Spółka z o.o. prowadząca dystrybucję produktów planuje wydzielić działalność nieruchomościową (nabywanie i wynajem) poprzez podział spółki. Posiada pięć nieruchomości w trakcie remontu, które wraz z innymi składnikami (rowery, zobowiązania, umowy, personel,…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy wyodrębnione składniki majątkowe związane z działalnością w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości spółki (…) stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a tym samym wniesienie ZCP do nowej spółki z o.o. podlegać będzie wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
„(…)” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „(…)” lub „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji produktów (...).
Siedziba działalności gospodarczej Spółki znajduje się w Polsce - Spółka jest polskim rezydentem podatkowym.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca w swoim majątku posiada nieruchomości, których wykaz przedstawiono w tabeli poniżej.
| Lp. | Nieruchomość | Data nabycia |
| 1 | (…), ul. (…) | 2015 |
| 2 | Lokal Niemieszkalny (…), ul. (…) | 2024 |
| 3 | Lokal Niemieszkalny (…), ul. (…) | 2024 |
| 4 | Lokal Mieszkalny (…), ul. (…) | 2024 |
| 5 | Lokal (…), ul. (…) | 2024 |
Spółka nabywa nieruchomości z zamiarem prowadzenia - odrębnej od dystrybucji środków (...) - działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości dla celów zarobkowych. Aktualnie Spółka ponosi nakłady remontowo-budowlane na te nieruchomości - zostały one nabyte w stanie deweloperskim i są przygotowywane do wynajmu.
Obecny stan wygląda zatem jak poniżej:
a) Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji środków (...);
b) Spółka nabywa nieruchomości z zamiarem prowadzenia działalności zarobkowej w zakresie ich wynajmu na rzecz podmiotów trzecich. Planowane jest nabywanie kolejnych nieruchomości w celu ich wynajmu dla celów zarobkowych - Spółka posiada środki pieniężne przeznaczone na ten cel.
Wnioskodawca planuje oddzielić działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji środków (...) od działalności w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości. Wobec tego planowany jest podział Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej (Spółki) na spółkę nowo zawiązaną. W tym celu:
a) zostanie zawiązana nowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
b) następnie planowane jest przeniesienie części majątku spółki dzielonej, tj. wniesienie działalności w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości do tej nowej spółki z o.o. w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: ZCP).
Na ZCP będą składały się następujące składniki majątkowe:
1) nieruchomości wskazane w tabeli powyżej;
2) rowery elektryczne przypisane do poszczególnych lokali (będą one bowiem udostępnianie przyszłym najemcom wraz z najmem lokalu);
3) zobowiązania Spółki dotyczące nieruchomości - czynsz do wspólnoty mieszkaniowej, opłaty dla zarządców nieruchomościami, opłaty za media, opłaty dot. podatku od nieruchomości;
4) dotychczasowe nakłady (wyodrębnione w księgach rachunkowych) poniesione na nieruchomości - prace remontowo-budowlane w nieruchomościach oraz wyposażenie nieruchomości;
5) wszelkie zawarte umowy z kontrahentami dotyczące nieruchomości, m.in. umowy na dostawy mediów, umowy ze wspólnotą mieszkaniową;
6) osoba obsługująca i nadzorująca działalność nieruchomościową - właściciel i Prezes Spółki - Pan (A.A.) zarządzający tą działalnością i podejmujący kluczowe decyzje biznesowe w tym zakresie (np. kupno nowej nieruchomości, jej urządzenie/dostosowanie do używania, wybór dostawców itd.) oraz księgowa, która zostanie zatrudniona w nowej spółce w oparciu umowę zlecenie lub inną podstawę prawną;
7) środki pieniężne dotyczące działalności nieruchomościowej, tj. przeznaczone na dalsze inwestycje w zakresie planowanego zakupu nowych nieruchomości niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie ich wynajmu w celach zarobkowych.
Dla celów wyodrębnienia finansowego działalności dystrybucyjnej i działalności w zakresie wynajmu nieruchomości prowadzona jest ewidencja księgowa w księgach rachunkowych Spółki, która jednoznacznie pozwala Wnioskodawcy na wyodrębnienie zobowiązań, należności, przychodów oraz kosztów ściśle związanych z tą właśnie działalnością.
ZCP w zakresie działalności nieruchomościowej jest zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie wymaga zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, ani podejmowania dodatkowych działań.
ZCP jest wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. stanowi wyodrębnioną organizacyjnie część (zespół składników jest wyodrębnioną w sposób faktyczny działalnością operacyjną, do której można przyporządkować poszczególne składniki majątkowe).
Nowa spółka z o.o., do której ZCP zostanie wniesiona, będzie prowadziła działalność w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości dla celów zarobkowych.
Pytanie
Czy wyodrębnione składniki majątkowe związane z działalnością w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości spółki (…) stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a tym samym wniesienie ZCP do nowej spółki z o.o. podlegać będzie wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Wyodrębnione składniki majątkowe związane z działalnością w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości spółki (…) stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a tym samym wniesienie ZCP do nowej spółki z o.o. podlegać będzie wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
Uzasadnienie stanowiska
Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy VAT, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Mając na uwadze powyższą definicję, stwierdzić należy, że wyodrębnione ze Spółki ZCP dotyczące działalności nieruchomościowej spełni łącznie poniższe warunki jeżeli:
1) stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
2) wyodrębnionych organizacyjne;
3) wyodrębnionych finansowo;
4) wyodrębnionych funkcjonalnie tzn. przy pomocy tych składników możliwa jest realizacja zadań gospodarczych;
5) zespół tych składników może ww. cele realizować samodzielnie (jak samodzielne przedsiębiorstwo);
6) powyższe warunki są spełnione przed wydzieleniem części majątku z spółki i wniesieniem ZCP do nowej spółki z o.o.
Ad. 1)
ZCP jako zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań
ZCP stanowią składniki majątku, pomiędzy którymi istnieje taka relacja, że można mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
W skład ww. zespołu składników majątkowych powinny wchodzić wszelkie środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, wartość firmy - tzw. „goodwill”, wyposażenie, umowy z pracownikami i kontrahentami, należności i zobowiązania.
Dodatkowo w ww. zespole składników majątkowych należy uwzględniać wszystkie zobowiązania funkcjonalnie związane z tą częścią, tj. długi, które wpływają na funkcjonowanie wyodrębnionej części przedsiębiorstwa.
Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, w spółce istnieją składniki majątkowe składające się na działalność w zakresie nabywania i następnie wynajmu nieruchomości. Wszystkie one zostaną wniesione do nowej spółki z o.o. Składniki, o których mowa to:
1) nieruchomości wskazane w tabeli w stanie faktycznym;
2) rowery elektryczne przypisane do poszczególnych lokali, które będą udostępnianie przyszłym najemcom wraz z najmem lokalu;
3) zobowiązania Spółki dotyczące nieruchomości - czynsz do wspólnoty mieszkaniowej, opłaty dla zarządców nieruchomościami, opłaty za media, opłaty dot. podatku od nieruchomości;
4) nakłady (wyodrębnione w księgach rachunkowych) poniesione na nieruchomości - prace remontowo-budowlane w nieruchomościach oraz wyposażenie nieruchomości;
5) wszelkie zawarte umowy z kontrahentami dotyczące nieruchomości, m.in. umowy na dostawy mediów, umowy ze wspólnotą;
6) środki pieniężne dotyczące działalności nieruchomościowej, tj. przeznaczone na dalsze inwestycje w zakresie zakupu nowych nieruchomości niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie ich wynajmu.
Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy, spełniony jest warunek dot. istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania funkcjonalnie związane z tymi składnikami, który to zespół w całości służy do działalności w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości oraz do prowadzenia samodzielnej, niezależnej działalności gospodarczej.
Dlatego też przedmiotowy warunek jest zdaniem Wnioskodawcy spełniony.
Ad. 2)
Wyodrębnienie organizacyjnie
Kryterium to oznacza, że ZCP powinno być wydzielone w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
Powyższe oznacza, że ZCP powinno być wydzielone w strukturze przedsiębiorstwa w formie np. odrębnego działu wraz z kierownictwem i podporządkowanym mu personelem.
W Spółce istnieje faktyczne wyodrębnienie organizacyjne tj. podział na działalność dotyczącą dystrybucji środków (...) oraz nabywania i wynajmu nieruchomości.
Dodatkowo do działalności nieruchomościowej są dedykowane osoby - Pan A.A. - zarządzający tą działalnością i podejmujący kluczowe decyzje biznesowe w tym zakresie (np. kupno nowej nieruchomości, jej urządzenie/dostosowanie do używania, wybór dostawców itd.), i księgowa. Wobec tego uznać należy, że w strukturach Spółki istnieje wyraźny podział organizacyjny na działalność dotyczącą nabywania i wynajmu nieruchomości i działalność dystrybucyjną.
Wobec powyższego przedmiotowy warunek jest także zdaniem Wnioskodawcy spełniony.
Ad. 3)
Wyodrębnienie finansowe
Kryterium to oznacza, że poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie do ZCP przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.
W przypadku Spółki warunek ten jest spełniony. Z tytułu prowadzonej działalności w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości, Wnioskodawca prowadzi w księgach rachunkowych ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie zobowiązań, należności, przychodów oraz kosztów ściśle związanych z tą właśnie działalnością.
Ad. 4) i 5)
Wyodrębnienie funkcjonalne i samodzielność
Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła zostać uznana za ZCP musi ona posiadać zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Oznacza to, że składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
W ocenie Wnioskodawcy składniki majątkowe wskazane w stanie faktycznym są wyodrębnione funkcjonalnie i posiadają zdolność do samodzielnego funkcjonowania - jako odrębny podmiot. Służą one/są przeznaczone do konkretnych zadań gospodarczych, tj. do działalności w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości, gdzie dedykowane osoby obsługuje tę część działalności Spółki.
Ad. 6)
Moment spełnienia ww. warunków
Powyższe warunki dotyczące ZCP powinny zostać spełnione przed spółki przez wydzielenie. Nie będzie stanowił ZCP taki zespół składników majątkowych, który będzie spełniać kryteria ZCP dopiero po sprzedaży / aporcie.
W ocenie Wnioskodawcy obecnie (czyli przed podziałem spółki przez wydzielenie składników majątkowych) zespół przedmiotowych składników spełnia definicję ZCP.
Biorąc pod uwagę to, że przedmiotem wniesienia do nowej spółki z o.o. będzie ZCP, to nie będzie on opodatkowany podatkiem VAT, ponieważ na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie zajętego stanowiska.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej „Ksh”.
Zgodnie z art. 529 § 1 Ksh wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:
Podział może być dokonany:
1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);
2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);
3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.
W świetle powyższych regulacji, dokonany na podstawie Kodeksu spółek handlowych podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:
„Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.”
Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:
„(…) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.”
O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Państwa spółka prowadzi działalność w zakresie:
a) dystrybucji środków (...);
b) wynajmu nieruchomości na rzecz podmiotów trzecich.
Planujecie Państwo oddzielić działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji środków (...) od działalności w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości. Wobec tego planowany jest podział Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej (spółki) na spółkę nowo zawiązaną. W tym celu:
a) zostanie zawiązana nowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
b) następnie planowane jest przeniesienie części majątku spółki dzielonej, tj. wniesienie działalności w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości do tej nowej spółki z o.o. w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Nieruchomości, które będą wniesione do nowej spółki to: nieruchomość w (…), ul. (…), lokal niemieszkalny (…), ul. (…), lokal niemieszkalny (…), ul. (…), lokal mieszkalny (…), ul. (…), lokal (…), ul. (…).
Oprócz ww. nieruchomości zostaną przeniesione do nowej spółki następujące składniki majątkowe:
1) rowery elektryczne przypisane do poszczególnych lokali (będą one bowiem udostępnianie przyszłym najemcom wraz z najmem lokalu);
2) zobowiązania Spółki dotyczące nieruchomości - czynsz do wspólnoty mieszkaniowej, opłaty dla zarządców nieruchomościami, opłaty za media, opłaty dot. podatku od nieruchomości;
3) dotychczasowe nakłady (wyodrębnione w księgach rachunkowych) poniesione na nieruchomości - prace remontowo-budowlane w nieruchomościach oraz wyposażenie nieruchomości;
4) wszelkie zawarte umowy z kontrahentami dotyczące nieruchomości, m.in. umowy na dostawy mediów, umowy ze wspólnotą mieszkaniową;
5) osoba obsługująca i nadzorująca działalność nieruchomościową - właściciel i Prezes spółki - Pan A.A. zarządzający tą działalnością i podejmujący kluczowe decyzje biznesowe w tym zakresie (np. kupno nowej nieruchomości, jej urządzenie/dostosowanie do używania, wybór dostawców itd.) oraz księgowa, która zostanie zatrudniona w nowej spółce w oparciu umowę zlecenie lub inną podstawę prawną;
6) środki pieniężne dotyczące działalności nieruchomościowej, tj. przeznaczone na dalsze inwestycje w zakresie planowanego zakupu nowych nieruchomości niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie ich wynajmu w celach zarobkowych.
Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii, czy wyodrębnione składniki majątkowe związane z działalnością w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości spółki (…) stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a tym samym wniesienie ZCP do nowej spółki z o.o. podlegać będzie wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.
Z okoliczności sprawy bowiem wynika, że składniki majątkowe związane z działalnością w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości są wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. stanowią wyodrębnioną organizacyjnie część (zespół składników jest wyodrębnioną w sposób faktyczny działalnością operacyjną, do której można przyporządkować poszczególne składniki majątkowe).
Dla celów wyodrębnienia finansowego działalności dystrybucyjnej i działalności w zakresie wynajmu nieruchomości prowadzona jest ewidencja księgowa w księgach rachunkowych Spółki, która jednoznacznie pozwala na wyodrębnienie zobowiązań, należności, przychodów oraz kosztów ściśle związanych z tą właśnie działalnością.
Składniki majątkowe związane z działalnością w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości są zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie wymagają zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, ani podejmowania dodatkowych działań.
Co istotne w sprawie, w ramach przeniesienia do nowej spółki przejdą zobowiązania Państwa Spółki dotyczące nieruchomości. Ponadto przeniesiona zostanie osoba obsługująca i nadzorująca działalność nieruchomościową oraz księgowa, które zostaną zatrudnione w nowej spółce.
Nowa spółka, do której ww. składniki majątku zostaną wniesione, będzie prowadziła działalność w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości dla celów zarobkowych.
Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników majątkowych związanych z działalnością w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości, które będą wniesione do nowej spółki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Tym samym uznać należy, że opisany zespół składników majątkowych związanych z działalnością w zakresie nabywania i wynajmu nieruchomości obejmujący również zobowiązania, który w ramach podziału przez wydzielanie Spółki zostanie przeniesiony do nowej spółki stanowić będzie na dzień tego wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym transakcja ta stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo