Powiat (podatnik VAT) zawarł umowy najmu nieruchomości ze spółką A. Sp. z o.o. (podatnik VAT). Spółka nie zapłaciła za faktury wystawione w okresie 12.2022-11.2024. Powiat, na podstawie uchwały Rady i umowy ugody, umorzył spółce całą należność. Do czasu wniosku nie skorzystał z ulgi na złe długi (art. 89a ustawy o VAT), choć spełniał jej warunki: brak zapłaty w 90 dni…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie pytań 1-3 jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania:
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca (dalej „Powiat” lub „Wnioskodawca") od dnia 1 lipca 2016 r. jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
Powiat zawarł ze spółką A. Sp. z o.o. [NIP: (…)] (dalej „Spółka” lub „A. Sp. z o.o.”) następujące umowy najmu nieruchomości, których Powiat pozostaje właścicielem, tj.:
a) umowa z (…) 2022 r. zmieniona Aneksem nr 1 z (…) 2022 r. i Aneksem nr 2 z (…) 2023 r. dotycząca nieruchomości przy ul. (…),
b) umowa z (…) 2022 r. zmieniona Aneksem nr 1 z (…) 2025 r. i Aneksem nr 2 z (…) 2025 r. dotycząca nieruchomości przy al. (…),
c) umowa z (…) 2022 r. dotycząca nieruchomości przy ul. (…).
Spółka od 14 sierpnia 2015 r. jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
Z tytułu umów najmu Powiat wystawiał na rzecz Spółki faktury VAT obejmujące czynsz najmu (usługa opodatkowana stawką 23% VAT).
Niniejszy wniosek dotyczy faktur wystawianych w okresie 1 grudnia 2022 r. - 30 listopada 2024 r. (dalej „Faktury”). Spółka nie dokonała zapłaty za Faktury, wobec czego Wnioskodawcy przysługiwała wierzytelność pieniężna z tego tytułu.
W związku z powyższym, Rada Powiatu (…) podjęła uchwałę nr (…) z (…) 2025 r. (dalej „Uchwała”), na podstawie której Wnioskodawca umorzył Spółce należność pieniężną wynikającą z Faktur.
Podstawą do umorzenia należności były następujące przepisy:
W związku z tym Powiat i A. Sp. z o.o. zawarły umowę ugody z (…) 2025 r. (w wykonaniu Uchwały), której przedmiotem było udzielenie A. Sp. z o.o. ulgi w spłacie należności pieniężnych wynikających z Faktur.
Na podstawie umowy ugody, Powiat umorzył w całości należność wynikającą z Faktur (wraz z należnym podatkiem VAT w stawce 23%). Umarzając należność z Faktur, Powiat kierował się ważnym interesem A. Sp. z o.o. (ponoszone straty finansowe) oraz ważnym interesem społecznym [funkcjonowanie jedynego (…) w Powiecie (…)].
Do momentu wnoszenia niniejszego wniosku, Powiat nie skorzystał z ulgi na złe długi w VAT (tj. określonej w art. 89a ustawy o VAT).
W niniejszej sprawie spełnione były, są i będą wszystkie warunki określone w art. 89a ustawy o VAT, tj.:
Co więcej, Wnioskodawca posiada interpretacje indywidualne wydane w podobnych sprawach, w których stanowisko Organu jest tożsame ze stanowiskiem Wnioskodawcy w niniejszym wniosku, tj.:
Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że spełnia on kryterium kwalifikowanego korzystającego, o którym mowa w art. 86a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa.
Ewentualna czynność skorzystania z ulgi na złe długi (art. 89a VAT) w zakresie Faktur - stanowić będzie uzgodnienie, o którym mowa w art. 86a § 1 pkt 16 OP.
Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)
1. Czy Wnioskodawca ma prawo skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny wynikający z Faktur (na podstawie art. 89a ustawy o VAT)?
2. W przypadku uznania stanowiska na pytanie nr 1 za prawidłowe, czy Wnioskodawca powinien dokonać korekty z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do każdej z Faktur w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności z każdej Faktury została uprawdopodobniona (tj. w rozliczeniu za okres, w którym upłynęło 90 dni od terminu płatności każdej z Faktur)?
3. W przypadku uznania stanowiska na pytanie nr 1 za prawidłowe, czy w związku z umorzeniem należności wynikających z Faktur na mocy Uchwały i umowy ugody z (…) 2025 r., Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania i podatku należnego w myśl art. 89a ust. 4 ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1.
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny wynikający z Faktur (na podstawie art. 89a ustawy o VAT).
Stanowisko Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona.
W myśl art. 89a ust. 1a ustawy o VAT, nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Zgodnie z art. 89a ust. 2 pkt 3 lit. a i pkt 5 ustawy o VAT, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:
3) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w ust. 1:
a) wierzyciel jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny,
5) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 3 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.
Jak wskazano w stanie faktycznym wniosku, w niniejszej sprawie spełnione były, są i będą wszystkie warunki określone w art. 89a ustawy o VAT, tj.:
Zdaniem Wnioskodawcy nie ma znaczenia, że dokonano umorzenia wierzytelności wynikającej z Faktur. Umorzenie nie stanowi bowiem „uregulowania lub zbycia w jakiejkolwiek formie” wskazanych wierzytelności.
Podobnie uznał m.in. WSA w Poznaniu w wyroku z 3 sierpnia 2016 r. (I SA/Po 2135/15) - „w odniesieniu do części należności nieściągalnych, które zostały przez wierzycieli (na podstawie zawartego układu) umorzone, wierzyciele na mocy art. 89a ust. 1 ustawy mają prawo do korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego. Umorzenie wierzytelności nie jest bowiem równoznaczne z ich uregulowaniem".
Powyższe oznacza, że Wnioskodawca ma prawo skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny wynikający z Faktur (na podstawie art. 89a ustawy o VAT).
Ad. 2.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska na pytanie nr 1 za prawidłowe, Wnioskodawca powinien dokonać korekty z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do każdej z Faktur w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności z każdej Faktury została uprawdopodobniona (tj. w rozliczeniu za okres, w którym upłynęło 90 dni od terminu płatności każdej z Faktur).
Stanowisko Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 89a ust. 3 ustawy o VAT, korekta, o której mowa w ust. 1. może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.
W myśl art. 89a ust. 1a ustawy o VAT, nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Powyższe oznacza, że w przypadku uznania stanowiska na pytanie nr 1 za prawidłowe, Wnioskodawca powinien dokonać korekty z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do każdej z Faktur w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności z każdej Faktury została uprawdopodobniona (tj. w rozliczeniu za okres, w którym upłynęło 90 dni od terminu płatności każdej z Faktur).
Ad. 3.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska na pytanie nr 1 za prawidłowe, w związku z umorzeniem należności wynikających z Faktur na mocy Uchwały i umowy ugody z (…) 2025 r., Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania i podatku należnego w myśl art. 89a ust. 4 ustawy o VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, o której mowa w ust. 1, należność została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta W przypadku częściowego uregulowania należności, podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu do tej części.
W niniejszej sprawie wskazany przepis nie znajdzie zastosowania.
Jak wskazano w stanie faktycznym wniosku, w sprawie spełnione były, są i będą wszystkie warunki określone w art. 89a ustawy o VAT, tj.:
Zdaniem Wnioskodawcy nie ma znaczenia, że dokonano umorzenia wierzytelności wynikającej z Faktur. Umorzenie nie stanowi bowiem „uregulowania lub zbycia w jakiejkolwiek formie” wskazanych wierzytelności.
Podobnie uznał m.in. WSA w Poznaniu w wyroku z 3 sierpnia 2016 r. (I SA/Po 2135/15) - „w odniesieniu do części należności nieściągalnych, które zostały przez wierzycieli (na podstawie zawartego układu) umorzone, wierzyciele na mocy art. 89a ust. 1 ustawy mają prawo do korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego. Umorzenie wierzytelności nie jest bowiem równoznaczne z ich uregulowaniem”.
Powyższe oznacza, że w przypadku uznania stanowiska na pytanie nr 1 za prawidłowe, w związku z umorzeniem należności wynikających z Faktur na mocy Uchwały i umowy ugody z (…) 2025 r., Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania i podatku należnego w myśl art. 89a ust. 4 ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności, określanej często jako tzw. ulga na złe długi, zostały określone w przepisach art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.
Stosownie do treści art. 89a ust. 1 ustawy:
Podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.
Natomiast w myśl art. 89a ust. 1a ustawy:
Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Stosownie do art. 89a ust. 2 ustawy:
Przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:
1) (uchylony)
2) (uchylony)
3) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w ust. 1:
a) wierzyciel jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny;
b) (uchylona)
4) (uchylony)
5) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 3 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.
6) (uchylony)
Jednocześnie, na podstawie art. 89a ust. 3 ustawy:
Korekta, o której mowa w ust. 1, może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.
Zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy:
W przypadku gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, o której mowa w ust. 1, należność została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta. W przypadku częściowego uregulowania należności, podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu do tej części.
Przywołane wyżej przepisy art. 89a ustawy dopuszczają możliwość dokonania przez podatnika korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego, który powstał w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju, w sytuacji gdy nabywca towaru bądź usługi nie dokonał zapłaty na rzecz dostawcy.
Ponadto, stosownie do art. 89a ust. 5 ustawy:
Wierzyciel informuje o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego w deklaracji podatkowej, w której dokonuje tej korekty.
Zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami skorzystanie przez wierzyciela z możliwości korekty podatku należnego od nieściągalnych wierzytelności, a następnie jej uregulowanie bądź zbycie w jakiejkolwiek formie, powoduje obowiązek zastosowania się do normy z art. 89a ust. 4 ustawy.
Zgodnie z definicją (według Internetowego Słownika Języka Polskiego - http://www.sjp.pwn.pl), „uregulować” oznacza „uiścić jakąś należność”. Należy zatem wyjaśnić, że sformułowanie „należność została uregulowana” należy rozumieć jako zaspokojenie wierzyciela, powodujące wygaśnięcie jego roszczeń wobec dłużnika.
Z uwagi na literalną wykładnię ww. przepisów wskazać należy, że uregulowanie należności lub zbycie w jakiejkolwiek formie odbywa się poprzez zaspokojenie całości lub części roszczeń wynikających z wierzytelności, wskutek uiszczenia należności, przez dłużnika, bądź osobę trzecią na rzecz wierzyciela.
Z opisu sprawy wynika, że zawarli Państwo ze Spółką trzy umowy najmu nieruchomości, których pozostają Państwo właścicielem. Spółka od 14 sierpnia 2015 r. jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
Z tytułu umów najmu wystawili Państwo na rzecz Spółki faktury obejmujące czynsz najmu (usługa opodatkowana stawką 23% VAT). Niniejszy wniosek dotyczy Faktur wystawianych w okresie 1 grudnia 2022 r. - 30 listopada 2024 r. Spółka nie dokonała zapłaty za Faktury, wobec czego przysługiwała Państwu wierzytelność pieniężna z tego tytułu.
W związku z powyższym, podjęli Państwo uchwałę z (…) 2025 r., na podstawie której umorzyli Państwo Spółce należność pieniężną wynikającą z Faktur.
W związku z tym Państwo i Spółka zawarliście umowę ugody z (…) 2025 r. (w wykonaniu Uchwały), której przedmiotem było udzielenie Spółce ulgi w spłacie należności pieniężnych wynikających z Faktur. Na podstawie umowy ugody, umorzyli Państwo w całości należność wynikającą z Faktur.
Do momentu złożenia wniosku o interpretację nie skorzystali Państwo z ulgi na złe długi w VAT, określonej w art. 89a ustawy o VAT.
Państwa wątpliwości, objęte pytaniami nr 1-3 dotyczą kwestii:
Zgodnie z powołanymi przepisami ustawy, podatnik - wierzyciel może skorygować podstawę opodatkowania i podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, o czym stanowi art. 89a ust. 1 ustawy.
Natomiast nieściągalność wierzytelności - stosownie do treści art. 89a ust. 1a ustawy - uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Zgodnie z art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje.
W myśl powyższego przepisu zwolnienie z długu może dotyczyć całości lub części wierzytelności.
Natomiast w myśl art. 917 ustawy Kodeks cywilny:
Przez ugodę, rozumie się sytuację, w której strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór istniejący lub mogący powstać.
W tym miejscu, należy przytoczyć także stanowisko zajęte przez Naczelny Sąd Administracyjny. NSA w wyroku z 25 kwietnia 2017 r. sygn. akt I FSK 108/17 stwierdził, że:
„zwolnienie z długu, o którym mowa w art. 508 K.c., nie zwalnia podatnika-wierzyciela od obowiązku rozliczenia podatku z tytułu transakcji na rzecz dłużnika, który został zwolniony od uregulowania należności, a podatnik-dłużnik w takim przypadku - skoro w wyniku tego zwolnienia nie ponosi ciężaru ekonomicznego tej transakcji (również podatku) - nie ma prawa do odliczenia (na podstawie art. 86 ust. 1 u.p.t.u.) VAT z faktury (umowy) dokumentującej otrzymane od wierzyciela świadczenie”.
W przypadku zwolnienia dłużnika od obowiązku spełnienia świadczenia (uwolnienia z długu) nie dochodzi do zaspokojenia roszczeń wierzyciela z tytułu istniejącego stosunku cywilnoprawnego łączącego strony transakcji, poprzez uiszczenie należności w jakiejkolwiek części. W tej sytuacji dochodzi do rezygnacji ze ściągania należności z woli wierzyciela i za zgodą dłużnika.
W związku z podjęciem przez Państwa Uchwały z (…) 2025 r. oraz zawarciem umowy - ugody z (…) 2025 r. (w wykonaniu Uchwały) ze Spółką, w ramach której doszło do zwolnieniu z długu (tj. do nieefektywnej formy wygaśnięcia zobowiązania), dłużnik (Spółka) został zwolniony z długu, jednak czynność najmu nieruchomości udokumentowana fakturami nie uległa zmianie.
W przypadku zwolnienia Dłużnika od obowiązku spełnienia świadczenia (uwolnienia z długu), nie dochodzi do uregulowania wierzytelności ani do jej zbycia w rozumieniu przepisu art. 89a ust. 4 ustawy o VAT.
Od 1 października 2021 r. skorzystanie przez wierzyciela z możliwości dokonania korekty w trybie art. 89a ust. 1 ustawy, wiąże się z łącznym spełnieniem warunków określonych w art. 89a ust. 2 pkt 3 oraz pkt 5 ustawy.
Korekta powinna być dokonana w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90. dzień liczony od dnia terminu płatności określonego w fakturze lub umowie.
Ponadto na na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w art. 89a ust. 1, wierzyciel jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo spełniać przesłanki uprawniające do skorzystania z ulgi na złe długi na podstawie art. 89a ustawy o VAT, bowiem:
Zatem przysługuje Państwu prawo do skorzystania z korekty, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy, gdyż warunki określone ww. przepisach będą spełnione.
Mogą Państwo skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu świadczenia usługi najmu na rzecz Spółki, w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona w stosunku do każdej z Faktur (tj. w rozliczeniu za okres, w którym upłynęło 90 dni od terminu płatności każdej z Faktur).
Jak wskazano wyżej, zastosowanie normy przepisu art. 89a ust. 1 ustawy uzależnione jest od spełnienia wszystkich warunków wymienionych w art. 89a ust. 2 ustawy. Niemniej jednak skorzystanie przez wierzyciela z możliwości korekty podatku należnego od nieściągalnych wierzytelności podlega również ograniczeniu, o którym mowa w art. 89a ust. 3 ustawy. W przepisie tym ustawodawca postanowił, że korekta podatku należnego w oparciu o art. 89a ust. 1 ustawy może nastąpić pod warunkiem, że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji korygującej, wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.
Do kwestii uregulowania wierzytelności lub jej zbycia odwołuje się także art. 89a ust. 4 ustawy, w którym postanowiono, że w przypadku, gdy po dokonaniu korekty, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy należność została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest zwiększyć podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta.
Wskazali Państwo, że do momentu wniesienia niniejszego wniosku, nie skorzystali Państwo z ulgi na złe długi , tzn. nie zrobili Państwo korekty, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy. Zatem zgodzić się należy z Państwem, że norma prawna przewidziana w art. 89a ust. 4 ustawy nie ma tu zastosowania. Odnosi się ona bowiem do sytuacji jaka może mieć miejsce już po dokonaniu korekty, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy, a Państwo takiej korekty jeszcze nie dokonali. Poza tym do zwiększenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego byliby Państwo zobowiązani w sytuacji uregulowania przez Spółkę lub zbycia wierzytelności, natomiast w niniejszej sprawie na podstawie zawartej ugody umorzyli Państwo wierzytelności Spółce.
Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniami nr 1- 3 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Ocena Państwa stanowiska w kwestii objętej pytaniem nr 4 jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Interpretacja rozstrzyga ściśle i wyłącznie w zakresie zakreślonym pytaniami nr 1, 2 i 3. Stąd też nie są przedmiotem oceny podniesione w opisie sprawy okoliczności, których nie dotyczy zakres Państwa pytań.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo