Uznania bonusów 1-6 za rabaty (posprzedażową obniżkę cen), o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 VAT oraz dokumentowania ich fakturą korygującą, w tym możliwością zastosowania korekty zbiorczej, zgodnie z art. 106j ust. 3 VAT oraz uznania bonusu „gwarancyjnego” za rabat (posprzedażową obniżkę cen), o którym mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 VAT oraz dokumentowania go fakturą korygującą, w tym możliwością zastosowania korekty zbiorczej, zgodnie z art. 106j ust. 3.
Spółka z o.o., czynny podatnik VAT, planuje dostawy towarów w Polsce i w obrocie międzynarodowym. Rozważa system siedmiu bonusów dla nabywców: podstawowy okresowy, sezonowy, „na start”, grupowy podstawowy, grupowy na lidera, logistyczny oraz jakościowy/gwarancyjny. Bonusy mają różne podstawy kalkulacji, przeważnie oparte na obrocie lub wolumenie, i co do zasady są przyznawane po zakończeniu okresu oraz odnoszone do wszystkich dostaw z danego okresu jako rabat posprzedażowy. Spółka planuje dokumentować je zbiorczymi fakturami korygującymi bez…
Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest w zakresie:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że udzielone przez Państwa Spółkę bonusy wskazane w pkt 1-7 będą stanowić rabat (posprzedażową obniżkę cen), o którym mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 VAT oraz powinien być dokumentowany fakturą korygującą zgodnie z art. 106j ust. 3 VAT.
Uzupełnili go Państwo pismem z 15 lipca 2026 r. (wpływ 24 lipca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka" lub „Wnioskodawca”). Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, wykonującym przede wszystkim czynności opodatkowane.
Spółka planuje możliwość dokonywania dostaw towarów tak na terytorium Polski, jak i w ramach transakcji międzynarodowych (eksport towarów, czy też wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, WDT).
W związku z ww. planami Spółka rozważa wdrożenie odpowiedniego systemu bonusów dla nabywców (odbiorców) towarów, których rodzaje Spółka zamierza podzielić następująco.
1. Bonus tzw. „podstawowy” (okresowy)
Bonus podstawowy uwarunkowany osiągnięciem określonej wielkości obrotu (np. x PLN) lub określonego wolumenu ilościowego zamówień (np. X ilości zamówień (total) bądź zamówienia specjalne na towary „SP”).
Bonus tego rodzaju może być wiązany z danym okresem realizacji dostaw (obrotu) per: miesiąc, kwartał, półrocze lub rok i co do zasady ma zostać naliczany na po zakończeniu danego okresu oraz po weryfikacji spełnienia warunków jego przyznania i skalkulowania wartości przysługującego nabywcy bonusu.
Kalkulacja kwoty bonusu może przy tym uwzględniać takie parametry jak:
Niezależnie jednak od sposobu jego kalkulacji, kwota rabatu jaka zostanie skalkulowana, tj. wartość obliczonego bonusu jaki zostałby przyznany danemu nabywcy, byłaby odnoszona do cen wszystkich zrealizowanych w danym okresie dostaw i skutkowałaby stosownym obniżeniem cen tych wszystkich dostaw.
Zgodnie z założeniami bonus tego rodzaju wkalkulowany zostałby więc w cenę wszystkich dostarczonych towarów jako stosowny rabat posprzedażowy.
Bonus ten z założenia skutkowałby odpowiednią korektą sprzedaży dokumentowaną fakturą korygującą „zbiorczą”, odnoszącą się do wszystkich dostaw towarów w danym okresie, która (i) zawierałaby wskazanie okresu, do którego odnosi się obniżka ceny [bonus], i która (ii) nie obejmowałaby wyszczególnienia wszystkich nazw (rodzajów) towarów objętych korektą.
2. Bonus tzw. „sezonowy”
Bonus sezonowy ma być jedną z wariacji ww. bonusu podstawowego.
Różnica ma polegać na tym, że bonus sezonowy ma być udzielany w ramach spełnienia warunków określonych akcji promocyjnych - kampanii sezonowych na określone:
W przypadku kampanii sezonowej na określone kategorie towarów, kategorie wyznaczane (określane) przez Spółkę będą obejmowały towary, na których sprzedaży w danym momencie Spółce najbardziej zależy, np. z uwagi na przepełnienie magazynów, wielkość możliwej do osiągnięcia marży, czy też przy uwzględnieniu zainteresowania rynku i poziomu dostępności tych towarów (popyt/podaż).
W przypadku kampanii sezonowej na określone warunki i terminy dostawy, Spółka będzie brała pod uwagę najdogodniejsze dla niej warunki handlowe i terminy dostaw, z uwzględnieniem panujących w danym momencie na rynku sytuacji (np. związanych z problemami w dystrybucji, wydłużeniem okresów kompletowania towarów i potrzebą określenia wydłużonych terminów realizacji dostaw).
W przypadku kampanii sezonowej na określone terminy płatności, Spółka będzie brała pod uwagę najdogodniejsze dla niej terminy płatności (np. mające na celu poprawę przepływów pieniężnych i uniknięcie zastojów przy regulowaniu zobowiązań przez samą Spółkę).
Spółka nie wyklucza przy tym organizacji kampanii sezonowej uwzględniającej wszystkie ww. aspekty łącznie.
W każdym przypadku, w którym nabywca spełniłby warunki określone daną akcją promocyjną - kampanią sezonową, byłby uprawniony do otrzymania odpowiedniego bonusu, a w konsekwencji Spółka dokonywałaby określonej korekty sprzedaży.
Zasady jego kalkulacji i przyznawania byłyby analogiczne do zasad kalkulacji i przyznawania bonusu podstawowego.
Kalkulacja kwoty bonusu może przy tym uwzględniać takie parametry jak:
Odpowiednio skalkulowania kwota bonusu byłaby odnoszona do cen wszystkich zrealizowanych w danym okresie (okresie trwania akcji promocyjnej) dostaw i skutkowałaby stosownym obniżeniem cen tych wszystkich dostaw.
Zgodnie z założeniami bonus tego rodzaju wkalkulowany zostałby więc w cenę wszystkich dostarczonych towarów w danym okresie jako stosowny rabat posprzedażowy.
W efekcie, Spółka planuje, aby bonus ten skutkował odpowiednią korektą sprzedaży dokumentowaną fakturą korygującą „zbiorczą”, odnoszącą się do wszystkich dostaw towarów w danym okresie, która (i) zawierałaby wskazanie okresu, do którego odnosi się obniżka ceny (bonus), i która (ii) nie obejmowałaby wyszczególnienia wszystkich nazw (rodzajów) towarów objętych korektą.
Planowano nie wystąpi sytuacja, w której Spółka przyznawałaby bonus w odniesieniu do części transakcji z okresu akcji promocyjnej, wyłącznie do części faktur sprzedaży lub części pozycji danych faktur sprzedaży. Stąd ani z tytułu bonusu podstawowego, ani z tytułu bonusu sezonowego Spółka nie planuje dokonywania korekty pojedynczych faktur na skonkretyzowane zamówienia (dostawy) lub nawet pojedynczych pozycji na danych fakturach.
Analogicznie, Spółka nie zamierza dokonywania korekty zbiorczej w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów w danym okresie, która wymagałaby wyszczególnienia wszystkich nazw/rodzajów towarów (dostaw) objętych korektą.
3. Bonus „na start”
Spółka planuje również, by przyznawać bonus „na start” w przypadku deklaracji nabywcy i złożenia oświadczenia o nabyciu minimalnej (zakładanej) wielkości określonego wolumenu obrotów - zamówień towarów per rok.
Spółka nie mówi jednak o bonusie przyznawanym jako tzw. rabat przedsprzedażowy, który obniżałby cenę towarów na moment sprzedaży, ale o wyznaczeniu danego okresu początkowego, za który zostanie przyznany bonus na zasadach zbliżonych do zasad przyznawania bonu podstawowego.
Precyzując, na bazie deklaracji nabywcy minimalnej (zakładanej) wielkości obrotów na dany rok Spółka skalkuluje kwotę bonusu, w taki sposób jakby warunek osiągnięcia minimalnej (zakładanej) wielkości obrotów został spełniony.
Przykładowo:
Kolejno Spółka wraz z kontrahentem będą estymować możliwy (minimalny) obrót jaki byłby konieczny do zrealizowania w danym miesiącu, aby proporcjonalnie w okresie 12 miesięcy kalendarzowych (tj. w danym roku) móc spełnić warunek minimalnej (zakładanej) wielkości obrotów na dany rok.
Przykładowo:
Tym sposobem, obliczona kwota bonusu (60k) oraz średniomiesięcznego minimalnego obrotu (100k) zostanie ze sobą zestawiona i Spółka określi okres początkowy możliwie najwcześniejszego przyznania bonusu, w taki sposób aby mieć pewność (co najmniej wysokie prawdopodobieństwo), iż obrót rzeczywiście wygenerowany w tym okresie będzie wyższy niż kwota bonusu.
Spółka zakłada, że będą to pierwsze 2 (dwa) lub 3 (trzy) miesiące współpracy.
W efekcie, po zrealizowaniu ww. okresu początkowego współpracy (np. po 2 miesiącach) i wygenerowaniu rzeczywistych obrotów wyższych niż kwota bonusu, Spółka za ten okres przyzna nabywcy bonus i odniesie go do cen wszystkich zrealizowanych w danym okresie początkowym dostaw.
Tym samym, Spółka dokona stosownego obniżenia cen wszystkich dostarczonych towarów w danym okresie początkowym jako stosowny rabat posprzedażowy.
Z zasady bonus tego rodzaju ma mobilizować nabywców do deklarowania minimalnych (zakładanych) do osiągnięcia wielkości obrotów oraz poprawiać ich standing finansowy z zasady umożliwiając lub intensyfikując dalsze ich zamówienia, a z drugiej strony jego możliwe jak najszybsze przyznanie ma zapewnić Spółce wysokie prawdopodobieństwo osiągnięcia zakładanych obrotów.
Spółka planuje, aby bonus ten skutkował odpowiednią korektą sprzedaży dokumentowaną fakturą korygującą „zbiorczą”, odnoszącą się do wszystkich dostaw towarów w danym okresie, która (i) zawierałaby wskazanie okresu, do którego odnosi się obniżka ceny (bonus), i która (ii) nie obejmowałaby wyszczególnienia wszystkich nazw (rodzajów) towarów objętych korektą.
Bonus ten kalkulowany więc byłby przy uwzględnieniu minimalnej (zakładanej) wielkości obrotów na dany rok, niemniej przyznawany byłby po okresie początkowym dostaw, za dostawy zrealizowane w tym okresie.
Zasady korygowania zbiorczego cen tych wszystkich dostaw zrealizowanych w początkowym okresie byłyby zatem analogiczny do wyżej wskazanych zasad, jakie Spółka planuje przyjąć dla bonu podstawowego i sezonowego.
4. Bonus „grupowy podstawowy”
Spółce zależy na rozwijaniu dystrybucji i współpracy z polskimi oraz międzynarodowymi grupami podmiotów powiązanych.
W efekcie Spółka planuje szczególne bonusowanie takich grup, aby je (grupę) lub ich liderów (tzw. spółki „matki” lub „babki”) maksymalnie do siebie przywiązać i na tym budować wszelkie relacje biznesowe oraz dążyć do maksymalizacji realizowanych na rzecz takiej grupy dostaw towarów.
Typowym przykładem takiego bonusu jest bonus od obrotu jaki ma być przyznawany na tożsamych zasadach co wyżej wymienione przy okazji bonusu podstawowego. Wówczas, Spółka zamierza oceniać obrót z poszczególnymi członkami grupy (np. poszczególnymi nabywcami unijnymi), do których dokonywała bezpośredniej sprzedaży i przy weryfikacji spełnienia warunków do przyznania bonusu dla poszczególnego nabywcy lub względem zamówień całej grupy (total), Spółka z planuje dokonywać odpowiednich korekt zbiorczych.
Kalkulacja kwoty bonusu może przy tym uwzględniać takie parametry jak:
Analogicznie więc jak w przypadku bonusu podstawowego, odpowiednio skalkulowania kwota bonusu byłaby odnoszona do cen wszystkich zrealizowanych w danym okresie (roku) dostaw i skutkowałaby stosownym obniżeniem cen tych wszystkich dostaw zrealizowanych dla:
Zgodnie z założeniami bonus tego rodzaju wkalkulowany zostałby więc w cenę wszystkich dostarczonych towarów w danym okresie jako stosowny rabat posprzedażowy.
W efekcie, Spółka planuje, aby bonus ten skutkował odpowiednią korektą sprzedaży dokumentowaną fakturą korygującą „zbiorczą”, odnoszącą się do wszystkich dostaw towarów w danym okresie, która (i) zawierałaby wskazanie okresu, do którego odnosi się obniżka ceny (bonus), i która (ii) nie obejmowałaby wyszczególnienia wszystkich nazw (rodzajów) towarów objętych korektą.
5. Bonus „grupowy na lidera"
Spółka nie wyklucza przy tym zawarcia umów ramowych dystrybucji, na gruncie których to właśnie lider grupy (tzw. spółka „matka” lub „babka”) odpowiadałby za ilość i wartość zamówień składanych przez Grupę.
W takiej sytuacji Spółka rozważa przyznanie bonusu wyłącznie liderowi.
Niezależnie zatem od możliwości przyznania liderowi ww. bonusu podstawowego, z założenia kalkulowanego w oparciu o obrót wygenerowany przez tego lidera (który jak wyżej wskazano skutkowałby korekta zbiorczą sprzedaży i obniżeniem cen wszystkich dostaw towarów zrealizowanych w danym okresie na rzecz tego podmiotu), Spółka planuje także, aby liderowi takiemu przyznawać osobny bonus - bonus na lidera.
Bonus ten z jednej strony planowo ma gratyfikować podjętą, kontynuowaną lub rozszerzoną współpracę lidera i jego grupy ze Spółką, a z drugiej strony ma z założenia wpływać zwyczajowe wewnętrzne scoringi handlowe i pozycjonowanie samej Spółki wśród atrakcyjnych biznesowo i wartych współpracy podmiotów kooperujących z grupą.
Z założenia omawiany bonus będzie kalkulowany w oparciu o wielkość obrotu na dostawach towarów łącznie zrealizowanych dla wszystkich podmiotów z grupy, niemniej przysługiwać będzie wyłącznie liderowi.
Zgodnie z założeniami bonus tego rodzaju wkalkulowany zostałby więc w cenę wszystkich dostarczonych towarów w danym okresie jako stosowny rabat posprzedażowy udzielany liderowi.
W efekcie, Spółka planuje, aby bonus ten skutkował odpowiednią korektą sprzedaży dokumentowaną fakturą korygującą „zbiorczą”, odnoszącą się do wszystkich dostaw towarów na rzecz lidera w danym okresie, która (i) zawierałaby wskazanie okresu, do którego odnosi się obniżka ceny (bonus), i która (ii) nie obejmowałaby wyszczególnienia wszystkich nazw (rodzajów) towarów objętych korektą.
6. Bonus tzw. „logistyczny”
Bonus logistyczny, zwyczajowo kalkulowany na koniec danego roku kalendarzowego przy stałych (cyklicznych i powtarzalnych) dostawach na rzecz danego nabywcy, w sztywno określonej proporcji procentowej (np. 5%) od obrotu (np. na poziomie 1 mln zł), pod warunkiem wygenerowania obrotu na poziomie, od którego liczony jest bonus.
Bonus ten planowo ma z jednej strony motywować danego nabywcę do dalszych zamówień i zachęcać go do kontynuacji współpracy ze Spółką jako dostawcą i finalnie osiągnięcia danego poziomu obrotów atrakcyjnych dla Spółki, a z drugiej strony stanowi ze strony Spółki docenienie współpracy na preferowanych dla niej warunkach dostawy (działań logistycznych) określanymi w danym kontrakcie.
Zgodnie z założeniami Spółka zamierza przyznawać taki bonus, gdy kontrakty lub zamówienia na dostawy towarów z danym podmiotem będą się skupiać na nabyciu towaru, a organizacją jego transportu (logistyki) nabywca zajmie się we własnym zakresie.
Powyższe działania Spółka we własnym zakresie zamierza uznawać za preferowane biznesowo, ponieważ nie będzie musiała łączyć dostaw towarów z organizacją logistyki i nie będzie w tym zakresie ponosiła dodatkowych ryzyk operacyjnych lub dodatkowych nakładów - zwyczajowo wymagających dodatkowego zaangażowania zaplecza osobowego, czy technicznego.
Tym samym, aby dążyć do budowy portfolio preferowanych nabywców i nawiązywania bądź kontynuacji współpracy z tego rodzaju nabywcami, Spółka zamierza uznaniowo przyznawać tym nabywcom bonusy.
Wyżej prezentowane, podstawy przyznawania omawianych bonusów z założenia nie będą znane nabywcom, ani też nie będą na nich w jakikolwiek sposób wymuszane.
Nabywcy nie będą ofertowe ani umownie zobowiązywani do jakiejkolwiek aktywności (czynności), z którą Spółka wiąże przyznanie bonusu.
Jedynym znanym nabywcom warunkiem ma być postanowienie umowne o możliwości uznania biznesowego podjętej współpracy i przyznania bonusu logistycznego o wartości x% obrotu.
Spełnienie warunków do przyznania bonusu będzie skutkowało analogicznymi do wyżej prezentowanych korektami ceny wszystkich dostarczonych towarów w danym okresie jako stosowny rabat posprzedażowy.
W efekcie, Spółka planuje, aby bonus ten skutkował odpowiednią korektą sprzedaży dokumentowaną fakturą korygującą „zbiorczą”, odnoszącą się do wszystkich dostaw towarów na rzecz lidera w danym okresie, która (i) zawierałaby wskazanie okresu, do którego odnosi się obniżka ceny (bonus), i która (ii) nie obejmowałaby wyszczególnienia wszystkich nazw (rodzajów) towarów objętych korektą.
7. Bonus tzw. „jakościowy” (gwarancyjny)
Bonus jakościowy ma być przyznawany celem i na zasadach odpowiadających celom i zasadom ww. bonusu logistycznego. Tym samym bonus jakościowy, zwyczajowo ma być kalkulowany na koniec danego roku kalendarzowego przy stałych (cyklicznych i powtarzalnych) dostawach na rzecz danego nabywcy, w sztywno określonej proporcji procentowej (np. 5%) od obrotu (np. na poziomie 1 mln zł), pod warunkiem wygenerowania obrotu na poziomie, od którego liczony jest bonus.
Bonus ten planowo ma z jednej strony motywować danego nabywcę do dalszych zamówień i zachęcać go do kontynuacji współpracy ze Spółką jako dostawcą i finalnie osiągnięcia danego poziomu obrotów atrakcyjnych dla Spółki, a z drugiej strony stanowi ze strony Spółki docenienie współpracy na preferowanych dla niej warunkach dostawy (uznania jakości towarów) określanymi w danym kontrakcie.
Zgodnie z założeniami Spółka zamierza przyznawać taki bonus, gdy kontrakty lub zamówienia na dostawy towarów z danym podmiotem będą uznawały deklarowaną przez Spółę jakość towarów (cechy jakościowe i parametry) i kontrahent nie będzie korzystał z roszczeń jakościowych/gwarancyjnych towarów.
Powyższe działania Spółka we własnym zakresie zamierza uznawać za preferowane biznesowo, ponieważ nie będzie musiała łączyć dostaw towarów z ryzykiem operacyjnym lub dodatkowymi nakładami reklamacyjnymi - zwyczajowo wymagającymi dodatkowego zaangażowania zaplecza osobowego, czy technicznego, w szczególności przy dostawach eksportowych i zwiększonych kosztach obsługi reklamacji i potencjalnych zwrotów, czy wymiany towarów.
Tym samym, aby dążyć do budowy portfolio preferowanych nabywców i nawiązywania bądź kontynuacji współpracy z tego rodzaju nabywcami, Spółka zamierza uznaniowo przyznawać tym nabywcom bonusy.
Wyżej prezentowane, podstawy przyznawania omawianych bonusów z założenia nie będą znane nabywcom, ani też nie będą na nich w jakikolwiek sposób wymuszane.
Nabywcy nie będą ofertowo ani umownie zobowiązywani do jakiejkolwiek aktywności (czynności), z którą Spółka wiąże przyznanie bonusu.
Jedynym znanym nabywcom warunkiem ma być postanowienie umowne o możliwości uznania biznesowego podjętej współpracy i przyznania bonusu jakościowego o wartości x% obrotu.
Spełnienie warunków do przyznania bonusu będzie skutkowało analogicznymi do wyżej prezentowanych korektami ceny wszystkich dostarczonych towarów w danym okresie jako stosowny rabat posprzedażowy.
W efekcie, Spółka planuje, aby bonus ten skutkował odpowiednią korektą sprzedaży dokumentowaną fakturą korygującą „zbiorczą”, odnoszącą się do wszystkich dostaw towarów na rzecz lidera w danym okresie, która (i) zawierałaby wskazanie okresu, do którego odnosi się obniżka ceny (bonus), i która (ii) nie obejmowałaby wyszczególnienia wszystkich nazw (rodzajów) towarów objętych korektą.
Opisywany bonus gwarancyjny na tożsamych zasadach ma być rozliczany ze Spółką jako nabywcą przez jej dostawców spoza Unii Europejskiej (głównie z Chin). Stąd Spółka chciałaby zastosować odpowiednio zbliżone preferencje dla jej nabywców zagranicznych.
Podsumowując, niezależnie od sposobu kalkulacji bonusu oraz niezależnie od biznesowych i ekonomicznych podstaw jego przyznawania, Spółka zamierza określić warunki przyznawania bonusu w taki sposób, aby każdy z ww. bonusów ostatecznie skutkował obniżeniem cen wszystkich dokonanych w danym okresie dostaw na rzecz danego podmiotu, a w konsekwencji by skutkował korektą zbiorczą sprzedaży związanej z udzieleniem rabatu posprzedażowego danemu nabywcy.
Odmiennie natomiast do ww. bonusów skutkujących korygowaniem zbiorczym sprzedaży z danym podmiotem, Spółka nie wyklucza określania bonusów bezpośrednio związanych z zobowiązaniem nabywcy do określonego rodzaju aktywności związanych z marketingiem i promocją określonych towarów lub samej Spółki.
Taka aktywność, do której mógłby być zobowiązany nabywca mogłaby również obejmować odpowiednią prezentację towarów lub Spółki, lub udzielanie/rozpowszechnianie informacji o tych towarach lub Spółce.
Wówczas jednak, z założenia nabywca będzie kontraktowo, wprost zobowiązany do określonego rodzaju działań, jakie zostaną umownie sprecyzowane i z tytułu, których realizacji nabywcy będzie przysługiwał bonus -jako wynagrodzenie za świadczone usługi związane z tymi aktywnościami (marketingi i promocja).
Tym samym, Spółka uznawać będzie, że jej bonus stanowi wynagrodzenie za te aktywności (marketingi i promocja) nabywcy, a konsekwencji bonus wypłacany będzie na podstawie faktury wystawianej przez tego nabywcę z tytułu zapewnianych przez niego świadczeń.
Tego rodzaju bonusy (wynagrodzenie za dodatkowe działania nabywcy) nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku. Zostały nadmienione w opisie zdarzenia przyszłego jedynie dla celów zapewnienia możliwe pełnego obrazu planowanych działań Spółki.
Jednocześnie, Spółka zaznacza, że w opisywanych tutaj zdarzeniach przyszłych i opisanych sytuacjach przyznawania poszczególnych bonusów (rabatów), w szczególności wskazanych w pkt 1-7 pow., nie mówimy o jakichkolwiek transakcjach z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy o CIT.
Prezentowane tu działania, zgodnie z założeniami nie będą podejmowane wobec podmiotów powiązanych osobowo, czy kapitałowo, ani też nie będą podejmowane wobec pracowników Spółki.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
1. Bonus tzw. „grupowy na lidera”:
Odp.: Zapisy co do tego bonusu z zasady będą odzwierciedlane w umowie z danym podmiotem, tu - liderem danej międzynarodowej grupy. Z założenia umowa taka miałaby charakter „ramowy" i wskazywałaby (np. w załączniku) szereg podmiotów z grupy, na których rzecz będą realizowane zamówienia, przy czym tym całym procesem zamówień zawiadować może właśnie ten jeden podmiot - lider.
Niewykluczone jest także zawieranie umów wielostronnych z kilkoma przedstawicielami grupy, w tym z liderem, jednak zapisy co do możliwości przyznania takiego bonusu wyłącznie liderowi pozostaną analogiczne.
Spółka zakłada, że w przypadkach, w których to lider decyduje o określonych zamówieniach realizowanych bezpośrednio przez danego członka grupy, bonus nie będzie przyznawany temu członkowi (jak w przypadku bonusu „grupowego podstawowego”), ale właśnie liderowi.
Bonus ma więc na celu docenienie współpracy z takim liderem, a nie bezpośrednio z członkiem grupy, ponieważ to nie sam członek, ale właśnie lider odpowiada za finalne wygenerowanie danego wolumenu obrotów z danym członkiem, jak i z całą grupą.
Samo uprawnienie do przyznania bonusu będzie natomiast skonstruowane analogicznie do uprawnień przewidzianych w bonusie „grupowym podstawowym” tj. kalkulacja kwoty bonusu może przy tym uwzględniać takie parametry jak:
Wciąż, jednak mowa jest o kalkulacji wysokości rabatu, który finalnie będzie odnoszony do kwoty sprzedaży jaką uzyskał sam Lider. Różnica natomiast polegać będzie jedynie na podmiocie, który zyska ów bonus bezpośrednio od Spółki, bo tym zawsze będzie - wyłącznie - Lider. Stąd wskazanie, że bonus tego rodzaju wkalkulowany zostałby więc w cenę wszystkich dostarczonych towarów w danym okresie jako stosowny rabat posprzedażowy udzielany liderowi.
Taki schemat przewidziany jest w szczególności dla grup, w których z założenia kluczowe decyzje pozostają po stronie Lidera, który oprócz własnych zamówień (nabyć), organizacyjnie i technicznie odpowiada za utrzymanie danego wolumenu towarowego na magazynach w danym Kraju lub na danym obszarze (np. Europy Wschodniej), i który z założenia odpowiada na dalszym etapie za możliwe rozdysponowanie kwotą uzyskanego bonusu pomiędzy członkami grupy (wedle ich wewnątrzgrupowych ustaleń). Sam bonus będzie więc funkcjonował na zasadach odpowiadających tzw. rabatowi pośredniemu, gdzie o jego kalkulacji decyduje określony wynik sprzedażowy wygenerowany przez inny podmiot niż sam beneficjent rabatu.
W tym miejscu Spółka zaznacza dodatkowo, że chodzi o podmioty trzecie, niespełniające jakichkolwiek warunków uznania ich za podmioty powiązane ze Spółka w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
Odpowiedź: Lider nie będzie musiał nic raportować, ponieważ odpowiednie zestawienia dotyczące transakcji będą w posiadaniu Spółki.
Lider będzie odpowiadał zarówno za złożenie własnych zamówień, jak i za złożenie zamówienia typu pre-order ze wskazaniem, na rzecz którego członka grupy sprzedaż (dostawa towarów) ma się odbywać, niemniej w tym przypadku faktycznie bezpośrednim nabywcą towarów (na rzecz którego nastąpi fakturowanie sprzedaży) nastąpi na rzecz danego członka grupy, a nie Lidera.
Odpowiedź: Nie. Lider nie będzie zobowiązany do żadnych aktywności na rzecz Spółki.
Wszelkie wyżej opisane działania Lidera związane z organizacyjną i techniczną odpowiedzialnością za utrzymanie danego wolumenu towarowego na magazynach w danym Kraju lub na danym obszarze (np. Europy Wschodniej), czy też z odpowiedzialnością za możliwe rozdysponowanie kwotą uzyskanego bonusu pomiędzy członkami grupy będą wynikały tylko i wyłącznie z wewnątrzgrupowych ustaleń - nieznanych Spółce.
2. Bonus tzw. „logistyczny”
Odpowiedź: Nie. Nabywca nie będzie zobowiązany do wykonywania na rzecz Spółki jakichkolwiek działań dodatkowych, a zwłaszcza jakichkolwiek działań o charakterze marketingowym, reklamowym, promocyjnym.
Istotą rabatu jest jedynie fakt, iż nabywca we własnym zakresie będzie organizował sobie działania logistyczne, które tym samym nie będą obciążać Spółki.
Odpowiedź: Bonus obliczany będzie z góry ustalona wartością X% (np. 5%) od obrotu z danym nabywcą (w danym okresie), z zastrzeżeniem prawa do rabatu przy osiągniętym obrocie powyżej wartości Y (np. 1 mln zł).
Nabywca dowie się więc o nim po upływie danego okresu współpracy, kiedy obie strony dokładnie wiedzą jaki wolumen obrotu został w tym okresie osiągnięty.
Z założenia wszelkie kalkulacje i potwierdzenia możliwości przyznania rabatu w określonej wysokości, jakie miałyby skutkować wystawieniem odpowiedniej faktury korygującej sprzedaż danego okresu znajdą swoje odzwierciedlenie w korespondencji mailowej z nabywcą.
3. Bonus tzw. „jakościowy (gwarancyjny)”
Odpowiedź: Część zapisów o rabacie może znaleźć swoje odzwierciedlenie w umowach, które wskazywać będą zasady przyznania rabatu, a podstawowym mechanizmem jego weryfikacji będzie to w jaki sposób odbyła się faktyczna realizacja współpracy w danym okresie.
Jeśli po zakończeniu danego okresu, względem towarów dostarczonych w tym okresie nabywca nie dokona zwrotów jakościowych, czy też nie skorzysta z roszczeń jakościowych/gwarancyjnych to taka okoliczność będzie stanowiła asumpt do oceny spełnienia warunków rabatowych i możliwości jego skalkulowania, a ostatecznie przyznania nabywcy.
Z założenia więc to nabywca we własnym zakresie będzie decydował („kalkulował”), czy korzystniejsze jest dla niego, aby korzystać z bonusu (o ile miałby do niego prawo generując określonej wysokości obrót), czy też zrezygnuje ze wspomnianych roszczeń jakościowo/gwarancyjnych. Stąd też Spółka nie wyklucza, że część nabywców (np. z uwagi na niedogodności logistyczno-operacyjne związane z dochodzeniem roszczeń i zwrotami towarów) będzie się z góry zrzekać takich roszczeń. Nie jest to jednak pewne i sam bonus nie ma stanowić jakiegokolwiek ekwiwalentu (wynagrodzenia) z tego tytułu.
Odpowiedź: Nie. Nabywca nie będzie zobowiązany do wykonywania na rzecz Spółki jakichkolwiek działań dodatkowych, a zwłaszcza jakichkolwiek działań o charakterze marketingowym, reklamowym, promocyjnym.
Istotą rabatu jest jedynie fakt, iż nabywca we własnym zakresie uzna uznawały deklarowaną przez Spółę jakość towarów (cechy jakościowe i parametry) i realnie nie będzie korzystał z roszczeń jakościowych/gwarancyjnych towarów.
Odpowiedź: Bonus obliczany będzie z góry ustalona wartością X% (np. 5%) od obrotu z danym nabywcą (w danym okresie), z zastrzeżeniem prawa do rabatu przy osiągniętym obrocie powyżej wartości Y (np. 1 mln zł).
Nabywca dowie się więc o nim po upływie danego okresu współpracy, kiedy obie strony dokładnie wiedzą jaki wolumen obrotu został w tym okresie osiągnięty.
Z założenia wszelkie kalkulacje i potwierdzenia możliwości przyznania rabatu w określonej wysokości, jakie miałyby skutkować wystawieniem odpowiedniej faktury korygującej sprzedaż danego okresu znajdą swoje odzwierciedlenie w korespondencji mailowej z nabywcą.
Odpowiedź: Tak. Bonus będzie skutkował zbiorczym obniżeniem ceny wszystkich dostarczonych towarów w danym okresie jako stosowny rabat posprzedażowy.
Pytanie
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, wobec planowanych przez Spółkę sytuacji przyznawania poszczególnych bonusów wskazanych w pkt 1-7, Spółka prawidłowo zakłada, że: każdy z opisanych przez nią bonusów będzie możliwy do powiązania z konkretnymi, dającymi się zidentyfikować dostawami oraz obrotem wygenerowanym w danym okresie i jako taki powinien zostać potraktowany jako rabat (posprzedażowa obniżka cen), o którym mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 VAT, i powinien być dokumentowany fakturą korygującą, w tym możliwe jest zastosowanie korekty zbiorczej, zgodnie z art. 106j ust. 3 VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym każdy z opisywanych bonusów stanowi rabat posprzedażowy.
Różne sposoby kalkulacji bonusu i podstawy jego przyznawania nie powinny mieć tutaj znaczenia, jeśli końcowo każdy z tych bonusów jest odnoszony do cen sprzedaży i skutkuje ich obniżeniem.
Skoro więc przyznawane rodzaje bonusów są możliwe do skorelowania z ogółem dostaw w danych okresie i skutkują zmianą (obniżeniem) cen sprzedaży wszystkich dostaw z danego okresu to, w ocenie Wnioskodawcy Spółka będzie uprawniona do wystawienia korekty zbiorczej uproszczonej, obejmującej wskazanie okresu do którego odnosi się obniżka ceny (bonus), bez konieczności wskazywania poszczególnych pozycji korygowanych dostaw.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania (z zastrzeżeniami wskazanymi w ustawie o VAT) jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Zdaniem Spółki, w sytuacji, gdy udzielony przez nią bonus podstawowy lub sezonowy, o którym mowa w niniejszym wniosku, związany będzie z dostawami zrealizowanymi na rzecz poszczególnych nabywców w danym przedziale czasowym, to bonus ten powinien być traktowany jako rabat i tym samym powinien być podstawą do skorygowania podstawy opodatkowania VAT sprzedawanych przez Spółkę nabywcom towarów, zgodnie z art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT.
Spółka pragnie wskazać, że omawiane tu bonusy będzie można przyporządkować do poszczególnych dostaw wykonanych w danym okresie na rzecz danego podmiotu.
Zgodnie natomiast z art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie, podatnik wystawia fakturę korygującą.
Mając na uwadze powyższe, każdy z bonusów stanowiący rabat zgodnie z art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, skutkować będzie zmniejszeniem podstawy opodatkowania z tytułu dostaw zrealizowanych przez Spółkę na rzecz danego nabywcy i zgodnie z ww. art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT powinien zostać udokumentowany faktura korygującą sprzedaż (podstawę opodatkowania).
Jednocześnie, skoro omawiane bonusy - tj. rabaty mają być przyznawane względem wszystkich dostaw z danego okresu i ceny towarów każdej pojedynczej dostawy z danego okresu będą obniżane, Spółka wychodzi z założenia, że będzie miała pełne prawo do zastosowania tzw. korekty zbiorczej, a przy tym do uproszczenia przewidzianego w art. 106j ust. 3 VAT.
W myśl art. 106j ust. 3 VAT w przypadku, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca:
1) powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka;
2) może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku, gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.
Powoływany przepis nie zawęża wprawdzie możliwości wystawienia zbiorczej faktury korygującej jedynie do przypadków, kiedy zmiana ceny (jej zmniejszenie) dotyczy wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie, niemniej precyzuje możliwość zastosowania „uproszczenia” i wskazuje, że tylko w takiej sytuacji (korekty zbiorczej na skutek rabatu dotyczącego wszystkich dostaw) faktura korygująca nie musi zawierać wszystkich informacji zawartych w fakturze korygowanej wymaganych przez przepisy, w tym pozycji odnoszących się do przedmiotu sprzedaży: nazwy (rodzaju) towaru objętych korektą.
W pozostałych przypadkach (gdy faktura korygująca nie obejmuje wszystkich dostaw z danego okresu) również możliwe jest wystawianie zbiorczych faktur korygujących, jednakże muszą one jednak wówczas zawierać wszystkie elementy wymienione w art. 106j ust. 2 VAT, w tym wspomniane nazwy (rodzaju) towaru objętych korektą. Taka sytuacja nie będzie tutaj jednak miała miejsca.
Różny sposób kalkulacji wartości bonusu (co do zasady oparty o wielkość generowanych obrotów ze sprzedaży) nie powinien mieć tutaj znaczenia, ponieważ kalkulacja stanowić będzie wyłącznie o możliwości określenia kwoty omawianego rabatu, którego wartość będzie odnoszona do obniżki cen wszystkich dostaw z danego okresu.
W ocenie Spółki sam sposób kalkulacji wartości danego rodzaju bonusu musi być wyraźnie odróżniany od sposobu jego zastosowania.
Konsekwentnie, niezależnie od tego czy kalkulacja wartości bonusu opiera się na wszystkich dostawach, czy też na pewnych kategoriach obrotu, wolumenu ilościowego lub rodzajowego dostaw to sam fakt tego, że bonus ten skutkuje zastosowaniem względem cen wszystkich dostaw z danego okresu i proporcjonalnie obniża cenę tych wszystkich dostaw uzasadnia stosowne korekty-tu: zbiorcze uproszczone. Analogicznie, w ocenie spółki bez znaczenia pozostają określane przez nią podstawy przyznawania rabatów, albowiem w żadnej z opisywanych sytuacji nie może być mowy o występowaniu jasno identyfikowalnych świadczeń ze strony nabywców, którego bezpośrednim beneficjentem (odbiorcą) byłaby Spółka i za które nabywcom tym należne byłoby wynagrodzenie.
Nie ma więc mowy o tym, aby którykolwiek z opisanych bonusów (w pkt 1-7 opisu zdarzenia przyszłego) stanowił wynagrodzenie za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1VAT.
Sytuacja taka ma miejsce wyłącznie w przypadku końcowo nadmienionego bonusu z tytułu sprecyzowanych umownie aktywności (marketing i promocja), do których nabywca mógłby być zobowiązany i za które byłby wynagradzany, który to bonus jednak nie jest przedmiotem niniejszego wniosku i został opisany jedynie dla kompletności prezentowanych okoliczności.
Precyzując powyższe, zgodnie z art. 7 ust. 1 VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast z treści art. 8 ust. 1 VAT wynika, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 VAT.
Podkreślić należy zatem, że zgodnie z cytowanym wyżej art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, usługą jest takie świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów.
W świetle powyższych regulacji, w ocenie Wnioskodawcy, bonusy udzielane przez Spółkę na rzecz nabywców w związku ze spełnieniem określonych warunków (np. wolumenu wartości obrotów), uprawniają do wypłaty bonusu i są odpowiednio kalkulowane w oparciu konkretne dane sprzedażowe.
Nie mogą zatem być uznane za wynagrodzenie wypłacane z tytułu świadczenia, ponieważ zdaniem Wnioskodawcy nie da się tutaj takiego świadczenia i jego beneficjenta określić (co nie dotyczy wspomnianego na końcu opisu sprawy precyzyjnego określania dodatkowych działań nabywcy związanych z marketingiem i reklamą, ujętego jedynie dla czytelności i kompletności niniejszego wniosku).
Warunkiem decydującym o przyznaniu i potrzebie kalkulacji wartości bonusu jest jedynie spełnienie określonych celów sprzedażowych związanych bezpośrednio z realizowanymi dostawami towarów na rzecz nabywców.
W ocenie Spółki, żaden z bonusów objętych wnioskiem, zaprezentowanych w pkt 1-7, nie wiąże się z jakimkolwiek zobowiązaniem nabywcy do określonego rodzaju działania, którego wyłącznym, bezpośrednim beneficjentem (odbiorcą) byłaby Spółka, i którego charakter wskazywałby na zasadność wypłaty nabywcy należności za te ściśle dające się identyfikować czynności.
Prezentowane przez Spółkę stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji ogólnej nr PT3/033/10/423/AEW/12/PT wydanej przez Ministerstwo Finansów 27 listopada 2012 r., dotyczącej sposobu opodatkowania VAT przepływów pieniężnych takich jak rabaty, premie pieniężne i skonta.
W interpretacji ogólnej Minister Finansów uznał, że gratyfikacje (określane m.in. jako premie pieniężne, czy też bonusy) otrzymywane przez nabywcę od dostawcy z tytułu osiągnięcia określonego poziomu obrotów lub z tytułu terminowego realizowania płatności stanowią rabat odnoszący się do dostaw i co do zasady nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usługi, a wypłacenie takiej premii nie kreuje odrębnej od dostawy towaru czynności objętej podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, udzielenie tego rodzaju premii przez dostawcę powinno zostać udokumentowane poprzez wystawienie faktury korygującej.
Pomimo, iż wyżej przywołana wyżej interpretacja ogólna została wydana w poprzednio obowiązującym stanie prawym, (tj. w odniesieniu do uchylonego art. 29 ustawy o VAT) to analogiczne brzmienie tego przepisu zostało uwzględnione w aktualnym brzmieniu art. 29a ustawy o VAT. Stąd wnioski płynące z przedmiotowej interpretacji ogólnej powinny w ocenie Wnioskodawcy pozostać niezmienne.
Podobnie jak wnioski wyrażone we wcześniejszej uchwale 7 sędziów NSA z 25 czerwca 2012 r., I FPS 2/12, na gruncie której ww. interpretacja MF została wydana. Stwierdzono w niej, że: „Wypłata kontrahentowi bonusu warunkowego (premii pieniężnej) z tytułu osiągnięcia określonej wielkości sprzedaży lub terminowości regulowania należności stanowi rabat w rozumieniu art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zmniejszający podstawę opodatkowania”.
Nie wspominając już o całościowym dorobku TSUE, który niejednokrotnie wskazywał, że by móc mówić o świadczeniu podlegającym opodatkowaniu VAT konieczne jest uznanie danej aktywności za odrębne i niezależne (tu: od sprzedaży Spółki), a przy tym również wiążące się z wynagrodzeniem świadczącego i określeniem wypłacającego jako bezpośredniego beneficjenta określonego świadczenia i tylko, gdy istnieje ścisły związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia oparty o relacje cywilnoprawne (por. także NSA z 6 września 2013 r. I FSK 1316/12).
Wskazać tutaj można m.in. wyrok TSUE z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 RJ. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, wyrok TSUE z 5 lutego 1981 r. w sprawie C 154/80 Staatssecretaris van Financien przeciwko Cooperative Aadappelenbewaarplaats GA, czy wyrok z 18 grudnia 1997 r. w sprawie C- 384/95 Landboden Agrardienste GmbH & Co, wyrok TSUE z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise.
Podsumowując wnioski płynące z ww. orzecznictwa TSUE należy stwierdzić, iż o dokonaniu danej czynności za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:
Zdaniem Spółki żadna ze wskazywanych przesłanek nie występuje w odniesieniu do któregokolwiek z bonusów objętych wnioskiem, zaprezentowanych w pkt 1-7.
Sam wymiar kasowy, który tu odzwierciedla wartość bonusu nie jest wystarczający. Brakuje bowiem konkretyzacji świadczenia wzajemnego, tj. możliwego do sprecyzowania świadczenia nabywcy, które ten wykonuje w zamian za ów bonus, i co istotne jest zobligowany do wykonania takiego świadczenia, aby ów bonus stał się dla niego w ogóle należny. Nie ma więc takiej korelacji, aby mówić o bezpośrednią związku przyczynowo-skutkowym pomiędzy wykonaniem świadczenia, a uzyskaniem bonusu.
Tym bardziej, że badając przesłanki opodatkowania VAT nie mówimy o konieczności identyfikacji „jakiegokolwiek” świadczenia, lecz o identyfikacji takiego świadczenia, za które przysługuje omawiana należność.
Brakuje również wyłącznego, bezpośredniego beneficjenta, ponieważ nawet gdyby pójść w kierunku identyfikacji świadczeń nabywcy (zwłaszcza przy bonusach logistycznym czy jakościowym) to nie ma drugiej strony będącej odbiorą tych świadczeń. W omawianej sytuacji podstawą bonusów jest uznanie biznesowe współpracy, gdzie żadna ze stron nie może być uznana za wyłącznego beneficjenta. Względnie (prędzej), obie strony w podobnym zakresie mogą być uznane za beneficjentów, ponieważ uznanie biznesowe współpracy odzwierciedla obopólne korzyści z realizacji transakcji dostawy towarów na preferowanych przez strony warunkach, gdzie Spółka skupia się na samej dostawie i preferowanych warunkach biznesowych, a nabywca we własnym zakresie zgodnie z własnymi preferencjami dokonuje zamówień i określa wobec dostawcy warunki, które akurat temu dostawcy w pełni odpowiadają.
W efekcie, jakikolwiek związek pomiędzy otrzymywaną płatnością (bonusem) przez nabywcę, a jego bliżej nieokreślonym świadczeniem na rzecz dokonującej płatności Spółki jest co najwyżej dorozumiany, ale z pewnością nie bezpośredni i ściśle skorelowany z identyfikowalnym świadczeniem, którego wyłącznym, bezpośrednim odbiorcą byłaby właśnie Spółka.
Mając na uwadze powyższe, bonusy objęte wnioskiem, zaprezentowane w pkt 1-7, nie mogą być traktowane odmiennie niż wspomniany na wstępie uzasadnienia rabat.
Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, stanowisko przedstawione przez Spółkę we wniosku należy uznać za prawidłowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy, w świetle którego:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.).
Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
Wskazać należy, że podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy ich przyznanie uwarunkowane jest wykonaniem dodatkowych czynności, czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie, itp.
W praktyce występują również sytuacje, w których w zamian za udzielenie premii ma miejsce świadczenie innych usług, w tym usług o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym, bądź zobowiązanie się do dokonywania zakupów wyłącznie u wypłacającego premie, czy zobowiązanie się do posiadania pełnego asortymentu towarów kontrahenta, itp.
W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Na mocy art. 29a ust. 6 ustawy:
Podstawa opodatkowania obejmuje:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
Na podstawie art. 29a ust. 10 ustawy:
Podstawę opodatkowania obniża się o:
1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.
Według art. 29a ust. 13 ustawy:
W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej, z zastrzeżeniem ust. 13a-13c.
Stosownie do art. 29a ust. 14 ustawy:
Przepisy ust. 13-13c stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.
Zauważyć należy, że obniżka ceny, upust - rabat udzielony w momencie sprzedaży (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota zapłaty należna od nabywcy już go uwzględnia - dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawionej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży.
Podkreślenia wymaga fakt, że ani w Dyrektywie 2006/112/WE Rady ani też w ustawie prawodawca nie zdefiniował pojęcia „rabat”, zatem pojęcie to należy interpretować stosując przede wszystkim wykładnię językową. I tak, zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy kupnie dużej ilości towarów”. Zatem, rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej ceny towaru lub usługi.
Cytowany wyżej przepis art. 29a ust. 10 ustawy wyraźnie wskazuje, że podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen, wartość zwrotów towarów, zwrotu całości lub części zapłaty otrzymanej przed dokonaniem sprzedaży (zaliczek), jeśli do sprzedaży nie doszło, wartość zwrotu kwot dotacji, subwencji i innych opłat o podobnym charakterze.
Zwrócił na to uwagę Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-317/94 Elida Gibbs, stwierdzając, że podstawą opodatkowania dla producenta jako podatnika musi być kwota odpowiadająca cenie, po jakiej sprzedał on towary hurtownikom lub detalistom, pomniejszona o wartość rabatów na podstawie których wypłacone zostało wynagrodzenie ostatecznym nabywcom towarów.
Również w sprawie C-427/98 Komisja Europejska przeciwko Republice Federalnej Niemiec, Trybunał dopuścił możliwość zmniejszenia podstawy opodatkowania w wyniku udzielenia przez podatnika rabatu potransakcyjnego nie bezpośredniemu nabywcy towaru, bez konieczności wystawienia faktury korygującej.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, wykonującym przede wszystkim czynności opodatkowane.
Spółka planuje możliwość dokonywania dostaw towarów tak na terytorium Polski, jak i w ramach transakcji międzynarodowych (eksport towarów, czy też wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, WDT).
W związku z planowanym rozwojem działalności Spółka rozważa wdrożenie systemu bonusów dla nabywców towarów. Poszczególne bonusy będą różnić się podstawą ich kalkulacji oraz okolicznościami uzasadniającymi ich przyznanie, przy czym co do zasady będą miały charakter rabatów posprzedażowych, odnoszonych do dostaw zrealizowanych w określonym okresie.
1. Bonus podstawowy
Bonus podstawowy będzie uzależniony od osiągnięcia przez nabywcę określonego poziomu obrotu lub wolumenu zamówień w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu, kwartale, półroczu lub roku). Po zakończeniu okresu i weryfikacji spełnienia warunków bonus zostanie skalkulowany i odniesiony do wszystkich dostaw zrealizowanych w tym okresie, skutkując odpowiednim obniżeniem ich cen.
2. Bonus sezonowy
Bonus sezonowy będzie wariantem bonusu podstawowego, przyznawanym w ramach czasowych kampanii promocyjnych. Warunki kampanii mogą dotyczyć w szczególności określonych kategorii towarów, warunków lub terminów dostaw albo terminów płatności, a także łączyć te kryteria. Zakres kampanii będzie ustalany z uwzględnieniem bieżących potrzeb handlowych Spółki i sytuacji rynkowej.
Kalkulacja kwoty bonusu może przy tym uwzględniać takie parametry jak:
Bonus będzie kalkulowany na podstawie obrotu dotyczącego towarów lub dostaw objętych daną kampanią i odnoszony do wszystkich dostaw zrealizowanych w okresie jej obowiązywania. Kwota bonusu odnosiła się będzie do cen wszystkich zrealizowanych w danym okresie dostaw i skutkować będzie obniżeniem cen tych wszystkich dostaw.
3. Bonus „na start”
Bonus „na start” będzie przyznawany nabywcom deklarującym osiągnięcie określonego minimalnego poziomu obrotów w danym roku. Nie będzie on stanowił rabatu przedsprzedażowego, lecz zostanie przyznany po zakończeniu ustalonego okresu początkowego współpracy.
Wysokość bonusu będzie kalkulowana na podstawie zadeklarowanego rocznego poziomu obrotów, przy założeniu jego osiągnięcia. Na tej podstawie Spółka określi orientacyjny miesięczny poziom obrotów oraz okres początkowy, co do zasady obejmujący pierwsze 2-3 miesiące współpracy. Po jego zakończeniu, pod warunkiem spełnienia przyjętych kryteriów, bonus zostanie odniesiony do wszystkich dostaw zrealizowanych w tym okresie.
Tym samym, Spółka dokona stosownego obniżenia cen wszystkich dostarczonych towarów w danym okresie początkowym jako stosowny rabat posprzedażowy.
4. Bonus „grupowy podstawowy”
Bonus grupowy będzie przyznawany w związku ze współpracą z grupami podmiotów, w celu zwiększenia skali dostaw realizowanych na ich rzecz. Na potrzeby ustalenia prawa do bonusu i jego wysokości Spółka będzie mogła uwzględniać obrót z pojedynczym członkiem grupy albo łączny obrót zrealizowany na rzecz wszystkich członków grupy.
Skalkulowana kwota bonusu będzie odnosiła się do cen wszystkich zrealizowanych w danym okresie (roku) dostaw i skutkowała będzie stosownym obniżeniem cen tych wszystkich dostaw zrealizowanych dla:
Zgodnie z założeniami bonus tego rodzaju wkalkulowany zostałby więc w cenę wszystkich dostarczonych towarów w danym okresie jako stosowny rabat posprzedażowy.
Bonus ten będzie skutkował odpowiednią korektą sprzedaży dokumentowaną fakturą korygującą „zbiorczą”, odnoszącą się do wszystkich dostaw towarów w danym okresie, która (i) zawierałaby wskazanie okresu, do którego odnosi się obniżka ceny (bonus), i która (ii) nie obejmowałaby wyszczególnienia wszystkich nazw (rodzajów) towarów objętych korektą.
W zależności od przyjętego kryterium bonus będzie odnosił się do wszystkich dostaw zrealizowanych odpowiednio na rzecz danego członka grupy albo wszystkich jej członków w danym okresie.
5. Bonus „grupowy na lidera”
W przypadku grup, w których lider odpowiada za organizację lub koordynację zamówień, Spółka może przyznawać odrębny bonus wyłącznie liderowi, niezależnie od ewentualnego bonusu podstawowego dotyczącego jego własnych obrotów.
Wysokość bonusu będzie kalkulowana w oparciu o obrót wygenerowany przez grupę, w szczególności obrót zrealizowany na rzecz określonego członka grupy albo łączny obrót wszystkich członków grupy. Beneficjentem bonusu będzie jednak wyłącznie lider, a rabat będzie odnoszony do sprzedaży zrealizowanej bezpośrednio na jego rzecz.
Bonus będzie kalkulowany w oparciu o wielkość obrotu na dostawach towarów łącznie zrealizowanych dla wszystkich podmiotów z grupy, niemniej przysługiwać będzie wyłącznie liderowi.
Zgodnie z założeniami bonus tego rodzaju wkalkulowany zostałby więc w cenę wszystkich dostarczonych towarów w danym okresie jako stosowny rabat posprzedażowy udzielany liderowi.
Mechanizm ten może być stosowany na podstawie ramowych lub wielostronnych umów dystrybucyjnych. Lider nie będzie zobowiązany wobec Spółki do wykonywania dodatkowych świadczeń ani raportowania danych, a jego ewentualna rola w organizacji zamówień lub rozdysponowaniu bonusu będzie wynikała wyłącznie z wewnętrznych ustaleń grupy. Bonus będzie dotyczył grup podmiotów niepowiązanych ze Spółką w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
6. Bonus „logistyczny”
Bonus logistyczny będzie co do zasady kalkulowany na koniec roku kalendarzowego jako określony procent obrotu z nabywcą, pod warunkiem osiągnięcia ustalonego poziomu obrotu. Jego przyznanie będzie związane z regularnymi dostawami realizowanymi na preferowanych dla Spółki warunkach logistycznych, w szczególności w sytuacji, gdy nabywca we własnym zakresie organizuje transport i odbiór towarów.
Bonus ma na celu zarówno zachęcenie nabywcy do kontynuowania i zwiększania współpracy, jak i uwzględnienie korzyści organizacyjnych i ekonomicznych wynikających dla Spółki z takiego modelu dostaw. Organizacja transportu przez nabywcę nie będzie jednak stanowiła świadczenia na rzecz Spółki ani jego dodatkowego obowiązku umownego, w szczególności o charakterze marketingowym, reklamowym lub promocyjnym.
Przyznanie bonusu będzie skutkowało analogicznymi do wyżej prezentowanych korektami cen wszystkich dostarczonych towarów w danym okresie jako stosowny rabat posprzedażowy.
Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy Państwa Spółka zakłada, że bonusy opisane powyżej będą miały charakter rabatów posprzedażowych. Po zakończeniu właściwego okresu Spółka ustali spełnienie warunków bonusu i jego wysokość, a następnie odniesie go do wszystkich dostaw zrealizowanych na rzecz danego nabywcy w tym okresie.
Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „rabatu”, wobec czego dla jego ustalenia zasadne jest odwołanie się do wykładni językowej. Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005 r.) rabat oznacza „zniżkę, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy kupnie dużej ilości towarów”. Rabat polega zatem na obniżeniu wcześniej ustalonej ceny towaru lub usługi. Analogicznie rozumiany jest „opust”, stanowiący zniżkę ceny zakupu.
Opisane bonusy 1-6, przyznawane w związku ze spełnieniem określonych warunków sprzedażowych i kalkulowane na podstawie danych dotyczących zrealizowanych dostaw, odpowiadają powyższej definicji rabatu. O ich przyznaniu decyduje bowiem spełnienie określonych kryteriów związanych bezpośrednio z realizowanymi dostawami, a nie wykonanie przez nabywcę odrębnego świadczenia na rzecz Państwa Spółki.
Żaden z bonusów objętych wnioskiem, opisanych w pkt 1-6, nie jest uzależniony od wykonania przez nabywcę określonych czynności, których bezpośrednim beneficjentem byłaby Państwa Spółka i które mogłyby stanowić podstawę do uznania wypłacanej kwoty za wynagrodzenie za świadczenie usług. Bonusy te są natomiast związane z realizacją określonego poziomu sprzedaży, obrotu, wolumenu dostaw lub innych warunków dotyczących współpracy handlowej.
W konsekwencji, niezależnie od sposobu kalkulacji poszczególnych bonusów 1-6 oraz okoliczności uzasadniających ich przyznanie, każdy z nich będzie stanowił rabat posprzedażowy, którego udzielenie skutkować będzie obniżeniem ceny towarów dostarczonych w określonym okresie.
Zatem jak wynika z opisu sprawy wysokość bonusów 1-6 będzie odniesiona do wszystkich dostaw zrealizowanych na rzecz danego nabywcy w określonym okresie, a ich przyznanie będzie skutkowało proporcjonalnym obniżeniem cen tych dostaw, bonusy te będą powodować zmniejszenie podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT.
Ponadto, w związku z planowanym rozwojem działalności, Spółka rozważa wdrożenie systemu bonusowego, obejmującego również tzw. bonus „jakościowy” (gwarancyjny).
Bonus jakościowy będzie przyznawany, co do zasady na koniec roku kalendarzowego, jako określony procent wartości obrotu z danym nabywcą, po osiągnięciu ustalonego poziomu obrotu.
Przyznanie bonusu będzie uzależnione od akceptacji przez nabywcę deklarowanej przez Spółkę jakości towarów oraz od braku zgłaszania przez nabywcę roszczeń jakościowych lub gwarancyjnych dotyczących dostaw objętych bonusem. Z perspektywy Spółki taki model współpracy pozwala ograniczyć ryzyko oraz koszty związane z obsługą reklamacji, zwrotami lub wymianą towarów, w szczególności w przypadku dostaw eksportowych.
Zgodnie z powołanym wyżej art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Przez świadczenie usług rozumie się również, między innymi, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Dla uznania danego świadczenia za odpłatne świadczenie usług konieczne jest przy tym istnienie stosunku prawnego pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą oraz bezpośredniego związku pomiędzy świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem.
W praktyce obrotu gospodarczego występują różnego rodzaju premie i bonusy pieniężne, których przyznanie uzależnione jest od określonych zachowań kontrahenta, w szczególności od dokonania zakupów o określonej wartości lub ilości, terminowego regulowania należności bądź spełnienia innych warunków uzgodnionych przez strony. W przypadku gdy pomiędzy określonym zachowaniem kontrahenta a wypłacaną premią istnieje bezpośredni związek, a zachowanie to przynosi drugiej stronie wymierną korzyść gospodarczą, wypłacana premia może stanowić wynagrodzenie za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym bonus „jakościowy” będzie związany z określonym sposobem realizacji współpracy pomiędzy Spółką, a jej kontrahentem. Jego przyznanie będzie uzależnione od zaakceptowania przez nabywcę deklarowanej przez Spółkę jakości towarów oraz od braku zgłaszania przez nabywcę roszczeń jakościowych lub gwarancyjnych dotyczących dostaw objętych bonusem.
Bonus ten będzie z jednej strony stanowił instrument motywujący nabywcę do składania kolejnych zamówień, kontynuowania współpracy ze Spółką oraz osiągnięcia określonego poziomu obrotów, z drugiej zaś - będzie stanowił formę gratyfikacji za współpracę na warunkach preferowanych z perspektywy Spółki, w szczególności z uwagi na ograniczenie ryzyka związanego z reklamacjami, zwrotami lub wymianą towarów.
Z perspektywy Spółki zachowania kontrahentów związane z akceptacją deklarowanej jakości towarów oraz niezgłaszaniem roszczeń jakościowych lub gwarancyjnych mają wymierną wartość gospodarczą. Pozwalają bowiem ograniczyć ryzyko operacyjne związane z realizacją dostaw oraz zmniejszyć konieczność angażowania dodatkowych zasobów osobowych i technicznych w proces obsługi reklamacji. Obsługa reklamacji, a także potencjalnych zwrotów lub wymiany towarów, może generować dodatkowe koszty po stronie Spółki.
Tym samym Spółka jest bezpośrednim beneficjentem zachowań kontrahentów, od których uzależnione jest przyznanie bonusu. Przyznanie bonusu nie ma bowiem charakteru całkowicie dobrowolnego i niezależnego od świadczeń kontrahenta, lecz jest uzależnione od spełnienia określonych warunków związanych ze sposobem realizacji współpracy pomiędzy stronami. W przypadku niespełnienia tych warunków bonus nie zostanie przyznany.
Wypłacając bonus pieniężny, Spółka gratyfikuje zatem kontrahentów za określony sposób realizacji współpracy, który z jej perspektywy przynosi wymierną korzyść gospodarczą, w szczególności w postaci ograniczenia ryzyka reklamacyjnego oraz kosztów związanych z obsługą ewentualnych roszczeń jakościowych i gwarancyjnych.
W konsekwencji pomiędzy Spółką, a jej kontrahentami istnieje stosunek o charakterze zobowiązaniowym, w ramach którego określone zachowania kontrahentów pozostają w bezpośrednim związku z wypłacanym przez Spółkę bonusem pieniężnym. Bonus stanowi zatem wynagrodzenie za określone świadczenie wykonywane przez kontrahenta na rzecz Spółki. W konsekwencji należy uznać, że wypłata bonusu „jakościowego” pozostaje w bezpośrednim związku z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a świadczenie to podlega opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych.
Jednocześnie bonus „jakościowy” nie będzie stanowił rabatu, opustu ani innego rodzaju obniżki ceny towarów dostarczonych przez Spółkę. Przyznanie bonusu będzie bowiem uzależnione od spełnienia przez kontrahenta określonych warunków dotyczących sposobu realizacji współpracy, a jego wypłata będzie stanowiła wynagrodzenie za świadczenie pozostające w bezpośrednim związku z tymi warunkami.
W konsekwencji wypłata bonusu „jakościowego” nie będzie skutkowała obniżeniem podstawy opodatkowania z tytułu dostaw towarów, o którym mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT. Bonus ten będzie bowiem stanowił wynagrodzenie za odrębne świadczenie usług, a nie obniżenie ceny towarów dostarczonych w określonym okresie.
Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
Jeżeli obniżenie ceny/udzielenie rabatu ma miejsce po dokonaniu sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wówczas czynność ta wymaga wystawienia faktury korygującej zmniejszającej wartość towarów i usług, zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy, w myśl którego:
W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
2) (uchylony)
3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
- podatnik wystawia fakturę korygującą.
Zgodnie z art. 106j ust. 2 ustawy:
Faktura korygująca powinna zawierać:
1) (uchylony)
2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
4) (uchylony)
5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji.
Z przepisu art. 106j ust. 2 pkt 3 lit. a) ustawy wynika, że faktura korygująca powinna zawierać dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ustawy, zgodnie z którym:
Faktura powinna zawierać:
1) datę wystawienia;
2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b, pkt 26 i 27;
Stosownie do treści art. 106j ust. 3 ustawy:
W przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, która:
1) zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub udzielana obniżka;
2) może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.
Art. 106j ust. 3 dotyczy faktury korygującej odnoszącej się do wszystkich dostaw lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, a nie po prostu każdej korekty rabatowej.
Jeżeli więc bonus obejmuje całość dostaw dokonanych na rzecz konkretnego kontrahenta w określonym okresie, można zastosować korektę zbiorczą, o której mowa w art. 106j ust. 3, pod warunkiem spełnienia wymogów tego przepisu. Nie jest konieczne, aby bonus był przypisany do jednej konkretnej dostawy. Może obejmować wiele dostaw, a nawet wszystkie dostawy dokonane na rzecz danego kontrahenta w okresie rozliczeniowym. Ważne jest natomiast, aby można było ustalić, jakich dostaw dotyczy obniżka i na tej podstawie określić kwotę korekty.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że bonusy 1-6 udzielane przez Państwa kontrahentom będą wpływały na obniżenie całości obrotu zrealizowanego przez danego nabywcę (odbiorcę) w przyjętym przez strony okresie rozliczeniowym. Jak bowiem wskazali Państwo w opisie sprawy, rabaty 1–6 będą udzielane w odniesieniu do wszystkich dostaw dokonanych na rzecz danego nabywcy (odbiorcy) w danym okresie rozliczeniowym.
W konsekwencji rabaty te mogą zostać udokumentowane poprzez wystawienie faktury korygującej, o której mowa w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT.
Należy wskazać, że bonus „jakościowy”, stanowiący wynagrodzenie za odrębną usługę świadczoną przez kontrahenta, nie może być dokumentowany wystawioną przez Państwa fakturą korygującą. Przyznanie tego bonusu, jako wynagrodzenia za świadczenie kontrahenta na rzecz Państwa, powinno zostać udokumentowane fakturą wystawioną przez kontrahenta, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy o VAT.
Tym samym Państwa stanowisko uznaję za:
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwo i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo