Interpretacja 0114-KDIP1-1.4012.567.2025.4.IZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący uznania, czy nieodpłatnego przekazanie Nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, oraz czy z tytułu tej czynności wystąpi obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z dokonaną inwestycją w obcym środku trwałym. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 sierpnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest osobą prawną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Wspólnikami w Spółce są:

• B.C., który posiada 50 udziałów, o łącznej wartości 5 000 zł
• B.D., która posiada 450 udziałów, o łącznej wartości 45 000 zł

(dalej łącznie: „Wspólnicy”).

Dodatkowo B.C. pełni w Spółce rolę prokurenta samoistnego.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.31.Z).

23 września 2008 r. B.C. nabył od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej nieruchomość gruntową (Nr księgi KW (…) Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych ….), którą 14 listopada 2008 r. wniósł aportem do E. Sp. z o.o. (dalej: „Nieruchomość”).

Wspólnikami w E. Sp. z o.o. na moment wniesienia nieruchomości byli:

• B.C.
• F. Sp. z o.o.

W 2010 r. B.C. i F. Sp. z o.o. sprzedali swoje udziały w E. Sp. z o.o. na rzecz A. Sp. z o.o. Na skutek tego Wnioskodawca został 100% udziałowcem E. Sp. z o.o.

Następnie w 2019 r. przyjęto plan połączenia Wnioskodawcy i E., a w 2020 r. doszło do ostatecznego połączenia Spółek (wchłonięcia E. Sp. z o.o. przez Wnioskodawcę), bez podwyższania kapitału zakładowego Wnioskodawcy, jednocześnie E. Sp. z o.o. została wykreślona z KRS.

Na skutek powyżej opisanych działań Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem Nieruchomości.

Nieruchomość

W 2008 r. B.C., będący wspólnikiem E. Sp. z o.o., wniósł do tej spółki aportem nieruchomość gruntową. Od momentu wniesienia aportu aż do chwili wykreślenia E. Sp. z o.o. z Krajowego Rejestru Sądowego, to ona była właścicielem przedmiotowej nieruchomości.

W okresie, gdy właścicielem nieruchomości była jeszcze E. Sp. z o.o., Wnioskodawca rozpoczął realizację inwestycji na tej nieruchomości, polegającej na budowie obiektu budowlanego (mieszkalnego). Inwestycja ta została zakwalifikowana jako inwestycja w obcym środku trwałym.

Zakończenie inwestycji miało miejsce w 2015 r. W związku z poniesionymi nakładami inwestycyjnymi Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku VAT. Od momentu zakończenia inwestycji do 2022 r. Wnioskodawca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od wartości inwestycji w obcym środku trwałym.

Po 2022 r. na przedmiotowej nieruchomości nie były prowadzone żadne dalsze inwestycje ani ulepszenia.

Nieruchomość nie była nigdy przedmiotem najmu, służyła jedynie jako miejsce, w którym odbywały się walne zgromadzenia wspólników Spółki.

Przekazanie Nieruchomości z majątku Wnioskodawcy do majątku Wspólników

Wspólnicy planują wycofanie Nieruchomości ze Spółki oraz jej nieodpłatne przekazanie do majątków prywatnych Wspólników (osób fizycznych). Czynność ta nastąpi po upływie 10 lat od końca roku, w którym zakończono inwestycję w obcym środku trwałym. W wyniku wycofania Nieruchomości ze Spółki każdy ze Wspólników otrzyma udziały w Nieruchomości. Wycofanie Nieruchomości ze Spółki nastąpi do wysokości posiadanego przez każdego ze Wspólników prawa do udziału w zysku Spółki.

Wycofanie Nieruchomości ze Spółki zostanie udokumentowane uchwałą wspólników, a także umową przeniesienia własności sporządzoną w formie aktu notarialnego.

W celu przeniesienia udziałów w Nieruchomości na rzecz Wspólników zostanie zawarta umowa (lub umowy) nienazwana w rozumieniu Kodeksu cywilnego, inna niż umowa darowizny przenosząca nieodpłatnie prawo własności lub prawo użytkowania wieczystego. W związku z tym, że czynność ta jest planowana i będzie miała miejsce w przyszłości Strony umowy nie ustaliły jeszcze szczegółowych warunków dotyczących przeniesienia własności Nieruchomości. Natomiast nieodpłatne przekazanie udziałów w Nieruchomości będzie wynikało z posiadania przez Wspólników ogółu praw i obowiązków w Spółce. Jednocześnie nieodpłatne przekazanie nie będzie dokonane w żadnym z trybów przewidzianych w ustawie z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych, ani umowie Spółki.

Wycofanie Nieruchomości ze Spółki nie będzie dokonywane w ramach wypłaty zysku ze Spółki, nie będzie też wiązać się z wycofaniem lub obniżeniem wartości wkładów wniesionych przez Wspólników do Spółki.

Jednocześnie w przyszłości może dojść do wystąpienia, któregoś ze Wspólników ze Spółki lub jej likwidacji. Natomiast przekazanie udziałów w Nieruchomości do majątków Wspólników nie będzie miało wpływu na ich bieżące uprawnienia jako Wspólników Spółki. Natomiast w przypadku ewentualnego wystąpienia jednego ze Wspólników ze Spółki lub likwidacji Spółki wypłacone z tego tytułu wynagrodzenie lub przekazanie majątku likwidacyjnego odbędzie się zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych. W sytuacji gdyby wystąpiły inne rozliczenia w tym zakresie nastąpią one niezależnie od świadczenia polegającego na nieodpłatnym przekazaniu udziałów w Nieruchomości do majątku Wspólników.

Wnioskodawca zaznacza, że w związku z przekazaniem Nieruchomości Spółka nie reguluje jakichkolwiek zobowiązań względem Wspólników. Celem czynności wycofania Nieruchomości ze Spółki jest przekazanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątku Wspólników.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Przejęcie E. Sp. z o.o. nastąpiło na podstawie art. 493 § 2 ustawy Kodeks Spółek Handlowych. Stosownie do art. 493 § 1 i 2 ww. ustawy, spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia).

Zakończenie inwestycji - obiektu budowlanego (mieszkalnego) miało miejsce w 2015 r. W odniesieniu do Spółki - nieruchomość nie była nigdy przedmiotem najmu, służyła jedynie jako miejsce, w którym odbywały się walne zgromadzenia wspólników Spółki. Jednocześnie od momentu zakończenia inwestycji, tj. 2015 r., Wspólnicy użytkowali nieruchomość na własne cele (mieszkaniowe). Ponadto, jeden ze Wspólników - Pan B.C. jest zameldowany pod tym adresem.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Tym samym zarówno w odniesieniu do Spółki jak i Wspólników miało to miejsce od 2015 r.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

Czy w przypadku wycofania Nieruchomości z majątku Wnioskodawcy i nieodpłatnego przekazania jej do majątków prywatnych Wspólników zastosowanie znajdzie wyłączenie, o którym mowa a w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług? (oznaczone we wniosku nr 2)

Czy w przypadku wycofania Nieruchomości z majątku Wnioskodawcy i nieodpłatnego przekazania jej do majątków prywatnych Wspólników wystąpi obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z dokonaną inwestycją w obcym środku trwałym, o której mowa we wniosku? (oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wycofania Nieruchomości z majątku Wnioskodawcy i nieodpłatnego przekazania jej do majątków prywatnych Wspólników zastosowanie znajdzie wyłączenie, o którym mowa a w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „Ustawa VAT”).

Nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Nieruchomości, opisanej w zdarzeniu przyszłym będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, jest także, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, przekazanie nieodpłatnie, przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

• dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Zatem, odnosząc powyższe do treści art. 7 ust. 2 Ustawy VAT stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z przedmiotową nieruchomością (inwestycją w obcym środku trwałym) - to nieodpłatne jej przekazanie Wspólnikom będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 Ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko, musi dojść do zajęcia budynku, czyli jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w wybudowanym budynku od momentu zakończenia inwestycji (tj. od 2015 r.). Zgodnie z powyższym od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa budynku (nieodpłatne przekazanie) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wycofania Nieruchomości z majątku Wnioskodawcy i nieodpłatnego przekazania jej do majątków prywatnych Wspólników nie wystąpi obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z dokonaną inwestycją w obcym środku trwałym, o której mowa we wniosku.

Zgodnie z treścią art. 90a ust. 1 Ustawy VAT, w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 7b, gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10a i 10c-10g, zastosowaną przy odliczeniu.

Stosownie do art. 91 ust. 2 Ustawy VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 7b Ustawy VAT, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.

W niniejszej sprawie, w związku z wycofaniem Nieruchomości z majątku Spółki i nieodpłatnym przekazaniem jej do majątków Wspólników, zmieni się przeznaczenie Nieruchomości, a tym samym towarów i usług nabytych w celu dokonania inwestycji w obcym środku trwałym.

Od momentu zakończenia inwestycji Nieruchomość jest wykorzystywana w działalności Spółki do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wyżej wskazano, dostawa Nieruchomości na rzecz Wspólników będzie korzystała ze zwolnienia w podatku od towarów i usług. Zatem Nieruchomości będzie wykorzystywana przez Wspólników do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług. W analizowanej sprawie dojdzie do zmiany przeznaczenia Nieruchomości oraz poniesionych nakładów w związku z dokonaną inwestycją.

Jednak z uwagi na nieodpłatne przekazanie przedmiotowej Nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników po 10 latach (licząc od końca roku w którym zakończono inwestycję w obcym środku trwałym) braku jest podstaw do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z dokonaną inwestycją w obcym środku trwałym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm. zwanej dalej ustawą):

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej: Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 195 ww. ustawy - Kodeks cywilny:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Zgodnie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Według art. 91 ust. 4 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Instytucja łączenia spółek wynika z przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej Ksh.

Zgodnie z art. 491 § 1 Ksh:

W myśl art. 492 § 1 pkt 1 Ksh:

Według art. 493 § 1 i § 2 Ksh:

Z kolei art. 494 § 1 i § 2 Ksh, jako główny skutek połączenia spółek, co dotyczy również łączenia przez przejęcie, wskazuje zasadę sukcesji generalnej, ustanawiając spółkę przejmującą następcą prawnym spółki przejmowanej.

Zgodnie z art. 494 § 1 Ksh:

W myśl art. 494 § 2 Ksh:

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

W myśl art. 93 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do treści art. 93 § 2 pkt 1 ww. ustawy:

Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego powzięli Państwo wątpliwość, czy dla nieodpłatnego przekazania Nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W pierwszej kolejności ustalić trzeba, czy nieodpłatne przekazanie przez Państwa Nieruchomości na rzecz Wspólników stanowić będzie czynności podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawi art. 5 ust. 1 ustawy.

Z wniosku wynika, że na gruncie należącym do E. Sp. z o.o. rozpoczęli Państwo inwestycję polegającą na budowie budynku mieszkalnego. Inwestycja ta została zakwalifikowana przez Państwa jako inwestycja w obcym środku trwałym. Zakończenie inwestycji miało miejsce w 2015 r. W związku z poniesionymi nakładami inwestycyjnymi odliczyli Państwo podatek VAT. Od 2020 r. w wyniku połączenia w trybie art. 493 Ksh są Państwo następcą prawnym D.

W świetle przywołanych uregulowań (art. 7 ust. 2 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - co do zasady - podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

W tym miejscu zaznaczyć należy, że z uwagi na to, że nieodpłatne przekazanie Nieruchomości nastąpi do majątku prywatnego 2 Wspólników oznacza, że każdy z nich w wyniku tego przekazania otrzyma udział Nieruchomości.

Z treści wniosku wynika, że przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na budowę budynku stanowiących inwestycję w obcym środku (odliczyli Państwo podatek z tego tytułu), to w sprawie spełnione są przesłanki uzasadniające uznanie nieodpłatnego przekazania udziałów w Nieruchomości na rzecz każdego ze Wspólników za odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji za czynności podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że Nieruchomość po wybudowaniu w 2015 r. była wykorzystywana przez Państwa jako miejsce, w którym odbywały się walne zgromadzenia Wspólników. Jednocześnie Wspólnicy użytkowali budynek na własne cele mieszkaniowe, a jeden ze Wspólników jest tam zameldowany. Po 2022 r. na Nieruchomości nie były prowadzone żadne inwestycje ani ulepszenia.

Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że dla dostawy Nieruchomości (udziałów w Nieruchomości) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem Nieruchomości a dostawą (nieodpłatnym przekazaniem na rzecz Wspólników) upłynął okres dłuższy niż 2 lata, a Państwo wskazali, że nie ponosili wydatków na jej ulepszenie.

Z uwagi na zapis art. 29a ust. 8 ustawy, zwolnieniem od podatku objęty będzie również grunt (udział w gruncie), na którym budynek mieszkalny jest posadowiony.

Z uwagi na to, że planowana transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dalsza analiza zwolnień - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezzasadna.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.

We wniosku wskazali Państwo, że zakończenie inwestycji - obiektu budowlanego (mieszkalnego) miało miejsce w 2015 r. Budowa obiektu budowlanego (mieszkalnego) została zakwalifikowana przez Państwa jako inwestycja w obcym środku trwałym. Od momentu zakończenia inwestycji do 2022 r. dokonywali Państwo odpisów amortyzacyjnych od wartości inwestycji w obcym środku trwałym. Nieruchomość po wybudowania w 2015 r. była wykorzystywana przez Państwa jako miejsce, w którym odbywały się walne zgromadzenia Wspólników. Jednocześnie Wspólnicy użytkowali budynek na własne cele mieszkaniowe, a jeden ze Wspólników jest tam zameldowany. Okoliczności sprawy wskazują więc, że inwestycja w obcym środku trwałym została oddana przez Państwa do używania w 2015 r.

Planują Państwo wycofanie Nieruchomości ze Spółki oraz jej nieodpłatne przekazanie do majątków prywatnych Wspólników po upływie 10 lat od końca roku, w którym zakończono inwestycję w obcym środku trwałym.

Skoro nieodpłatne przekazanie Nieruchomości (udziałów w Nieruchomości) nastąpi po upływie okresu korekty określonym w art. 91 ust. 2 ustawy, to czynność ta pozostaje bez wpływu na konieczność dokonania ewentualnej korekty podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w celu dokonania inwestycji.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Jako element opisu zdarzenia przyszłego przyjęto, że budowa budynku mieszkalnego stanowiła inwestycję w obcym środku trwałym.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.