Wnioskodawcą jest spółka będąca agencją marketingową, która organizuje wydarzenia biznesowe dla klientów. Spółka nabywa od zewnętrznych dostawców usługi, takie jak noclegi i gastronomia, które są elementami kompleksowej usługi organizacji wydarzeń. Usługi te są nabywane albo jako część jednej kompleksowej usługi (np. pakiet konferencyjny), albo oddzielnie, a następnie wykorzystywane lub odsprzedawane klientom w ramach organizacji eventów. Podatnik…
Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:
1) prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług noclegowych i gastronomicznych wchodzących w skład kompleksowej usługi (hotelowej, konferencyjnej) oraz usług noclegowych nabywanych poza usługą kompleksową, wyłącznie w celu ich odsprzedaży (refakturowania) - jest prawidłowe,
2) prawa do odliczenia kwoty naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług noclegowych poza usługą kompleksową w celu ich wykorzystania jako element organizowanego eventu - jest nieprawidłowe,
3) prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług gastronomicznych nabywanych poza usługą kompleksową w celu odsprzedaży lub wykorzystania ich w ramach organizowanego eventu - jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nabycie usług noclegowych i gastronomicznych wchodzących w skład kompleksowej usługi (hotelowej, konferencyjnej), oraz z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych nabywanych poza usługą kompleksową w celu ich wykorzystania jako element organizowanego eventu bądź odsprzedaży.
Uzupełnili go Państwo pismem z 10 grudnia 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca (Spółka) jest agencją marketingową zajmującą się organizacją różnego rodzaju wydarzeń biznesowych, takich jak konferencje, eventy promocyjne, imprezy integracyjne, spotkania okolicznościowe, szkolenia na zlecenie swoich klientów. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) i prowadzi wyłącznie działalność opodatkowaną VAT.
W ramach świadczonych usług organizacji wydarzeń klienci oczekują kompleksowej oferty „pod klucz”. Obejmuje ona nie tylko zasadnicze elementy wydarzenia (np. program merytoryczny, obsługę techniczną, prelegentów), ale także usługi dodatkowe, takie jak zapewnienie uczestnikom noclegu, wyżywienia (gastronomii), transportu, atrakcji integracyjnych czy wynajmu sal konferencyjnych.
Zdarza się również, że klient zamawia u agencji wyłącznie organizację noclegu dla ich pracowników lub kontrahentów lub organizację np: kolacji świątecznej.
W praktyce realizacji zleceń Spółka nabywa powyższe usługi dodatkowe od zewnętrznych wyspecjalizowanych podmiotów (np. hoteli, obiektów konferencyjnych, firm cateringowych). Zdarza się przy tym, że dostawcy dokumentują te świadczenia fakturami na jedną łączną usługę (np. „pakiet konferencyjny” lub „organizacja eventu” opodatkowaną w całości stawką 23% VAT). Często jednak poszczególne elementy są wyszczególnione na fakturach osobno - np. usługa noclegowa (opodatkowana preferencyjną stawką VAT 8%), usługa gastronomiczna (stawką 8% lub 23% w zależności od rodzaju posiłków i okoliczności) itp.
Spółka każdorazowo kupuje te świadczenia wyłącznie w ilościach i zakresie niezbędnym do zorganizowania danego wydarzenia dla swojego klienta. Nabyte noclegi, wyżywienie i inne usługi towarzyszące są faktycznie konsumowane przez uczestników eventu (kontrahentów klienta lub pracowników klienta), a nie przez samą Spółkę. Poniesione wydatki na te cele stanowią element kalkulacyjny wynagrodzenia należnego od klienta za całą usługę organizacji wydarzenia. Innymi słowy, Spółka działa we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich - zapewnia noclegi i wyżywienie uczestnikom imprezy jako część swojej usługi dla klienta. Ostateczny beneficjent usług noclegowych i gastronomicznych jest zatem zewnętrzny względem Spółki (uczestnik wydarzenia), co będzie wynikać z posiadanej przez Spółkę dokumentacji (umowy z klientami, zamówienia, kosztorysy, korespondencja, faktury od dostawców ze wskazaniem wydarzenia/klienta itp.).
Faktury wystawiane dla klienta zgodne są z zaakceptowanym kosztorysem i/lub zamówieniem.
Nazwa usługi na fakturze zgodna jest z treścią zamówienia i zależy od jego zakresu. Przykładowo może to być „organizacja konferencji”, „organizacja spotkania biznesowego” lub „ organizacja kolacji świątecznej dla pracowników”.
Wszystkie powyższe świadczenia dodatkowe mają dla Spółki charakter pomocniczy względem jej usługi głównej - tj. kompleksowej organizacji danego wydarzenia. Ich celem nie jest zaspokojenie potrzeb własnych Spółki, lecz służą one wyłącznie pełnej realizacji usługi podstawowej na rzecz klienta. Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka sprzedaje jednolitą usługę kompleksową organizacji eventu, w ramach której nocleg, gastronomia, transport, atrakcje itp. stanowią niezbędne elementy składowe.
Jak zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku I SA/Łd 587/23, usługi poboczne, jak np. usługi noclegowe, gastronomiczne, poczęstunek napojami (w tym alkoholowymi) czy atrakcje podczas wyjazdu, składają się łącznie na usługę główną w postaci organizacji wydarzenia (konferencji, szkolenia, imprezy jubileuszowej). Usługi dodatkowe mają charakter uzupełniający względem usługi głównej jako kompleksowej.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
W uzupełnieniu udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zadane pytania:
1. Czy są Państwo zainteresowani nabyciem od dostawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych odrębnych czynności (np. usługi noclegowe, usługi wyżywienia, obsługa techniczna, wynajem sal konferencyjnych, itp.)?
Odp. W stanie faktycznym - nabywają Państwo od dostawcy jedno złożone świadczenie, którym jest organizacja wydarzenia.
W zdarzeniu przyszłym - chcą Państwo nabywać poszczególne usługi (nocleg, atrakcja, prezentacja) odrębnie.
2. Co dokładnie wchodzi w skład nabywanych przez Państwa kompleksowej usługi hotelowej/konferencyjnej?
Odp. Skład usług bywa mniej lub bardziej zróżnicowany. W zależności od profilu i potrzeb klienta są to przykładowo: wynajem sal konferencyjnych, budowa sceny, strefy ekspozycyjnej, nocleg, wyżywienie, transport, odpłatne atrakcje integracyjne (SPA, quady, żaglówki etc.), hostessy, oświetlenie, nagłośnienie, prelegent, artysta i inne.
3. Czy któraś spośród czynności wchodzących w skład nabywanej przez Państwa ww. usługi kompleksowej/konferencyjnej ma charakter dominujący? Jeśli którąś z czynności uznają Państwo za dominującą, proszę wskazać:
Odp. Świadczeniem głównym w Państwa opinii jest organizacja wydarzenia, które pomoże klientowi zrealizować swoje cele biznesowe. Klient przedstawia agencji swoje cele (np.: wzrost sprzedaży produktu X do grupy docelowej nastolatki lub wzrost rozpoznawalności marki) a dział strategii planuje wydarzenie, które pomoże ten cel osiągnąć (np.: organizacja konferencji dla sprzedawców w tym panel jak sprzedawać i komunikować się z daną grupą docelową). Należy zauważyć, że udział w konferencji jest dobrowolny, a ciekawy program i atrakcje powodują duże zainteresowanie taką konferencją i sprzedawcy chętniej biorą w niej udział.
Wszelkie koszty, które nabywają Państwo od dostawców nabywane są celem połączenia ich w taki sposób aby poprzez wytworzony efekt klient zlecający organizację wydarzenia osiągnął swoje cele gospodarcze i marketingowe.
W Państwa opinii wszelkie elementy wchodzące w skład nabywanych usług mają charakter pomocniczy względem usługi głównej, którą jest organizacja wydarzenia.
W zależności od grupy docelowej i celu organizacji danego wydarzenia (produkty premium, złoci klienci, promocja wizerunku marki, szkolenie produktowe dla sprzedawców, gratyfikacja najlepszych sprzedawców - nagroda w konkursie, spotkanie wigilijne dla współpracowników budujące lojalność wobec klienta) udział poszczególnych elementów w budżecie jest inny. Niemniej jednak, aby zrealizować cel czyli zorganizować wydarzenie nie są Państwo w stanie pominąć żadnego objętego kosztorysem elementu. Wydarzenie musi stanowi spójną całość i mieć w sobie zaszyty czynnik komunikacji.
Klient pokrywa koszty takich wydarzeń i oczekuje, że nakłady na te wydarzenia przyniosą mu wymierne korzyści finansowe.
W bardzo rzadkich sytuacjach, gdy klient zleca wyłącznie organizację noclegu nabywają Państwo sam nocleg i ten nocleg fakturują dalej do klienta.
4. Czy wszystkie czynności wchodzące w skład nabywanej przez Państwa kompleksowej usługi hotelowej/konferencyjnej prowadzą do realizacji określonego celu, tj. do wykonania świadczenia głównego przez usługodawcę (np. Hotel)?
Odp. Tak, wszystkie nabywane czynności wchodzące w skład nabywanej usługi prowadzą do realizacji świadczenia głównego to jest do organizacji danego wydarzenia.
5. Czy wszystkie czynności wchodzące w skład nabywanej przez Państwa kompleksowej usługi hotelowej/konferencyjnej są niezbędne do realizacji nabywanej usługi?
Odp. Tak.
6. Czy wszystkie czynności wchodzące w skład nabywanej przez Państwa kompleksowej usługi hotelowej/konferencyjnej zmierzają do wykonania świadczenia głównego i są ze sobą powiązane tak ściśle, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić?
Odp. Tak - ani sam nocleg, ani sam poczęstunek, ani wynajęcie miejsca na event, ani sam występ artysty bez połączenia tych elementów w zorganizowaną logiczną całość i bez towarzyszących im dodatkowych działań, w tym komunikacyjno - marketingowych, nie pozwoliłoby zrealizować Państwu głównej usługi będącej przedmiotem zamówienia, tj. zorganizowania wydarzenia, które wpływa na wizerunek i cele biznesowe klienta.
7. Czy pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład nabywanej przez Państwa kompleksowej usługi hotelowej /konferencyjnej występuje zależność powodująca, że czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie? Jeżeli tak, to proszę szczegółowo i precyzyjnie opisać tę zależność.
Odp. Tak. Samo zarezerwowanie noclegu + np.: wyżywienie w restauracji nie pozwoli na osiągnięcie celów klienta. Dopiero odpowiednia informacja i dodatkowe działania wspierające pozwolą na osiągnięcie celu biznesowego (np.: wzrost świadomości produktu, wzrost lojalności, wzrost sprzedaży). Uczestnikami wydarzenia należy się zaopiekować, skoordynować transport, przekazać uczestnikom istotne informacje, zarekomendować odpowiednie aktywności. Udział w wydarzeniach jest dobrowolny stąd też dodatkowe atrakcje, które mają na celu przyciągnięcie odpowiedniej grupy uczestników.
8. Czy czynności wchodzące w skład nabywanej przez Państwa kompleksowej usługi hotelowej/konferencyjnej mogłyby być wykonane przez różne podmioty?
Odp. Tylko niektóre z nich np.: nocleg zakupiony bezpośrednio w hotelu, a wyżywienie w pobliskiej niezależnej restauracji. Jednak aby powstała całość nabywanej u Państwa przez klienta usługi wymagane są dodatkowe nakłady aby wszystkie te usługi połączyć w logiczną całość, skoordynować i zsynchronizować, w tym zadbać o uczestników i przekaz marketingowy.
Taki model wymagający od Państwa dodatkowych nakładów, w tym zaangażowanie swoich pracowników w koordynację imprezy, Państwo rozważają i opisują jako „zdarzenie przyszłe”
9. Czy będą Państwo wykorzystywali nabywane towary i usługi do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?
Odp. Tak. Zapytanie dotyczy tylko i wyłącznie kosztów ponoszonych w związku z realizacją zleceń klientów. Wytworzona przez Państwa usługa, w skład której wchodzą opisane koszty oraz inne koszty organizacji danego wydarzenia takie jak opracowani strategii, opracowanie komunikacji, oprawa graficzna, etc. są przedmiotem sprzedaży opodatkowanej.
10. Czy przedmiotem Państwa sprzedaży (odsprzedaży) na rzecz klientów będzie wyłącznie kompleksowa usługa „organizacja konferencjiʺ, „organizacja spotkania biznesowegoʺ, „organizacja kolacji świątecznej dla pracownikówʺ czy na fakturze opodatkowane one będą jedną stawką podatku VAT?
Odp. Tak - jeśli przedmiotem zlecenia jest taka kompleksowa usługa to przedmiotem Państwa sprzedaży będzie taka kompleksowa usługa i opodatkowana ona będzie jedną odpowiednią stawką VAT.
Jeśli klient zleci wyłącznie rezerwacje noclegów (co zdarza się bardzo rzadko) to wystawiona zostanie faktura za noclegi z odpowiednią stawką VAT.
11. Czy przedmiotem Państwa sprzedaży (odsprzedaży) na rzecz Klientów będą również pojedyncze czynności (np. usługi noclegowe, gastronomiczne, zapewnienie atrakcji integracyjnych, usługi transportowe, itp.)
Odp. Nie - jeśli klient zleca organizację wydarzenia, a te elementy są częścią tego wydarzenia. Wtedy zamówienie realizują Państwo kompleksowo i wystawiają fakturę za organizację wydarzenia.
Pojedyncza czynność może być elementem odsprzedaży tylko w sytuacji gdy stanowi odrębne zlecenie.
12. Czy nabywane przez Państwa, w ramach kompleksowej usługi hotelowej/konferencyjnej, usługi gastronomiczne obejmują wydatki na alkohol?
Odp. Tak - przy niektórych wydarzeniach zdarza się, że nabywane przez Państwa usługi obejmują alkohol. Pozycja ta jest wyszczególniona zarówno na kosztorysie, który otrzymują Państwo od dostawcy jak i na kosztorysach akceptowanych przez klienta.
Jednocześnie podkreślili Państwo, że wszelkie nabyte, czy to w stanie faktycznym (kompleksowa usługa) czy to w opisanym zdarzeniu przyszłym jako poszczególne elementy (które łączą Państwo w jedną całość), jak również sporadycznie (o ile takie jest zamówienie od klienta) odsprzedają Państwo jako pojedynczą usługę, zawsze w 100% służą sprzedaży opodatkowanej. W związku z powyższym w Państwa opinii przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT od każdego z wymienionych wydatków.
Ograniczenie w odliczeniu VAT może mieć miejsce po stronie klienta, który to jest ostatecznym konsumentem sprzedawanych przez nas usług.
Pytania
Czy w powyższym stanie faktycznym Spółce przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie:
1) Usług noclegowych i gastronomicznych wchodzących w skład kompleksowej usługi (hotelowej, konferencyjnej) zakupionej od zewnętrznego usługodawcy - stan faktyczny,
2) Usług noclegowych nabywanych od zewnętrznych podmiotów poza usługą kompleksową, wyłącznie w celu ich odsprzedaży (refakturowania lub wykorzystania jako element organizowanego eventu) na rzecz klienta Spółki - zdarzenie przyszłe,
3) Usług gastronomicznych nabywanych od zewnętrznych podmiotów poza usługą kompleksową, wyłącznie w celu odsprzedaży lub wykorzystania ich w ramach organizowanego eventu na rzecz klienta Spółki - zdarzenie przyszłe?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego zarówno od usług noclegowych, jak i gastronomicznych nabywanych w związku z organizacją eventów dla klientów. Prawo to dotyczy zarówno przypadków, gdy usługi te nabywane są jako element większej usługi kompleksowej (pakietu konferencyjnego, usługi hotelowej itp.), jak i sytuacji, gdy Spółka kupuje je oddzielnie w celu dalszego odsprzedania klientowi.
Ponoszone wydatki na noclegi i wyżywienie uczestników pozostają w bezpośrednim związku z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy (sprzedażą usług organizacji wydarzeń), zatem spełniają podstawową przesłankę odliczenia z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT [0112-KDIL1-3.4012.94.2015.2.AKS]. Jednocześnie - zdaniem Spółki - ograniczenie wynikające z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT nie znajduje w jej przypadku zastosowania, ponieważ zostały spełnione przesłanki wyłączające to ograniczenie bądź też - w odniesieniu do usług nabywanych stricte na potrzeby odsprzedaży - zastosowanie tego przepisu prowadziłoby do nieuzasadnionego podwójnego opodatkowania tych wydatków.
Uzasadnienie stanowiska
1. Prawo do odliczenia (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT)
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego [0112-KDIL1-3.4012.94.2015.2.AKS]. W realiach opisanych powyżej nie ulega wątpliwości, że wszelkie nabywane przez Spółkę usługi noclegowe, gastronomiczne czy inne towarzyszące służą wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT - stanowią one integralną część świadczonej przez Spółkę odpłatnej usługi organizacji wydarzenia na rzecz klienta. Gdyby Spółka nie prowadziła działalności opodatkowanej polegającej na organizacji eventów, nie nabywałaby w ogóle tych usług.
Istnieje zatem bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ponoszonymi wydatkami a sprzedażą opodatkowaną Spółki [0112-KDIL1-3.4012.94.2015.2.AKS]. Warunek pozytywny z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jest tym samym spełniony.
2. Ograniczenie w odliczaniu VAT od usług noclegowych i gastronomicznych (art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT)
Ustawa o VAT przewiduje jednak pewne wyłączenia (tzw. negatywne przesłanki) uniemożliwiające odliczenie, nawet jeśli zakup służy działalności opodatkowanej. Katalog takich wyłączeń zawiera art. 88 ustawy. I tak, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, „obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych”, z pewnymi wyjątkami przewidzianymi w lit. b)-c) tego przepisu [0112-KDIL1-3.4012.94.2015.2.AKS]. Ustawodawca zasadniczo wykluczył prawo do odliczenia podatku naliczonego od usług hotelowych (noclegowych) oraz gastronomicznych nabywanych przez podatników. Celem tej regulacji jest zapobieganie odliczaniu VAT od wydatków o charakterze osobistym lub reprezentacyjnym (jak np. koszty hotelu czy restauracji ponoszone na własne potrzeby podatnika lub jego pracowników, niezwiązane bezpośrednio z generowaniem opodatkowanego obrotu).
W analizowanym przypadku jednakże, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, nabywane usługi noclegowe i gastronomiczne nie służą zaspokojeniu osobistych potrzeb Wnioskodawcy ani jego pracowników, lecz stanowią element świadczonej przez Spółkę usługi na rzecz klienta. Spółka nie nabywa ich na cele reprezentacji czy konsumpcji własnej, lecz wyłącznie w celu dalszego przekazania/świadczenia ich na rzecz uczestników organizowanych wydarzeń. W związku z tym - zdaniem Wnioskodawcy - należy rozważyć zastosowanie w tej sytuacji wyjątków od zakazu odliczenia, które przewiduje sama ustawa o VAT, a także samą zasadność zastosowania art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy w realiach niniejszej sprawy.
3. Zakup usług jako element kompleksowej usługi - brak zastosowania art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy
Pierwszą kluczową okolicznością jest fakt, że Spółka bardzo często nabywa przedmiotowe świadczenia (noclegi, wyżywienie) w ramach jednej kompleksowej usługi dostarczanej przez zewnętrznego kontrahenta (np. hotel lub agencję eventową). W praktyce oznacza to, że dostawca fakturuje Spółce jedno niepodzielne świadczenie, na które składają się różne elementy (zakwaterowanie, gastronomia, wynajem sal, atrakcje itp.). Pojawia się zatem pytanie, czy w takiej sytuacji faktycznie mamy do czynienia z „nabyciem usług noclegowych i gastronomicznych” w rozumieniu art. 88 ust. 1 pkt 4, czy raczej z nabyciem innej usługi (kompleksowej usługi organizacji konferencji/eventu).
Orzecznictwo sądów administracyjnych i interpretacje podatkowe konsekwentnie potwierdzają kwalifikację takich złożonych świadczeń jako jednej usługi kompleksowej, dla celów podatku VAT.
Przyjmuje się, że jeżeli z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń składowych tworzy nierozerwalną całość o charakterze jednej usługi, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to należy je traktować łącznie [0113-KDIPT1-1.4012.798.2024.2.MG]. W realiach organizacji wydarzeń - usługa główna (organizacja eventu) determinowana jest przez wiele usług pomocniczych (hotelowych, gastronomicznych, transportowych itd.), które służą wyłącznie pełnej realizacji usługi głównej. Nie stanowią one celu same w sobie dla nabywcy, lecz środki do zrealizowania celu zasadniczego, jakim jest przeprowadzenie konferencji czy imprezy [0113-KDIPT1-1.4012.798.2024.2.MG].
Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w wyroku WSA w Łodzi z 5 października 2023 r., gdzie podkreślono, że wszystkie usługi towarzyszące (noclegi, gastronomia, atrakcje itp.) razem składają się na usługę główną organizacji wydarzenia i mają charakter pomocniczy [I SA/Łd 587/23]. Również Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 22 lutego 2018 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.52.2018.1.KOM) potwierdził, że nabywane usługi hotelowe/konferencyjne służące organizacji szkolenia lub konferencji stanowią świadczenie kompleksowe, w ramach którego usługi hotelowe i gastronomiczne są jedynie elementami składowymi o charakterze pomocniczym, współtworzącymi całość [0112-KDIL1-3.4012.94.2015.2.AKS]. Istotą nabywanego świadczenia jest tam organizacja i obsługa wydarzenia, zatem traktuje się je jako jedną usługę.
W konsekwencji, jeżeli Spółka nabywa od kontrahenta jedną usługę kompleksową (np. „pakiet konferencyjny” obejmujący nocleg i wyżywienie), to taka transakcja nie podpada pod dyspozycję art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, ponieważ przedmiotem zakupu formalnie nie są „usługi noclegowe i gastronomiczne” (jako odrębne pozycje), lecz jedno świadczenie kompleksowe [0112-KDIL1-3.4012.94.2015.2.AKS]. Potwierdził to m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 17 kwietnia 2025 r. stwierdzając, że art. 88 ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa (np. kompleksowa usługa hotelowa lub konferencyjna), w ramach której dopiero występują usługi noclegowe i gastronomiczne jako części składowe [0112-KDIL1-3.4012.94.2015.2.AKS]. W takiej sytuacji Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup usługi kompleksowej, oczywiście pod warunkiem związku z czynnościami opodatkowanymi (co - jak wykazano - jest spełnione) [0112-KDIL1-3.4012.94.2015.2.AKS]. Stanowisko to znajduje również odzwierciedlenie w orzeczeniach sądów - NSA w wyroku z 9 maja 2025 r. (sygn. I FSK 2424/21) zgodził się, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej nabycie kompleksowej usługi organizacji imprezy integracyjnej, nawet jeżeli w ramach tego świadczenia zrealizowane zostaną usługi gastronomiczne i noclegowe jako usługi pomocnicze [I FSK 2424/21].
Podsumowując, w przypadku opisanym w pytaniu nr 1 (zakup usług noclegowych i gastronomicznych jako elementu usługi kompleksowej od jednego dostawcy) - Spółka ma prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego wynikającego z faktury za tę usługę. Art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT nie stoi tu na przeszkodzie, gdyż nie dochodzi do nabycia odrębnych usług noclegowych/gastronomicznych, a jedynie do zakupu jednej usługi złożonej.
4. Zakup usług noclegowych w celu odsprzedaży (refakturowania) na rzecz klienta
W niektórych przypadkach Spółka może nabywać usługi noclegowe oddzielnie, poza pakietem, np. rezerwując noclegi dla uczestników wydarzenia we własnym zakresie. Następnie koszt takiego noclegu jest przenoszony na klienta w ramach wynagrodzenia za organizację eventu (bądź poprzez refakturę 1:1).
Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy expressis verbis wyjątek dla usług noclegowych nabywanych w celu odsprzedaży. Przepis ten stanowi, że ograniczenia w odliczeniu nie stosuje się do usług noclegowych nabywanych przez podatników wyłącznie w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy [0113-KDIPT1-1.4012.798.2024.2.MG]. Warunkiem zastosowania tego wyjątku jest zatem, aby podatnik nabywał usługę hotelową jako pośrednik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej (co odpowiada konstrukcji refaktury, zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT). Dokładnie taka sytuacja występuje w działalności Spółki: kupuje ona usługę noclegu dla uczestnika eventu, by następnie odsprzedać ją w ramach swojej usługi klientowi. Spełniona jest tym samym przesłanka formalna z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c.
Należy podkreślić, że Spółka dysponuje jednoznaczną dokumentacją potwierdzającą cel odsprzedaży tych usług - zamówienia noclegów są ściśle powiązane z zawartymi umowami z klientami i organizowanymi wydarzeniami (co zostanie okazane w razie potrzeby organowi). Usługi hotelowe nie są wykorzystywane przez Spółkę do żadnych innych celów niż świadczenie ich dalej klientom. W związku z powyższym zakaz odliczenia VAT nie ma zastosowania do nabywanych przez Spółkę usług noclegowych, które są nabywane w celu ich odsprzedaży. Stanowisko to zostało jednoznacznie potwierdzone we wspomnianej interpretacji indywidualnej DKIS z 17 kwietnia 2025 r. - organ uznał za prawidłowe prawo Spółki do odliczenia podatku naliczonego od usług noclegowych nabywanych w celu odsprzedaży [0112-KDIL1-3.4012.94.2015.2.AKS].
Reasumując, w zakresie pytania nr 2 - Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT od nabywanych usług noclegowych, które są przeznaczone do odsprzedaży na rzecz klienta (uczestnika wydarzenia). Jest to wprost przewidziane w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o VAT i znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych.
5. Zakup usług gastronomicznych w celu odsprzedaży w ramach usługi dla klienta
Największe wątpliwości budzi kwestia wydatków gastronomicznych (zakupu posiłków, cateringu) ponoszonych przez Spółkę w związku z organizacją wydarzenia. W świetle literalnego brzmienia art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, ustawodawca nie przewidział analogicznego wyjątku dla usług gastronomicznych nabywanych w celu odsprzedaży (wyjątek dotyczy tylko specyficznej sytuacji zakupu gotowych posiłków dla pasażerów przez firmy transportowe - art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b). Powstaje pytanie, czy wobec braku takiego wyraźnego wyłączenia Spółka traci prawo do odliczenia VAT od nabycia usług gastronomicznych, nawet jeśli jedynym celem tego nabycia jest odsprzedaż/świadczenie tych usług na rzecz klienta w ramach opodatkowanej usługi kompleksowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, ograniczenie przewidziane w art. 88 ust. 1 pkt 4 nie powinno mieć w ogóle zastosowania do usług gastronomicznych nabywanych wyłącznie na potrzeby odsprzedaży w ramach działalności gospodarczej podatnika. W sytuacji Spółki posiłki i catering dla uczestników eventu są nabywane ściśle w związku z jej opodatkowaną działalnością (organizacją wydarzeń), a nie dla celów osobistych czy reprezentacyjnych Spółki. Nakładanie w takim przypadku zakazu odliczenia prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tych wydatków - Spółka płaci VAT naliczony przy zakupie posiłków, nie mogłaby go odliczyć, a następnie w kalkulacji ceny swojej usługi i tak obciąża klienta podatkiem należnym od pełnej wartości usługi (z uwzględnieniem kosztu cateringu). De facto VAT zostałby pobrany dwukrotnie od tego samego świadczenia, bez możliwości odliczenia po stronie Spółki. Taka sytuacja pozostaje w sprzeczności z zasadą neutralności VAT. Jak zauważyła Spółka we własnej analizie, zakaz odliczenia VAT naliczonego od usług noclegowych i gastronomicznych nie powinien mieć zastosowania wobec podatników, którzy nabywają te usługi w celu ich odsprzedaży w ramach świadczonych przez siebie usług - ponieważ ponoszone na nie wydatki są ściśle związane z działalnością gospodarczą takiego podatnika, a zastosowanie art. 88 ust. 1 pkt 4 prowadziłoby w takim przypadku właśnie do wspomnianego podwójnego opodatkowania bez prawa do odliczenia [0112-KDIL1-3.4012.94.2015.2.AKS].
Stanowisko to znajduje również wsparcie w orzecznictwie. Przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 25 kwietnia 2017 r., sygn. I FSK 1637/15, wskazał wprost, że zakaz z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT nie może dotyczyć podatników nabywających usługi noclegowe i gastronomiczne w celu odsprzedaży ich konsumentom lub innym podatnikom, gdyż w takim przypadku wydatki te są w ścisłym związku z działalnością gospodarczą. NSA zaznaczył, iż zakazu odliczenia z art. 88 ust. 1 pkt 4 nie stosuje się do wydatków ściśle związanych z działalnością gospodarczą podatnika, co oczywiście obejmuje wydatki na gastronomię ponoszone wyłącznie w celu dalszego świadczenia usług dla kontrahenta [0112-KDIL1-3.4012.94.2015.2.AKS]. Innymi słowy, nawet jeśli brak jest wyraźnego wyjątku w ustawie dla usług gastronomicznych, to nie każdy wydatek na usługę gastronomiczną podlega wykluczeniu z odliczenia - należy każdorazowo ocenić charakter tego wydatku. Jeżeli posiłki są kupowane tylko po to, by dostarczyć je uczestnikom szkolenia czy konferencji (czyli nie służą prywatnej konsumpcji podatnika, lecz realizacji usługi dla klienta), to mamy do czynienia z wydatkiem stricte biznesowym, związanym z czynnościami opodatkowanymi, a zatem nie powinien on podlegać wyłączeniu z prawa do odliczenia.
W świetle powyższych argumentów Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do pytania nr 3 również przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych usług gastronomicznych, które są nierozerwalnie związane z jego opodatkowaną sprzedażą (organizacją wydarzeń) i które są nabywane wyłącznie w celu dalszego przekazania ich klientom (uczestnikom eventu).
6. Wnioski
Reasumując zaprezentowaną argumentację:
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości zaprezentowanego stanowiska. Wszystkie opisane wydatki (noclegowe i gastronomiczne) pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi Spółki, a w okolicznościach ich nabywania brak jest podstaw do zastosowania wyłączenia z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. W konsekwencji Spółce przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie tych usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Według art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
Stosownie do zapisu art. 8 ust. 2a ustawy:
W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Przepis ten reguluje zatem takie sytuacje, kiedy podatnik, działając we własnym imieniu, zawiera umowę, na podstawie której zobowiązuje się do zrealizowania pewnego świadczenia, jednak faktycznie świadczenie to realizowane jest przez podmiot trzeci. W takim przypadku, gdy podmiot nabywa usługę, a następnie odsprzedaje ją kontrahentowi w tzw. „stanie nieprzetworzonym”, uznawany jest za podatnika, który usługę taką świadczy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy.
W świetle art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:
1) odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
2) towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),
3) faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.
Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu podatkowi.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
a) (uchylona)
b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób,
c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo agencją marketingową zajmującą się organizacją różnego rodzaju wydarzeń biznesowych - takich jak konferencje, eventy promocyjne, imprezy integracyjne, spotkania okolicznościowe, szkolenia na zlecenie swoich klientów. Są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzą wyłącznie działalność opodatkowaną VAT.
W ramach świadczonych usług organizacji wydarzeń klienci oczekują kompleksowej oferty „pod klucz”. Obejmuje ona nie tylko zasadnicze elementy wydarzenia (np. program merytoryczny, obsługę techniczną, prelegentów), ale także usługi dodatkowe, takie jak zapewnienie uczestnikom noclegu, wyżywienia (gastronomii), transportu, atrakcji integracyjnych czy wynajmu sal konferencyjnych. Zdarza się również, że klient zamawia wyłącznie organizację noclegu dla ich pracowników lub kontrahentów lub organizację np.: kolacji świątecznej.
W praktyce realizacji zleceń nabywają Państwo powyższe usługi dodatkowe od zewnętrznych wyspecjalizowanych podmiotów (np. hoteli, obiektów konferencyjnych, firm cateringowych). Zdarza się przy tym, że dostawcy dokumentują te świadczenia fakturami na jedną łączną usługę (np. „pakiet konferencyjny” lub „organizacja eventu” opodatkowany w całości stawką 23% VAT). Skład nabywanych usług bywa mniej lub bardziej zróżnicowany. W zależności od profilu i potrzeb klienta są to przykładowo: wynajem sal konferencyjnych, budowa sceny, strefy ekspozycyjnej, nocleg, wyżywienie, w tym alkohol, transport, odpłatne atrakcje integracyjne (SPA, quady, żaglówki, etc.), hostessy, oświetlenie, nagłośnienie, prelegent, artysta i inne.
Wszystkie powyższe świadczenia dodatkowe mają dla Państwa charakter pomocniczy względem jej usługi głównej - tj. kompleksowej organizacji danego wydarzenia. Służą one wyłącznie pełnej realizacji usługi podstawowej na rzecz klienta. Z ekonomicznego punktu widzenia sprzedają Państwo jednolitą usługę kompleksową organizacji eventu, w ramach której nocleg, gastronomia, transport, atrakcje itp. stanowią niezbędne elementy składowe. Wszystkie nabywane czynności wchodzące w skład nabywanej usługi są niezbędne i prowadzą do realizacji świadczenia głównego to jest do organizacji danego wydarzenia. Ani sam nocleg, ani sam poczęstunek, ani wynajęcie miejsca na event, ani sam występ artysty bez połączenia tych elementów w zorganizowaną logiczną całość i bez towarzyszących im dodatkowych działań, w tym komunikacyjno - marketingowych, nie pozwoliłoby zrealizować Państwu głównej usługi będącej przedmiotem zamówienia, tj. zorganizowanie wydarzenia, które wpływa na wizerunek i cele biznesowe klienta. Pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład nabywanej przez Państwa kompleksowej usługi hotelowej /konferencyjnej występuje zależność powodująca, że czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie. Samo zarezerwowanie noclegu, wyżywienia w restauracji nie pozwoli na osiągnięcie celów klienta. Dopiero odpowiednia informacja i dodatkowe działania wspierające pozwolą na osiągnięcie celu biznesowego (np.: wzrost świadomości produktu, wzrost lojalności, wzrost sprzedaży). Uczestnikami wydarzenia należy się zaopiekować, skoordynować transport, przekazać uczestnikom istotne informacje, zarekomendować odpowiednie aktywności. Udział w wydarzeniach jest dobrowolny stąd też dodatkowe atrakcje, które mają na celu przyciągnięcie odpowiedniej grupy uczestników.
Świadczeniem głównym jest organizacja wydarzenia, które pomoże klientowi zrealizować swoje cele biznesowe. Klient przedstawia swoje cele (np.: wzrost sprzedaży produktu X do grupy docelowej nastolatki lub wzrost rozpoznawalności marki) a dział strategii planuje wydarzenie, które pomoże ten cel osiągnąć (np.: organizacja konferencji dla sprzedawców w tym panel jak sprzedawać i komunikować się z daną grupą docelową). Udział w konferencji jest dobrowolny, a ciekawy program i atrakcje powodują duże zainteresowanie taką konferencją i sprzedawcy chętniej biorą w niej udział. Wszelkie koszty, które nabywają Państwo od dostawców nabywane są celem połączenia ich w taki sposób, aby poprzez wytworzony efekt klient zlecający organizacje wydarzenia osiągnął swoje cele gospodarcze i marketingowe. Wszelkie elementy wchodzące w skład nabywanych usług mają charakter pomocniczy względem usługi głównej, którą jest organizacja wydarzenia. W zależności od grupy docelowej i celu organizacji danego wydarzenia udział poszczególnych elementów w budżecie jest inny. Niemniej jednak, aby zrealizować cel czyli zorganizować wydarzenie nie są Państwo w stanie pominąć żadnego objętego kosztorysem elementu. Wydarzenie musi stanowi spójną całość i mieć w sobie zaszyty czynnik komunikacji. Klient pokrywa koszty takich wydarzeń i oczekuje, że nakłady na te wydarzenia przyniosą mu wymierne korzyści finansowe.
Każdorazowo kupują Państwo te świadczenia wyłącznie w ilościach i zakresie niezbędnym do zorganizowania danego wydarzenia dla swojego klienta. Nabyte noclegi, wyżywienie i inne usługi towarzyszące są faktycznie konsumowane przez uczestników eventu (kontrahentów klienta lub pracowników klienta), a nie przez Państwa. Poniesione wydatki na te cele stanowią element kalkulacyjny wynagrodzenia należnego od klienta za całą usługę organizacji wydarzenia. Innymi słowy, działają Państwo we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich - zapewniają noclegi i wyżywienie uczestnikom imprezy jako część swojej usługi dla klienta. Ostateczny beneficjent usług noclegowych i gastronomicznych jest uczestnik wydarzenia, co będzie wynikać z posiadanej przez Państwa dokumentacji (umowy z klientami, zamówienia, kosztorysy, korespondencja, faktury od dostawców ze wskazaniem wydarzenia/klienta itp.).
Nazwa usługi na fakturze zgodna jest z treścią zamówienia i zależy od jego zakresu. Przykładowo może to być „organizacja konferencji”, „organizacja spotkania biznesowego” lub „ organizacja kolacji świątecznej dla pracowników”. Dostawcy dokumentują te świadczenia fakturami na jedną łączną usługę (np. „pakiet konferencyjny” lub „organizacja eventu” opodatkowany w całości stawką 23% VAT).”
Jeśli przedmiotem zlecenia jest kompleksowa usługa to przedmiotem Państwa sprzedaży będzie również kompleksowa usługa opodatkowana jedną odpowiednią stawką VAT.
Często jednak poszczególne elementy są wyszczególnione na fakturach osobno - np. usługa noclegowa (opodatkowana preferencyjną stawką VAT 8%), usługa gastronomiczna (stawką 8% lub 23% w zależności od rodzaju posiłków i okoliczności), itp.
Jeśli klient zleci wyłącznie rezerwacje noclegów (co zdarza się bardzo rzadko) to wystawiona zostanie faktura za noclegi z odpowiednią stawką VAT.
Zdarza się również, że klient zamawia wyłącznie organizację noclegu dla ich pracowników lub kontrahentów lub organizację np.: kolacji świątecznej.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do odliczeni pełnej kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług noclegowych i gastronomicznych wchodzących w skład kompleksowej usługi (hotelowej, konferencyjnej), oraz usług noclegowych i gastronomicznych nabywanych poza usługą kompleksową, wyłącznie w celu ich odsprzedaży (refakturowania lub wykorzystania jako element organizowanego eventu).
W tym miejscu wskazać należy, że zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy.
Powyższe znajduje wyraz w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w którym wskazuje się na konieczność traktowania, dla celów podatkowych, złożonego działania podatnika, jako jednolitej całości bez sztucznych podziałów. W orzeczeniu z 25 lutego 1999 r. w sprawie Card Protection Plan Ltd v Commissioners of Customs and Excise (C-349/96), Trybunał rozstrzygnął, że przy świadczeniu usług obejmujących kilka części składowych należy stosować te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz środek do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Podobnie wypowiedział się Trybunał wydając 27 września 2012 r. orzeczenie w trybie prejudycjalnym w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse.
Zatem w celu ustalenia, czy podatnik świadczy kilka odrębnych usług czy też jedną usługę należy określić cechy transakcji. Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną, winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Zatem pojedyncza usługa jest traktowana jak element usługi kompleksowej wówczas jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez usługi pomocniczej usługi głównej.
Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie jest wykluczone z tego powodu, że do poszczególnych elementów wykazane są odrębnie ceny. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że dla potrzeb organizowania dla klienta wydarzeń biznesowych takich jak konferencje, eventy promocyjne, imprezy integracyjne, spotkania okolicznościowe, szkolenia nabywają Państwo m.in. kompleksowe usługi hotelowe (konferencyjne). Na nabywaną przez Państwa kompleksową usługę hotelową/ konferencyjną składają się usługi nierozerwalnie ze sobą związane, które są świadczeniami niezbędnymi do jej realizacji - wynajem sal konferencyjnych, budowa sceny, strefy ekspozycyjnej, nocleg, wyżywienie, transport, odpłatne atrakcje integracyjne (SPA, quady, żaglówki etc.), hostessy, oświetlenie, nagłośnienie, prelegent, artysta i inne. Dostawcy wykazują na fakturze jedną łączną usługę, np. „pakiet konferencyjny” lub „organizacja eventu” opodatkowaną w całości stawką 23% VAT. Wskazali Państwo, że na wystawianych fakturach kontrahenci często wykazują osobno poszczególne usługi wraz ze stawką podatku VAT, np. usługa noclegowa (opodatkowana preferencyjną stawką VAT 8%), usługa gastronomiczna (stawką 8% lub 23% w zależności od rodzaju posiłków i okoliczności) itp. Ponadto z wniosku wynika, że w celu realizacji organizacji eventu nabywają Państwo odrębnie poszczególne elementy (świadczenia), które łącza Państwo w jedną całość w celu świadczenia na rzecz klienta kompleksowej usługi organizacji eventu. Z wniosku wynika również, że na zlecenie klienta będą Państwo nabywać pojedyncze usługi np., usługę noclegową, gastronomiczną, usługę prezentacji. W takim przypadku wystawiać Państwo będą na klienta fakturę z konkretną usługę z odpowiednią stawką podatku VAT
Nabyte usługi służą do wykonywanych przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Na wystawionej na rzecz klienta fakturze wykazują Państwo jedną usługę np. „organizacja konferencjiʺ, „organizacja spotkania biznesowego” opodatkowaną odpowiednią stawka podatku VAT.
W świetle wyżej powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady - nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdyż przedmiotem zakupu przez podatnika jest kompleksowa usługa, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi noclegowe i gastronomiczne.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości stwierdzić trzeba, że w sytuacji, gdy nabywają Państwo usługę hotelową/konferencyjną obiektywnie tworzącą - w aspekcie gospodarczym - jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter i wykazaną na fakturze jako jedna usługa (w jednej pozycji) wraz z kwotą podatku VAT, to uznać należy ją za świadczenie o charakterze złożonym, kompleksowym.
Podsumowując, stwierdzić należy, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług noclegowych i gastronomicznych wchodzących w skład nabywanej kompleksowej usługi hotelowej/konferencyjnej. Ograniczenia wynikające z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy nie mają w tym przypadku zastosowania.
W tym zakresie Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Przypadek, gdy kontrahent na fakturze wykazuje osobno poszczególne usługi wraz ze stawką podatku VAT, np. usługa noclegowa (opodatkowana preferencyjną stawką VAT 8%), usługa gastronomiczna (stawką 8% lub 23% w zależności od rodzaju posiłków i okoliczności) oznacza, że kontrahent nie świadczy dla Państwa jednej kompleksowej usługi hotelowej konferencyjnej opodatkowanej jedną stawką podatku VAT, lecz szereg usług, które stanowią świadczenia odrębne w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, i jako takie podlegają opodatkowaniu właściwymi dla nich stawkami podatku VAT.
W tym miejscu wskazać trzeba, że samo wskazanie (wymienienie) na fakturze usług, które składają się na świadczenie złożone nie przesadza o tym, że nie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym. Wykazanie jednak poszczególnych usług z przypisanymi do nich stawkami podatku VAT wyklucza uznanie, że stanowią one łącznie świadczenie kompleksowe, złożone.
Na wystawionej na Państwa rzecz fakturze - kontrahent nie wykazuje jednego konkretnego świadczenia, lecz wykazuje kilka usług opodatkowanych odpowiednimi stawkami podatku VAT. Państwo wystawionych w ten sposób faktur nie kwestionują. Okoliczność ta pozwala uznać, że kontrahent na podstawie zawartej z Państwem umowy nie jest zobowiązany do świadczenia na Państwa rzecz kompleksowej usługi hotelowej/konferencyjnej stąd podaje na fakturze stawkę podatku i nazwę każdej świadczonej na Państwa rzecz usługi.
Analiza przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że w takim przypadku nie mamy do czynienia z nabyciem świadczenia złożonego - kompleksowej usługi hotelowej/konferencyjnej lecz z zespołem odrębnych świadczeń (usługą noclegową, usługą gastronomiczną,) podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach właściwych dla każdej usługi odrębnie.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług noclegowych należy wskazać, że ustawodawca wprowadzając do ustawy art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c, umożliwił podatnikom odliczanie podatku VAT naliczonego od usług noclegowych nabytych przez podatników wyłącznie w celu ich odprzedaży na zasadach określonych w art. 8 ust. 2a ustawy.
Wskazać należy, że wyżej powołany art. 8 ust. 2a ustawy, jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług. W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.
Powyższy przepis jest odpowiednikiem art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347, z 11 grudnia 2006 r., s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”, który stanowi, że:
W przypadku, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi.
Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie.
Odnosząc się zatem do treści art. 8 ust. 2a ustawy, który wprowadza zasadę, że w przypadku, gdy podmiot „pośredniczy”, pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługę, a jej odbiorcą, przyjmuje się, że podmiot ten działa tak jakby sam wcześniej nabył taką usługę, a następnie ją wyświadczył, co sprawia, że opodatkowaniu podlegają wszystkie etapy w świadczeniu usług, łącznie z tym, w którym nie wykonuje się czynności faktycznych. Wspomniana „fikcja prawna”, wynikająca z art. 8 ust. 2a ustawy, znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy dany podmiot pośredniczący w rzeczywistości nie jest konsumentem ostatecznym usługi, a jedynie przyjmuje się wtedy założenie, że taką usługę nabył od podmiotu świadczącego, a następnie sam ją wyświadczył na rzecz osoby trzeciej.
Przepis ten reguluje zatem takie sytuacje, kiedy podatnik, działając we własnym imieniu, zawiera umowę, na podstawie której zobowiązuje się do zrealizowania pewnego świadczenia, jednak faktycznie świadczenie to realizowane jest przez podmiot trzeci. W takim przypadku, gdy podmiot nabywa usługę, a następnie odsprzedaje ją kontrahentowi w tzw. „stanie nieprzetworzonym”, uznawany jest za podatnika, który usługę taką świadczy.
Przypomnieć trzeba, że w sytuacji, gdy klient zleci Państwu usługę kompleksową to Państwo na wystawionej na jego rzecz fakturze wykazują jedną usługę - „organizacja konferencjiʺ, „organizacja szkoleniaʺ z właściwą stawką podatku VAT. Oznacza to, że w tym przypadku nie oferują i nie sprzedają Państwo klientom pojedynczych, odrębnych usług (np. samej usługi noclegowej, samej usługi gastronomicznej, czy samej usługi prezentacji). Klient nie ma możliwości nabycia od Państwa np. wyłącznie usługi noclegowej, czy gastronomicznej zatem może nabyć tylko kompleksową usługę organizacji wydarzenia, w skład której wchodzą wszystkie niezbędne elementy, zgodne z oczekiwaniami Klienta.
W takim przypadku nie dokonują Państwo odprzedaży usług noclegowych rozumianych jako odrębne, niezależne świadczenia. Są one składową świadczonej przez Państwa usługi kompleksowej polegającej na organizacji konferencji, eventów, imprez integracyjnych oraz szkoleń.
Wskazać należy, że przepis art. 8 ust. 2a ustawy dotyczy odprzedaży usług noclegowych w stanie nieprzetworzonym na kolejnego nabywcę. W sytuacji, gdy będą Państwo nabywać usługi noclegowe w celu sprzedaży i realizacji innego świadczenia, jakim jest usługa kompleksowa w postaci organizacji konferencji, eventów, imprez integracyjnych oraz szkoleń to nie można tu mówić o odprzedaży usługi noclegowej opodatkowanej na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że nabywając usługi noclegowe w celu sprzedaży świadczenia kompleksowego w postaci organizacji konferencji, eventów, imprez integracyjnych oraz szkoleń, z uwagi na zapis art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług noclegowych, ponieważ nie dokonują Państwo odprzedaży usług noclegowych na zasadach w art. 8 ust. 2a ustawy.
Tym samym, z uwagi na zapis art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie poza usługą kompleksową, usług noclegowych wykorzystywanych jako element świadczonej przez Państwa usługi kompleksowej.
W tym zakresie Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.
Natomiast w sytuacji, gdy nabywać Państwo będą na zlecenie klienta tylko pojedynczą usługę noclegową i będą ją refakturować jako jedno świadczenie (1:1 ) - wystawią Państwo na jego rzecz fakturę za usługę noclegową z właściwą stawką podatku VAT, uznać należy, że dokonają Państwo odprzedaży usług noclegowych na zasadach w art. 8 ust. 2a ustawy.
Tym samym, gdy na zalecenie klienta będą Państwo nabywać pojedynczą usługę noclegową, która będzie następnie przedmiotem sprzedaży w formie nieprzetworzonej, będzie „refakturowanaʺ, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługiwać Państwu będzie prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie poza usługą kompleksową, usług noclegowych.
W tym zakresie Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Odnośnie zaś usług gastronomicznych, wskazać należy, że z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy wprost wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług gastronomicznych. Ustawodawca nie rozróżnił sytuacji, w których nabywane usługi gastronomiczne wykorzystywane są do odsprzedaży lub są wykorzystywane w prowadzonej działalności. Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi przewozu osób, kupujących gotowe posiłki dla pasażerów, który nie ma miejsca w analizowanej sprawie.
Ponieważ nabyte przez Państwa usługi gastronomiczne mieszczą się w zakresie usług wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy, do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku, to nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług gastronomicznych nabytych poza usługą kompleksową, pomimo faktu, że usługi te związane są z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi, tj. kompleksowymi usługami organizacji konferencji, eventów, imprez integracyjnych oraz szkoleń. Powyższe należy odnieść również do sytuacji, gdy będą Państwo nabywać na zlecenie klienta pojedynczą usługę gastronomiczną, która będzie na jego rzecz przedmiotem odsprzedaży.
W konsekwencji Państwa stanowisko odnośnie możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług gastronomicznych poza usługą kompleksową, wyłącznie w celu odsprzedaży lub wykorzystania ich w ramach organizowanego eventu jest nieprawidłowe.
Odnosząc się do powołanych przez Państwa, na poparcie własnego stanowiska, wyroków sądów należy wskazać, że zostały one potraktowane jako element argumentacji, jednakże są to rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnej sprawy i co do zasady wiążą one strony postępowania w tej konkretnej indywidualnej sprawie, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem rozstrzygnięcia w nich zawarte nie mogą mieć wpływu na ocenę prawną w oparciu o obowiązujące przepisy w Państwa indywidualnej sprawie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo