Interpretacja 0114-KDIP1-1.4012.934.2025.2.MKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe/w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że:

• świadczone przez Państwa usługi na rzecz wspólnot mieszkaniowych sklasyfikowane w grupowaniu PKWIU 68.32.11.0 korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia – jest prawidłowe;
• świadczone przez Państwa usługi na rzecz wspólnot mieszkaniowych sklasyfikowane w grupowaniu PKWIU 96.09.19.0 korzystają ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, czy świadczona na rzecz wspólnot mieszkaniowych Usługa stanowi usługę kompleksową korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 grudnia 2025 r. (wpływ 9 grudnia 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką prowadzącą działalność na terytorium Polski w zakresie obsługi budynków mieszkalnych. Spółka współpracuje ze wspólnotami mieszkaniowymi.

Prace na rzecz wspólnot są wykonywane na podstawie umowy, w ramach której Spółka zobowiązuje się do:

• zapewnienia nadzoru terenu i budynków poprzez system telewizji przemysłowej;
• notowania awarii w obiektowej książce wydarzeń;
• prowadzenia ewidencji kluczy, w tym wpisywanie do książki kluczy osób, które pobierają i zdają klucze;
• prowadzenia rejestrów gości oraz osób przychodzących;
• prowadzenia rejestru usterek i awarii urządzeń na obiekcie oraz powiadomienie o nich odpowiednich firm serwisowych podwykonawczych;
• obsługi systemu domofonowego;
• obsługi przyjazdów firmy odbierającej odpady: otwarcie bramy, przekazanie kluczy oraz dopilnowanie zamknięcia pomieszczeń na odpady;
• obsługi gości nieruchomości, w tym określanie celu i charakteru wizyty oraz odpowiednie kierowanie gości;
• przyjmowania przesyłek dostarczanych mieszkańcom od firm kurierskich;
• upominania osób, które zakłócają ciszę nocną na obszarze Nieruchomości;
• obserwowania wejścia oraz wjazdu/wyjazdu na/z/ do terenu nieruchomości oraz garażu podziemnego i informowania ochrony o wejściu osób nieuprawnionych;
• bieżącego nadzoru nad stanem urządzeń technicznych przeznaczonych do użytku wspólnego;
• raportowania niepożądanych zdarzeń bezpośrednio przedstawicielowi Wspólnoty;
• zabezpieczenia nieruchomości (w miarę możliwości oraz posiadanych środków) przed uszkodzeniem lub zniszczeniem i innymi zdarzeniami mogącymi zmniejszyć jej wartość;
• nadzorowania utrzymania na obszarze nieruchomości porządku i czystości.

Wskazane powyżej czynności łącznie będą nazywane: Usługą.

Jednocześnie, Spółka nie zajmuje się wyceną nieruchomości ani świadczeniem usług ochroniarskich.

Spółka zawiera jedną umowę obejmującą wymienione wyżej czynności, które będą składały się na świadczoną przez Spółkę usługę - nie będą zawierane odrębne umowy na poszczególne czynności, które Spółka będzie wykonywała w ramach usługi określonej w umowie. Spółce należy się jedno wynagrodzenie za świadczenie Usługi.

Zgodnie z otrzymaną przez Spółkę klasyfikacją statystyczną Urzędu Statystycznego usługi: notowania awarii w obiektowej książce wydarzeń; prowadzenia rejestru usterek i awarii urządzeń na obiekcie oraz powiadamianie o nich odpowiednich firm serwisowych podwykonawczych; upominania osób, które zakłócają ciszę nocną na obszarze Nieruchomości; bieżącego nadzoru nad stanem urządzeń technicznych przeznaczonych do użytku wspólnego; raportowania niepożądanych zdarzeń bezpośrednio przedstawicielowi Wspólnoty; nadzorowania utrzymania na obszarze nieruchomości porządku i czystości – zostały zaklasyfikowane do symbolu PKWiU 68.32.11.0 - usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie, z wyłączeniem nieruchomości będących we współwłasności.

Natomiast, usługi: prowadzenia ewidencji kluczy, w tym wpisywania do książki kluczy osoby, które pobierają i zdają klucze; obsługi systemu domofonowego; obsługi przyjazdów firmy odbierającej odpady: otwarcie bramy, przekazanie kluczy oraz dopilnowania zamknięcia pomieszczeń na odpady; obsługi gości nieruchomości, w tym określanie celu i charakteru wizyty oraz odpowiednie kierowanie gości; przyjmowanie przesyłek dostarczanych mieszkańcom od firm kurierskich; obserwowanie wejścia oraz wjazdu/wyjazdu na/z/do teren nieruchomości oraz garażu podziemnego i informowanie ochrony o wejściu osób nieuprawnionych – zostały zaklasyfikowane do symbolu PKWiU 96.09.19.0 Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:

1) Czy jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.

2) Pełnego (7-cyfrowego) symbolu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z roku 2015 dla świadczonych przez Państwa czynności dotyczących: zapewnienia nadzoru terenu i budynków poprzez system telewizji przemysłowej, prowadzenia rejestrów gości oraz osób przychodzących i zabezpieczenia nieruchomości (w miarę możliwości oraz posiadanych środków) przed uszkodzeniem lub zniszczeniem i innymi zdarzeniami mogącymi zmniejszyć jej wartość - zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz, U. z 2015 r. poz- 1676 ze zm.), zwanym dalej rozporządzeniem?

Odpowiedź: W przypadku prowadzenia rejestru gości oraz osób przychodzących, w posiadanej klasyfikacji statystycznej GUS wskazane zostało, że czynności te powinny być przypisane do kodu: PKWiU 96.09.19.0.

Natomiast, w zakresie pozostałych czynności, wskazanych w pytaniu, Spółka dokonała samodzielnej ich kwalifikacji również do kodu: PKWiU 96.09.19.0 „Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

3) Jak dokumentują Państwo wykonanie czynności na rzecz Wspólnot, wystawiają Państwo faktury, czy też inny dokument, jaki?

Odpowiedź: Spółka dokumentuje wykonanie usługi fakturą.

4) Czy na wystawianych dokumentach, na których rozliczają się Państwo z Wspólnotami za wykonanie usług widnieje jedna pozycja (jaka?), czy też wyszczególnione są poszczególne świadczenia jakie są wykonywane na rzecz Wspólnot?

Odpowiedź: Na fakturze nie są wymienione poszczególne usługi. Spółka wskazuje jedną pozycję - usługa portierska.

5) Czy czynności wykonywane na rzecz Wspólnot Mieszkaniowych będą świadczone przez Państwa w ramach własnej bazy pracowniczej i sprzętowej, czy też zlecacie ich wykonanie odrębnym podmiotom/odrębnemu podmiotowi?

Odpowiedź: Spółka świadczy usługi w ramach własnych zasobów ludzkich. Usługi są wykonywane przez zatrudniony przez Spółkę personel na podstawie umowy o pracę bądź umów cywilnoprawnych. Spółka nie zleca wykonania usług podmiotom trzecim.

Podsumowując, Spółka świadczy usługi w ramach własnej bazy pracowniczej i sprzętowej.

6) Co jest głównym (zasadniczym) celem usług świadczonych przez Państwa na rzecz Wspólnot Mieszkaniowych ?

Odpowiedź: Celem czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę jest zapewnienie prawidłowego funkcjonowania obsługiwanej nieruchomości. Osiągnięcie tego celu jest możliwe dzięki zróżnicowanym czynnościom wykonywanym przez Spółkę, które łącznie składają się na jedno świadczenie jakim jest zarządzanie nieruchomością należącą do Wspólnoty.

W ramach wykonywanych usług, Wnioskodawca podejmuje czynności, które można zaklasyfikować zbiorczo do jednej z trzech kategorii: bieżące administrowanie nieruchomością; zapewnienie bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości oraz zapewnienie utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym zgodnie z jej przeznaczeniem.

7) Czy którąś z usług wchodzącą w skład świadczenia realizowanego przez Państwa na rzecz Wspólnot Mieszkaniowych, uznają Państwo za czynność dominującą (należy wskazać jakie okoliczności przesądzają o tym, że dana czynność realizowanego świadczenia ma charakter dominujący) -jeśli tak, należy wskazać którą konkretnie czynność uznają Państwo za czynność dominującą, a które czynności za czynności pomocnicze względem czynności dominującej?

Odpowiedź: W ramach świadczonych prac Spółka może wyróżnić dwie kategorie wykonywanych czynności. Podstawą i główną są wszystkie czynności, które stanowią usługę zarządzania nieruchomością. To właśnie to świadczenie jest celem zawarcia przez Wspólnotę umowy ze Spółką. Pozostałe czynności, które są wykonywane przy okazji wykonywania świadczenia głównego.

Czynnościami, które mają zabezpieczyć realizację celu jakim jest dbanie o stan techniczny, zapewnienie prawidłowego funkcjonowania obsługiwanej nieruchomości są:

‒ w zakresie bieżącego administrowania nieruchomością: notowanie awarii w obiektowej książce wydarzeń; prowadzenie rejestru gości oraz osób przychodzących; upominanie osób, które zakłócają ciszę nocną na obszarze Nieruchomości; raportowanie niepożądanych zdarzeń bezpośrednio przedstawicielowi Wspólnoty; nadzorowanie utrzymania na obszarze nieruchomości porządku i czystości;

‒ w zakresie zapewnienia bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości: prowadzenie rejestru usterek i awarii urządzeń na obiekcie oraz powiadamianie o nich odpowiednich firm serwisowych podwykonawczych;

‒ w zakresie zapewnienia utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym zgodnie z jej przeznaczeniem: czynności z zakresu bieżącego nadzoru nad stanem urządzeń technicznych przeznaczonych do użytku wspólnego.

Powyższe czynności są tymi czynnościami, które były przyczyną nawiązania współpracy pomiędzy Spółką a Wspólnotą. Powyższe czynności tworzą jedną spójną usługę zarządzania nieruchomością i stanowią cel nawiązania współpracy pomiędzy Spółką a Wspólnotami.

Pozostałe wykonywane przez Spółkę czynności mają charakter uzupełniający i pomocniczy względem usługi zarządzania. Czynności te nie są przyczyną zawarcia współpracy pomiędzy Spółką a Wspólnotą. Są to jedynie czynności dodatkowe, uzupełniające. Wydzielenie tych usług z usługi kompleksowej zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi do odrębnego opodatkowania miałoby charakter sztuczny, w sytuacji, gdy usługi te dotyczą jednej nieruchomości i tworzą jedno świadczenie gospodarcze. Wykonywanie dodatkowych czynności jest spójne z głównym przedmiotem świadczenia, a co więcej pozwala na lepsze wykonanie podstawowego przedmiotu umowy. Te dodatkowe czynności wiążą się z fizyczną obecnością w obiekcie i właśnie ta fizyczna obecność ułatwia wykonywanie podstawowego przedmiotu umowy, tj. świadczenia usług zarządzania nieruchomością.

8) Czy między usługami wchodzącymi w skład świadczenia realizowanego przez Państwa na rzecz Wspólnot Mieszkaniowych istnieje zależność powodująca, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie, jeśli tak należy wskazać na czym konkretnie polega zależność między czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia realizowanego przez Państwa na rzecz Wspólnot Mieszkaniowych, która powoduje, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie?

Odpowiedź: Przedmiotem realizowanych przez Spółkę w ramach umowy świadczeń na zlecenie Wspólnot mieszkaniowych jest usługa, na którą składają się wymienione we wniosku czynności, których zasadniczym celem jest zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi, a poszczególne czynności przyczyniają się do prawidłowego realizowania usługi podstawowej, to świadczenia te stanowią łącznie usługę złożoną, składającą się z różnych czynności. Świadczenia wskazane we Wniosku - nie są czynnościami samoistnymi lecz składają się na kompleksową usługę zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi. Wspólnocie nie zależy na pojedynczych czynnościach, ale na osiągnięciu efektu jakim jest zapewnienie prawidłowego funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych. Osiągnięcie tego efektu jest możliwe tylko poprzez wykonanie wszystkich wymienionych powyżej czynności, które składają się na jedną usługę zarządzania nieruchomością.

Pytanie

Czy świadczona na rzecz wspólnot mieszkaniowych Usługa stanowi kompleksową usługę, podlegającą zwolnieniu z VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczona na rzecz wspólnot mieszkaniowych Usługa stanowi usługę kompleksową, która będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, dalej: ustawa o VAT), Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast, przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem VAT z tytułu wykonywanych prac kluczowe jest określenie, czy podatnik podatku VAT dokonuje dostawy towarów, czy też świadczy usługi. Jednocześnie, w przypadku świadczenia usług może mieć miejsce okoliczność świadczenia tzw. usług kompleksowych obejmujących kilka elementów składających się na jedną usługę.

Ustawa o VAT nie definiuje, czym jest świadczenie kompleksowe. Pojęcie to zostało wypracowane na gruncie orzecznictwa Sądów Administracyjnych i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE). Zasadą wynikającą wprost z ustawy jest, że każde świadczenie należy identyfikować jako niezależne. Niemniej jednak, zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem, jeżeli podatnik dokonuje kilku świadczeń, z których każde może być świadczeniem indywidualnym, jednak z pewnych względów wykonywane są one łącznie, dopuszcza się uznanie szeregu takich świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe. Kryterium, wedle którego należy badać kompleksowość świadczeń jest nierozłączność tych świadczeń z punktu widzenia nabywcy usługi. Powyższe oznacza, że dla nabywcy szereg świadczonych usług składających się na jedno główne świadczenie ma zaspokoić jego określoną potrzebę.

Zdaniem Spółki, wykonywane przez nią czynności składają się na jedną kompleksową usługę i powinny być łącznie oceniane dla celów podatku VAT. Wspólnocie mieszkaniowej nabywającej od Spółki Usługę nie zależy na pojedynczych czynnościach, ale na całości świadczenia, dlatego też Spółka traktuje świadczone usługi jako całość. Wszystkie wykonywane przez Spółkę czynności są elementem jednej usługi. Wyłączenie z zakresu świadczonej usługi poszczególnych czynności, byłoby z punktu widzenia wspólnoty, działaniem niecelowym, naruszającym interesy tej wspólnoty bowiem powodowałoby, że część tych czynności pozostaje poza zakresem umowy, co oznaczałoby, że wspólnota powinna zawrzeć dodatkową umowę na świadczenie tych usług albo znaleźć inny podmiot, który świadczyłby te usługi.

Co więcej, za uznaniem Usługi za świadczenie kompleksowe przemawia również sposób określenia wynagrodzenia. Wynagrodzenie stanowi iloczyn stawki godzinowej oraz liczby przepracowanych godzin. Wynagrodzenie nie jest uzależnione od rodzaju wykonywanego świadczenia.

2.

Zgodnie z §3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm., dalej: Rozporządzenie), zwalnia się od podatku usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0).

Tym samym, aby dana czynność była zwolniona na podstawie §3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia musi ona spełniać łącznie trzy warunki, tj.:

‒ być usługą zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, objętą klasyfikacją PKWiU 68.32.11.0 lub PKWiU 68.32.12.0;

‒ być usługą dotyczącą budynków mieszkalnych oraz;

‒ być usługą, która nie obejmuje wyceny nieruchomości.

W Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) - wersja z dnia 25.03.2019 r. wskazane zostało, że grupowanie 68.32.11.0 obejmuje:

‒ usługi zarządzania domami i innymi nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie;

‒ usługi zarządzania budynkami wielomieszkaniowymi (lub budynkami o wielorakim wykorzystaniu, które są przede wszystkim przeznaczone na cele mieszkalne);

‒ usługi zarządzania miejscami pod przewoźne domy mieszkalne;

‒ usługi pobierania opłat za czynsz;

‒ usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi stanowiącymi wspólnoty mieszkaniowe.

W zakresie grupowania 68.32.12.0 w Wyjaśnieniach nie zostało wskazane jakie czynności są objęte tym grupowaniem.

W związku z faktem, że ani ustawa o VAT ani Rozporządzenie nie zawiera definicji zarządzania nieruchomościami, zdaniem Wnioskodawcy zasadnym jest pomocnicze odwołanie się do definicji zarządzania nieruchomościami, która została zawarta w ustawie z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2024 poz. 1145).

Zgodnie z art. 184b ustawy o gospodarce nieruchomościami, zarządzanie nieruchomością polega na podejmowaniu decyzji i dokonywaniu czynności mających na celu zapewnienie racjonalnej gospodarki nieruchomością, a w szczególności:

1) właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości;

2) bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości;

3) właściwej gospodarki energetycznej w rozumieniu przepisów prawa energetycznego;

4) bieżące administrowanie nieruchomością;

5) utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym zgodnie z jej przeznaczeniem;

6) uzasadnione inwestowanie w nieruchomość.

Definicja zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi z ustawy o gospodarce nieruchomościami opiera się jedynie na przykładowych czynnościach, o czym świadczy posłużenie się w definicji sformułowaniem w szczególności. Natomiast, celem podejmowanych czynności w ramach zarządzania jest zapewnienie racjonalnej gospodarki nieruchomością.

Zdaniem Spółki, czynności przez nią wykonywane są czynnościami, o których mowa w art. 184b ustawy o gospodarce nieruchomościami. W ramach wykonywanych usług, Wnioskodawca podejmuje czynności, które są czynnościami, które można zaklasyfikować jako:

• bieżące administrowanie nieruchomością będzie to: notowanie awarii w obiektowej książce wydarzeń; prowadzenie rejestru gości oraz osób przychodzących; upominanie osób, które zakłócają ciszę nocną na obszarze Nieruchomości; raportowanie niepożądanych zdarzeń bezpośrednio przedstawicielowi Wspólnoty; nadzorowanie utrzymania na obszarze nieruchomości porządku i czystości;
• bezpieczeństwo użytkowania i właściwa eksploatacja nieruchomości to prowadzenie rejestru usterek i awarii urządzeń na obiekcie oraz powiadamianie o nich odpowiednich firm serwisowych podwykonawczych;
• utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym zgodnie z jej przeznaczeniem to czynności z zakresu bieżącego nadzoru nad stanem urządzeń technicznych przeznaczonych do użytku wspólnego.

Celem powyższych czynności jest zapewnienie przez Spółkę racjonalnej gospodarki nieruchomością.

Takie ujęcie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi jest spójne z potocznym rozumieniem pojęcia zarządzania. Zgodnie z definicją zarządzania zawartą w encyklopedii PWN jest to zbiór działań zmierzających do osiągnięcia określonego celu związanego z interesem (potrzebą) danego przedmiotu zarządzania (https://encyklopedia.pwn.pl/haslo/zarzadzanie;4000464.html).

W świetle definicji zawartej w ustawie o gospodarce nieruchomościami, czy encyklopedii PWN, klasyfikowanie danej czynności jako wchodzącej w skład usług zarządzania powinno się odbywać poprzez cel jaki dane zachowanie ma realizować. Zdaniem Wnioskodawcy, również zwolnienie z VAT powinno być w ten sposób rozumiane, a więc ze zwolnienia powinny korzystać takie usługi, których celem jest zapewnienie prawidłowego funkcjonowania obsługiwanego budynku mieszkalnego. Zdaniem Spółki, świadczone przez nią czynności w całości realizują ten cel.

Zróżnicowanie świadczonych czynności w ramach usługi zarządzania nieruchomością stanowi cechę charakterystyczną tego typu usługi. Jak zostało wskazane w wyroku WSA w Gdańsku z 23 lipca 2024 r., sygn. I SA/Gd 415/24, z istoty rzeczy zarządzanie nieruchomościami, jako usługa, nie polega na wykonywaniu pojedynczej czynności, lecz wielu czynności na rzecz zlecającego. Tym samym, aby dokonać prawidłowej klasyfikacji świadczonej przez Spółkę usługi dla celów podatku VAT trzeba wykonywane przez Spółkę świadczenia potraktować jako jedną całość, a w następnym kroku ustalić czy realizuje ona cel usług zarządzania, tj. czy zapewnia prawidłowe funkcjonowanie obsługiwanego budynku mieszkalnego. Zdaniem Spółki, wszystkie świadczone przez nią czynności łącznie realizują ten cel.

Wykonywane przez Spółkę czynności m.in. prowadzenia ewidencji kluczy, w tym wpisywania do książki kluczy osoby, które pobierają i zdają klucze; obsługi systemu domofonowego są czynnościami, których celem jest wspieranie mieszkańców danej wspólnoty. Co więcej, w oderwaniu od pozostałych czynności świadczonych przez Spółkę nie miałyby one większego sensu – wspólnota nie nabyłaby samej tylko usługi prowadzenia ewidencji kluczy. Usługa ta ma charakter pomocniczy i nie jest przyczyną zawarcia współpracy pomiędzy Spółką a wspólnotą. Jest to jedynie czynność dodatkowa, uzupełniająca. Wydzielenie tych usług z usługi kompleksowej zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi do odrębnego opodatkowania miałoby charakter sztuczny, w sytuacji, gdy usługi te dotyczą jednej nieruchomości i tworzą jedno świadczenie gospodarcze.

Z samego faktu, że oprócz wykonywania usług, które ściśle stanowią usługę zarządzania i które to usługi są przyczyną zawarcia umowy przez Wspólnotę, Spółka podejmuje dodatkowe czynności, nie można uznawać, że te dodatkowe czynności podważają charakter świadczonych przez Spółkę usług jako usług zarządzania. Część czynności, które mają charakter pomocniczy jest wykonywana tylko dlatego, że Spółka świadczy usługi główne – usługi zarządzania nieruchomością. Gdyby nie one usługi pomocnicze nie byłyby świadczone. W tym zakresie Spółka wskazuje na czynność obsługi przyjazdów firmy odbierającej odpady: otwarcie bramy, przekazanie kluczy oraz dopilnowania zamknięcia pomieszczeń na odpady. Czynności te mogłyby zostać wykonywane bez udziału Spółki – Wspólnota przekazałaby klucz, a firma otwierająca sama otwierałaby sobie bramę, zamykałaby pomieszczenia bez dodatkowego nadzoru. Natomiast, są one wykonywane tylko dlatego, że Spółka świadczy usługi zarządzania.

W konsekwencji Spółka uważa, że świadczone przez nią usługi powinny zostać zaklasyfikowane jako kompleksowa usługa zarządzania, a czynności pomocnicze powinny dzielić los podatkowy głównego świadczenia.

3.

Za uznaniem, że świadczone przez Spółkę usługi są wykonywane celem zapewnienia prawidłowego funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych, a więc czynności te mogą korzystać ze zwolnienia z VAT przemawia również fakt, że podobne czynności, jak te wykonywane przez Spółkę, były oceniane w ramach interpretacji indywidualnych, w których to potwierdzone zostało prawo do zwolnienia z podatku VAT.

Spółka szczególną uwagę zwraca na interpretację z 26 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.291.2024.1.AWY, w której został zaprezentowany zakres czynności bardzo podobny do czynności wykonywanych przez Spółkę.

W stanie faktycznym interpretacji zostało wskazane, że wnioskodawca podejmuje się czynności takich jak: bieżący nadzór nad stanem wyznaczonych urządzeń przeznaczonych do użytku wspólnego, wspomaganie w bezpieczeństwie użytkowania przez mieszkańców i właściwej eksploatacji nieruchomości; przyjmowanie od właścicieli lokali zgłoszeń o przypadkach wandalizmu oraz stwierdzonych awariach poprzez 24 h Infolinię Centrum Zarządzania Nieruchomością, raportowanie zdarzeń, o których mowa powyżej bezpośrednio przedstawicielowi Wspólnoty, zabezpieczenie nieruchomości w miarę możliwości i posiadanych środków przed uszkodzeniem lub zniszczeniem oraz innymi zdarzeniami mogącymi umniejszyć jej wartość, nadzorowanie utrzymania porządku i czystości nieruchomości i jej otoczenia, administrowanie terenu i budynków znajdujących się na tym terenie poprzez tzw. recepcjonistę, prowadzenie księgi „Rejestr usterek i awarii” urządzeń na obiekcie oraz według potrzeb powiadamianie odpowiednio przyporządkowanych firm podwykonawczych, odpowiedzialnych za usuwanie usterek i awarii, nadzór nad poprawnością działania elementów mających wpływ na bezpieczeństwo nieruchomości, takich jak szlabany, bramy, furtki oraz elementów ogrodzenia i oświetlenia, na zlecenie Wspólnoty gospodarowanie kluczami na obiekcie według ściśle określonych procedur przechowywania kluczy, zapewnienie nadzoru terenu i budynków na tym terenie poprzez system telewizji przemysłowej, wykonywanie czynności wspierających mieszkańców Wspólnoty np.: roznoszenie mieszkańcom pism przekazanych przez Wspólnotę, tworzenie drobnych ogłoszeń o charakterze informacyjnym na zlecenie Wspólnoty.

W przypadku powyższych czynności, Dyrektor KIS wskazał, że: Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy i powołane przepisy prawa, w odniesieniu do świadczonych przez Państwa usług na rzecz wspólnot mieszkaniowych spełnione zostaną przesłanki z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia warunkujące zwolnienie od podatku VAT. Podsumowując, opisane we wniosku usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na rzecz wspólnot mieszkaniowych, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 68.32.11.0 i 68.32.12.0, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2013 r.

Zdaniem Spółki, skoro świadczone przez nią czynności co do istoty podobne do tych wymienionych w interpretacji to również sposób traktowania podatkowego powinien być taki sami – również Spółka powinna mieć prawo do zwolnienia tych czynności z podatku VAT.

Spółka zwraca również uwagę na inne interpretacje, które odnosiły się do klasyfikacji usług jako usług zarządzania, interpretacja z 11 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.76.2024.2.MKA, w której potwierdzono, że takie czynności jak: bieżący nadzór na stanem wyznaczonych urządzeń przeznaczonych do użytku wspólnego; przyjmowanie od właścicieli lokali zgłoszeń o przypadkach wandalizmu oraz stwierdzonych awariach; całodobowe administrowanie terenu i budynków na terenie nieruchomości wspólnej poprzez tzw. recepcjonistę; zapewnienie stałego nadzoru administrowanego terenu i budynków na terenie nieruchomości wspólnej poprzez system telewizji przemysłowej; nadzór nad poprawnością działania urządzeń zabezpieczających nieruchomość wspólną takich jak szlabany, bramy, furki oraz elementów ogrodzenia i oświetlenia; zgłaszanie zewnętrznemu podmiotowi świadczącemu na rzecz podmiotu zarządzającego nieruchomością wspólną usługę w zakresie bezpośredniej ochrony fizycznej w formie doraźnej, sytuacji w których osoby postronne próbują pokonać, obejść lub zniszczyć urządzenia; realizacja innych zadań z zakresu zarządzania nieruchomością wspólną przyjętych na podstawie uprzedniej zgody wyrażonej w formie pisemnej takich jak np. odebranie zgłoszenia o nieposprzątanej części nieruchomości wspólnej oraz przekazanie tej wiadomości do podmiotu świadczącego usługę sprzątania.

Analogiczny zakres usług został przedstawiony w interpretacjach indywidualnych z 11 sierpnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.335.2018.13.EB; 31 sierpnia 2018 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4012.335.2018.2.MK; 4 grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.632.2023.2.MSO, również w przypadku tych rozstrzygnięć potwierdzone zostało prawo wnioskodawcy do stosowania zwolnienia z podatku VAT.

Tym samym, zdaniem Spółki świadczone przez nią Usługi są usługami z zakresu zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi.

4.

Kolejnym warunkiem, od którego uzależnione jest prawo do skorzystania ze zwolnienia jest charakter oraz przeznaczenie nieruchomości, w odniesieniu do której usługa ta jest świadczona.

Zgodnie z definicją Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), przez budynek mieszkalny należy rozumieć obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych, natomiast w przypadkach gdy proporcja powierzchni wykorzystywanej na cele mieszkalne jest mniejsza, budynek klasyfikowany jest jako niemieszkalny (rozporządzenie Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych - Dz. U. Nr 112, poz. 1316, ze zm.). Świadczone przez Spółkę usługi są wykonywane w ramach budynków mieszkalnych.

Ostatnim warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest niewykonywanie w ramach świadczonych usług wyceny nieruchomości mieszkalnych. Jak wynika z opisu czynności wchodzących w skład Usługi świadczonej przez Spółkę - usługa ta nie będzie obejmowała wyceny nieruchomości mieszkalnych.

Tym samym, Spółka spełnia również warunek drugi oraz trzeci zwolnienia z Rozporządzenia.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki świadczone przez nią usługi powinny zostać potraktowane jako usługa kompleksowa i korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, że:

• świadczone przez Państwa usługi na rzecz wspólnot mieszkaniowych sklasyfikowane w grupowaniu PKWIU 68.32.11.0 korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia – jest prawidłowe;
• wiadczone przez Państwa usługi na rzecz wspólnot mieszkaniowych sklasyfikowane w grupowaniu PKWIU 96.09.19.0 korzystają ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775):

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Z kolei zgodnie z art. 5a ustawy:

Dla prawidłowego określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług od czynności, których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, ustawodawca odsyła częstokroć do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku, zwolnień od podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU.

Wskazać należy, że w myśl § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1829):

Jednocześnie zwrócić należy uwagę, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem:

Należy przy tym zaznaczyć, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa towaru lub usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie, bądź wyłączenie, dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania – konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.

Z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia jednoznacznie wynika, że elementem warunkującym prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług dla czynności zarządzania nieruchomościami, jest charakter oraz przeznaczenie nieruchomości, w odniesieniu do której usługa ta jest świadczona.

Wobec tego należy wskazać, że zwolnieniem od podatku od towarów i usług objęte są jedynie te usługi zarządzania nieruchomościami, które mieszczą się w grupowaniach PKWiU wymienionych w przywołanym wyżej przepisie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, oraz dotyczą nieruchomości mieszkalnych i są świadczone na zlecenie, a jednocześnie nie są usługami w zakresie wyceny nieruchomości mieszkalnych.

W związku z tym, zastosowanie zwolnienia od podatku na mocy § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, uzależnione jest od mieszkalnego charakteru całej zarządzanej nieruchomości, nie zaś od przeznaczenia poszczególnych, znajdujących się w niej lokali. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy zarządzanie odnosi się nie do nieruchomości jako całości, ale do pojedynczego lokalu znajdującego się w tej nieruchomości. W tej sytuacji bowiem, taki pojedynczy lokal należy traktować jak odrębną nieruchomość.

Odpowiednia kwalifikacja wykonywanych usług, a tym samym zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU jest podstawą prawidłowego zastosowania ww. zwolnienia.

Należy wskazać, że w dziale 68 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług znajdują się usługi związane z obsługą nieruchomości. Dział ten ma swoje umiejscowienie w sekcji L, która obejmuje:

‒ kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

‒ wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

‒ usługi agencji nieruchomości,

‒ usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „nieruchomość mieszkalna”, w tym zakresie należy zatem powołać się na definicję zawartą w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

W świetle Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne według PKOB, to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych, natomiast w przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem (rozporządzenie Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych – Dz. U. Nr 112, poz. 1316, ze zm.).

Zatem, jeżeli przedmiotem zarządzania jest cały budynek mieszkalny, czynność ta podlega zwolnieniu zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia. Natomiast jeżeli usługa zarządzania dotyczy wyłącznie określonych części nieruchomości mieszkalnej, przy czym części te (np. część wspólna budynku, czy też przynależny teren) nie mają charakteru mieszkalnego, wówczas taka usługa zarządzania podlega opodatkowaniu według stawki podatku VAT odpowiedniej dla przedmiotu świadczonej usługi.

Należy także zauważyć, że kwestie zarządzania nieruchomościami zostały uregulowane w ustawie z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145):

W myśl art. 184a ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Stosownie do art. 185 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Na podstawie art. 184b ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Jak wskazano powyżej, przepis § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, zwalnia od podatku od towarów i usług usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0). Odpowiednia kwalifikacja wykonywanych usług, a tym samym zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU jest podstawą prawidłowego zastosowania ww. zwolnienia.

Należy wskazać, że w dziale 68 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług znajdują się usługi związane z obsługą rynku nieruchomości. Dział ten ma swoje umiejscowienie w sekcji L, która to nie obejmuje między innymi: usług związanych z utrzymaniem porządku w budynkach klienta, włączając sprzątanie wnętrz, konserwacje i drobne naprawy, usuwanie śmieci, usługi ochrony, sklasyfikowanych w 81.10.10.0. Przepis § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, odwołuje się do grupowania ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0, które to zawiera się w dziale 68, co skutkuje tym, że wyłączenia zawarte w sekcji L dotyczą również tej regulacji.

Z objaśnień do PKWiU wynika, że grupowanie 68.32.11.0 obejmuje:

‒    usługi zarządzania domami i innymi nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie,

‒    usługi zarządzania budynkami wielomieszkaniowymi (lub budynkami o wielorakim wykorzystaniu, które są przede wszystkim przeznaczone na cele mieszkalne),

‒    usługi zarządzania miejscami pod przewoźne domy mieszkalne,

‒    usługi pobierania opłat za czynsz,

‒    usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi stanowiącymi wspólnoty mieszkaniowe.

Należy wskazać, że prawa i obowiązki wspólnoty oraz zakres zarządu nieruchomością wspólną określa ustawa z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

Jak stanowi art. 18 ust. 1 ustawy o własności lokali:

Z powyższego wynika, że wspólnota jest organizacją wspólników, związanych wspólnością w zakresie administracji nieruchomością wspólną i współwłasnością w odniesieniu do tej nieruchomości. Działanie powołanego zarządu należy prawnie ujmować w konstrukcji przedstawicielstwa do działania w imieniu i na rzecz członków wspólnoty.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo spółką prowadzącą działalność w zakresie obsługi budynków mieszkalnych. Spółka nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Korzystacie Państwo ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Spółka współpracuje ze wspólnotami mieszkaniowymi na rzecz których na podstawie umowy wykonuje pewne czynności (Usługi), których głównym celem jest zarządzenie nieruchomościami mieszkalnymi. Na wykonywanie tych czynności zawieracie Państwo jedną umowę – nie będą zawierane odrębne umowy na poszczególne czynności, które Spółka będzie wykonywała w ramach usługi określonej w umowie.

Czynności wymienione we wniosku takie jak: notowanie awarii w obiektowej książce wydarzeń; prowadzenie rejestru usterek i awarii urządzeń na obiekcie oraz powiadamianie o nich odpowiednich firm serwisowych podwykonawczych; upominania osób, które zakłócają ciszę nocną na obszarze Nieruchomości; bieżący nadzór nad stanem urządzeń technicznych przeznaczonych do użytku wspólnego; raportowanie niepożądanych zdarzeń bezpośrednio przedstawicielowi Wspólnoty; nadzorowanie utrzymania na obszarze nieruchomości porządku i czystości zgodnie z otrzymaną przez Spółkę klasyfikacją statystyczną Urzędu Statystycznego usługi te zostały zaklasyfikowane do symbolu PKWiU 68.32.11.0 - usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie, z wyłączeniem nieruchomości będących we współwłasności.

Ponadto usługi w zakresie: prowadzenia ewidencji kluczy, w tym wpisywania do książki kluczy osoby, które pobierają i zdają klucze; obsługi systemu domofonowego; obsługi przyjazdów firmy odbierającej odpady: otwarcie bramy, przekazanie kluczy oraz dopilnowania zamknięcia pomieszczeń na odpady; obsługi gości nieruchomości, w tym określanie celu i charakteru wizyty oraz odpowiednie kierowanie gości; przyjmowanie przesyłek dostarczanych mieszkańcom od firm kurierskich; obserwowanie wejścia oraz wjazdu/wyjazdu na/z/do teren nieruchomości oraz garażu podziemnego i informowanie ochrony o wejściu osób nieuprawnionych – zostały zaklasyfikowane do symbolu PKWiU 96.09.19.0 „Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Również usługi polegające na prowadzeniu rejestru gości oraz osób przychodzących, w posiadanej klasyfikacji statystycznej GUS wskazane zostało, że czynności te powinny być przypisane do kodu: PKWiU 96.09.19.0.

Ponadto w zakresie usług dotyczących zapewnienia nadzoru terenu i budynków poprzez system telewizji przemysłowej i zabezpieczenia nieruchomości (w miarę możliwości oraz posiadanych środków) przed uszkodzeniem lub zniszczeniem i innymi zdarzeniami mogącymi zmniejszyć jej wartość sami Państwo dokonaliście samodzielnej ich kwalifikacji również do kodu: PKWiU 96.09.19.0 „Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Świadczone usługi będą wykonywane w ramach własnej bazy pracowniczej i sprzętowej. Spółka nie zleca wykonywania usług podmiotom trzecim. Wykonanie czynności będzie dokumentowane fakturą. Na fakturze nie są wymienione poszczególne usługi. Wskazaliście Państwo jedną pozycję – usługa portierska. Za świadczone Usługi Spółka będzie otrzymywała jedno wynagrodzenie.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii uznania wykonywanych czynności na rzecz wspólnot mieszkaniowych jako usługa kompleksowa korzystająca ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia.

Oceny poszczególnych czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach świadczonej Usługi w kontekście ich kompleksowości dokonujemy z punktu widzenia podatkowego, uwzględniając w szczególności orzecznictwo TSUE w zakresie świadczeń złożonych oraz charakter wykonywanych czynności.

W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym) wówczas jeżeli składa się z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze.

Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz, co istotne: jeśli nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej. Innymi słowy świadczenie pomocnicze powinno być nierozerwalnie związane z czynnością zasadniczą, w taki sposób aby nie dało się tych świadczeń wykonać oddzielnie bez naruszenia ekonomicznego sensu świadczenia.

Charakter wykonywanego świadczenia musi zostać oceniony z uwzględnieniem całokształtu okoliczności w sprawie – bez przyjmowania sztucznych ograniczeń co do wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności.

Nieuzasadniony jest bowiem pogląd, iż aby zaistniała usługa kompleksowa to jedna z wykonywanych przez niego czynności musi stanowić usługę główną, a pozostałe muszą mieć charakter usług pomocniczych. Podkreślić należy, iż co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – dalej: TSUE – w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, iż:

Zwrócić należy uwagę na fakt, iż użycie słowa „zwłaszcza” oznacza, iż z pojedynczym świadczeniem możemy mieć również do czynienia w sytuacji, gdy żadnej z części składowych usługi nie można uznać za usługę główną, np. w sytuacji, gdy wszystkie czynności będące elementami składowymi (lub przynajmniej część z nich) są równie istotne dla wykonania całego świadczenia złożonego (usługi kompleksowej), a jednocześnie brak pomiędzy tymi elementami związku, wskazującego na istnienie relacji usługa główna – usługa pomocnicza.

W wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, ECLI:EU:C:2012:597, pkt 15 i 16 wyroku, TSUE stwierdził:

Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu, na które składają się różnego rodzaju świadczenia.

W odniesieniu do zagadnienia dotyczącego tego, czy możliwe jest uznanie, że wykonywanie powyższych czynności na podstawie jednej umowy stanowi jedno świadczenie – usługę kompleksową, wskazać również należy, że:

‒    w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, ECLI:EU:C:2005:649, pkt 20 i 22 wyroku, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, iż każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa lub więcej świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny,

‒    w ww. wyroku C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, pkt 18 i 19 wyroku, TSUE wskazał, iż uwzględniając dwie okoliczności, po pierwsze, że każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne oraz, po drugie, że transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności systemu podatku VAT, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy dane świadczenia stanowią kilka odrębnych świadczeń głównych, czy jednolite świadczenie, jednocześnie wskazując, iż brak jest bezwzględnej zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia podatku VAT, a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności (zob. ww. wyrok w sprawie CPP, pkt 27).

Czynności obejmujące:

1)  notowanie awarii w obiektowej książce wydarzeń;

2)  prowadzenie rejestru usterek i awarii urządzeń na obiekcie oraz powiadomienie o nich odpowiednich firm serwisowych podwykonawczych;

3)  upominanie osób, które zakłócają ciszę nocną na obszarze Nieruchomości;

4)  bieżący nadzór nad stanem urządzeń technicznych przeznaczonych do użytku wspólnego;

5)  raportowanie niepożądanych zdarzeń bezpośrednio przedstawicielowi Wspólnoty;

6)  nadzorowanie utrzymania na obszarze nieruchomości porządku i czystości.

wpisują się w istotę zarządzania nieruchomością rozumianą jako podejmowanie działań związanych bezpośrednio z nieruchomością m.in. w celu zachowania jej w dobrym stanie technicznym czy zabezpieczeniu przed ewentualnym spadkiem jej wartości materialnej.

Czynności te mają na celu utrzymanie nieruchomości wspólnej w stanie niepogorszonym zgodnie z jej przeznaczeniem oraz zapewnienie bezpieczeństwa jej użytkowania i właściwej eksploatacji, co wiąże się z podjęciem ze strony Spółki takich czynności jak notowanie awarii w obiektowej książce wydarzeń, prowadzenie rejestru usterek i awarii urządzeń na obiekcie, sprawowanie bieżącego nadzoru nad stanem urządzeń technicznych przeznaczonych do użytku wspólnego czy raportowanie niepożądanych zdarzeń przedstawicielowi wspólnoty mieszkaniowej. Natomiast podejmowane przez Spółkę czynności związane z nadzorem w zakresie utrzymania na obszarze nieruchomości porządku i czystości oraz upominaniem osób, które zakłócają ciszę nocną na obszarze nieruchomości, związane są z bieżącym administrowaniem nieruchomościami mieszkalnymi. Czynności te więc składają się na usługę zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, stanowiąc świadczenie kompleksowe. Te czynności były przyczyną nawiązania współpracy pomiędzy Spółką a wspólnotą mieszkaniową.

Natomiast czynności obejmujące:

7)  prowadzenie ewidencji kluczy, w tym wpisywanie do książki kluczy osób, które pobierają i zdają klucze;

8)  obsługę systemu domofonowego;

9)  obsługę przyjazdów firmy odbierającej odpady: otwarcie bramy, przekazanie kluczy oraz dopilnowanie zamknięcia pomieszczeń na odpady;

10)  obsługę gości nieruchomości, w tym określanie celu i charakteru wizyty oraz odpowiednie kierowanie gości;

11)  przyjmowanie przesyłek dostarczanych mieszkańcom od firm kurierskich;

12)  obserwowanie wejścia oraz wjazdu/wyjazdu na/z/do terenu nieruchomości oraz garażu podziemnego i informowania ochrony o wejściu osób nieuprawnionych;

13)  prowadzenie rejestrów gości oraz osób przychodzących;

14)  zapewnienie nadzoru terenu i budynków poprzez system telewizji przemysłowej;

15)  zabezpieczenie nieruchomości (w miarę możliwości oraz posiadanych środków) przed uszkodzeniem lub zniszczeniem i innymi zdarzeniami mogącymi zmniejszyć jej wartość.

należy potraktować jako oddzielne świadczenia od usług związanych z zarządzaniem nieruchomościami.

Związek tych czynności z usługą zarządzania nieruchomościami nie ma charakteru bezpośredniego, dlatego też mogą one być traktowane rozłącznie (mogą zostać wydzielone ze świadczonej Usługi). Nie ma przeszkód, aby zostały one wyświadczone odrębnie, przez podmiot trzeci na rzecz właścicieli lokali zarządzanej nieruchomości. Świadczenia te mogą bowiem występować w obrocie gospodarczym odrębnie (np. jako usługi recepcjonistów czy usługi portierów). Fakt, że wolą stron (wspólnoty mieszkaniowej i Spółki), wyrażoną w umowie, było aby Spółka zajmowała się tymi wszystkimi czynnościami nie przesądza o ich nierozerwalnym charakterze. Czynności te mogą być wydzielone z usługi zarządzania nieruchomością i ich wydzielenie nie powoduje utraty ekonomicznego sensu tych świadczeń. Dodatkowo trzeba mieć na uwadze, że bez wykonania tych czynności i tak byłoby możliwe zrealizowanie usługi zarządzania nieruchomością należącą do wspólnoty mieszkaniowej.

Sama Spółka wskazuje, że zasadniczo są to czynności, które nie były przyczyną zawarcia współpracy ze wspólnotą mieszkaniową i że czynności te wiążą się z fizyczną obecnością w obiekcie. Można by przyjąć, że są one wykonywanie niejako „przy okazji” świadczenia pozostałych usług, które są związane z zarządzaniem nieruchomością. Spółka, będąc bowiem obecna na obiekcie i zarządzając nieruchomością, wykonuje takie dodatkowe czynności, jak prowadzenie ewidencji kluczy, rejestru gości i osób przychodzących czy przyjmowanie przesyłek dostarczanych mieszkańcom od firm kurierskich. Trudno jednak uznać, że są to czynności związane w sposób nierozerwalny z administrowaniem nieruchomością należącą do wspólnoty mieszkaniowej. Czynności te mają raczej charakter usług związanych z obsługą recepcji czy prowadzeniem portierni. Nie wpisują się one zatem w zakres czynności wymienionych w art. 184b ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami, ich charakter jest odmienny od usług zarządzania nieruchomościami. Każda z tych czynności powinna być zatem traktowana jako oddzielne świadczenie.

Z powyższego zatem wynika, że poszczególne czynności wchodzące w skład Usługi nie uzupełniają się na tyle, aby tworzyć kompleksowe świadczenie mające jednolity cel gospodarczy transakcji, tj. administrowanie nieruchomością należącą do wspólnoty mieszkaniowej. Czynności opisane we wniosku nie tworzą łącznie jednego, nierozerwalnego świadczenia, którego rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Czynności te nie tworzą całości pod względem ekonomicznym i gospodarczym, a więc nie można ich uznać za jedno świadczenie kompleksowe stanowiące zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi.

Natomiast kwestia skonstruowania przez strony jednej umowy, wskazania w tej umowie jednego wynagrodzenia oraz wystawiania faktury obejmującej jedną pozycję z tytułu wszystkich czynności przewidzianych tą umową, nie powinny w sposób decydujący wpływać na ocenę kompleksowości tych świadczeń na gruncie podatku VAT. Kwestie te mogą dostarczać pewnych wskazówek co do określenia, czy czynności te mają charakter kompleksowy, ale nie mają one jednak rozstrzygającego znaczenia dla istnienia świadczenia złożonego. Trzeba bowiem mieć na względzie, że rozpoznawanie odrębnych świadczeń jako jednego kompleksowego świadczenia na gruncie podatku VAT ma charakter wyjątkowy.

Dlatego też w analizowanej sprawie należy przyjąć, że czynności opisane w punktach 1-6 składają się na kompleksową usługę zarządzania nieruchomością, natomiast czynności z punktu 7-15 stanowią samoistne usługi, oddzielne od usługi zarządzania nieruchomością.

Jak Państwo wskazali, usługi świadczone przez Spółkę można podzielić na dwie kategorie: zakwalifikowane do PKWiU 68.32.11.0 i do PKWiU 96.09.19.0, które łącznie składają się na usługę wykonywaną na rzecz Wspólnot na podstawie zawartej umowy.

Czynnościami, które były przyczyną zawarcia umowy pomiędzy Spółką, a Wspólnotą są:

‒    notowanie awarii w obiektowej książce wydarzeń;

‒    prowadzenie rejestru usterek i awarii urządzeń na obiekcie oraz powiadamianie o nich odpowiednich firm serwisowych podwykonawczych;

‒    upominanie osób, które zakłócają ciszę nocną na obszarze Nieruchomości;

‒    bieżący nadzoru nad stanem urządzeń technicznych przeznaczonych do użytku wspólnego;

‒    raportowanie niepożądanych zdarzeń bezpośrednio przedstawicielowi Wspólnoty;

‒    nadzorowanie utrzymania na obszarze nieruchomości porządku i czystości.

Zgodnie z klasyfikacją dokonaną przez Główny Urząd Statystyczny ww. usługi mieszczą się w PKWiU 68.32.11.0. Ponadto powyższe czynności tworzą jedną spójną usługę zarządzania nieruchomością i mają na celu zabezpieczyć realizację celu jakim jest dbanie o stan techniczny i zapewnienie prawidłowego funkcjonowania obsługiwanej nieruchomości. Jak wynika również z wniosku zawarta umowa nie obejmuje wyceny nieruchomości ani świadczenia usług ochroniarskich.

W konsekwencji świadczenia wymienione we wniosku, które zostały sklasyfikowane w PKWIU 68.32.11.0 nie są czynnościami samoistnymi, lecz składają się na kompleksową usługę zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczoną przez Państwa. Wydzielenie tych usług z usługi kompleksowej zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi do odrębnego opodatkowania miałoby charakter sztuczny, w sytuacji, gdy usługi te dotyczą jednej nieruchomości i tworzą jedno świadczenie gospodarcze. Ponadto jak wynika z wniosku czynności te są wykonywane w ramach budynków mieszkalnych i nie stanowią one wyceny nieruchomości mieszkalnych, a zatem do czynności tych znajduje zastosowanie zwolnienie z VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia.

Zatem z uwagi na powołane przepisy prawa i przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że świadczone usługi zarzadzania, polegające na kompleksowym zarządzaniu nieruchomościami mieszkalnymi wykonywane na rzecz wspólnot, z którymi macie Państwo umowy, sklasyfikowane w grupowaniu PKWIU 68.32.11.0 korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia z 20 grudnia 2013 r.

Zatem w tej części Państwa stanowisko za prawidłowe.

Pozostałe czynności wymienione we wniosku zaklasyfikowane zostały do symbolu PKWiU 96.09.19.0 - pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane, które wykonujecie Państwo na rzecz Wspólnot to:

• prowadzenie ewidencji kluczy, w tym wpisywania do książki kluczy osoby, które pobierają i zdają klucze;
• obsługa systemu domofonowego;
• obsługa przyjazdów firmy odbierającej odpady: otwarciu bramy, przekazaniu kluczy oraz dopilnowania zamknięcia pomieszczeń na odpady;
• obsługa gości nieruchomości, w tym określanie celu i charakteru wizyty oraz odpowiednie kierowanie gości;
• przyjmowanie przesyłek dostarczanych mieszkańcom od firm kurierskich;
• obserwowanie wejścia oraz wjazdu/wyjazdu na/z/do teren nieruchomości oraz garażu podziemnego i informowaniu ochrony o wejściu osób nieuprawnionych;
• prowadzenie rejestru gości oraz osób przychodzących;
• zapewnienie nadzoru terenu i budynków poprzez system telewizji przemysłowej;
• zabezpieczenie nieruchomości (w miarę możliwości oraz posiadanych środków) przed uszkodzeniem lub zniszczeniem i innymi zdarzeniami mogącymi zmniejszyć jej wartość.

Należy zauważyć, że ich oddzielenie od pozostałych – zawartych w opisie sprawy zadań składających się na zarząd nieruchomościami – nie jest niezbędne do wykonywania zasadniczej czynności zarządzania nieruchomością. Z równym powodzeniem ww. usługi mogłyby być wykonywane oddzielnie przykładowo w ramach odrębnej umowy przez niezwiązane z Państwem podmioty. Fakt, że wolą stron (wspólnoty i Państwa), wyrażoną w umowie, było aby zajmował się tymi wszystkimi czynnościami jeden podmiot na podstawie tej samej umowy, nie przesądza jeszcze o nierozerwalnym charakterze tych czynności. Podobnie to, że strony w taki sam sposób ustaliły zasady wyliczania wynagrodzenia za wszystkie czynności objęte umową również nie może stanowić o kompleksowym charakterze usług, ani tym bardziej prowadzić do konkluzji, że bez wykonywania usług zaklasyfikowanych do symbolu PKWiU 96.09.19.0, niemożliwe byłoby zrealizowanie usługi zarządzania. Przedstawione wspólne elementy ww. usług stanowią wprawdzie pewne ułatwienie dla stron umowy, jednak rozdzielenie ww. usług nie powoduje utraty ekonomicznego sensu tych świadczeń.

Podkreślić należy, ze zwolnienia w podatku należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie ma możliwości rozszerzenia zwolnienia, którego dotyczy konkretne grupowanie.

Usługi wyżej wymienione we wniosku w PKWIU 96.09.19.0 wskazują, że nie stanowią one z usługą główną całości pod względem ekonomicznym i gospodarczym. W konsekwencji, usługi te winny być traktowane jako oddzielne świadczenie, gdyż ich związek z usługą główną jaką jest zarządzanie nie ma charakteru bezpośredniego, skutkiem czego mogą być traktowane rozłącznie, ze względu na fakt, że ich charakter jest odmienny od usługi głównej. Zatem ww. usługi wykonywane przez Państwa z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług powinny być uznane jako czynności samoistne, które nie stanowią jednej usługi kompleksowej.

Reasumując, świadczone przez Państwa na rzecz wspólnot mieszkaniowych usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 96.09.19.0 - pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane, stosownie do zapisów działu 68 PKWiU, nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia ponieważ nie są objęte tymi zapisami.

W związku z powyższym należy przyjąć, że ww. czynności nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia i należy je opodatkować odrębnie, według zasad właściwych dla danej usługi.

Zatem w tej części Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji, wskazuję, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Jednocześnie wyjaśniam, że interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii nazwy usługi wykazanej na fakturze „usługa portierska”. Obowiązek prawidłowego wystawienia faktury dokumentującej wykonanie danego świadczenia ciąży na wystawcy faktury - Wnioskodawcy. Ta kwestia nie była przedmiotem rozstrzygnięcia w interpretacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowali Państwo świadczone usługi do odpowiedniego PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.