Spółka z o.o. (Wnioskodawca) jest podatnikiem VAT i współpracuje ze spółką z Danii (Spółka B), która posiada balon i pilota. Wnioskodawca sprzedaje bilety na loty balonem, organizuje te loty, zapewnia transport pasażerów, materiały eksploatacyjne i ubezpieczenie, ale faktyczny lot wykonuje Spółka B. W ramach umowy, Wnioskodawca otrzymuje od Spółki B wynagrodzenie w dwóch formach: prowizję w wysokości 10% wartości sprzedanych biletów za usługi…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, czy otrzymywane wynagrodzenie za usługi organizacyjne i obsługowe, tj. sprzedaż biletów, obsługę rezerwacji, reklamacji oraz rozliczeń z pasażerami, ustalone w wysokości 10% wartości sprzedaży biletów na loty balonem, uznać należy za wynagrodzenie za wyświadczenie „jednej usługi” w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT czy też wiele usług odrębnych, a tym samym czy podstawę opodatkowania stosownie do art. 29a ustawy o VAT stanowi całość wynagrodzenia za loty balonem czy też podstawę opodatkowania wydzielić należy jako ułamkowe wartości poszczególnych wielu usług oraz, czy otrzymywane wynagrodzenie za usługi związane z napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracją i wszelkimi innymi powiązanymi kosztami niezbędnymi do dojścia lotów do skutku (wartość poniesionych kosztów bezpośrednich +5% marży) uznać należy za wynagrodzenie za wyświadczenie „jednej usługi” w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT czy też wiele usług odrębnych, a tym samym czy podstawę opodatkowania stosownie do art. 29a ustawy o VAT stanowi całość wynagrodzenia (wartość poniesionych kosztów bezpośrednich +5% marży) czy też podstawę opodatkowania wydzielić należy jako ułamkowe wartości poszczególnych wielu usług.
Uzupełnili go Państwo pismami z 18 grudnia 2025 r. i 17 lutego 2026 r - w odpowiedzi na wezwania.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zwana dalej Spółką lub Wnioskodawcą, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm. - dalej ustawa VAT) i nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy VAT.
Jedynym wspólnikiem Spółki jest spółka prawa duńskiego - B. z siedzibą w Danii (dalej: „Spółka B”), posiadająca 100% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy. Spółka B. jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług w Polsce pod nr NIP (…).
Zgodnie z umową Spółki, przeważający przedmiot działalności to transport lotniczy pasażerski sklasyfikowany pod PKD 51.10.Z. Dodatkowo wskazać należy, iż pozostałym przedmiotem działalności jest m.in. PKD 93.29.B Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana.
Spółka prowadzi działalność polegającą na sprzedaży na terytorium Polski biletów uprawniających do odbycia lotu balonem na ogrzane powietrze oraz organizacja lotów balonem na ogrzane powietrze w celach turystycznych po całej Polsce.
Usługa ma charakter kompleksowy i obejmuje m.in:
Loty odbywają się wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Standardowy czas lotu wynosi około 60 minut. Należy jednak podkreślić, że ze względu na specyfikę przedmiotowej aktywności oraz uwarunkowania atmosferyczne, czas trwania lotu nie ma charakteru stałego i może ulec zmianie. W szczególności istotne znaczenie ma nieprzewidywalność warunków meteorologicznych, które pozostają poza kontrolą Spółki, a które determinują zarówno możliwość odbycia lotu, jego przebieg, jak i czas trwania. W interesie uczestników oraz z uwagi na konieczność zapewnienia bezpieczeństwa, piloci mogą podejmować decyzje o skróceniu bądź wydłużeniu czasu przebywania w powietrzu. Dodatkowo należy wskazać, że miejsce lądowania balonu nie jest z góry możliwe do określenia, gdyż uzależnione jest od warunków pogodowych, w szczególności kierunku i siły wiatru w czasie trwania lotu. Ostateczne miejsce zakończenia lotu ustalane jest przez pilota w taki sposób, aby zapewnić bezpieczeństwo pasażerów oraz zgodność z obowiązującymi regulacjami.
Spółka sprzedaje bilety uprawniające do odbycia lotu balonem, które zachowują ważność przez okres 24 miesięcy od dnia ich zakupu, co daje nabywcom możliwość realizacji świadczenia w terminie odpowiadającym zarówno ich preferencjom, jak i obiektywnym warunkom pogodowym umożliwiającym wykonanie lotu.
Balon wykorzystywany do lotów stanowi własność Spółki B., która zapewnia również pilota posiadającego wymagane uprawnienia. Wnioskodawca nie dysponuje własnym balonem ani personelem latającym - korzysta z zasobów Spółki B.
W celu prawidłowego wykonania usługi umowy z pilotami zwierane są przez Spółkę B. Z uwagi na charakter współpracy i powiązań pilot może jednak wystawić fakturę bezpośrednio na rzecz Spółki, przy czym wydatki te traktowane są jako koszt bezpośredni ponoszony w imieniu i na rzecz Spółki B. oraz ostatecznie refakturowany na Spółkę B.
Wnioskodawca jest stroną umów zawieranych z pasażerami i to on ponosi wobec klientów pełną odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie usług. Wnioskodawca zapewnia również ubezpieczenie pasażerów podczas lotu wraz z odpowiedzialnością za zabrane rzeczy na pokład balonu. Odpowiada za sferę reklamacyjną i konsumencką (np. 14-dniowe prawo odstąpienia od umowy przy zakupie online, obsługa reklamacji w przypadkach przewidzianych w regulaminie).
Z przyczyn organizacyjnych, sam dokument biletu (voucher uprawniający do odbycia lotu) wystawia Spółka B., która dysponuje balonem i pilotem. Czynność ta ma wyłącznie charakter techniczny i nie zmienia faktu, że stroną umowy z klientem jest Wnioskodawca.
Zgodnie z umową łączącą Wnioskodawcę ze Spółką B.:
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi:
1) kto świadczy usługę lotu balonem - Państwo, czy Spółka B., na czyją rzecz ta usługa jest świadczona?
Odp. Usługa świadczona jest wspólnie przez Wnioskodawcę oraz Spółkę B. Spółka B. zapewnia sam lot (balon + załogę), a Spółka A. zapewnia dowóz i odbiór pasażerów z lotu, ubezpieczenie pasażerów oraz zaopatrzenie balonu (np. paliwo).
Usługa jest świadczona na rzecz pasażerów.
Natomiast jak wyjaśniano we wniosku to Wnioskodawca jest stroną umów zawieranych z pasażerami i to on ponosi wobec klientów pełną odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie usług. Wnioskodawca zapewnia również ubezpieczenie pasażerów podczas lotu wraz z odpowiedzialnością za zabrane rzeczy na pokład balonu. Odpowiada za sferę reklamacyjną i konsumencką (np. 14-dniowe prawo odstąpienia od umowy przy zakupie online, obsługa reklamacji w przypadkach przewidzianych w regulaminie).
2) czy pośredniczą Państwo w realizacji usługi lotu balonem - we wniosku wskazali Państwo, że otrzymują zwrot poniesionych kosztów bezpośrednich od Spółki B.?
Odp. Tak, Spółka pośredniczy w realizacji usług i z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie w dwóch formach:
3) jaki jest zakres, czego dotyczą umowy zawierane przez Państwa z pasażerami, do realizacji jakich czynności na podstawie tych umów zobowiązani są Państwo wobec pasażerów, czy otrzymują Państwo od pasażerów wynagrodzenie?
Odp. Jak wyjaśniono we wniosku, zakres umów zawieranych z pasażerami to sprzedaż na terytorium Polski biletów uprawniających do odbycia lotu balonem na ogrzane powietrze oraz organizacja lotów balonem na ogrzane powietrze w celach turystycznych po całej Polsce (usługa przelotu balonem). Czynności realizowane przez Wnioskodawcę na podstawie umów zawieranych z pasażerami i wchodzące w zakres tych usług, to:
Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie bezpośrednio od pasażerów, ponieważ to Wnioskodawca sprzedaje bilety. Wnioskodawca sprzedaje bilety, ale cały utarg (przychód) z tego tytułu zabiera Spółka B. 1:1 i jednocześnie przyjmuje na siebie pełne zobowiązanie umowne do wykonania lotu balonem. Innymi słowy, Spółka B., po sprzedaży biletu, występuje jako ekonomicznie i prawnie odpowiedzialny usługodawca wobec pasażera, podczas gdy Wnioskodawca zachowuje jedynie uzgodnione wynagrodzenie (10% prowizji oraz poniesione koszty + 5%).
4) w jaki sposób dokumentują Państwo usługi świadczone na rzecz pasażerów?
Odp. Jeśli nabywca podaje nr NIP usługa dokumentowana jest fakturą. Jeśli nie podaje NIPu, paragonem fiskalnym.
5) co jest przedmiotem umowy/umów zawartych przez Państwa ze Spółką B., co jest świadczeniem głównym?
Odp. Umowa została zawarta w celu ustalenia warunków sprzedaży biletów i obsługi płatności na loty balonem pomiędzy Spółką B. (Spółka Dominująca) a Spółką A. (Spółka Zależna; Wnioskodawca).
Zgodnie z zapisami umowy:
Spółka Zależna wystawia Spółce Dominującej faktury VAT na wszystkie poniesione wydatki (koszty bezpośrednie). Koszty marketingu ponoszone będą wyłącznie przez Spółkę Zależną. Spółce Zależnej przysługuje od Spółki Dominującej prowizja w wysokości 10% od obrotu po uwzględnieniu rabatu. Spółka Zależna wystawiając fakturę za koszty bezpośrednie doliczy do nich marżę w wysokości 5 %.
Ogólne założenia umowy:
Spółka zależna zobowiązuje się do sprzedaży biletów na loty balonem na rynku lokalnym za pośrednictwem strony internetowej (...). Klienci dokonują zakupu i płatności za bilety bezpośrednio na ww. stronie internetowej Spółki Zależnej. Po zakupie i opłaceniu biletu przez klienta, odnośne powiadomienie od razu jest wysyłane do Spółki Dominującej, która wystawia Klientowi faktyczny bilet, i następnie wysyła fakturę VAT do Spółki Zależnej. Spółka Zależna otrzymuje od Spółki Dominującej prowizję za swoje usługi. Zakupiony przez Klienta bilet na lot jest realizowany przez Spółkę Dominującą, która faktycznie wykonuje ten lot. Spółka Zależna ponosi wydatki związane ze sprzedażą biletów, napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracją i wszelkimi innymi powiązanymi kosztami niezbędnymi do dojścia lotów do skutku i podobne koszty. Wszelkie działania marketingowe będą prowadzone wyłącznie przez Spółkę Zależną. Świadczeniem głównym jest sprzedaż na terytorium Polski biletów uprawniających do odbycia lotu balonem na ogrzane powietrze oraz organizacja lotów balonem na ogrzane powietrze w celach turystycznych po całej Polsce (usługa przelotu balonem)
6) czy jest to jedna umowa obejmująca usługi organizacyjne i obsługowe: sprzedaży biletów, obsługę rezerwacji, reklamacji, rozliczeń z pasażerami oraz usługi związane z napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracja i wszelkie inne koszty bezpośrednie, czy są to odrębne świadczenia wynikające z różnych (kilku) umów?
Odp. Jest to jedna umowa obejmująca dwa świadczenia, jak cytowano w pkt 5.
7) co jest powodem wystawiania przez Państwa dwóch faktur na rzecz Spółki B.?
Odp. Powodem jest odmiennie kalkulowane wynagrodzenie za wyświadczone usługi.
Wynagrodzenie za usługi organizacyjne i obsługowe, tj. sprzedaż biletów, obsługę rezerwacji, reklamacji oraz rozliczeń z pasażerami, ustalone jest w stałej wysokości 10% wartości sprzedaży biletów na loty balonem.
Wynagrodzenie za pozostałe usługi tj. związane z napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracją i wszelkimi innymi powiązanymi kosztami niezbędnymi do dojścia lotów do skutku, ustalone jest jako wartość poniesionych kosztów bezpośrednich obejmująca wszystkie te pozycje plus 5% marży.
8) czy faktury wystawione na rzecz spółki B. dokumentują realizację jednej usługi (jak jest to usługa) z wykazaniem odpowiedniej stawki podatku VAT, czy też wystawione faktury dokumentują poszczególne usługi opisane we wniosku z odpowiednimi stawkami podatku VAT?
Odp. Faktury dokumentują jedną usługę sprzedaży na terytorium Polski biletów uprawniających do odbycia lotu balonem na ogrzane powietrze oraz organizacji lotów balonem na ogrzane powietrze w celach turystycznych po całej Polsce, jednakże wynagrodzenie kalkulowane jest w dwojaki sposób (opisany w pkt 7).
9) czy sprzedaż biletów, obsługa rezerwacji, reklamacji, rozliczeń z pasażerami oraz usługi związane z napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracja i wszelkie inne koszty bezpośrednie opisane we wniosku są tak ściśle ze sobą powiązane, że obiektywnie tworzą z ekonomicznego punktu widzenia dla nabywcy jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter?
Odp. Tak.
10) czy sprzedaży biletów, obsługa rezerwacji, reklamacji, rozliczeń z pasażerami oraz usługi związane z napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracja i wszelkie inne koszty bezpośrednie są niezbędne do wykonania usługi lotu balonem?
Tak.
11) czy usługa lądowego przewiezienia klientów jest niezbędna do wyświadczenia usługi lotu balonem, czy klient ma bez tej usługi możliwość nabycia usługi lotu balonem, czy istnieje możliwość nabywania tej usługi od innych podmiotów?
Odp. Tak, jest niezbędna. To Wnioskodawca dowozi klientów do i z miejsca rozpoczęcia lotu balonem a z powodów technicznych (nieprzewidywalność warunków meteorologicznych) to Wnioskodawca (a właściwie pilot) ustala miejsce lądowania balonu, gdyż nie jest ono z góry możliwe do określenia (uzależnione jest od warunków pogodowych, w szczególności kierunku i siły wiatru w czasie trwania lotu). Inne podmioty nie mają wiedzy o miejscu lądowania, i tym samym nie ma możliwości uprzedniego zakupu usługi dowozu od innych podmiotów.
12) jak kalkulowane jest wynagrodzenie za poszczególne świadczenia wynikające z zawartej umowy/umów; czy jest to kwota stała - wyłącznie 10% wartości sprzedaży biletów na lot balonem, czy w tej wartości zawarte jest wynagrodzenie za pozostałe czynności takie jak obsługę rezerwacji, reklamacji, rozliczeń z pasażerami oraz czy kwota wynagrodzenia za koszty bezpośrednie związane z napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracją i wszelkimi innymi czynności bezpośrednimi jest wartością obejmująca wszystkie te pozycje, czy też ustaloną oddzielnie za poszczególne czynności i powiększona o 5% marży; co w tym zakresie wynika z zawartej umowy/umów?
Odp. Wynagrodzenie za usługi organizacyjne i obsługowe, tj. sprzedaż biletów, obsługę rezerwacji, reklamacji oraz rozliczeń z pasażerami, ustalone jest w stałej wysokości 10% wartości sprzedaży biletów na loty balonem.
Wynagrodzenie za pozostałe usługi tj. związane z napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracją i wszelkimi innymi powiązanymi kosztami niezbędnymi do dojścia lotów do skutku, ustalone jest jako wartość poniesionych kosztów bezpośrednich obejmująca wszystkie te pozycje plus 5% marży.
Pytania sformułowane ostatecznie w odpowiedzi na wezwanie
1) Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie za usługi organizacyjne i obsługowe, tj. sprzedaż biletów, obsługę rezerwacji, reklamacji oraz rozliczeń z pasażerami, ustalone w wysokości 10% wartości sprzedaży biletów na loty balonem, uznać należy za wynagrodzenie za wyświadczenie „jednej usługi” w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT czy też wiele usług odrębnych, a tym samym czy podstawę opodatkowania stosownie do art. 29a ustawy o VAT stanowi całość wynagrodzenia za loty balonem, czy też podstawę opodatkowania wydzielić należy jako ułamkowe wartości poszczególnych wielu usług?
2) Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie za usługi związane z napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracją i wszelkimi innymi powiązanymi kosztami niezbędnymi do dojścia lotów do skutku (wartość poniesionych kosztów bezpośrednich +5% marży) uznać należy za wynagrodzenie za wyświadczenie „jednej usługi” w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT czy też wiele usług odrębnych, a tym samym czy podstawę opodatkowania stosownie do art. 29a ustawy o VAT stanowi całość wynagrodzenia (wartość poniesionych kosztów bezpośrednich +5% marży), czy też podstawę opodatkowania wydzielić należy jako ułamkowe wartości poszczególnych wielu usług?
Państwa stanowisko w sprawie sformułowane ostatecznie w odpowiedzi na wezwanie
Ad 1
Otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie za usługi organizacyjne i obsługowe, tj. sprzedaż biletów, obsługę rezerwacji, reklamacji oraz rozliczeń z pasażerami, ustalone w wysokości 10% wartości sprzedaży biletów na loty balonem, uznać należy za wynagrodzenie za wyświadczenie „jednej usługi” w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i całość wynagrodzenia stanowi podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy o VAT.
Ad 2
Otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie za usługi związane z napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracją i wszelkimi innymi powiązanymi kosztami niezbędnymi do dojścia lotów do skutku (wartość poniesionych kosztów bezpośrednich +5% marży) uznać należy za wynagrodzenie za wyświadczenie „jednej usługi” w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i całość wynagrodzenia stanowi podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy o VAT.
Uzasadnienie stanowiska
Ad 1 i Ad 2
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775): Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy: Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W myśl art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
W myśl art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Z powołanych przepisów wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może za-równo działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „gronaʺ usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
Odnośnie przedstawionych w pytaniach wątpliwości należy zauważyć, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Wskazać również należy, że ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwana dalej „Dyrektywąʺ, ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Orzecznictwo TSUE zawiera wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone. Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Ponadto, jeżeli jedno świadczenie stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenia stanowią świadczenia dodatkowe/pomocnicze, to traktowane są one z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne tj. dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego świadczenia (np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd - pkt 29, wyrok z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 - pkt 16; wyrok z 17 stycznia 2013 r., w sprawie C-224/11 - pkt 30; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o. - pkt 21).
Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 Bog i inni gdzie wskazał, że: „W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównegoʺ. Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy „należy interpretować w ten sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej.ʺ
Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samo-dzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowanie do po-szczególnych jego elementów odrębnych cen. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wy-łącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowe. Natomiast o tym, czy mamy do czynienia z kompleksową dostawą towarów, czy też kompleksowym świadczeniem usług, powinien przesądzić element, który w ramach danego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg - Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji jest wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności mają charakter pomocni-czy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji są inne czynności, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług. Reasumując aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), win-na się ona składać z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, gdy cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej. Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie po-winna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności i są one ze sobą ściśle powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną. Skutkiem tego, świadczenie pomocnicze, co do zasady dzieli los prawny świadczenia głównego, w szczególności w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, miejsca świadczenia oraz stawki podatku od towarów i usług. Tym samym, świadczeniami powiązanymi ze sobą pod względem ekonomicznym i gospodarczym będą świadczenia pomocnicze oraz świadczenia główne uzasadniające ekonomiczne istnienie świadczeń pomocniczych. W przypadku, gdy w skład świadczonej usługi wchodzą usługi pomocnicze, czyli takie, które nie stanowią dla klienta celu samego w sobie, a są jedynie uzupełnieniem usługi głównej, opodatkowanie całego świadczenia winno nastąpić według stawki obowiązującej dla usługi zasadniczej.
Przenosząc powyższe ustalenia na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku zarówno otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie za usługi organizacyjne i obsługowe, tj. sprzedaż biletów, obsługę rezerwacji, reklamacji oraz rozliczeń z pasażerami, ustalone w wysokości 10% wartości sprzedaży biletów na loty balonem, jak również wynagrodzenie za usługi związane z napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracją i wszelkimi innymi powiązanymi kosztami niezbędnymi do dojścia lotów do skutku (wartość poniesionych kosztów bezpośrednich +5% marży) uznać należy za wynagrodzenie za wyświadczenie dwóch odrębnych usług, z których każda stanowi jedną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i całość wynagrodzenia stanowi podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy o VAT.
Czynności te rozpatrywane osobno nie miałyby żadnego znaczenia i nabywca nie byłby zainteresowany nabyciem poszczególnych świadczeń (nie miałby sensu dowóz na miejsce startu bez samego lotu, podobnie rezerwacje biletów itd.).
Celem wyświadczonych usług nie jest dojazd lądowy do określonego punktu a przelot balonem z miejsca startu, a wszystkie pozostałe usługi mają wobec niego charakter pomocniczy i ściśle z nim związany.
Odniesienie przedstawionego stanu prawnego do okoliczności analizowanej sprawy prowadzi do wniosku, że skoro przedmiotem realizowanych w ramach umowy świadczeń będzie usługa przelotu balonem, na którą składają się wymienione we wniosku czynności, których zasadniczym celem jest zrealizowanie tej usługi podstawowej.
Świadczenia te stanowią łącznie usługę złożoną, składającą się z różnych czynności, które same w sobie nie mają znaczenia.
