Interpretacja 0114-KDIP1-1.4012.844.2025.2.AKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w zakresie uznania, że wycofanie ze Spółki jawnej do majątku prywatnego Wspólników nieruchomości, w sytuacji, gdy Wspólnicy będą nadal wynajmować przedmiotowe nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że wycofanie ze Spółki jawnej do majątku prywatnego Wspólników nieruchomości, w sytuacji, gdy Wspólnicy będą nadal wynajmować przedmiotowe nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 listopada 2025 r. (wpływ 26 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (dalej: Podatnik, Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą, pod nazwą A. SPÓŁKA JAWNA.

Spółka jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…), REGON (…), NIP: (…). Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, posiadające odpowiednio: A.A. 50% udziałów i B.B. i 50% udziałów.

Wspólnicy mają miejsce zamieszkania w Polsce i podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów (opodatkowanie podatkiem liniowym). Nie wyklucza się natomiast, że jeden ze Wspólników w przyszłości może stać się rezydentem podatkowym w (…).

Spółka jest podmiotem transparentnym podatkowo w zakresie podatku dochodowego, w szczególności nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT).

Głównym przedmiotem działalności jest świadczenie usług w zakresie działalności organizatorów turystyki (PKD 79.12Z). Spółka prowadzi także pozostałą działalność w zakresie świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania PKD 55.20Z oraz w zakresie najmu nieruchomości PKD 68.20.Z.

Spółka prowadzi księgi rachunkowe, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Wspólnicy Spółki zamierzają podjąć uchwałę o wycofaniu nieruchomości z majątku Spółki i przeniesieniu ich do majątku osobistego, tj. prywatnego Wspólników celem dalszego najmu opodatkowanego podatkiem VAT.

Nieruchomości podlegające wycofaniu ze Spółki to:

1.  lokal niemieszkalny, położony na parterze budynku, składający się z jednego pokoju dziennego z aneksem kuchennym, sypialni i łazienki o łącznej powierzchni użytkowej 35,40 m² wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku pensjonatowego w miejscowości (…) (lokal A),

2.  lokal niemieszkalny, położony na pierwszym piętrze budynku, składający się z jednego pokoju dziennego z aneksem kuchennym, sypialni i łazienki o łącznej powierzchni użytkowej 39,30 m² wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku pensjonatowego w miejscowości (…) (lokal B),

3.  lokal mieszkalny, składający się z jednego pokoju dziennego z aneksem kuchennym, sypialni, łazienki i korytarza o łącznej powierzchni użytkowej 38,08 m² wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku mieszkalnego w miejscowości (…) (lokal C), do lokalu przynależy do wyłącznego korzystania balkon oraz miejsce parkingowe naziemne,

4.  lokal mieszkalny, składający się z jednego pokoju dziennego z aneksem kuchennym, sypialni, łazienki i korytarza o łącznej powierzchni użytkowej 37,10 m² wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku mieszkalnego w miejscowości (…) (lokal D), do lokalu przynależy do wyłącznego korzystania balkon oraz miejsce parkingowe naziemne.

Podatnik odliczył VAT od zakupu ww. lokali oraz od nakładów na nie poniesionych. Lokal nr A i lokal nr B zostały przyjęte do użytkowania w listopadzie 2024 r. i są amortyzowane. Lokal nr C i lokal nr D zostały przyjęte do użytkowania w grudniu 2024 r. i nie podlegają amortyzacji podatkowej.

Wycofanie nieruchomości nie spowoduje zmiany wielkości wkładów każdego ze wspólników, ponieważ nieruchomość nie stanowiła wkładu żadnego ze wspólników. Wycofanie nieruchomości nie spowoduje zmniejszenia udziałów w spółce. Wspólnicy planują wynajmować nieruchomości w ramach najmu prywatnego. Świadczone w ten sposób usługi będą opodatkowane podatkiem VAT (nie będą korzystać ze zwolnienia podmiotowego).

Lokale mieszkalne nie będą podlegać zwolnieniu przedmiotowemu ze względu na wynajem na rzecz podmiotu gospodarczego. Wspólnicy rozważają również sytuację, żeby najmem zajmował się tylko jeden ze Wspólników, który będzie za zgodą drugiego Wspólnika użytkować nieruchomości i pobierać z nich pożytki, tym samym będzie stroną umowy najmu.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Na pytania Organu:

1.  Kiedy i od kogo nabyli Państwo lokale nr A, B, C i D (proszę podać daty)?

2.  Czy i kiedy lokale nr A, B, C i D zostały wprowadzone przez spółkę jawną do ewidencji środków trwałych?

3.  Czy przyjęcie lokali nr A, B, C i D do użytkowania przez Państwa odpowiednio w listopadzie i grudniu 2024 r. oznaczało oddanie ich do użytkowania/wykorzystywania po raz pierwszy, czy też były one użytkowane już wcześniej przez poprzednich właścicieli?

4.  Czy nakłady, które Państwo ponieśli i od których odliczyli Państwo podatek VAT stanowiły wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i czy wartość tych ulepszeń stanowiła co najmniej 30% wartości początkowej każdego z lokali?

5.  Kiedy Państwo ponieśli ww. nakłady na lokale A, B, C i D, w tym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej każdego z lokali (proszę wskazać daty)?

6.  Czy od rozpoczęcia użytkowania lokali A, B, C i D, po dokonanych ulepszeniach, w tym stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej każdego z lokali, do dnia planowanego ich wycofania ze spółki jawnej minie okres co najmniej 2 lat?

wskazali Państwo następujące informacje oddzielnie dla każdego lokalu:

Lokal A

1.  Lokal został nabyty od firmy B. sp. z o.o., NIP: (…), 22 stycznia 2024 r.

2.  Lokal został wprowadzony przez Spółkę do ewidencji środków trwałych 11 listopada 2024 r.

3.  Lokal nie był wcześniej użytkowany - został oddany do użytkowania po raz pierwszy.

4.  Nakłady poniesione na ulepszenie nie stanowiły ponad 30% wartości początkowej.

5.  Nakłady polegały na ulepszeniu lokalu zakupionego w stanie deweloperskim do stanu „pod klucz”, faktury kosztowe od których odliczono podatek VAT są z zakresu dat luty 2024 r. - sierpień 2024 r.

6.  Od dnia oddania do użytkowania do czasu wycofania nie minie okres dwóch lat.

Lokal B

1.  Lokal został nabyty od firmy B. sp. z o.o., NIP: (…), 22 stycznia 2024 r.

2.  Lokal został wprowadzony przez Spółkę do ewidencji środków trwałych 11 listopada 2024 r.

3.  Lokal nie był wcześniej użytkowany - został oddany do użytkowania po raz pierwszy.

4.  Nakłady poniesione na ulepszenie nie stanowiły ponad 30% wartości początkowej.

5.  Nakłady polegały na ulepszeniu lokalu zakupionego w stanie deweloperskim do stanu „pod klucz”, faktury kosztowe od których odliczono podatek VAT są z zakresu dat luty 2024 r. - sierpień 2024 r.

6.  Od dnia oddania do użytkowania do czasu wycofania nie minie okres dwóch lat.

Lokal nr C

1.  Lokal został nabyty od firmy C. sp. z o.o., NIP: (…), 13 grudnia 2024 r.

2.  Lokal został wprowadzony przez Spółkę do ewidencji środków trwałych 31 grudnia 2024 r.

3.  Lokal nie był wcześniej użytkowany - został oddany do użytkowania po raz pierwszy.

4.  Spółka nie ponosiła żadnych nakładów na ten lokal, był on wykończony pod klucz.

5.  Spółka dokupiła tylko niezbędne wyposażenie, które zaliczyła bezpośrednio w koszty.

6.  Od dnia oddania do użytkowania do czasu wycofania nie minie okres dwóch lat.

Lokal nr C

1.  Lokal został nabyty od firmy C. sp. z o.o., NIP: (…), 13 grudnia 2024 r.

2.  Lokal został wprowadzony przez Spółkę do ewidencji środków trwałych 31 grudnia 2024 r.

3.  Lokal nie był wcześniej użytkowany - został oddany do użytkowania po raz pierwszy

4.  Spółka nie ponosiła żadnych nakładów na ten lokal był on wykończony pod klucz.

5.  Spółka dokupiła tylko niezbędne wyposażenie, które zaliczyła bezpośrednio w koszty.

6.  Od dnia oddania do użytkowania do czasu wycofania nie minie okres dwóch lat.

Pytanie

1.  Czy wycofanie ze Spółki jawnej do majątku prywatnego Wspólników nieruchomości wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego będzie opodatkowane podatkiem VAT, w sytuacji, gdy Wspólnicy będą nadal wynajmować przedmiotowe nieruchomości, które będą podlegać opodatkowaniu VAT?

2.  Czy najem prywatny wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego lokali będących we współwłasności Wspólników może być opodatkowany w całości podatkiem VAT przez jednego z nich, jeśli tylko jeden będzie pobierać pożytki z najmu i tym samym będzie stroną umowy najmu?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT najem prywatny wypełnia definicję działalności gospodarczej, bez względu, czy najem prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym wspólnicy Podatnika będą wystawiali faktury na najemcę. Powyższe przepisy oznaczają, że czynności, których skutek polega na przeniesieniu prawa własności nieruchomości mogą zasadniczo być uznane za dostawę towarów podlegającą VAT pod warunkiem, że będą czynnościami odpłatnymi. Niemniej, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego wycofanie czterech lokali ma polegać na nieodpłatnym przeniesieniu prawa własności.

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatny charakter planowanej czynności wyklucza więc opodatkowanie jej podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy VAT oraz na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy VAT. Jednakże, zgodnie z ustawą VAT, nie tylko odpłatne czynności podlegają podatkowi od towarów i usług. W niektórych sytuacjach opodatkowaniu podlegają także czynności nieodpłatne.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy VAT za dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)  wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zdaniem Spółki, art. 7 ust. 2 ustawy VAT nie znajdzie zastosowania do opisanego w zdarzeniu przyszłym wycofania ww. lokali do majątku prywatnego wspólników.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego planowane wycofanie lokali do majątku prywatnego wspólników nie zostanie bowiem dokonane na cele osobiste wspólników, ani też nie będzie miało charakteru umowy darowizny.

W szczególności Wspólnicy po wycofaniu lokali z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Spółki, będą nadal wykorzystywać je do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, takich jak najem dla celów niemieszkalnych, w ramach najmu prywatnego opodatkowanego VAT.

A zatem, mimo że wskutek wycofania ze Spółki lokale trafią do majątku prywatnego Wspólników, to jednak nie będą wykorzystywane na ich cele osobiste. Wspólnicy będą wystawiali faktury VAT i będą opodatkowywali wynajem podatkiem VAT według właściwej stawki podatku. Wspólnicy oddając w najem składniki majątku po ich wycofaniu z ewidencji środków trwałych Spółki, będą działali w charakterze podatnika podatku VAT. Wynika to z faktu, że oddanie lokali w najem, skutkować będzie wykonywaniem działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT oraz dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu za wynagrodzeniem (czynsz z tytułu najmu), określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, które są opodatkowane podatkiem VAT.

Należy zatem stwierdzić, że na gruncie podatku VAT w istocie nie dojdzie do wycofania Lokali z działalności gospodarczej, a jedynie nastąpi reorganizacja prowadzonej przez Wspólników działalności.

A zatem, w odniesieniu do ww. lokali, które Wspólnicy zamierzają nadal wynajmować, nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy VAT. Przedmiotowe lokale bowiem nie będą wykorzystywane na cele osobiste, lecz w związku z przeznaczeniem ich do celów najmu, będą nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wycofanie lokali ze Spółki do majątku prywatnego Wspólników będzie więc neutralne podatkowo, tj. nie będzie stanowiło czynności podlegającej VAT.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że analogiczne uzasadnienie zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z 2 lutego 2024 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak 0114-KDIP1-2.4012.547.2023.2.JO, w której organ wskazał, że:

Powyższe stanowisko Dyrektora KIS wydane w odniesieniu do wycofania nieruchomości ze spółki jawnej nawiązuje do szeregu interpretacji dotyczących wycofania nieruchomości z indywidualnych działalności gospodarczych, w tym do interpretacji indywidualnej z 1 marca 2024 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0112-KDIL1-3.4012.19.2024.1.MR, interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2024 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0114-KDIP1-3.4012.655.2023.1.KF, interpretacji indywidualnej z 18 grudnia 2023 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0114-KDIP4-3.4012.399.2023.2.DS, w interpretacji indywidualnej z 16 lipca 2024 sygn. 0114-KDIP1-1.4012.331.2024.5.AKA oraz z 25 sierpnia 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.705.2025.1.JM.

Podsumowując, w zakresie odpowiedzi na pytanie 1 Wnioskodawca uważa, że wycofanie lokali ze Spółki jawnej nie będzie opodatkowane podatkiem VAT, gdyż przedmiotowe lokale będą dalej wynajmowane z podatkiem VAT.

Ad 2

Wnioskodawca uważa, że możliwe jest opodatkowanie transakcji przez jednego ze Wspólników, jeśli będzie miał prawo do korzystania z całości lokali i pobierania z nich pożytków będąc stroną umowy najmu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Z treści art. 7 ust. 2 w związku z art. 5 pkt 1 ustawy wynika, że dostawą towarów są także niektóre nieodpłatne przekazania towarów. Z dostawą zrównane zostało przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, pod warunkiem że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Z powyższego wynika więc, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy, tj. jeżeli:

1.  dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

2.  przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

3.  przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wycofanie ze Spółki jawnej do majątku prywatnego Wspólników lokali będzie opodatkowane podatkiem VAT, w sytuacji, gdy Wspólnicy będą nadal wynajmować nieruchomości.

Należy wskazać, że zgodnie z ww. art. 7 ust. 2 ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega, co do zasady, każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Nieodpłatne przekazanie ww. towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane, w sytuacji gdy podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że:

‒    są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT;

‒    są Państwo właścicielami 4 lokali;

‒    Wspólnicy Spółki zamierzają podjąć uchwałę o wycofaniu ww. nieruchomości z majątku Spółki i przeniesieniu ich do majątku osobistego Wspólników celem dalszego najmu opodatkowanego podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy należy uznać, że w przedmiotowej sprawie przesłanki uznania nieodpłatnego przekazania nieruchomości z majątku Spółki jawnej do majątku prywatnego Wspólników za odpłatną dostawę towarów zostaną spełnione. Jak wskazali Państwo we wniosku, w trakcie działalności gospodarczej od wydatków poniesionych na zakup lokali oraz od nakładów na nie ponoszonych został odliczony podatek VAT.

W konsekwencji przekazanie lokali z majątku Spółki jawnej do majątku prywatnego Wspólników będzie spełniało definicję odpłatnej dostawy towarów, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Bez znaczenia w przedmiotowej kwestii jest okoliczność, że Wspólnicy Spółki jawnej po przekazaniu nieruchomości do ich majątku prywatnego będą wykorzystywali je do najmu opodatkowanego podatkiem VAT.

Jednocześnie należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia z tego podatku.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków i budowli lub ich części, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1.  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2.  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

Przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie.

Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ponadto należy zauważyć, że z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:

Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa warunki, jakim obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.

Według art. 3 ust. 1 i ust. 2 cyt. ustawy o własności lokali:

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o własności lokali:

Z powyższych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług lokal ten staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy Lokali nr A, B, C i D zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do każdego lokalu miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem wycofania ze Spółki jawnej do majątku prywatnego Wspólników będą Lokale nr A, B, C i D, które nabyli Państwo w 2024 r. Ww. Lokale nie były wcześniej użytkowane - zostały oddane do użytkowania po raz pierwszy. Od zakupu Lokali nr A, B, C i D odliczyli Państwo podatek VAT. Od dnia oddania do użytkowania do czasu wycofania nie minie okres dwóch lat.

Biorąc pod uwagę opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z tym, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych Lokali nr A, B, C i D, a ich sprzedażą nie upłynie okres 2 lat, to dostawa ww. lokali nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie są spełnione warunki wynikające z tego przepisu. Dostawa Lokali nr A, B, C i D  nie będzie korzystała też ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ odliczyli Państwo podatek VAT od nabycia ww. Lokali. Dostawa ww. Lokali nie będzie korzystała również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu ich nabycia. Odpowiednio zwolnieniami tymi nie będzie również objęta dostawa gruntu, zgodnie z art. 29a ust. 8 cyt. ustawy, na których posadowione są budynki, w których znajdują się Lokale nr A, B, C i D.

W związku z powyższym wycofanie ze Spółki jawnej do majątku prywatnego Wspólników Lokali nr A, B, C i D będzie podlegało opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT. Odpowiednio dostawa gruntu, na których posadowione są budynki, w których znajdują się Lokale nr A, B, C i D będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, zgodnie z art. 29a ust. 8 cyt. ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy wskazać, że interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie pytania oznaczonego we wniosku nr 1. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.