Małżonkowie pozostający we wspólności majątkowej planują zawarcie umowy ustanowienia rozdzielności majątkowej, co spowoduje zmianę formy własności majątku wspólnego na majątki osobiste z równymi udziałami. Następnie zamierzają dokonać darowizny udziałów w nieruchomościach od jednego małżonka do drugiego,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że:
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
· A.A.
2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
· B.B.
Opis zdarzenia przyszłego
Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej również jako: „Zainteresowany 1” lub „Małżonek 1”) oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej również jako: „Zainteresowany 2” lub „Małżonek 2”; (dalej łącznie jako: „Zainteresowani” lub „Małżonkowie”) pozostają w związku z małżeńskim, w którym panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej (ustawowej; bezudziałowej). Zainteresowani, przed zawarciem, jak również w trakcie trwania małżeństwa, nie zawarli umowy majątkowej w formie aktu notarialnego, na mocy której doszłoby do rozszerzenia lub ograniczenia wspólności albo ustanowienia rozdzielności majątkowej.
Zainteresowani są osobami fizycznymi mającymi miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającymi w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zainteresowany 1 prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Zgodnie z danymi uwidocznionymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Zainteresowanego 1 jest działalność (…). Zainteresowany 1 pozostaje zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”).
Niezależnie od opisanej wyżej aktywności, realizowanej przez Zainteresowanego 1 w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Zainteresowani wynajmują nieruchomości należące do ich majątku wspólnego na zasadzie najmu prywatnego, z którego przychód opodatkowany jest ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zainteresowani są właścicielami m.in. następujących nieruchomości nabytych na podstawie umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego sporządzonego przez zastępcę notarialnego C.C., zastępcą notariusza D.D., (…), Repertorium A nr (…) (dalej jako: „Umowa Sprzedaży”):
1) w (…), gmina (…), działka nr 1/1, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze: (…) (dalej jako: „Nieruchomość 1”),
2) w (…), gmina (…), działka nr 1/2, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze: (…) (dalej jako: „Nieruchomość 2”).
Zgodnie z brzmieniem § 3. Umowy Sprzedaży:
„Przedstawiciel Gminy (…) (...) sprzedaje z nieruchomości objętej księgą Kw nr (…) Sądu Rejonowego w (…):
a) prawo własności działki nr 1/1 obszaru (…) ha (...) za cenę brutto (…) złotych, zawierającą podatek VAT 23% w kwocie (…) złotych,
b) prawo własności działki nr 1/2 obszaru (…) ha (...) za cenę brutto (…) złote zawierającą podatek VAT 23% w kwocie (…) złote,
‒ A.A. i B.B., którzy powyższe za podane ceny kupują i oświadczają, że nabycia dokonują do ich majątku objętego wspólnością ustawową.
Nabywcy oświadczają, że powyższego nabycia dokonują na potrzeby prowadzonej przez A.A. działalności gospodarczej pod nazwą: (…), posiadającej NIP: (…), REGON: (…), wpisanej do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej”.
Co więcej, stosownie do postanowień Umowy Sprzedaży, jak również danych uwidocznionych w treści ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 (dalej łącznie jako: „Nieruchomości”), Nieruchomości pozostają niezabudowane. Ponadto, jak wskazano w treści Umowy Sprzedaży:
1) rodzaj użytków działki określony jest jako grunty orne (RVI) dla Nieruchomości 1 oraz pastwiska trwałe (PsIV) dla Nieruchomości 2,
2) we wschodniej części Nieruchomości 1, wzdłuż granicy, przebiega sieć gazowa,
3) przez Nieruchomość 2 przebiega odcinek sieci wodociągowej stanowiącej własność Gminy (…).
Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla wsi (…) w gminie (…), zatwierdzonym uchwałą nr (…) Rady Gminy (…) z dnia (…) (Dz. Urz. Woj. (…)), Nieruchomości znajdują się na terenie oznaczonym symbolem 12.MN/U - teren zabudowy jednorodzinnej i funkcji usług. Tym samym, Nieruchomości stanowią tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: „u.p.t.u.”).
Nieruchomości zostały zakupione z zamiarem wykorzystywania ich do prowadzenia działalności opodatkowanej i niezwolnionej z podatku VAT, tj. w celu (…). Transakcja nabycia nieruchomości została udokumentowana fakturą nr (…) z (…) Zainteresowany 1 dokonał odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości. Na dzień skierowania niniejszego wniosku Nieruchomości stanowią środki trwałe w działalności gospodarczej Zainteresowanego 1, jak również nie są przedmiotem najmu, dzierżawy albo innej umowy o podobnym charakterze.
Zainteresowani rozważają zawarcie umowy majątkowej małżeńskiej, w formie aktu notarialnego, na podstawie której dojdzie do ustanowienia pomiędzy nimi rozdzielności majątkowej (dalej jako: „Umowa”). W wyniku zawarcia Umowy dojdzie do ustania dotychczasowego ustroju majątkowego (ustawowy; bezudziałowy), a w małżeństwie funkcjonować będą tylko dwa majątki osobiste Małżonków, w skład których wejdą również równe udziały w składnikach majątku objętych wcześniej wspólnością majątkową.
Niezwłocznie po zawarciu Umowy, preferencyjnie jeszcze tego samego dnia, Zainteresowani planują dokonanie częściowego podziału majątku wspólnego poprzez zawarcie umowy (umów) darowizny w formie aktu notarialnego, w wyniku której (których) Małżonek 2 dokona nieodpłatnego przeniesienia własności przysługującemu mu udziału w Nieruchomości 1 oraz udziału w Nieruchomości 2 do majątku osobistego Małżonka 1. Intencją Małżonków jest pozostawienie Nieruchomości w majątku Małżonka 1 związanym z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.
W wyżej przedstawionych okolicznościach, Zainteresowani powzięli wątpliwość co do skutków planowanych czynności na gruncie podatku VAT.
Jednocześnie Zainteresowani oświadczają, że przedmiotem niniejszego wniosku nie są składniki majątkowe objęte aktualnie wspólnością majątkową małżeńską inne niż Nieruchomości.
Pytania
1. Czy zawarcie Umowy pomiędzy Zainteresowanymi stanowić będzie odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. albo nieodpłatne przekazanie towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u., podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?
2. Czy w związku z zawarciem Umowy pomiędzy Zainteresowanymi, Zainteresowana 1 będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT naliczonego na podstawie przepisów Rozdziału 2 Działu IX u.p.t.u. w związku z nabyciem Nieruchomości?
3. Czy nieodpłatne przeniesienie własności, poprzez zawarcie umowy (umów) darowizny w formie aktu notarialnego, przysługującego Zainteresowanemu 2 udziału w Nieruchomości 1 oraz udziału w Nieruchomości 2 do majątku osobistego Zainteresowanego 1 stanowić będzie odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. albo nieodpłatne przekazanie towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u., podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?
Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
1. W ocenie Zainteresowanych, zawarcie Umowy pomiędzy Zainteresowanymi nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. ani nieodpłatnego przekazania towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u. i w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
2. W ocenie Zainteresowanych, w związku z zawarciem Umowy pomiędzy Zainteresowanymi, Zainteresowana 1 nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT naliczonego na podstawie przepisów Rozdziału 2 Działu IX u.p.t.u. w związku z nabyciem Nieruchomości.
3. W ocenie Zainteresowanych, nieodpłatne przeniesienie własności, poprzez zawarcie umowy (umów) darowizny w formie aktu notarialnego, przysługującego Zainteresowanemu 2 udziału w Nieruchomości 1 oraz udziału w Nieruchomości 2 do majątku osobistego Zainteresowanego 1 nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., ani nieodpłatnego przekazania towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u. i w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1:
W myśl art. 2 pkt 6 u.p.t.u.:
„Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii”.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.:
„1. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 u.p.t.u.:
„1. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)”.
Jednocześnie, stosownie do regulacji art. 7 ust. 2 u.p.t.u.:
„2. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych”.
Ponadto, zgodnie z brzemieniem 196 § 1 i 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:
„§ 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
§ 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu”.
Jak stanowi natomiast art. 31 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (dalej jako: „k.r.o.”):
„§ 1. Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków”.
W myśl art. 35 k.r.o.:
„W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku”.
Stosownie do regulacji art. 36 k.r.o.:
„§ 1. Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.
§ 2. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
§ 3. Przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W razie przemijającej przeszkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych bieżących czynności”.
W myśl art. 43 § 1 k.r.o.:
„§ 1. Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym”.
Ponadto, zgodnie z treścią art. 47 § 1 k.r.o.:
„§ 1. Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa”.
Jednocześnie już na wstępie poczynić należy zastrzeżenie, że pojęcie dostawy towarów na gruncie u.p.t.u. pozostaje szersze niż pojęcie sprzedaży na gruncie przepisów prawa cywilnego. Jak słusznie wskazuje się w nauce prawa:
„(…) do uznania, że miała miejsce dostawa towarów, wystarczy, że podmiot nabędzie tzw. własność ekonomiczną, tzn. będzie miał możliwość dowolnego rozporządzania i dysponowania uzyskanym towarem. Przykładowo dostawą towarów będzie faktyczne wydanie nieruchomości nawet bez zachowania formy aktu notarialnego, sprzedaż rzeczy znalezionej, której własności znalazca jeszcze nie nabył (...)” (A. Bartosiewicz (w:) VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 5).
Co przy tym istotne, dostawa nie musi mieć charakteru odpłatnego, jakkolwiek opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają co do zasady odpłatne dostawy towarów (z zastrzeżeniem przekazań nieodpłatnych, które w ramach u.p.t.u. pozostają zrównane z dostawami odpłatnymi).
Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać należy, że zgodnie z regulacją u.p.t.u. warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem VAT jest kumulatywne spełnienie dwóch przesłanek:
1) czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
2) czynność, o której mowa w pkt 1) powyżej, musi zostać zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.
Mając to na względzie w pełni umotywowanym pozostaje przyjęcie, że w okolicznościach zdarzenia przyszłego nie dojdzie do spełnienia pierwszej z wymienionych wyżej przesłanek. Nie sposób bowiem przyjąć, by w związku z zawarciem Umowy doszło do „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”, skoro zarówno przed, jak i po zawarciu Umowy, właścicielami składników majątku (w tym Nieruchomości) będą te same podmioty, tj. Zainteresowany 1 oraz Zainteresowany 2. Zmianie ulegnie jedynie forma własności, tj. w miejsce współwłasności łącznej powstanie współwłasność w częściach ułamkowych, co pozostaje irrelewantne z perspektywy regulacji u.p.t.u. Tym samym, względem czynności nie znajdzie zastosowania art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. w zw. z art. 7 ust. 1 u.p.t.u.
Z podobnych przyczyn w okolicznościach zdarzenia przyszłego zastosowania nie znajdzie również art. 7 ust. 2 u.p.t.u., który w swojej treści zawiera przesłankę „przekazania nieodpłatnie”. Zgodnie natomiast z definicją zawartą w Wielkim słowniku języka polskiego „przekazać” oznacza „dać komuś coś, co było wcześniej w posiadaniu kogoś innego”. Ponownie należy natomiast wskazać, że zarówno przed, jak i po zawarciu Umowy, właścicielami składników majątku (w tym Nieruchomości) będą te same podmioty, tj. Zainteresowany 1 oraz Zainteresowany 2, a więc nie dojdzie do „przekazania” towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u.
W związku z tym, zawarcie Umowy pomiędzy Zainteresowanymi nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. ani nieodpłatnego przekazania towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u.
Stanowisko zaprezentowane przez Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 25 listopada 2016 r., znak 1061-IPTPP3.4512.458.2016.3.BM, w treści której przesądzono, że:
„(...) należy zaznaczyć, że autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Zatem nie każda czynność, która wywołuje skutki na gruncie prawa cywilnego, będzie takie skutki wywoływała na gruncie prawa podatkowego.
Pomimo, iż zakup składników majątku nastąpił w ramach istniejącej małżeńskiej wspólnoty majątkowej, to jednak składniki te były przeznaczone i wykorzystywane przez Wnioskodawczynię do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Czyli Wnioskodawczyni prowadząc działalność gospodarczą w oparciu o część składników majątku wspólnego miała nad tym majątkiem kontrolę ekonomiczną. W wyniku ustanowienia rozdzielności majątkowej małżeńskiej, majątek wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, w odniesieniu do którego Wnioskodawczyni działała jako podatnik VAT, nie uległ zmianie. Na gruncie podatku od towarów i usług nie doszło do przeniesienia prawa do rozporządzania składnikami majątku wykorzystywanymi do działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. W wyniku ustanowienia rozdzielności majątkowej małżeńskiej majątek Wnioskodawczyni, jako podatnika VAT, nie uległ powiększeniu lub zmniejszeniu, bowiem Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą w oparciu o te same składniki majątku. Zmianie ulegnie tylko forma własności na gruncie przepisów prawa cywilnego.
Zatem, w wyniku ustanowienia rozdzielności majątkowej małżeńskiej nie wystąpią czynności określone w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie wystąpią także żadne inne czynności wymienione w art. 5 ust. 1 w pkt od 2 do 5 ustawy.
W związku z ustanowieniem rozdzielności majątkowej nie będzie także miało miejsca nabycie towarów. Wnioskodawczyni bowiem już jest właścicielką składników majątkowych wykorzystywanych do działalności gospodarczej (...)”.
W konsekwencji, zawarcie Umowy pomiędzy Zainteresowanymi nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. ani nieodpłatnego przekazania towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u., a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 2:
Przepisy oraz argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 1 pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska Zainteresowanych w odniesieniu do pytania nr 2, z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.
Zgodnie z regulacją art. 91 ust. 1, ust. 2 oraz ust. 7-7c u.p.t.u.:
„1. Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
2. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
7. Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
7a. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
7b. W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.
7c. Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy”.
W tym kontekście przypomnieć należy, że wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tj. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia. W przypadku, w którym podatnik zmienia przeznaczenie składnika majątku nabytego (wytworzonego) dla celów działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i zaczyna go używać wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ma on zasadniczo obowiązek skorygować odliczony podatek od towarów i usług, jeżeli taki został odliczony. Analogicznie powinien postąpić podatnik w sytuacji zbycia takiego składnika majątku, jeżeli przy jego nabyciu (wytworzeniu) odliczył podatek naliczony, a przy zbyciu zastosuje zwolnienie z tego podatku lub zbycie takiego składnika majątku nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać należy, że w związku z zawarciem Umowy pomiędzy Zainteresowanymi:
1) nie dojdzie do zmiany współczynnika proporcji, gdyż Nieruchomości zostały zakupione z zamiarem wykorzystywania ich do prowadzenia działalności opodatkowanej i niezwolnionej z podatku VAT, a tym samym w związku z nabyciem Nieruchomości nie ustalano proporcji,
2) nie dojdzie do zmiany przeznaczenia środka trwałego, gdyż Nieruchomości nadal będą wykorzystywane przez Zainteresowanego 1 w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w zakresie w jakim prowadzi działalność opodatkowaną i niezwolnioną z podatku VAT,
3) nie dojdzie do dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., która podlegałaby zwolnieniu albo wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT
‒ w konsekwencji czego nie wystąpią przesłanki aktualizujące obowiązek dokonania korekty podatku VAT naliczonego na podstawie przepisów Rozdziału 2 Działu IX u.p.t.u. w związku z nabyciem Nieruchomości.
Stanowisko zaprezentowane przez Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w treści, wyżej przywołanej, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 25 listopada 2016 r., znak 1061-IPTPP3.4512.458.2016.3.BM.
W konsekwencji, w związku z zawarciem Umowy pomiędzy Zainteresowanymi, Zainteresowana 1 nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT naliczonego na podstawie przepisów Rozdziału 2 Działu IX u.p.t.u. w związku z nabyciem Nieruchomości.
Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 3:
Argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 1 pozostaje aktualna w zakresie uzasadnienia stanowiska Zainteresowanych w odniesieniu do pytania nr 3, z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.
Jak stanowi art. 7 ust. 2 u.p.t.u.:
„2. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych”.
Jak wskazuje się w nauce prawa:
„(...) warunkiem opodatkowania nieodpłatnych wydań jest istnienie prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów. Badaniu podlega istnienie tego prawa w momencie nabycia towaru, a nie sposób korzystania z towaru już po tym nabyciu (...)” (J. Matarewicz (w:) Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2025, art. 7).
„(...) intencją ustawodawcy jest, aby opodatkowanie miało miejsce, jeśli podatnik miał prawo do odliczenia w związku z jakimkolwiek sposobem uzyskania tych towarów. W związku z tym stanowi o prawie do odliczenia od nabycia, wytworzenia, importu tych towarów (...). Opodatkowanie jest uzależnione od przysługiwania podatnikowi prawa do odliczenia przy nabyciu towarów. Nie ma znaczenia, czy podatnik z tego prawa skorzystał, czy też nie. Istotne jest tylko, czy podatnikowi prawo to przysługiwało. Przesłanką opodatkowania będzie także sytuacja, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego (przy stosowaniu proporcji sprzedaży), ewentualnie gdy podatkiem naliczonym (podlegającym odliczeniu) była tylko część podatku od zakupu (jak przy samochodach osobowych) (…)” (A. Bartosiewicz (w:) VAT. Komentarz, wyd. XIX, Warszawa 2025, art. 7).
Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać należy, że nie sposób przyjąć, by nieodpłatne przeniesienie własności, poprzez zawarcie umowy (umów) darowizny w formie aktu notarialnego, przysługującego Zainteresowanemu 2 udziału w Nieruchomości 1 oraz udziału w Nieruchomości 2 do majątku osobistego Zainteresowanego 1 stanowiło odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
W tym kontekście wskazać należy, że projektowana czynność (czynności) nie będą stanowiły odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. w zw. z art. 7 ust. 1 u.p.t.u., z uwagi na ich nieodpłatny charakter (darowizna w formie aktu notarialnego).
Jednocześnie, co istotne, projektowane czynności nie będą stanowiły również nieodpłatnego przekazania towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u. Stosownie bowiem do regulacji art. 7 ust. 2 u.p.t.u., aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, musi dojść do kumulatywnego spełnienia poniżej wymienionych przesłanek:
1) podmiotem dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku VAT;
2) przekazane przez podatnika podatku VAT towary należą do jego przedsiębiorstwa;
3) przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi podatku VAT przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.
Mając na względzie fakt, że przedmiotem nieodpłatnego przekazania do majątku Zainteresowanego 1 będą udziały w Nieruchomościach, w związku z nabyciem których Zainteresowanemu 2 nie przysługiwało w całości albo w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w okolicznościach sprawy nie dojdzie do łącznego spełnienia wymienionych wyżej przesłanek.
W konsekwencji, nieodpłatne przeniesienie własności, poprzez zawarcie umowy (umów) darowizny w formie aktu notarialnego, przysługującego Zainteresowanemu 2 udziału w Nieruchomości 1 oraz udziału w Nieruchomości 2 do majątku osobistego Zainteresowanego 1 nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., ani nieodpłatnego przekazania towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 u.p.t.u., a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że stosownie do regulacji art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa:
„§ 1. Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej może wystąpić dwóch lub więcej zainteresowanych uczestniczących w tym samym zaistniałym stanie faktycznym albo mających uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym (wniosek wspólny)”.
Jak podkreśla się natomiast w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. w treści wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 23 listopada 2023 roku, sygn. akt I SA/Wr 319/23:
„(...) wbrew stanowisku organu z art. 14r § 1 O.p. nie wynika, aby wspólny wniosek miał dotyczyć jednolitych skutków podatkowych dla wszystkich zainteresowanych. Stawia on tylko wymóg uczestniczenia w tym samym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym. Nie wynika z niego, aby skutki podatkowe miały być dla wszystkich zainteresowanych takie same ani nawet że miałyby dotyczyć jednego podatku.
Przepisy art. 14 (b) § 1 oraz 14 (r) § 1 O.p. nie stanowią o tym, aby w przypadku wniosku wspólnego konieczne było potencjalne wystąpienie „wspólnych” skutków podatkowych na gruncie krajowego prawa podatkowego dla wszystkich zainteresowanych”. (Wyrok WSA w Poznaniu z 12 grudnia 2017 r., I SA/Po 633/17, LEX nr 2415065. Wyrok NSA z 11 maja 2021 r. I FSK 722/18, LEX nr 3188253.) (...)”.
Mając na względzie powyższe, w pełni umotywowanym pozostaje przyjęcie, że Zainteresowani posiadają legitymację do wystąpienia z niniejszym wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informuję, że obecnie obowiązuje:
‒ ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.);
‒ ustawa z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.);
‒ ustawa z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo