Interpretacja 0114-KDIP1-1.4012.799.2025.2.MKA

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy sprzedaż 2/5 udziału w zabudowanej Działce będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo pismem z 6 października 2025 r. i pismami które wpłynęły 13 października 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

- A.A.

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

- A.B.

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 5 czerwca 2025 r. działając jak małżeństwo nabyli Państwo udział wynoszący 2/5 w działce gruntowej położonej w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), przy ulicy (...), stanowiącą działkę ewidencyjną o numerze 1 z obrębu ewidencyjnego (...) (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (…), o łącznej powierzchni 1285 m², zabudowanej budynkiem mieszkalnym i gospodarczym (we Wniosku dalej nazywana „Działką”).

Pozostałą część własności tej nieruchomości (2/3 Działki) w tej samej dacie nabył brat Wnioskodawczyni i jego żona.

Wnioskodawcy wcześniej nie planowali ani nie rozważali zakupu udziału w Działce. Decyzja o zakupie udziału w Działce była podyktowana chęcią pomocy mamie Wnioskodawczyni. Zakupiona Działka jest bowiem tzw. działką frontową, posiadającą bezpośredni dostęp do drogi publicznej, a tuż za nią znajduje się nieruchomość mamy Wnioskodawczyni, która na podstawie umowy służebności korzysta z prawa przejazdu i przechodu przez Działkę w celu zapewnienia swojej nieruchomości dostępu do drogi publicznej.

Gdy pojawiło się ogłoszenie o sprzedaży Działki, Wnioskodawcy wspólnie z bratem Wnioskodawczyni i jego żoną, postanowili dokonać zakupu w celu uniknięcia sytuacji, w której Działkę nabyłby podmiot trzeci (ktoś obcy) mogący w przyszłości utrudniać korzystanie przez mamę Wnioskodawczyni z prawa przejazdu i przechodu.

Nabycie nie miało charakteru inwestycyjnego ani zarobkowego. Od momentu zakupu Działki Wnioskodawcy nie podjęli żadnych działań względem tej Działki - nie dokonali jej podziału, uzbrojenia, ogrodzenia ani nie prowadzili żadnych działań marketingowych związanych ze sprzedażą Działki.

Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem VAT. Wnioskodawca natomiast jest zarejestrowanym podatnikiem VAT wyłącznie w związku z wynajmem własnej nieruchomości, przy czym Wnioskodawca nie prowadzi i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej związanej z obrotem lub wynajmem nieruchomościami.

W sierpniu do Wnioskodawców zgłosił się inwestor zainteresowany nabyciem całej Działki, a więc również należącego do nich udziału w Działce, jak również całej działki należącej do mamy Wnioskodawczyni oraz jej sąsiadki. Inwestor przewiduje zakup kilku działek, scalenie ich w jedną nieruchomość i realizację inwestycji polegającej na budowie domów. Wobec tego, że wszystkie osoby będące właścicielami gruntów, którymi zainteresował się inwestor wyraziły chęć sprzedaży, Wnioskodawcy również planują sprzedaż udziału w Działce na jego rzecz. Sprzedaż udziału w Działce miałaby nastąpić możliwie w najszybszym terminie, najpewniej jeszcze w tym roku lub też na początku przyszłego roku.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:

1) Czy nabycie przez Państwa udziału w działce nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym i gospodarczym udokumentowane było fakturą z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: W przypadku zarówno A.B. jak i A.A. nabycie udziału 2/5 w działce nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym i gospodarczym nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług. Nabycie nastąpiło od osoby fizycznej. Od nabycia został naliczony podatek od czynności cywilno-prawnych.

2) Czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu udziału w działce nr 1? Czy skorzystali Państwo z tego prawa, jeśli tak, to czy obydwoje małżonkowie korzystali czy tylko jeden, kto - proszę wskazać?

Odpowiedź: Nie przysługiwało ani A.B. ani również A.A. prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem udziału w działce, ponieważ taki podatek nie był w ogóle należny i nie został naliczony. Od nabycia został naliczony podatek od czynności cywilno-prawnych.

3) Jak była wykorzystywana działka zabudowana budynkiem mieszkalnym i gospodarczym będąca przedmiotem sprzedaży przez każdego z Państwa przez cały okres posiadania tj. czy w działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT, wyłącznie zwolnionej z opodatkowania), czy na cele osobiste (jakie?)?

Odpowiedź: Działka była wykorzystywana przez A.B. i A.A. wyłącznie na cele osobiste - działka została zakupiona z myślą o zabezpieczeniu matki A.B., której przysługuje prawo przejazdu i przechodu przez działkę 1celem zapewnienia dostępu do jej działki i domu mieszkalnego. Zachodziła obawa, że zakup działki przez osobę obcą utrudni matce A.B. dostęp do domu, który stanowi jej jedyny ośrodek życia.

Dla pełnego przedstawienia stanu faktycznego należy wyjaśnić, że działka nr 1 od zawsze należała do rodziny matki A.B. (wcześniej do jej rodziców, a więc dziadków A.B., a następnie do innych osób spokrewnionych z matką A.B.).

4) Czy w związku z planowaną sprzedażą udziału w działce zabudowanej zawarli Państwo przedwstępną umowę sprzedaży? Jeśli tak, jakie zostały ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki? Prosimy wskazać jakie obowiązki i prawa wynikają z niej dla każdej ze stron.

Odpowiedź: W dniu 10 października br. doszło do zawarcia umowy przedwstępnej. Tytułem zawarcia umowy przedwstępnej A.B. i A.A. nie otrzymali żadnego zadatku. Warunkiem zawarcia umowy ostatecznej jest przedłożenie interpretacji podatkowej, której dotyczy wniosek z dnia 29 września br., celem potwierdzenia kwestii podatku od towarów i usług.

5) Czy udzielili Państwo Nabywcy lub innemu niż Nabywca podmiotowi pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia), czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Państwa imieniu w związku z planowaną sprzedażą udziału ww. działce zabudowanej, jeśli tak:

• należy precyzyjnie wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w szczególności należy wskazać jakie konkretnie czynności podejmował podmiot działający jako Państwa pełnomocnik w związku z transakcją sprzedaży działki (przy czym, nie należy załączać/przesyłać treści umowy, lecz opisać/wskazać niniejsze informacje);

Odpowiedź: A.B. nie udzieliła żadnego pełnomocnictwa upoważniającego do sprzedaży w jej imieniu udziału w działce.

A.A.- wobec planowanego na dzień 10 października br. zawarcia umowy przedwstępnej - udzielił swojej żonie, A.B. pełnomocnictwa upoważniającego do sprzedaży w jego imieniu ich wspólnego udziału w działce.

A.B. i A.A. udzielili na rzecz przedstawiciela kupującego pełnomocnictwa do reprezentowania w sprawach związanych z ustaleniem oraz wydaniem zgody na lokalizację zjazdu z ulicy (...) na teren działki 1. Kupujący poinformował Państwa, że chciałby sprawdzić czy na działce będzie możliwa organizacja ruchu, która jest przez niego planowana i w tym celu poprosił Państwa o powyższe pełnomocnictwo.

6) Czy ww. działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym i gospodarczym oddawali Państwo w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze innym podmiotom, a jeżeli tak to prosimy wskazać:

• kto konkretnie był stroną umowy - obydwoje Państwo, czy jeden z małżonków, który?
• czy była udostępniana odpłatnie, czy nieodpłatnie?

Odpowiedź: Ani A.B. ani również A.A. (tak razem jak i osobno) nigdy nie oddali działki w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze.

7) Czy sprzedawali Państwo (obydwoje, czy jedno z małżonków - kto) wcześniej inne działki? jeżeli tak, to czy z tytułu tej sprzedaży występowali Państwo (kto) jako podatnik VAT czynny?

Odpowiedź: A.B. i A.A. działając wspólnie jako małżeństwo sprzedali na rzecz osób fizycznych działkę rekreacyjną, której byli właścicielami od 2004 r. Przy sprzedaży żadne z Państwa nie występowało jako podatnik VAT.

A.B. działając samodzielnie sprzedała działkę podarowaną jej na mocy umowy darowizny przez jej ojca w 2015 r. Przy sprzedaży nie występowała jako podatnik VAT.

Pytanie doprecyzowane w nadesłanym uzupełnieniu

Czy sprzedaż 2/5 udziału w zabudowanej Działce, dokonana przez Wnioskodawców jako małżonków w powyżej opisanych okolicznościach tj. kilka miesięcy po jej zakupie, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawców sprzedaż przez nich udziału w Działce nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Wnioskodawcy zarówno razem jako małżeństwo, jak również żadne z nich z osobna nie będzie zobowiązane do wystawienia faktury VAT oraz do odprowadzenia podatku VAT od ceny sprzedaży udziału w Działce.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ust. 2 tego przepisu. Działalność gospodarcza obejmuje m.in. wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przedmiotowej sprawie nabycie 5 czerwca 2025 r. przez Wnioskodawców udziału w Działce nie miało charakteru zarobkowego, lecz służyło wyłącznie celom osobistym - zabezpieczeniu prawa przejazdu przez Działkę dla mamy Wnioskodawczyni.

Pomiędzy 5 czerwca 2025 r. a chwilą otrzymania oferty sprzedaży udziału w Działce, jak również do chwili złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawcy nie podejmowali żadnych działań wykraczających poza zwykłe wykonywanie prawa własności, które mogłyby wskazywać na jakikolwiek zamiar prowadzenia działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Wnioskodawcy nie przewidywali w szczególności sprzedaży Działki, w tym nie podejmowali żadnych działań marketingowych mających na celu jej sprzedaż. Nie podejmowali również żadnych działań faktycznych ani prawnych, mających na celu podniesienie wartości Działki lub uczynienie jej bardziej atrakcyjną.

Sam fakt, że jeden z Wnioskodawców jest podatnikiem VAT w związku z wynajmem innej własnej nieruchomości, nie powoduje, że każda czynność sprzedaży składnika majątku prywatnego podlega VAT. Sprzedaż udziału w Działce będzie mieć charakter jednorazowy, incydentalny i nie będzie związana z prowadzoną działalnością, ani też dokonywana w celach zarobkowych. Bez znaczenia w tym zakresie pozostaje również stosunkowo krótki czas pomiędzy zakupem udziału w Działce, a datą planowanej sprzedaży - ta okoliczność nie decyduje bowiem o kwestii podlegania pod obowiązek naliczenia podatku VAT.

W konsekwencji sprzedaż udziału w opisanej Działce przez Wnioskodawców nie powinna być uznana za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Zatem notariusz przy zawieraniu przez Wnioskodawców umowy sprzedaży udziału w Działce powinien naliczyć i pobrać podatek od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej: Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 195 ww. ustawy - Kodeks cywilny:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy - Kodeks cywilny:

W myśl art. 198 ustawy - Kodeks cywilny:

Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu cywilnego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia podatnik i działalność gospodarcza, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które cechuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy:

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

W kwestii opodatkowania VAT sprzedaży działki istotne jest zatem, czy sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych.

„Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z opisu sprawy wynika, że 5 czerwca 2025 r. jako małżeństwo nabyli Państwo od osoby fizycznej udział 2/5 w działce gruntowej o numerze 1, zabudowaną budynkiem mieszkalnym i gospodarczym. Nabycie udziału 2/5 w działce nr 1 nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług. Nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem udziału w działce, ponieważ taki podatek nie był należny i nie został naliczony. Od nabycia został naliczony podatek od czynności cywilno-prawnych. Działka była wykorzystywana przez Wnioskodawców wyłącznie na cele osobiste - działka zakupiona z myślą o zabezpieczeniu matki Wnioskodawczyni. Wskazali Państwo, że działka nigdy nie była przedmiotem najmu, dzierżawy albo używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze. Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w związku z wynajmem własnej nieruchomości.

10 października 2025 r. doszło do zawarcia umowy przedwstępnej. Wnioskodawca udzielił żonie pełnomocnictwa upoważniającego do sprzedaży w jego imieniu ich wspólnego udziału w działce. Natomiast na rzecz przedstawiciela kupującego udzielili Państwo pełnomocnictwa do reprezentowania w sprawach związanych z ustaleniem oraz wydaniem zgody na lokalizację zjazdu na teren działki nr 1. Ze strony kupującego ww. pełnomocnictwo było niezbędne w celu sprawdzenia czy na działce będzie możliwa organizacja ruchu, która jest przez niego planowana.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy planowana przez Państwa sprzedaż 2/5 udziału w zabudowanej Działce będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Jak wyjaśniono wyżej - odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W opisanej sprawie należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do planowanej przez Państwa czynności sprzedaży 2/5 udziału w zabudowanej działce będą Państwo spełniać (tj. Pan i Małżonka) przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług, tj. czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania opisanej sprzedaży na podstawie przedstawionych czynności podjęli lub podejmą Państwo aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkować będzie koniecznością uznania każdego z Państwa odrębnie za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jak podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE prowadzi do wniosku, że planowana przez Państwa sprzedaż 2/5 udziału w zabudowanej działce nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tymi transakcjami uznać Państwa za podatników podatku od towarów i usług.

Skala Państwa zaangażowania w odniesieniu do planowanej sprzedaży 2/5 udziału w działce nr 1 nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Państwa aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży ww. działki, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że planowana przez Państwa sprzedaż udziałów w działce nr 1 wypełni przesłanki działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W stosunku do planowanej sprzedaży udziału 2/5 w zabudowanej działce nr 1, jak wynika z opisu sprawy, nie ponosili Państwo nakładów w celu jej uatrakcyjnienia np. nie dokonali Państwo podziału, uzbrojenia, ogrodzenia ani nie prowadzili żadnych działań marketingowych związanych ze sprzedażą działki. Działka była wykorzystywana wyłącznie na cele osobiste. Decyzja o zakupie udziału w działce była podyktowana chęcią pomocy mamie Wnioskodawczyni. Ponadto działka nr 1 od zawsze należała do rodziny matki Wnioskodawczyni (wcześniej do jej rodziców, a więc dziadków Wnioskodawczyni), a następnie do innych osób spokrewnionych z matką Wnioskodawczyni). Zakup działki przez inną osobę mógłby utrudnić dostęp do domu matce Wnioskodawczyni, który stanowi jedyny ośrodek życia. Zakupiona działka posiada dostęp do drogi publicznej, a tuż za nią znajduje się nieruchomość mamy Wnioskodawczyni, która na podstawie umowy służebności korzysta z prawa przejazdu i przechodu przez Działkę w celu zapewnienia swojej nieruchomości dostępu do drogi publicznej.

Należy również wskazać, że udzielenie pełnomocnictwa przez Wnioskodawców na rzecz przedstawiciela kupującego do reprezentowania w sprawach związanych z ustaleniem oraz wydaniem zgody na lokalizację zjazdu na terenie działki nr 1 nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.

Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku wynika, że działka nigdy nie była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy albo oddana do używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze.

Podkreślić należy, że podjęte przez przedstawiciela kupującego na podstawie pełnomocnictwa działania są wykonywane we własnym interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich określonych potrzeb.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży udziału w działce nr 1 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż udziału w przedmiotowej działce wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że Państwa aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie pełnomocnictwa przedstawicielowi Kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy i zawarcie umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostaną Państwo z tego powodu uznani za podatników podatku VAT prowadzących działalność gospodarczą.

Zatem dokonując sprzedaży udziału w działce nr 1 będą Państwo korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży udziału w ww. działce, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z tym, dokonując sprzedaży udziału 2/5 w zabudowanej działce nr 1 będą Państwo korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, sprzedaż 2/5 udziału w działce nr 1 nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.

Niniejsza interpretacja dotyczy tylko kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania, tj. kwestii związanej z ustaleniem, czy sprzedaż 2/5 udziału w zabudowanej Działce będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności naliczenia i pobrania podatku od czynności cywilnoprawnych przez notariusza przy zawieraniu przez Wnioskodawców umowy sprzedaży udziału w działce.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania

A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14 r Ordynacji podatkowej.