Wydzielenie tych usług z usługi kompleksowej przelotu balonem do odrębnego opodatkowania miałoby charakter sztuczny, w sytuacji, gdy usługi te tworzą jedno świadczenie gospodarcze.
W konsekwencji, świadczenia wymienione we wniosku - nie są czynnościami samoistnymi lecz składają się na kompleksową usługę świadczenia złożonego jakim są loty balonem i co do zasady, dzielą los prawny świadczenia głównego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Według art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jedynym Państwa wspólnikiem jest spółka prawa duńskiego - Spółka B., która jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług w Polsce. Prowadzą Państwo działalność polegającą na sprzedaży na terytorium Polski biletów uprawniających do odbycia lotu balonem na ogrzane powietrze oraz organizacji lotów balonem na ogrzane powietrze w celach turystycznych po całej Polsce.
Sprzedają Państwo bilety uprawniające do odbycia lotu balonem, które zachowują ważność przez okres 24 miesięcy od dnia ich zakupu, co daje nabywcom możliwość realizacji świadczenia w terminie odpowiadającym zarówno ich preferencjom, jak i obiektywnym warunkom pogodowym umożliwiającym wykonanie lotu. Z przyczyn organizacyjnych, sam dokument biletu (voucher uprawniający do odbycia lotu) wystawia Spółka B., która dysponuje balonem i pilotem. Czynność ta ma wyłącznie charakter techniczny i nie zmienia faktu, że stroną umowy z klientem są Państwo.
Balon wykorzystywany do lotów stanowi własność Spółki B., która zapewnia również pilota posiadającego wymagane uprawnienia. Państwo nie dysponują własnym balonem ani personelem latającym - korzystają z zasobów Spółki B.
W celu prawidłowego wykonania usługi umowy z pilotami zwierane są przez Spółkę B. Z uwagi na charakter współpracy i powiązań pilot może jednak wystawić fakturę bezpośrednio na rzecz Państwa, przy czym wydatki te traktowane są jako koszt bezpośredni ponoszony w imieniu i na rzecz Spółki B. oraz ostatecznie refakturowany na Spółkę B.
Umowa zawarta przez Państwa ze Spółką B. została zawarta w celu ustalenia warunków sprzedaży biletów i obsługi płatności na loty balonem.
Na podstawie zapisów tej umowy Państwo wystawiają Spółce B. faktury VAT na wszystkie poniesione wydatki (koszty bezpośrednie). Koszty marketingu ponoszone będą wyłącznie przez Państwa. Państwu przysługuje od Spółki B. prowizja w wysokości 10% od obrotu po uwzględnieniu rabatu. Państwo wystawiając fakturę na rzecz Spółki B. za koszty bezpośrednie doliczą do nich marżę w wysokości 5%. Państwo zobowiązują się Państwo do sprzedaży biletów na loty balonem na rynku lokalnym za pośrednictwem strony internetowej (...). Klienci dokonują zakupu i płatności za bilety bezpośrednio na ww. Państwa stronie internetowej. Po zakupie i opłaceniu biletu przez klienta, odnośne powiadomienie od razu jest wysyłane do Spółki B., która wystawia Klientowi faktyczny bilet, i następnie wysyła fakturę VAT do Państwa. Państwo otrzymują od Spółki B. prowizję za swoje usługi. Zakupiony przez Klienta bilet na lot jest realizowany przez Spółkę B., która faktycznie wykonuje ten lot. Państwo ponoszą wydatki związane ze sprzedażą biletów, napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracją i wszelkimi innymi powiązanymi kosztami niezbędnymi do dojścia lotów do skutku i podobne koszty. Wszelkie działania marketingowe będą prowadzone wyłącznie przez Państwa. Świadczeniem głównym jest sprzedaż na terytorium Polski biletów uprawniających do odbycia lotu balonem na ogrzane powietrze oraz organizacja lotów balonem na ogrzane powietrze w celach turystycznych po całej Polsce (usługa przelotu balonem).
Z wniosku wynika, że otrzymują Państwo wynagrodzenie bezpośrednio od pasażerów, ponieważ to Państwo sprzedają bilety. Cały utarg (przychód) z tytułu sprzedaży biletów zabiera Spółka i jednocześnie przyjmuje na siebie pełne zobowiązanie umowne do wykonania lotu balonem. Innymi słowy, Spółka B., po sprzedaży biletu, występuje jako ekonomicznie i prawnie odpowiedzialny usługodawca wobec pasażera, podczas gdy Państwo zachowują jedynie uzgodnione wynagrodzenie (10% prowizji oraz poniesione koszty + 5%).
Wynagrodzenie za usługi organizacyjne i obsługowe, tj. sprzedaż biletów, obsługę rezerwacji, reklamacji oraz rozliczeń z pasażerami, ustalone jest w stałej wysokości 10% wartości sprzedaży biletów na loty balonem.
Wynagrodzenie za pozostałe usługi tj. związane z napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracją i wszelkimi innymi powiązanymi kosztami niezbędnymi do dojścia lotów do skutku, ustalone jest jako wartość poniesionych kosztów bezpośrednich obejmująca wszystkie te pozycje plus 5% marży.
Ponadto we wniosku wskazali Państwo, że pośredniczą w realizacji usługi przelotu balonem.
Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy otrzymywane wynagrodzenie za usługi organizacyjne i obsługowe, tj. sprzedaż biletów, obsługę rezerwacji, reklamacji oraz rozliczeń z pasażerami, ustalone w wysokości 10% wartości sprzedaży biletów na loty balonem, uznać należy za wynagrodzenie za wyświadczenie „jednej usługi” w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT czy też wiele usług odrębnych, a tym samym czy podstawę opodatkowania stosownie do art. 29a ustawy o VAT stanowi całość wynagrodzenia za loty balonem czy też podstawę opodatkowania wydzielić należy jako ułamkowe wartości poszczególnych wielu usług, oraz czy otrzymywane wynagrodzenie za usługi związane z napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracją i wszelkimi innymi powiązanymi kosztami niezbędnymi do dojścia lotów do skutku (wartość poniesionych kosztów bezpośrednich +5% marży) uznać należy za wynagrodzenie za wyświadczenie „jednej usługi” w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT czy też wiele usług odrębnych, a tym samym czy podstawę opodatkowania stosownie do art. 29a ustawy o VAT stanowi całość wynagrodzenia (wartość poniesionych kosztów bezpośrednich +5% marży) czy też podstawę opodatkowania wydzielić należy jako ułamkowe wartości poszczególnych wielu usług.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności wskazać należy, że zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy.
Powyższe, jak Państwo zauważyli, znajduje wyraz w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w którym wskazuje się na konieczność traktowania, dla celów podatkowych, złożonego działania podatnika, jako jednolitej całości bez sztucznych podziałów. W orzeczeniu z 25 lutego 1999 r. w sprawie Card Protection Plan Ltd v Commissioners of Customs and Excise (C-349/96), Trybunał rozstrzygnął, że przy świadczeniu usług obejmujących kilka części składowych należy stosować te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz środek do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Podobnie wypowiedział się Trybunał wydając 27 września 2012 r. orzeczenie w trybie prejudycjalnym w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse.
Zatem w celu ustalenia, czy podatnik świadczy kilka odrębnych usług czy też jedną usługę należy określić cechy transakcji. Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną, winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Zatem pojedyncza usługa jest traktowana jak element usługi kompleksowej wówczas jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez usługi pomocniczej usługi głównej.
Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie jest wykluczone z tego powodu, że do poszczególnych elementów wykazane są odrębnie ceny. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
W opisie sprawy wskazaliście Państwo, że zawarliście jedną umowę ze Spółką B. obejmującą dwa świadczenia, za które to czynności otrzymujecie odrębne dwa wynagrodzenia, których należność jest kalkulowana w oparciu o inne czynniki i które jest dokumentowane przez Państwa poprzez wystawienie dwóch faktur.
Zatem uwzględniając przedstawiony opis sprawy w kontekście tez wynikających z wyżej powołanego orzecznictwa TSUE uznać trzeba, że wynagrodzenie, które otrzymują Państwo za usługi związane z napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracją i wszelkimi innymi powiązanymi kosztami niezbędnymi do dojścia lotów do skutku (koszty bezpośrednie) należy uznać za wynagrodzenie za „jedną usługęʺ w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Faktury wystawione na rzecz spółki B. dokumentują realizację jednej usługi, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Opisane czynności wykonywane w ramach tego świadczenia są tak ściśle ze sobą powiązane, że obiektywnie tworzą z ekonomicznego punktu widzenia dla nabywcy (Spółki B.) jedną całość.
Tym samym podstawę opodatkowania, stosownie do art. 29a ustawy o VAT, stanowi całość wynagrodzenia (wartość poniesionych kosztów bezpośrednich +5% marży) z tytułu usługi napełniania balonów do przelotów, lądowego przewiezienia klientów, administracji i wszelkimi innymi powiązanymi kosztami niezbędnymi do dojścia lotów do skutku (koszty bezpośrednie), bez konieczności wydzielania w podstawie opodatkowania ułamkowej wartości poszczególnych usług.
Analogicznie również wynagrodzenie, które otrzymują Państwo za usługi organizacyjne i obsługowe sprzedaży biletów, tj. sprzedaż biletów, obsługę rezerwacji, reklamacji oraz rozliczeń uznać należy za wynagrodzenie za „jedną usługęʺ w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Faktury wystawione na rzecz spółki B. dokumentują realizację jednej usługi, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Opisane czynności wykonywane w ramach tego świadczenia są tak ściśle ze sobą powiązane, że obiektywnie tworzą z ekonomicznego punktu widzenia dla nabywcy (Spółki B.) jedną całość.
Tym samym podstawę opodatkowania, stosownie do art. 29a ustawy o VAT, stanowi całość wynagrodzenia za usługi organizacyjne i obsługowe, tj. sprzedaż biletów, obsługę rezerwacji, reklamacji oraz rozliczeń z pasażerami, ustalone w wysokości 10% wartości sprzedaży biletów na loty balonem, bez konieczności wydzielania w podstawie opodatkowania ułamkowej wartości poszczególnych usług.
W Państwa ocenie świadczenia wymienione we wniosku - nie są czynnościami samoistnymi lecz składają się na kompleksową usługę świadczenia złożonego jakim są loty balonem i co do zasady, dzielą los prawny świadczenia głównego.
Z wniosku wynika, że to nie Państwo posiadają balon, lecz Spółka B. i to ona faktycznie wykonuje lot balonem. Z opisu sprawy wynika, że Spółka B. „po sprzedaży biletów występuje jako ekonomicznie i prawnie odpowiedzialnych usługodawca wobec pasażera” za wykonanie lotu. To Spółce B. przysługuje wynagrodzenie za sprzedaż biletów, wynagrodzenie od pasażerów za przelot balonem. Państwo wskazali, że pośredniczą w realizacji usługi lotu balonem. Okoliczności te potwierdzają więc, że otrzymanego przez Państwa wynagrodzenia za usługi organizacyjne i obsługowe związane ze sprzedażą biletów oraz wynagrodzenia za ponoszone przez Państwa koszty bezpośrednie nie można uznać za element wynagrodzenia za świadczenie kompleksowe, tj. przelot balonem, ponieważ Państwo takiej usługi faktycznie nie świadczą.
Analiza, czy wymienione we wniosku usługi składają się na kompleksową usługę świadczenia złożonego jakim są loty balonem, a w konsekwencji dzielą los prawny świadczenia głównego nie może być przedmiotem ewentualnych rozważań w doniesieniu do usług świadczonych przez Spółkę B., która to faktycznie świadczy usługę lotu balonem. Państwo na mocy zawartej umowy ze Spółką B. zobowiązani są, co do zasady, do sprzedaży biletów na lot balonem i do organizacji lotów, co nie jest tożsame z faktycznym jego wykonaniem.
Uwzględniając powyższe zgodzić należy się z Państwa stanowiskiem, że zarówno wynagrodzenie, które otrzymują Państwo od Spółki B. za usługi organizacyjne i obsługowe sprzedaży biletów, jak i wynagrodzenie związane z napełnianiem balonów do przelotów, lądowym przewiezieniem klientów, administracją i wszelkimi innymi powiązanymi kosztami niezbędnymi do dojścia lotów do skutku stanowią wynagrodzenie (każde odrębnie) za „jedną usługęʺ w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji braku wykazywania, stosownie do zapisu art. 29a ust. 1 ustawy, ułamkowej wartości tych usług w podstawie opodatkowania.
Nie można zgodzić się jednak z poglądem, że wymienione we wniosku usługi składają się na kompleksową usługę lotu balonem i co do zasady, dzielą los prawny świadczenia głównego, ponieważ jak Państwo sami wskazaliście nie świadczycie usługi lotu balonem.
Oceniając całościowo Państwa stanowisko uznaję je za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo