Interpretacja 0114-KDIP1-2.4012.103.2026.2.GK

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania, że w opisanej dostawie towarów dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów z Polski do Niemiec. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismem 13 marca 2026 r. (data wpływu 13 marca 2026 r.), pismem z 21 kwietnia 2026 r. (data wpływu 21 kwietnia 2026 r.) oraz pismem z 22 kwietnia 2026 r. (data wpływu 22 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. GmbH (dalej: (A.GmbH lub Spółka) jest podmiotem z siedzibą na terenie Niemiec prowadzącym działalność w zakresie sprzedaży m.in. moskitier.

Elementy moskitier pochodzą spoza Unii Europejskiej, a A. GmbH dokonuje ich dopuszczenia do obrotu na terenie Niemiec. Następnie elementy moskitier są przemieszczane z Niemiec do Polski do zewnętrznego podmiotu (dalej: Usługodawca), który zajmuje się ich pakowaniem i przygotowaniem do sprzedaży detalicznej.

Po wykonaniu tej usługi, gotowe moskitiery są sprzedawane na rzecz innego podmiotu z Niemiec (dalej: Nabywca), a jako warunki handlowe są przyjęte warunki Incoterms EXW. Następnie towar jest powrotnie przemieszczany z Polski do Niemiec. Jednakże, pomimo przyjęcia jako warunków handlowych Incoterms EXW, towary są wysyłane przez Usługodawcę na zlecenie A. GmbH o czym świadczy fakt, że na dokumencie CMR:

• jako nadawca towarów jest wskazywany Usługodawca,
• a jako odbiorca towaru jest wskazywany A. GmbH.

Spółka rozważa czy w analizowanym przypadku dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez A. GmbH w Polsce oraz czy ma miejsce wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów z Polski do Niemiec.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na zadane pytania w wezwaniu z 6 marca 2026 r.:

1)  Czy Państwa wątpliwości dotyczą tylko przemieszczenia towarów z Niemiec do Polski następnie przemieszczenia towarów powrotnie z Polski do Niemiec na swoją rzecz, czy też opisana transakcja dotyczy sytuacji, że z terytorium Polski towary (gotowe moskitiery) są sprzedawane i transportowane na rzecz znanego nabywcy z terytorium Niemiec?

odpowiedzieli Państwo, że wątpliwości Spółki dotyczą przemieszczenia towarów z Niemiec do Polski, a następnie przemieszczenia towarów (gotowe moskitiery) powrotnie z Polski do Niemiec w związku z transakcją sprzedaży i transportu na rzecz znanego nabywcy z terytorium Niemiec.

2)  Z terytorium jakiego kraju do jakiego kraju gotowe moskitiery są sprzedawane na rzecz podmiotu z Niemiec (Nabywcy)?

odpowiedzieli Państwo, że gotowe moskitiery są sprzedawane na rzecz podmiotu z Niemiec (Nabywcy) i przewożone bezpośrednio z Polski do Niemiec do Nabywcy końcowego.

3)  Czy Nabywca z Niemiec jest zarejestrowany dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE, gdzie ten Nabywca jest zarejestrowany?

odpowiedzieli Państwo, że Spółka wyjaśnia, że nabywca jest zarejestrowany dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE. Nabywca jest zarejestrowany w Niemczech.

4)  Czy jesteście Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce, jeśli tak to od kiedy?

odpowiedzieli Państwo, że Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT w Polsce od 17 lutego 2026 r. (data potwierdzenia zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT UE). W chwili składania wniosku Spółka jeszcze nie posiadała tej rejestracji.

5)  Czy jesteście Państwo zarejestrowani dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE, gdzie i od kiedy jesteście Państwo zarejestrowani?

odpowiedzieli Państwo, że Spółka jest zarejestrowana dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE w Niemczech. Na dzień składania wniosku o interpretację Spółka nie posiadała jeszcze polskiej rejestracji VAT UE. Obecnie ją posiada od 17 lutego 2026 r.

6)  Czy Usługodawca jest zarejestrowany dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT-UE, jeśli tak to gdzie jest zarejestrowany?

odpowiedzieli Państwo, że Usługodawca posiada polską rejestrację VAT dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych.

7)  Na czym polega wykonywana przez Usługodawcę przygotowanie moskitier do sprzedaży detalicznej?

odpowiedzieli Państwo, że wykonywanie przez Usługodawcę usług polega na pakowaniu moskitier i przygotowywaniu ich do sprzedaży detalicznej. Moskitiery są przemieszczane do Usługodawcy w ilościach hurtowych.

8)  Co konkretnie jest przedmiotem umowy zawartej pomiędzy Państwem a Usługodawcą, jaki konkretnie przedmiot świadczenia określa/wskazuje umowa? Co jest intencją (celem) nabycia przez Państwa od Usługodawcy? Do jakich czynności związanych z przygotowaniem moskitier zobowiązany jest Usługodawca? Proszę opisać okoliczności zdarzenia.

odpowiedzieli Państwo, że przedmiotem umowy jest świadczenie usług polegających na pakowaniu gotowych elementów w tzw. sety oraz w opakowania jednostkowe, zbiorcze, a także na paletowaniu i przygotowaniu towaru do wysyłki. Elementy nie są w żaden sposób/ bądź znacząco modyfikowane, są jedynie kompletowane w jedną całość.

Celem nabycia usługi jest zatem otrzymanie artykułu gotowego do sprzedaży do odbiorcy końcowego.

9)  Czy po przemieszczeniu elementów moskitier z Niemiec do Polski pozostaniecie Państwo właścicielem tych towarów, czy też będą Państwo przenosić prawo do rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz Usługodawcy, tj. zarówno w momencie przemieszczenia elementów moskitier z Niemiec do Polski jak i gotowych moskitier z Polski do Niemiec?

odpowiedzieli Państwo, że przemieszczenie moskitier z Niemiec do Polski w celu wykonania na nich usługi przez Usługodawcę nie wiąże się z przeniesieniem na Usługodawcę prawa własności. Spółka w dalszym ciągu pozostanie właścicielem - zarówno w momencie przemieszczenia elementów moskitier z Niemiec do Polski jak i gotowych moskitier z Polski do Niemiec.

10)  Który uczestnik transakcji będzie miał zawartą umowę z przewoźnikiem na przewóz towarów z Niemiec do Polski, a następnie z Polski do Niemiec, w czyim imieniu/na czyją rzecz działał przewoźnik (kto był odpowiedzialny za transport)?

odpowiedzieli Państwo, że w przypadku przemieszczenia komponentów do Polski, organizatorem przesyłki jest firma A. GmbH. Przewozy realizowane są przez zewnętrzną firmę transportową na zlecenie A. GmbH.

W przypadku transportu powrotnego z Polski, Spółka zgłasza przesyłkę do spedytora zakontraktowanego przez Nabywcę. Spółka nie jest przewoźnikiem ani podmiotem odpowiedzialnym za transport.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na zadane pytania w wezwaniu z 15 kwietnia 2026 r.:

1)  Czy dostawa (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) towarów (gotowych moskitier) na rzecz Nabywcy z Niemiec będzie dokonywana na terytorium Polski po wykonanych usługach, czy też po wykonaniu usług na towarach wywieziecie Państwo towar do Niemiec i dopiero tam (na terytorium Niemiec) dokonacie Państwo dostawy na rzecz Nabywcy z Niemiec, tj. gdzie na terytorium jakiego kraju dokonacie Państwo dostawy (przeniesiecie prawo do rozporządzania towarem jak właściciel) gotowych produktów na rzecz Nabywcy z Niemiec?

W uzupełnieniu wniosku z 21 kwietnia 2026 r. odpowiedzieli Państwo, że po wykonaniu usługi, gotowe moskitiery są sprzedawane na rzecz innego podmiotu z Niemiec, a jako warunki handlowe są przyjęte warunki Incoterms EXW (ex works).

Zgodnie z przyjętą zasadą oraz zgodnie z Incoterms ex works, w sensie prawnym własność moskitier przechodzi na niemieckiego Nabywcę już w momencie wydania towaru z magazynu w Polsce spedytorowi Nabywcy.

W ocenie Spółki powyższe nie przesądza o tym, że przejście faktycznego władztwa tj. prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ma miejsce w Polsce. Niemiecki Nabywca de facto będzie rozporządzał takim towarem dopiero wtedy gdy zostanie on przetransportowany z Polski do Niemiec.

Spółka zaznacza przy tym, iż podniesiona w wezwaniu kwestia pośrednio jest związana z pytaniem nr 2 Spółki zawartym we wniosku o interpretację indywidualną. A. GmbH pragnie bowiem ustalić czy w opisanym stanie faktycznym dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do Niemiec.

Co za tym idzie przedstawiając opis stanu faktycznego, po jego uzupełnieniu w wyniku wezwania Dyrektora KIS, Spółka pragnie uzyskać interpretację indywidualną, w której to Dyrektor KIS dokona oceny prawnej stanowiska Spółki oraz ewentualnie przedstawi własną ocenę prawną - w efekcie wskaże czy Spółka dokonuje czy też nie dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

W uzupełnieniu wniosku z 22 kwietnia 2026 r. odpowiedzieli Państwo, że dostawa (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) towarów (gotowych moskitier) na rzecz Nabywcy z Niemiec będzie dokonywana na terytorium Polski po wykonanych usługach.

2)  Z tytułu wykonywania jakich czynności 17 lutego 2026 r. zarejestrowaliście się Państwo w Polsce jako czynny podatnik podatku VAT oraz do transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE? Proszę opisać.

odpowiedzieli Państwo, że Spółka, dokonała w Polsce rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT oraz do transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE z uwagi na planowane dostawy krajowe oraz wewnątrzwspólnotowe w ramach prowadzonej działalności.

Pytania

1)  Czy w opisanym stanie faktycznym dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez A. GmbH w Polsce?

2)  Czy w opisanym stanie faktycznym dochodzi do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów z Polski do Niemiec?

Państwa stanowisko w sprawie

1)  Zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym nie dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez A. GmbH w Polsce.

2)  Zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym nie dochodzi do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów z Polski do Niemiec.

Uzasadnienie stanowiska Spółki:

1. Przepisy prawa

(i) Zgodnie z art. 17 Dyrektywy VAT, przemieszczenie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do innego państwa członkowskiego uznaje się za odpłatną dostawę towarów.

„Przemieszczenie do innego państwa członkowskiego” oznacza każdą wysyłkę lub transport rzeczowego majątku ruchomego przez podatnika lub na jego rzecz, do celów działalności jego przedsiębiorstwa, do miejsca przeznaczenia znajdującego się poza terytorium państwa członkowskiego, w którym ten majątek się znajduje, jednakże na terytorium Wspólnoty.

Jednakże, za przemieszczenie do innego państwa członkowskiego nie uznaje się wysyłki lub transportu towarów do celów m.in. „świadczenia usługi wykonanej na rzecz podatnika i obejmującej wycenę danych towarów lub dotyczące ich prace, fizycznie wykonane na terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów, pod warunkiem, że towary te, po dokonaniu ich wyceny lub wykonaniu dotyczących ich prac, zostaną odesłane z powrotem do tego podatnika w państwie członkowskim, z którego zostały pierwotnie wysłane lub przetransportowane”.

(ii) Powyższy przepis Dyrektywy został implementowany do polskiej ustawy o podatku VAT w art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku VAT.

Przepis ten wskazuje, że:

„Art. 12 [Wyłączenia]

1.  Przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku, gdy:

1)  towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium kraju, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz;

2)  przemieszczenie towarów następuje w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość;

3)  towary są przemieszczane na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie części transportu pasażerów, o której mowa w art. 22 ust. 5, z przeznaczeniem dokonania ich dostawy przez tego podatnika lub na jego rzecz na pokładach tych pojazdów;

4)  towary mają być przedmiotem czynności odpowiadającej eksportowi towarów dokonanej przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemieszczane na terytorium kraju;

5)  towary mają być przedmiotem czynności odpowiadającej wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1 i 2 dokonanej przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemieszczane na terytorium kraju;

6)  towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium kraju na rzecz tego podatnika usług polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione;

7)  towary mają być czasowo używane na terytorium kraju w celu świadczenia usług przez tego podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu;

8)  towary mają być czasowo używane przez tego podatnika na terytorium kraju, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące, pod warunkiem, że import takich towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju z uwagi na ich przywóz czasowy byłby zwolniony od cła;

9)  przemieszczeniu podlega gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej.

2.  W przypadku, gdy ustaną okoliczności, o których mowa w ust. 1, przemieszczenie towarów uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów”.

Z literalnej treści powyższego przepisu wynika, że nie dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli spełnione są następujące warunki:

• na towarach przemieszczonych do Polski mają zostać wykonane prace (Warunek 1)
• towary muszą zostać przemieszczone z powrotem na terytorium państwa członkowskiego z którego zostały pierwotnie wywiezione (Warunek 2).

Należy podkreślić, że art. 12 ust. 1 pkt 6 nie przewiduje innych warunków niż powyżej wskazane.

(iii) W przedstawionym opisie stanu faktycznego:

• na towarach są wykonywane prace tj. towary są składane i pakowane przez Usługodawcę świadczącego usługę na rzecz A. GmbH,
• towary są przemieszczane z powrotem na terytorium państwa członkowskiego z którego zostały pierwotnie wywiezione, gdyż po wykonaniu usługi towary są przemieszczane z Polski do Niemiec co potwierdza dokument CMR.

Tym samym, należy stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym obydwa warunki formalne wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 6 są spełnione.

(iv) Należy mieć na uwadze, że kluczową kwestią z punktu widzenia analizowanego rozwiązania jest to, że towary po wykonaniu na nich usługi muszą zostać wywiezione do państwa członkowskiego Unii Europejskiej z którego zostały przemieszczone.

Takie stanowisko zostało również potwierdzone w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) z dnia 6 marca 2014 r. w sprawach połączonych C-606/12 i C-607/12, w którym TSUE wskazał: „aby wysyłka lub transport towaru nie zostały uznane za przemieszczenie do innego państwa członkowskiego, towar ten po dokonaniu względem niego prac w państwie członkowskim zakończenia wysyłki lub transportu rzeczonego towaru musi być odesłany z powrotem do podatnika w państwie członkowskim, z którego został pierwotnie wysłany lub przetransportowany”.

Jak więc wynika z powyższego, to fizyczne powrotne przemieszczenie towarów po wykonaniu na nich prac do państwa członkowskiego z którego zostały uprzednio przywiezione jest kluczowe dla uznania, że na terenie Polski nie dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym nie dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez A. GmbH w Polsce, jak również do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów z Polski do Niemiec.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1, 3 i 4 ustawy:

Mając na uwadze art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy:

Zatem, przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w transakcji, wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy ma miejsce wówczas, gdy w wyniku dostawy, w ramach której dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, towary są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki.

Ponadto, w myśl art. 11 ust. 1 ustawy:

Przepis ten rozszerza zatem zakres transakcji uznawanych za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów o przemieszczenie towarów własnych podatnika z terytorium państwa członkowskiego UE innego niż terytorium kraju do Polski. W myśl tej regulacji, przemieszczenie towarów traktowane jest jako wewnątrzwspólnotowe nabycie wtedy, gdy przemieszczane towary są własnością podatnika, który wszedł w ich posiadanie na terytorium państwa członkowskiego, z którego transportowane są do Polski i będą służyć czynnościom wykonywanym przez niego, jako podatnika, na terytorium kraju. W takim przypadku w państwie, z którego przemieszczane są towary, występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, natomiast w państwie, do którego przemieszczane są towary, następuje ich wewnątrzwspólnotowe nabycie - dokonywane przez ten sam podmiot.

Jednocześnie należy wskazać, że norma art. 11 ust. 1 podlega pewnym ograniczeniom, a jednym z nich jest przemieszczenie towarów w celu wykonania na nich usług na terytorium kraju.

Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy:

Przy czym, według art. 12 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy:

Zatem, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, opodatkowaniu podlega czynność nabycia towaru. Podatek należny z tego tytułu rozliczany jest przez nabywcę towaru w państwie, do którego następuje dostawa towarów.

Ponadto, na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 13 ust. 2 pkt 1-3 ustawy:

Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy:

Zatem, co do zasady, przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w transakcji, w przypadku gdy w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy następuje wywóz towarów z Polski na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W takiej sytuacji zachodzi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w sprzedaży, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie.

Ponadto, w myśl art. 13 ust. 3 ustawy:

Powołany art. 13 ust. 3 ustawy rozszerza więc pojęcie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na czynności niemające charakteru czynności dwustronnych (pomiędzy dwoma odrębnymi podmiotami), polegające na przemieszczeniu towarów przedsiębiorstwa z Polski do innego kraju Unii Europejskiej, które mają służyć działalności gospodarczej podatnika. W takim przypadku dostawca pełni jednocześnie rolę nabywcy towarów na terytorium innego państwa członkowskiego.

Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo podmiotem z siedzibą na terenie Niemiec prowadzącym działalność w zakresie sprzedaży m.in. moskitier. Jesteście Państwo od 17 lutego 2026 r. zarejestrowani jako czynny podatnik podatku VAT oraz VAT UE w Polsce. Ponadto jesteście Państwo zarejestrowani do transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE w Niemczech. Elementy moskitier pochodzą spoza Unii Europejskiej, a Państwo dokonujecie ich dopuszczenia do obrotu na terenie Niemiec. Następnie elementy moskitier są przemieszczane z Polski do Niemiec do zewnętrznego usługodawcy z Polski, z którym macie Państwo zawartą umowę. Przedmiotem umowy jest świadczenie usług polegających na pakowaniu gotowych elementów w tzw. sety oraz w opakowania jednostkowe, zbiorcze, a także paletowaniu i przygotowaniu towaru do wysyłki. Elementy moskitier nie są w żaden sposób/bądź znacząco modyfikowane, są jedynie kompletowane w jedną całość. Celem nabycia usługi jest otrzymanie gotowego artykułu do sprzedaży do odbiorcy końcowego. Po wykonaniu tej usługi, gotowe moskitiery są sprzedawane na rzecz podmiotu z Niemiec. Odbiorca końcowy jest znany Państwu. Odbiorca końcowy jest zarejestrowany dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowej VAT UE w Niemczech. Gotowe moskitiery po wykonanych usługach są sprzedawane w Polsce na rzecz znanego nabywcy z terytorium Niemiec (Nabywcy) i przewożone bezpośrednio z Polski do Niemiec. Przemieszczenie moskitier z Niemiec do Polski w celu wykonania na nich usługi przez Usługodawcę nie wiąże się z przeniesieniem na Usługodawcę prawa własności. Dostawa (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) towarów (gotowych moskitier) na rzecz Nabywcy z Niemiec będzie dokonywana na terytorium Polski po wykonanych usługach. W przypadku przemieszczenia komponentów do Polski, organizatorem przesyłki jesteście Państwo. Przewozy realizowane są przez zewnętrzną firmę transportową na Państwa zlecenie. W przypadku zaś transportu powrotnego z Polski, zgłaszacie Państwo przesyłkę do spedytora zakontraktowanego przez Nabywcę. Nie jesteście Państwo przewoźnikiem ani podmiotem odpowiedzialnym za transport.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy opisane we wniosku transakcje stanowią wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów przez A. GmbH w Polsce (pytanie nr 1) oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów z Polski do Niemiec (pytanie nr 2).

W Państwa ocenie, w odniesieniu do przemieszczenia towarów z Niemiec do Polski znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy, w związku z czym nie będą Państwo zobowiązani do rozliczenia na terytorium Polski wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy ani do rozliczenia w Polsce wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w związku z przemieszczeniem towarów z Polski do Niemiec.

Jednak z niniejszym stanowiskiem nie sposób się zgodzić. W omawianej sprawie, wbrew Państwa przekonaniu, nie występują przesłanki dla zastosowania wyłączenia z obowiązku rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy. Warunkiem zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy jest wykonanie na terytorium Polski na przemieszczanych towarach usług (polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac) oraz (po wykonaniu usług) powtórne przemieszczenie towarów na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały przemieszczone na terytorium Polski. Zatem, towar nie może zostać „skonsumowany” w Polsce. Regulacja ta nie obejmuje więc swoim zakresem sytuacji, w której towar przemieszczany z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium kraju jest w Polsce przedmiotem dostawy, co ma miejsce w przedmiotowej sytuacji. Przemieszczenie towarów do Polski, powinno co do zasady wiązać się z zamiarem powrotnego przemieszczenia tych towarów z kraju do państwa, z którego zostały przywiezione, po wykonaniu usług, dla których dane towary zostały przywiezione na terytorium kraju.

Należy podkreślić, że w opisanym przypadku, towary przemieszczone przez Państwa z Niemiec do Polski mają być przedmiotem wykonania na nich usług polegających na pakowaniu gotowych elementów w tzw. sety oraz w opakowania jednostkowe, zbiorcze, a także paletowaniu i przygotowaniu towaru do wysyłki. Następnie po wykonaniu tych usług (gotowe moskitiery) zostaną na terytorium Polski sprzedane, tj. przeniesione zostanie prawo do rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz znanego Nabywcy z Niemiec, jak sami Państwo wskazali. Towar wywieziony będzie z Polski na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej niż Polska (Niemcy). W odniesieniu do tej transakcji spełniona będzie przesłanka, o której mowa w art. 13 ust. 1 ustawy, tj. transakcja będzie wpisywała się w wewnątrzwspólnotową dostawę towarów z terytorium Polski. W związku z powyższym w analizowanym przypadku nie znajdzie zastosowania wyłączenie wynikające z art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy. Należy raz jeszcze podkreślić, że towar w momencie przemieszczenia towarów do Niemiec po wykonanych usługach na terytorium Polski nie będzie należał Państwa i nie będzie przez Państwa powrotnie przemieszczany na terytorium Niemiec, tylko zostanie na terytorium Polski sprzedany i wywieziony przez konkretnego znanego Nabywcy.

W konsekwencji zobowiązani Państwo jesteście rozpoznać na terytorium Polski wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy. Natomiast dokonywana przez Państwa sprzedaż gotowych moskitier na terytorium Polski na rzecz konkretnego, znanego Nabywcy z Niemiec, zarejestrowanego dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE na terytorium Niemiec wpisuje się w wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1 ustawy. Transakcja ta więc będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów usług na terytorium Polski, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.