Interpretacja 0114-KDIP1-1.4012.488.2025.4.MM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu okularów do bliży wyposażonych w filtry.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lipca 2025 r. (wpływ 2 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani właścicielem biura rachunkowego. 9 czerwca 2025 r. dokonała Pani zakupu okularów do bliży wyposażonych w antyrefleks (...) w celu używania ich do pracy przy komputerze. Posiada Pani okulary korekcyjne do używania na co dzień o innych parametrach, ale pracę może Pani wykonywać tylko w okularach do bliży wyposażonych w odpowiednie filtry.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 UPDOF kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Na mocy tegoż artykułu nie jest możliwe zachowanie źródła przychodów, jeżeli nie będzie Pani używała okularów do pracy przy komputerze, gdyż wzrok Pani pogorszył się w wyniku tejże pracy, często przy sztucznym świetle.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą od 15 czerwca 2018 r. opodatkowaną podatkiem dochodowym wg skali podatkowej i od lipca 2018 r. jest Pani czynnym podatnikiem VAT.

Zakupione okulary do bliży wykorzystuje Pani do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%.

Wydatki poniesione na zakup okularów zostały udokumentowane fakturą o numerze (...) z 9 czerwca 2025 r. z wykazaną kwotą podatku VAT.

Zakupione okulary z odpowiednimi filtrami służą Pani do pracy przy komputerze wyłącznie w czasie pracy. Posiada Pani również inną parę okularów do bliży bez filtra Blue bloker. Okulary zakupiła Pani tylko do pracy przy komputerze, filtr ten zapobiega przesuszaniu oka.

Zakup nie wynikał z zaleceń lekarza, gdyż miała Pani okulary o tych samych soczewkach, ale bez filtra blue. Bez okularów nie może Pani prowadzić działalności gospodarczej, gdyż specyfika pracy w księgowości wymaga intensywnego wykorzystania wzroku. Gdyby nie prowadziła Pani działalności gospodarczej nie musiałaby zakupić okularów z kilkoma filtrami. Można funkcjonować bez okularów prosząc innych o pomoc w odczytaniu np. tekstu na etykiecie w sklepie, ale nie można wykonywać zawodu księgowego bez poprawnego odczytania dokumentów oraz ich rozliczenia zachowując poufność.

Powołując się na przepisy Kodeksu pracy art. 237(6) oraz rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie BHP § 8 pkt 2 w odniesieniu do Pracowników prawo polskie nakłada na Pracodawcę obowiązek wyposażenia Pracownika w środki ochrony indywidualnej, pozwalając na ujęcie w kosztach dofinansowanie zakupu okularów jeżeli pracownik pracuje powyżej 50% wymiaru czasu pracy przy monitorze, a lekarz medycyny pracy wskazał na konieczność używania okularów z powodów zdrowotnych. Kierując się tą troską państwa polskiego o Pracownika, uważa Pani, że Przedsiębiorca wykonując podobne czynności powinien mieć również prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, a co za tym idzie odliczenia VAT zakupu okularów, jeżeli jest czynnym podatnikiem VAT, tym bardziej, że środki na ich zakup musi sobie sam wypracować.

Nawet jeżeli okulary byłyby wykorzystywane prywatnie to przynajmniej ich zakup powinien być częściowo kosztem uzyskania przychodów z prawem do odliczenia VAT, jak ma to miejsce w przypadku zakupu samochodu osobowego, który jest częściowo wykorzystywany prywatnie. Ustawodawca określił prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów 75% wartości netto zakupu zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o pdof oraz odliczenia 50% VAT na mocy art. 86a ustawy VAT.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy zakup okularów do bliży z filtrami stanowi koszt uzyskania przychodów z działalności gospodarczej oraz czy daje prawo odliczenia VAT?

Pani stanowisko w sprawie

W nawiązaniu do art. 23 ust. 1 pkt 49), który to artykuł wyklucza wydatki na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa, niezaliczonych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych – w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa - używanie okularów do komputera służy celom prowadzonej działalności oraz w jakiejś mierze celom osobistym. Podobnie jak samochód osobowy może być zaliczony w 75% w koszty prowadzonej działalności. Stosując ten przepis dosłownie napisanie listu prywatnego na komputerze kupionym dla prowadzonej działalności gospodarczej wykluczałoby go z kosztów uzyskania przychodów.

W Pani ocenie, na mocy art. 22 ust. 1 zakup okularów niezbędnych aby zachować i wykonywać czynności w ramach prowadzonej działalności stanowi koszt uzyskania przychodu. Tym samym daje prawo do odliczenia VAT naliczonego od tego zakupu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group plc przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz).

W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni, występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pani właścicielem biura rachunkowego. Prowadzi Pani działalność gospodarczą od 15 czerwca 2018 r. opodatkowaną podatkiem dochodowym wg skali podatkowej i od lipca 2018 r. jest Pani czynnym podatnikiem VAT. 9 czerwca 2025 r. dokonała Pani zakupu okularów do bliży wyposażonych w antyrefleks (...) w celu używania ich do pracy przy komputerze. Wydatki poniesione na zakup okularów zostały udokumentowane fakturą o numerze (...) z 9 czerwca 2025 r. z wykazaną kwotą podatku VAT. Zakupione okulary z odpowiednimi filtrami służą Pani do pracy przy komputerze wyłącznie w czasie pracy. Posiada Pani również inną parę okularów do bliży bez filtra Blue bloker. Pracę może Pani wykonywać tylko w okularach do bliży wyposażonych w odpowiednie filtry. Zakup nie wynikał z zaleceń lekarza, gdyż miała Pani okulary o tych samych soczewkach, ale bez filtra blue. Bez okularów nie może Pani prowadzić działalności gospodarczej, gdyż specyfika pracy w księgowości wymaga intensywnego wykorzystania wzroku (nie można wykonywać zawodu księgowego bez poprawnego odczytania dokumentów oraz ich rozliczenia zachowując poufność). Gdyby nie prowadziła Pani działalności gospodarczej nie musiałaby zakupić okularów z kilkoma filtrami. Zakupione okulary do bliży wykorzystuje Pani do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%.

Pani wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z zakupem okularów do bliży z odpowiednimi filtrami.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym tak jak już wskazano związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

W odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że w tej sprawie zakupu okularów do bliży z filtrami nie można zaliczyć do wydatków związanych – ani bezpośrednio, ani pośrednio – z opodatkowaną działalnością gospodarczą.

Zakup okularów korekcyjnych (w Pani przypadku okularów do bliży wyposażonych w odpowiednie filtry), które mogą być niezbędne przy prowadzeniu działalności gospodarczej, jest uwarunkowany Pani stanem zdrowia. W sytuacji posiadania wady wzroku, czy też jej pogłębiania się, osoba fizyczna jest zmuszona do zakupu okularów korekcyjnych, niezależnie od tego, czy prowadzi działalność gospodarczą, czy też działalności takiej nie prowadzi. Tak więc bezpośrednim celem, jaki jest związany z ponoszeniem tego rodzaju wydatków, jest ochrona wzroku. Wydatki na poprawę zdrowia należą do wydatków o charakterze osobistym (w tym celu wydatki te ponoszą również inne osoby) i są związane z funkcjonowaniem danej jednostki w życiu społecznym, a ich poniesienie uwarunkowane jest innymi względami, aniżeli wzrost sprzedaży opodatkowanej. Tak więc zakup okularów korekcyjnych (okularów do bliży wyposażonych w filtry), będący wydatkiem o charakterze osobistym, niezależnym od prowadzenia działalności gospodarczej i jako taki nie może stanowić podstawy do odliczenia podatku naliczonego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wskazanie, że pracę przy komputerze w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może Pani wykonywać tylko w okularach do bliży wyposażonych w odpowiednie filtry (filtr Blue bloker zapobiega przesuszaniu oka), nie zmienia faktu, że wydatek ten będzie niewątpliwie uwarunkowany stanem Pani zdrowia, a więc jest wydatkiem wyłącznie o charakterze osobistym, niezależnym od prowadzenia działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, w analizowanej sprawie nie zachodzi przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy i nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup okularów do bliży z filtrami do pracy przy komputerze. Zakupu okularów korekcyjnych nie można zatem uznać za wydatek mający racjonalny wpływ na prowadzoną działalność gospodarczą i związany z generowaniem obrotu opodatkowanego podatkiem VAT.

Podsumowując, nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem okularów do bliży z filtrami.

Tym samym Pani stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.