Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych przez Spółkę z tytułu usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki jako Account Managera.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca czynnym podatnikiem VAT, planuje zawrzeć umowę cywilnoprawną z jednym ze swoich udziałowców, który pełni również funkcję Prezesa Zarządu, na świadczenie usług jako Account Manager. Usługi te polegają na utrzymywaniu relacji z klientami spółki i są analogiczne do usług świadczonych przez innych niezależnych Account Managerów,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
13 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych przez Spółkę z tytułu usług świadczonych przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Spółki udokumentowanych fakturą wystawioną przez Wnioskodawcę 2.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 grudnia 2025 r.
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
Opis zdarzenia przyszłego
Zainteresowana będąca stroną postępowania – A. sp. z o.o. z siedzibą w A. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca 1”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, polskim rezydentem podatkowym mającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
Zainteresowany niebędący stroną postępowania – A.A. (dalej: „Wnioskodawca 2”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z miejscem zamieszkania w Polsce, polskim rezydentem podatkowym mającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
Spółka jest (…). Misją Spółki jest (…).
Zespół Spółki tworzy ponad (...) profesjonalistów specjalizujących się w wyżej wymienionych dziedzinach. Spółka posiada certyfikaty ISO 27001, ISO 9001 oraz ISO 14001, a ponadto aktywnie rozwija partnerstwa z czołowymi dostawcami rozwiązań chmurowych.
W związku z tym, że Spółka realizuje stały plan rozwoju swojej działalności oraz systematycznie pozyskuje nowych Klientów, zawiera umowy o świadczenie usług z tzw. Account Managerami. Account Manager zawiera umowę ze Spółką jako niezależny przedsiębiorca i zawiera umowę w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa. Każdy z Account Managerów, dysponuje wiedzą, doświadczeniem i uprawnieniami odpowiednimi do należytego wykonania umowy zawartej ze Spółką.
Account Manager to osoba odpowiedzialna za utrzymywanie i rozwijanie relacji z pozyskanymi już Klientami Spółki. Innymi słowy, Account Manager jest opiekunem wskazanego portfela klientów odpowiedzialnym za ich bieżącą obsługę, doradztwo produktowe oraz sprzedaż. Wraz ze wzrostem bazy Klientów Spółka kładzie szczególny nacisk na utrzymanie relacji na wysokim, merytorycznym poziomie oraz na bieżące podtrzymywanie kontaktu z Klientami. Z tego względu rola Account Managera w strukturze organizacyjnej Spółki jest niezwykle istotna i w pełni uzasadniona. Zakres usług zawieranych przez Spółkę z Account Managerami obejmuje w szczególności:
Spółka obecnie ma zawartych 6 umów na świadczenie usług przez Account Managerów z osobami niepowiązanymi ze Spółką, a każdy Account Manager odpowiada za ściśle określony portfel klientów. Nadzór na Account Managerami sprawują dyrektorzy, którzy nie są członkami zarządu oraz nie kierują Spółką.
W Spółce organem zarządzającym jest zarząd. W dacie złożenia wniosku w skład zarządu Spółki wchodzi dwóch członków zarządu, w tym Wnioskodawca 2 pełniący funkcję Prezesa Zarządu. Wnioskodawca nie jest jedynym udziałowcem Spółki. Formalnoprawną podstawą pełnienia funkcji członka zarządu jest uchwała o powołaniu podjęta przez nadzwyczajne zgromadzenie wspólników Spółki. Zakres obowiązków pełnionych przez Wnioskodawcę 2 w ramach funkcji Prezesa Zarządu obejmuje: reprezentowanie Spółki zgodnie z zasadami zawartymi w Kodeksie spółek handlowych.
W związku z rosnącym zapotrzebowaniem na świadczenie usług Account Managerów, Spółka planuje zawarcie z Wnioskodawcą 2 umowy cywilnoprawnej obejmującej zakres usług analogiczny jak dla innych Account Managerów (opisany powyżej).
Spółka planuje przekształcenie w spółkę akcyjną (S.A.). Wnioskodawca 2, pełniący obecnie funkcję Prezesa Zarządu, po przekształceniu nadal będzie zajmował to stanowisko przez pewien czas, jednak w dalszej perspektywie planuje zrezygnować z funkcji członka zarządu świadcząc w dalszym ciągu usługi Account Managera. Zakres obowiązków w ramach pełnienia funkcji Członka Zarządu obejmuje:
Spółka podkreśla, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę 2 - pomimo jednoczesnego pełnienia przez niego funkcji prezesa zarządu - będą wykonywane samodzielnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przy ponoszeniu pełnego ryzyka gospodarczego wobec Spółki. Wnioskodawca może zlecić wykonanie niektórych czynności z zakresu przedmiotu umowy osobom trzecim, które posiadają odpowiednie kompetencje i doświadczenie, po uprzednim wskazaniu Wnioskodawcy 1 takiej osoby trzeciej. Wnioskodawca 2 będzie ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat swoich czynności oraz sposób ich wykonywania, będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków Wnioskodawcy 2 wynikających z umowy lub z przepisów prawa. Odpowiedzialność ta jest niezależna od odpowiedzialności Wnioskodawcy 2, którą ponosi on z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu, określonej przepisami prawa, w szczególności Kodeksem Spółek Handlowych. Jakość wykonywanych usług będzie nadzorowana przez dyrektora średniego szczebla, który nie pełni funkcji związanych z zarządzaniem spółką. Wynagrodzenie za świadczone usługi będzie wypłacane na rzecz Wnioskodawcy 2 na podstawie wystawianych przez niego faktur. Umowa zawarta pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą 2 nie będzie miała charakteru kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem ani umowy o podobnym charakterze.
Świadcząc przedmiotowe usługi, Wnioskodawca 2 nie będzie uprawniony do podejmowania wiążących decyzji w imieniu Spółki, reprezentowania jej na zewnątrz ani składania oświadczeń woli w jej imieniu. Wnioskodawca będzie opodatkowywał uzyskany dochód podatkiem liniowym 19% zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o PIT w ramach prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Usługi, które będzie wykonywał Wnioskodawca 2 na rzecz Spółki, będą miały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT. Spółka świadczy na rzecz swoich Klientów (...). Świadczenie usług Account Managerów w Spółce polega na wspieraniu i utrzymywaniu bazy Klientów Spółki, dla których Spółka świadczy ww. usługi.
Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 3)
Czy Spółce będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia naliczonego VAT od wydatków ponoszonych przez Spółkę z tytułu usług świadczonych przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Spółki (który będzie jednocześnie pełnił funkcję Prezesa Zarządu tej Spółki i jest udziałowcem Spółki) udokumentowanych fakturą wystawioną przez Wnioskodawcę 2?
Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
Spółka stoi na stanowisku, że Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę 2 w związku z realizacją usług Wnioskodawcy 2 jako Account Managera.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - Dz. U. 2025 poz. 775 (dalej jako ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest powstanie (naliczenie) podatku należnego.
Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Należy również zauważyć, że w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. Jednocześnie ustawodawca zamieścił katalog ograniczeń w zakresie prawa do odliczenia VAT w treści art. 88 ustawy o VAT. Wnioskodawca podkreśla, że wskazany w tym przepisie enumeratywny katalog ograniczeń nie przewiduje zakazu odliczenia VAT naliczonego czy ograniczenia prawa do odliczenia w sytuacji takiej, jak przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego. Artykuł ten nie znajdzie więc zastosowania do sytuacji Spółki. Podsumowując na podstawie powyższych regulacji, prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje podatnikowi w następującej sytuacji:
Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: Dyrektywa VAT). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Dyrektywa VAT jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w ust. 2 art. 1 Dyrektywy VAT, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług, gdzie wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla niego ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej. Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in. wskazać należy wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur regional des impóts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
Spółka zamierza zawrzeć umowę z Wnioskodawcą 2 na świadczenie usług Account Managera w Spółce, podobną do umów, które Spółka już zawierała z innymi osobami niepowiązanymi ze Spółką. Jedyna różnica polega tu na tym, że Wnioskodawca 2 pełni jednocześnie funkcję Prezesa Zarządu i udziałowca Spółki. Spółka po zawarciu umowy z Wnioskodawcą 2 będzie mogła dzięki temu realizować bardziej ambitną strategię rozwoju, utrzymać relacje i zaoferować wsparcie do większej ilości potencjalnych klientów (także np. z innej grupy docelowej niż dotychczas). Wszystko to przełoży się na wzrost przychodów Spółki.
Wydatki związane z nabyciem usług od Wnioskodawcy 2 jako Account Managera za świadczenie usług na rzecz Spółki, zdaniem Wnioskodawcy 1, pozostawać będą w związku z ogólną działalnością Spółki. Wydatki te zatem będą pozostawać w związku z ogólną działalnością Spółki, tj. będą mieć pośredni związek z działalnością opodatkowaną. Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wskazuje, że w omawianej sprawie warunki do odliczenia VAT naliczonego będą spełnione. Jednocześnie nie zaistnieją przesłanki wyłączające prawo do odliczenia VAT naliczonego określone w art. 88 ustawy o VAT. W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy i przywołanych przepisów należy zatem stwierdzić, że w kontekście poniesionych wydatków na zakup ww. usług, Spółce będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę 2 w związku z realizacją usług świadczonych na podstawie Umowy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1, ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodane wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.
Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X Dyrektywy. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez wątpienia do najistotniejszych regulacji Dyrektywy VAT. Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej.
Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.
Z opisu sprawy wynika, że A. sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca 1”) jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. A.A. (dalej: „Wnioskodawca 2”) jest jednym z udziałowców Spółki i pełni obecnie funkcję Prezesa Zarządu Spółki.
Spółka jest (…). W związku z tym, że Spółka realizuje stały plan rozwoju swojej działalności oraz systematycznie pozyskuje nowych Klientów, zawiera umowy o świadczenie usług z tzw. Account Managerami. Account Manager zawiera umowę ze Spółką jako niezależny przedsiębiorca i zawiera umowę w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa.
Account Manager to osoba odpowiedzialna za utrzymywanie i rozwijanie relacji z pozyskanymi już Klientami Spółki. Zakres usług zawieranych przez Spółkę z Account Managerami obejmuje w szczególności:
Spółka obecnie ma zawartych 6 umów na świadczenie usług przez Account Managerów z osobami niepowiązanymi ze Spółką, a każdy Account Manager odpowiada za ściśle określony portfel klientów. Nadzór na Account Managerami sprawują dyrektorzy, którzy nie są członkami zarządu oraz nie kierują Spółką.
W związku z rosnącym zapotrzebowaniem na świadczenie usług Account Managerów, Spółka planuje zawarcie z Wnioskodawcą 2 umowy cywilnoprawnej obejmującej zakres usług analogiczny jak dla innych Account Managerów.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę 2 – pomimo jednoczesnego pełnienia przez niego funkcji Prezesa Zarządu – będą wykonywane samodzielnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przy ponoszeniu pełnego ryzyka gospodarczego wobec Spółki. Umowa zawarta pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą 2 nie będzie miała charakteru kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem ani umowy o podobnym charakterze.
Wynagrodzenie za świadczone usługi będzie wypłacane na rzecz Wnioskodawcy 2 na podstawie wystawianych przez niego faktur.
Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy Spółce będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od wydatków ponoszonych przez Spółkę z tytułu usług świadczonych przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Spółki.
Zgodnie z Państwa wskazaniem, usługi, które będzie wykonywał Wnioskodawca 2 na rzecz Spółki, będą miały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Spółka świadczy na rzecz swoich Klientów (...). Świadczenie usług Account Managerów w Spółce polega na wspieraniu i utrzymywaniu bazy Klientów Spółki, dla których Spółka świadczy ww. usługi.
Jak wynika z wniosku, Spółka po zawarciu umowy z Wnioskodawcą 2 będzie mogła dzięki temu realizować bardziej ambitną strategię rozwoju, utrzymać relacje i zaoferować wsparcie do większej ilości potencjalnych klientów (także np. z innej grupy docelowej niż dotychczas). Wszystko to przełoży się na wzrost przychodów Spółki.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydatki z tytułu wynagrodzenia Wnioskodawcy 2 świadczącego usługi na rzecz Spółki jako Account Manager pozostają w związku z ogólną działalnością Spółki, tj. pośrednio będą miały wpływ na rozwój działalności gospodarczej Spółki i wzrost przychodów Spółki. Opisane usługi świadczone przez Wnioskodawcę 2 jako Account Managera na rzecz Spółki będą miały związek wyłącznie z wykonywanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi VAT.
Wynagrodzenie Wnioskodawcy 2 będzie płacone na podstawie wystawianych przez niego faktur.
Wobec powyższego należy uznać, że w analizowanej sprawie zostaną spełnione warunki odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu usług świadczonych na rzecz Spółki przez Wnioskodawcę 2, określone w art. 86 ust. 1 ustawy.
Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez Wnioskodawcę 2 w związku ze świadczeniem przez niego usług Account Managera na rzecz Spółki.
W konsekwencji, stanowisko Zainteresowanych do pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie pytań nr 1 i 2 dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo