Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z nabyciem, brandingiem, eksploatacją i wykorzystaniem jachtu, w tym opłat wnoszonych w portach i marinach, jako środka trwałego, wykorzystywanego wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.
Spółka z o.o. prowadząca działalność deweloperską w segmencie premium planuje zakup jachtu jako narzędzia marketingowego do promocji luksusowych apartamentów. Jacht ma być oznakowany logiem, wykorzystywany wyłącznie do eventów reklamowych w prestiżowych marinach oraz ewentualnie wynajmowany firmom,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z nabyciem, brandingiem, eksploatacją i wykorzystaniem jachtu, w tym opłat wnoszonych w portach i marinach, jako środka trwałego, wykorzystywanego wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.
Uzupełnili go Państwo pismem z 10 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawcą jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek („estoński CIT”), będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży deweloperskiej, w szczególności w zakresie budowy i sprzedaży apartamentów.
Obecnie spółka realizuje przedsięwzięcie inwestycyjne „(…)” – projekt deweloperski o charakterze luksusowym, zlokalizowany bezpośrednio przy (…). Ze względu na swoje położenie, standard wykończenia oraz koncepcję architektoniczną inwestycja należy do segmentu premium i adresowana jest wyłącznie do grupy nabywców o wysokim statusie majątkowym. Projekt obejmuje apartamenty o podwyższonym standardzie, a jego wartość jednostkowa znacząco przewyższa ceny przeciętne dla regionu od około 100% do 200%. Dodatkowym atutem przedsięwzięcia są przestrzenie wspólne oraz zaplanowana infrastruktura rekreacyjna, które wzmacniają jego prestiżowy charakter.
Standardowe działania promocyjne okazują się być niewystarczające. Struktura nabywców wskazuje, że większość zainteresowanych to osoby zamożne, również spoza Polski, m.in. z (...) i innych europejskich rynków. Tymczasem podstawowe kanały reklamowe wykazują ograniczoną skuteczność w dotarciu do grupy najbardziej pożądanych klientów – osób o wysokich dochodach, zainteresowanych inwestycjami w nieruchomości premium nad morzem. W związku z tym w 2025 roku spółka zleciła przygotowanie kompleksowej strategii marketingowej wyspecjalizowanej agencji. Z przeprowadzonej analizy wynika, że grupa docelowa – potencjalni nabywcy apartamentów, tj. osoby inwestujące w luksusowe nieruchomości na całym świecie – skupia się w określonych, ekskluzywnych lokalizacjach turystycznych, a szczególnie w prestiżowych marinach na południu m.in. we Francji, Hiszpanii, Chorwacji, basenie morza Śródziemnego. Tam można skutecznie dotrzeć do zamożnych klientów i inwestorów prezentując ofertę w odpowiednim kontekście. Wg szacunków ww. rejony Europy obecnie odwiedza ok. 250 mln. turystów rocznie, co stanowi ok 2% wzrost w stosunku do okresów sprzed pandemii. Same Lazurowe Wybrzeże w 2023 roku odwiedziło ok. 11,5 mln osób. Co istotne, Polacy stanowią grupę, wśród której następuje największy wzrost liczby podróżnych (odnotowuje się od 10% do 13% wzrosty w zależności od rejonu). Wpływ na to ma coraz wyższy poziom życia oraz zarobków. Strategia agencji zakłada, że aby wyróżnić się w tych miejscach, niezbędne jest wykorzystanie narzędzi marketingowych odpowiadających standardowi życia grupy docelowej oraz nawiązanie bezpośredniego kontaktu z potencjalnymi nabywcami apartamentów i przedyskutowanie z nimi potencjału inwestycyjnego tych nieruchomości. Na takiej samej zasadzie działają zawsze pośrednicy nieruchomości w bezpośredniej rozmowie z potencjalnymi nabywcami mieszkań używając zindywidualizowanych „pod klienta” narzędzi marketingowych. Podstawowym elementem kampanii ma być zakup jachtu. Stanie się on mobilnym nośnikiem reklamy i platformą organizacji eventów promocyjnych. Jacht będzie cumował w prestiżowych marinach, a jego widoczność oraz możliwość aranżowania wydarzeń na pokładzie mają pozwolić spółce na realne dotarcie do potencjalnych klientów.
Spółka przeprowadziła analizę ekonomiczną, z której wynika, że roczny koszt wynajmu jachtu o wymaganym standardzie jest na tyle wysoki, iż bardziej racjonalnym rozwiązaniem jest jego nabycie lub wzięcie go w leasing. Takie rozwiązanie pozwoli na wieloletnie wykorzystanie jachtu (zwłaszcza, że Spółka planuje kolejne luksusowe przedsięwzięcia deweloperskie), a w przypadku podjęcia decyzji o jego sprzedaży – na odzyskanie znacznej części poniesionych nakładów lub wygenerowanie zysku. W konsekwencji, realny koszt sprowadza się do różnicy między ceną zakupu a wartością uzyskaną przy sprzedaży, co w zestawieniu z potencjalnymi przychodami ze sprzedaży apartamentów stanowi wydatek relatywnie bardzo niewielki i w pełni uzasadniony gospodarczo. Wydatki związane z jachtem mają charakter długofalowej inwestycji w marketing, ponieważ jednostkowa wartość apartamentów w projekcie „(…)” oraz w kolejnych przedsięwzięciach deweloperskich planowanych pod marką „(…)” wielokrotnie przewyższa koszt jego zakupu i utrzymania. Jacht zostanie wykorzystany nie tylko w ramach bieżącej kampanii reklamowej dotyczącej „(…)”. Spółka, jako właściciel znaku towarowego „(…)”, chce go wykorzystać w kampanii promocyjnej kolejnego planowanego projektu „(…)”, co dodatkowo zwiększa efektywność wydatku i potwierdza jego gospodarczy sens. Dzięki temu możliwe będzie pełne wykorzystanie potencjału tej inwestycji marketingowej w perspektywie kilkuletniej.
Na jachcie planowane jest organizowanie przez spółkę eventów reklamowych, podczas których przedstawiciele spółki oraz wynajęty personel będą prezentować ofertę, a hostessy dystrybuować materiały promocyjne (ulotki, broszury, foldery). Kadłub jednostki zostanie oznakowany logotypami oraz nazwą inwestycji. Na kadłubie widnieć będzie również strona internetowa, na której znajdują się szczegółowe informacje dotyczące inwestycji. Całość nada mu funkcję mobilnej reklamy widocznej w prestiżowych lokalizacjach. Spółka będzie zamieszczać fotorelacje z tych eventów w swoich mediach społecznościowych, aby zwiększyć zasięg przekazywanych treści reklamowych.
Ponadto, spółka planuje w przyszłości wynajmować jacht stojący w marinie zewnętrznym firmom w celach prowadzenia przez nich kampanii, eventów, sesji reklamowych oraz spotkań biznesowych, bez możliwości wypłynięcia w morze.
Spółka podkreśla, że zakup jachtu nie ma żadnego związku z potrzebami prywatnymi udziałowców ani członków zarządu. W tym celu wdrożone zostaną formalne procedury i regulaminy korzystania z jednostki, wykluczające użycie w celach prywatnych. Każde wydarzenie promocyjne będzie dokumentowane (fotorelacje, listy obecności, raporty). Obecność członków zarządu na pokładzie będzie miała charakter wyłącznie służbowy i nadzorczy. Zakup jachtu stanowi więc narzędzie marketingowe o strategicznym znaczeniu dla działalności gospodarczej spółki, ukierunkowane na pozyskanie klientów i zwiększenie sprzedaży apartamentów. Wydatki poniesione na ten cel mają wyłącznie gospodarczy charakter, służą działalności opodatkowanej VAT i nie stanowią świadczenia prywatnego na rzecz wspólników. Spółka wprowadzi formalne regulaminy oraz procedury korzystania z jachtu, które jednoznacznie wykluczą jego prywatne użycie przez wspólników, członków zarządu czy osoby z nimi powiązane. Ponadto spółka będzie prowadziła szczegółową dokumentację wszelkich działań promocyjnych prowadzonych na jachcie – obejmującą listy obecności uczestników, materiały fotograficzne i wideo – w celu wykazania wyłącznie służbowego charakteru wykorzystania jachtu.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
W odpowiedzi na wezwanie udzielili Państwo następujących odpowiedzi:
1) Czy jacht będzie oznaczony Państwa logiem, nazwą firmy w sposób widoczny dla ewentualnych kontrahentów, zarówno tych w portach/marinach, jak i znajdujących się na morzu?
Odp. Tak, jacht będzie oznaczony logo, zawierającym nazwę firmy oraz logo inwestycji (…) i będzie to widoczne zarówno w marinach, jak i na morzu.
2) W jaki sposób zakupiony jacht będzie wykorzystywany w czasie, kiedy nie będą na nim organizowane eventy reklamowe?
Odp. W tym czasie jacht nie będzie wykorzystywany.
3) Czy we wszystkich marinach/portach, do których przypłynie jacht będą organizowane na nim eventy reklamowe, a jeżeli nie to proszę wskazać z jakiego powodu jacht będzie przepływał do innego portu/mariny?
Odp. We wszystkich marinach/portach jacht będzie wykorzystywany na eventy reklamowe. Nie będzie on przepływał do portów lub marin w innych celach.
4) Czy jacht będzie udostępniany odpłatnie/nieodpłatnie innym osobom trzecim, np. pracownikom, kontrahentom, a jeżeli tak to na jaki okres, w jakim celu?
Odp. Nie będzie udostępniany nieodpłatnie, ewentualnie będzie on wynajmowany w celu robienia sesji zdjęciowych przez najemców.
5) Skoro jacht będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby prowadzonej promocji Państwa działalności, to proszę wyjaśnić czego dotyczą formalne regulaminy oraz procedury korzystania z jachtu?
Odp. W regulaminach i formalnych procedurach zostanie właśnie wskazane, że jacht nie może być wykorzystywany w innym celu niż działalność reklamowa i marketingowa.
6) Jakie wydatki będą Państwo ponosić w związku z eksploatacją i wykorzystaniem jachtu - proszę je wymienić?
Odp. Wydatki związane z eksploatacją jachtu i wykorzystaniem jachtu to będą: opłaty w marinach i portach, zakup paliwa, zakup wyposażenia i części jachtu, które ulegną zniszczeniu, ubezpieczenie, usługi sprzątania.
7) Czy będą Państwo w stanie udowodnić, że jacht będzie wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej?
Odp. Jacht posiada elektroniczny rejestrator przepłyniętych mil morskich, w związku z tym Spółka może prowadzić rejestr rejsów i przedstawiać w jakim celu jacht przemieścił się z jednej mariny/portu do drugiej. Z akcji marketingowych będzie sporządzana dokumentacja fotograficzna, wynajem jachtu będzie dokumentowany umowami. W eventach reklamowych na jachcie będzie brało udział wiele osób i wiele z nich będzie zainteresowanych ofertą zakupu nieruchomości (...), tym samym staną się świadkami wydarzeń promocyjnych.
8) Czy będą Państwo w posiadaniu wystawionej na Państwa rzecz:
Odp. TAK
Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
Czy Spółce przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z nabyciem, brandingiem, eksploatacją i wykorzystaniem jachtu, w tym opłat wnoszonych w portach i marinach, jako środka trwałego, wykorzystywanego wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT (sprzedaż apartamentów)?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Spółki, Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z nabyciem jachtu bądź leasingiem jachtu, jego brandingiem (oznaczeniem logo), bieżącą eksploatacją oraz wykorzystaniem (w tym opłaty portowe i marina), ponieważ jacht ten jest środkiem trwałym wykorzystywanym wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT w działalności Spółki (sprzedaż apartamentów i ewentualne usługi najmu reklamowego).
Zgodnie z ogólną zasadą art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
W przedstawionej sytuacji warunek ten jest spełniony w całości. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, a cała działalność związana z projektem deweloperskim „(…)” podlega opodatkowaniu VAT (sprzedaż nowych apartamentów jest opodatkowana właściwą stawką VAT). Jacht zaś będzie służył wyłącznie wsparciu tej działalności opodatkowanej – będzie wykorzystywany jako narzędzie reklamy nieruchomości, co ma na celu pozyskanie nabywców apartamentów (czynność opodatkowana VAT w momencie sprzedaży).
Tym samym istnieje bezpośredni związek między ponoszonymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Spółkę. Należy podkreślić, że związek wydatków z czynnościami opodatkowanymi może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Wydatki na kampanię marketingową (w tym zakup i utrzymanie jachtu) mają charakter pośrednio związany ze sprzedażą opodatkowaną – są elementem kosztów działalności prowadzonej w celu realizacji opodatkowanej dostawy apartamentów. Niemniej jest to związek ściśle gospodarczy i konieczny dla wygenerowania sprzedaży w segmencie premium, co czyni go wystarczającym dla zachowania prawa do odliczenia VAT.
Dodatkowo planowane jest świadczenie usług wynajmu jachtu na rzecz zewnętrznych podmiotów (na eventy, sesje itp.) za wynagrodzeniem – tego rodzaju usługi będą również czynnościami opodatkowanymi VAT (najem/świadczenie usług reklamowych). Zatem także bezpośrednie wykorzystanie jachtu do odpłatnych usług będzie generowało sprzedaż opodatkowaną.
Biorąc powyższe pod uwagę, całość zakupów związanych z jachtem służy działalności opodatkowanej Spółki. Nie występuje wykorzystanie jachtu do celów zwolnionych z VAT ani do celów prywatnych (niegospodarczych). W związku z tym nie ma podstaw do ograniczania prawa do odliczenia części podatku – Spółka ma prawo do odliczenia 100% VAT naliczonego od faktur zakupu jachtu, kosztów jego wyposażenia i oznakowania, kosztów eksploatacyjnych (np. paliwo, serwis) oraz opłat portowych i innych wydatków związanych z utrzymaniem jachtu.
Warunkiem jest oczywiście posiadanie prawidłowych faktur VAT i wykorzystywanie jachtu zgodnie z deklarowanym przeznaczeniem (wyłącznie do czynności opodatkowanych). Spółka spełnia te warunki – jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a nabyty jacht stanowi środek trwały używany tylko w ramach działalności generującej sprzedaż opodatkowaną.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych – przykładowo Dyrektor KIS uznał, że tak długo jak dany jacht jest wykorzystywany do działalności opodatkowanej (uzyskiwania przychodów opodatkowanych oraz dodatkowych źródeł dochodu objętych VAT), podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury jego zakupu.
W niniejszym przypadku ten warunek jest spełniony w 100%. Tym samym należy uznać, że Spółka ma prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wszelkich wydatków dotyczących jachtu wykorzystywanego wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT (działalności deweloperskiej oraz planowanych usług najmu).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Treść powołanych przepisów ustawy wskazuje, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Jak wynika z opisu sprawy prowadzą Państwo działalność gospodarczą w branży deweloperskiej, w szczególności w zakresie budowy i sprzedaży apartamentów, są czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizują Państwo przedsięwzięcie inwestycyjne „(...)” – projekt deweloperski o charakterze luksusowym, zlokalizowany bezpośrednio przy (…). Ze względu na swoje położenie, standard wykończenia oraz koncepcję architektoniczną inwestycja należy do segmentu premium i adresowana jest wyłącznie do grupy nabywców o wysokim statusie majątkowym. Projekt obejmuje apartamenty o podwyższonym standardzie, a jego wartość jednostkowa znacząco przewyższa ceny przeciętne dla regionu od około 100% do 200%. Dodatkowym atutem przedsięwzięcia są przestrzenie wspólne oraz zaplanowana infrastruktura rekreacyjna, które wzmacniają jego prestiżowy charakter. Standardowe działania promocyjne okazują się być niewystarczające. Struktura nabywców wskazuje, że większość zainteresowanych to osoby zamożne, również spoza Polski, m.in. (...) i innych europejskich rynków. Tymczasem podstawowe kanały reklamowe wykazują ograniczoną skuteczność w dotarciu do grupy najbardziej pożądanych klientów – osób o wysokich dochodach, zainteresowanych inwestycjami w nieruchomości premium nad morzem. W związku z tym w 2025 roku zlecili Państwo przygotowanie kompleksowej strategii marketingowej wyspecjalizowanej agencji. Z przeprowadzonej analizy wynika, że grupa docelowa – potencjalni nabywcy apartamentów, tj. osoby inwestujące w luksusowe nieruchomości na całym świecie – skupia się w określonych, ekskluzywnych lokalizacjach turystycznych, a szczególnie w prestiżowych marinach na południu m.in. we Francji, Hiszpanii, Chorwacji, basenie morza Śródziemnego. Tam można skutecznie dotrzeć do zamożnych klientów i inwestorów prezentując ofertę w odpowiednim kontekście. Wg szacunków ww. rejony Europy obecnie odwiedza ok. 250 mln. turystów rocznie, co stanowi ok 2% wzrost w stosunku do okresów sprzed pandemii. Same Lazurowe Wybrzeże w 2023 roku odwiedziło ok. 11,5 mln osób. Co istotne, Polacy stanowią grupę, wśród której następuje największy wzrost liczby podróżnych (odnotowuje się od 10% do 13% wzrosty w zależności od rejonu). Wpływ na to ma coraz wyższy poziom życia oraz zarobków. Strategia agencji zakłada, że aby wyróżnić się w tych miejscach, niezbędne jest wykorzystanie narzędzi marketingowych odpowiadających standardowi życia grupy docelowej oraz nawiązanie bezpośredniego kontaktu z potencjalnymi nabywcami apartamentów i przedyskutowanie z nimi potencjału inwestycyjnego tych nieruchomości. Na takiej samej zasadzie działają zawsze pośrednicy nieruchomości w bezpośredniej rozmowie z potencjalnymi nabywcami mieszkań używając zindywidualizowanych „pod klienta” narzędzi marketingowych. Podstawowym elementem kampanii ma być zakup jachtu. Stanie się on mobilnym nośnikiem reklamy i platformą organizacji eventów promocyjnych. Jacht będzie cumował w prestiżowych marinach, a jego widoczność oraz możliwość aranżowania wydarzeń na pokładzie mają pozwolić spółce na realne dotarcie do potencjalnych klientów.
Przeprowadzili Państwo analizę ekonomiczną, z której wynika, że roczny koszt wynajmu jachtu o wymaganym standardzie jest na tyle wysoki, iż bardziej racjonalnym rozwiązaniem jest jego nabycie lub wzięcie go w leasing. Takie rozwiązanie pozwoli na wieloletnie wykorzystanie jachtu (zwłaszcza, że Spółka planuje kolejne luksusowe przedsięwzięcia deweloperskie), a w przypadku podjęcia decyzji o jego sprzedaży – na odzyskanie znacznej części poniesionych nakładów lub wygenerowanie zysku. W konsekwencji, realny koszt sprowadza się do różnicy między ceną zakupu a wartością uzyskaną przy sprzedaży, co w zestawieniu z potencjalnymi przychodami ze sprzedaży apartamentów stanowi wydatek relatywnie bardzo niewielki i w pełni uzasadniony gospodarczo. Wydatki związane z jachtem mają charakter długofalowej inwestycji w marketing, ponieważ jednostkowa wartość apartamentów w projekcie „(…)” oraz w kolejnych przedsięwzięciach deweloperskich planowanych pod marką „(…)” wielokrotnie przewyższa koszt jego zakupu i utrzymania. Jacht zostanie wykorzystany nie tylko w ramach bieżącej kampanii reklamowej dotyczącej „(…)”. Jako właściciel znaku towarowego „(…)”, chcą go Państwo wykorzystać w kampanii promocyjnej kolejnego planowanego projektu „(…)”, co dodatkowo zwiększa efektywność wydatku i potwierdza jego gospodarczy sens. Dzięki temu możliwe będzie pełne wykorzystanie potencjału tej inwestycji marketingowej w perspektywie kilkuletniej.
Na jachcie planowane jest organizowanie przez Państwa eventów reklamowych, podczas których przedstawiciele spółki oraz wynajęty personel będą prezentować ofertę, a hostessy dystrybuować materiały promocyjne (ulotki, broszury, foldery). W sposób widoczny widoczne zarówno w marinach, jak i na morzu, kadłub jednostki zostanie oznakowany logotypami oraz nazwą inwestycji …a, widnieć będzie również strona internetowa, na której znajdują się szczegółowe informacje dotyczące inwestycji. Całość nada mu funkcję mobilnej reklamy widocznej w prestiżowych lokalizacjach. Jacht nie będzie wykorzystywany w czasie, kiedy nie będą na nim organizowane eventy reklamowe. Będą Państwo zamieszczać fotorelacje z tych eventów w swoich mediach społecznościowych, aby zwiększyć zasięg przekazywanych treści reklamowych.
Zakup jachtu nie ma żadnego związku z potrzebami prywatnymi udziałowców ani członków zarządu. W tym celu wdrożone zostaną formalne procedury i regulaminy korzystania z jednostki, wykluczające użycie w celach prywatnych. Każde wydarzenie promocyjne będzie dokumentowane (fotorelacje, listy obecności, raporty). Obecność członków zarządu na pokładzie będzie miała charakter wyłącznie służbowy i nadzorczy. Zakup jachtu stanowi więc narzędzie marketingowe o strategicznym znaczeniu dla działalności gospodarczej spółki, ukierunkowane na pozyskanie klientów i zwiększenie sprzedaży apartamentów. Wydatki poniesione na ten cel mają wyłącznie gospodarczy charakter, służą działalności opodatkowanej VAT i nie stanowią świadczenia prywatnego na rzecz wspólników. Wprowadzą Państwo formalne regulaminy oraz procedury korzystania z jachtu, które jednoznacznie wykluczą jego prywatne użycie przez wspólników, członków zarządu czy osoby z nimi powiązane. Będą Państwo prowadzili szczegółową dokumentację wszelkich działań promocyjnych prowadzonych na jachcie – obejmującą listy obecności uczestników, materiały fotograficzne i wideo – w celu wykazania wyłącznie służbowego charakteru wykorzystania jachtu. We wszystkich marinach/portach jacht będzie wykorzystywany na eventy reklamowe. Nie będzie on przepływał do portów lub marin w innych celach. Jacht nie będzie udostępniany nieodpłatnie, ewentualnie będzie on wynajmowany w celu robienia sesji zdjęciowych przez najemców.
Wydatki związane z eksploatacją jachtu i wykorzystaniem jachtu to będą: opłaty w marinach i portach, zakup paliwa, zakup wyposażenia i części jachtu, które ulegną zniszczeniu, ubezpieczenie, usługi sprzątania. Jacht posiada elektroniczny rejestrator przepłyniętych mil morskich, w związku z tym Spółka może prowadzić rejestr rejsów i przedstawiać w jakim celu jacht przemieścił się z jednej mariny/portu do drugiej. Z akcji marketingowych będzie sporządzana dokumentacja fotograficzna, wynajem jachtu będzie dokumentowany umowami. W eventach reklamowych na jachcie będzie brało udział wiele osób i wiele z nich będzie zainteresowanych ofertą zakupu nieruchomości (…), tym samym staną się świadkami wydarzeń promocyjnych. W regulaminach i formalnych procedurach zostanie właśnie wskazane, że jacht nie może być wykorzystywany w innym celu niż działalność reklamowa i marketingowa.
W przyszłości planują Państwo wynajmować jacht stojący w marinie zewnętrznym firmom w celach prowadzenia przez nich kampanii, eventów, sesji reklamowych oraz spotkań biznesowych, bez możliwości wypłynięcia w morze.
Będą Państwo w posiadaniu wystawionych na Państwa rzecz faktur z wykazaną kwotą podatku VAT dokumentujących nabycie jachtu, brandingu, towarów/usług związanych z eksploatacją i wykorzystaniem jachtu, opłat poniesionych w portach i marinach.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z nabyciem, brandingiem, eksploatacją i wykorzystaniem jachtu, w tym opłat wnoszonych w portach i marinach, jako środka trwałego, wykorzystywanego wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.
Z wyżej powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zaznaczyć jednak należy, że ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.
O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż, lecz przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C‑98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie miał w tej sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje transakcji w odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji nie dających podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy towary te pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
W tym miejscu warto przywołać orzeczenie TSUE z 8 lutego 2007 r. C-435/05 w sprawie Investrand BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, jako wyraz ugruntowanej linii orzeczniczej w TSUE w zakresie przyznawania prawa do odliczenia podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku.
Należy jednak zauważyć, że w wyroku tym (pkt 23) w pierwszej kolejności TSUE wskazał, że zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z 3 marca 2005 r. w sprawie C-32/03 Fini H, Zb.Orz. str. I‑1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey National, pkt 28, jak i wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 Cibo Participations, Rec. str. I-6663, pkt 31).
Następnie w pkt 24 wyroku TSUE wskazał, że prawo do odliczenia zostaje zatem również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią element cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika (zob. w szczególności ww. wyroki w sprawach Midland Bank, pkt 23 i 31 oraz Kretztechnik, pkt 36).
Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.
W konsekwencji z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”). W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.
Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezspornego związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcje powodujące naliczenie podatku winny pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.
Jak wskazano wyżej, dla oceny istnienia pośredniego związku z działalnością opodatkowaną podatnika należy wykazać racjonalny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami, a prowadzoną działalnością gospodarczą oraz ich cenotwórczy charakter. Zatem również i działania promocyjno-marketingowe powinny mieć taki charakter i być skierowane do aktualnych czy potencjalnych odbiorców.
Odnosząc się do informacji przedstawionych we wniosku należy wskazać, że w sprawie będzie spełniony racjonalny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ponoszonymi wydatkami a prowadzoną działalnością gospodarczą. Zakupiony jacht będzie wykorzystywany podczas organizowanych eventów reklamowych dla potencjalnych klientów oferowanych przez Państwa luksusowych apartamentów, a w przyszłości planują Państwo jego wynajem firmom w celach prowadzenia przez nie kampanii, eventów, sesji reklamowych oraz spotkań biznesowych. Jak Państwo wskazali zakup jachtu stanowi więc narzędzie marketingowe o strategicznym znaczeniu dla działalności gospodarczej, ukierunkowane na pozyskanie klientów i zwiększenie sprzedaży apartamentów. Wydatki poniesione na ten cel mają wyłącznie gospodarczy charakter, służą działalności opodatkowanej VAT. Regulaminy oraz formalne procedury wykluczają użycie jachtu do celów innych niż działalność gospodarcza.
Tym samym, biorąc pod uwagę planowany sposób wykorzystania przez Państwa jachtu, należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia z tytułu wydatków poniesionych z tytułu jego nabycia, brandingu, eksploatacji i wykorzystania jachtu, w tym opłat wnoszonych w portach i marinach na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Powyższe prawo przysługuje, o ile nie będą zachodziły wyłączenia zawarte w art. 88 ustawy.
Zatem Państwa stanowisko w powyższym zakresie należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo