Uznanie realizowanego świadczenia za dostawę towarów, miejsce opodatkowania dostawy oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w modelu dropshipping, sprzedając przez własną stronę internetową towary zagranicznych sprzedawców (głównie z Chin) bezpośrednio do klientów w Polsce, UE i krajach trzecich. Wnioskodawca nie ma fizycznego kontaktu z towarem, nie jest importerem, nie dokonuje odprawy celnej, a towar trafia bezpośrednio od sprzedawcy do klienta. Klientami są zarówno osoby fizyczne, jak i firmy. Wnioskodawca samodzielnie ustala ceny, opisuje towary,…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania realizowanego świadczenia za dostawę towarów, miejsca opodatkowania dostawy oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy zgodnie z PKD jest sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet. Wnioskodawca na moment złożenia wniosku jest zarejestrowany dla podatku VAT jako podatnik VAT zwolniony, ale złożył wniosek o zmianę rejestracji w zakresie podatku VAT na podatnika VAT czynnego rezygnując ze zwolnienia z VAT określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
W ramach prowadzonej działalność gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się handlem towarem w modelu biznesowym znanym powszechnie jako dropshipping.
Wnioskodawca za pośrednictwem własnej strony internetowej sprzedaje produkty należące do zagranicznych sprzedawców, przeważnie z krajów azjatyckich, np. z Chin (dalej jako: Sprzedawcy). Klientami Wnioskodawcy są głównie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak również podmioty prowadzące działalność gospodarczą zarówno w formie spółek, jak i jednoosobowych działalności gospodarczych (dalej: „Klienci”, „Kupujący”). Klientami Wnioskodawcy mogą być zarówno osoby i firmy z Polski, jak i z innych krajów np. USA.
Wnioskodawca otrzymuje zamówienia od Klientów poprzez stronę internetową Wnioskodawcy i zawiera w ich imieniu umowę kupna-sprzedaży ze Sprzedawcą, dokonuje obsługi płatności i przekazuje zamówienia do podmiotu zagranicznego, będącego sprzedawcą danego towaru wraz z opłatą za zamówienie, po wcześniejszym potrąceniu swojej marży/prowizji (różnica między ceną sprzedaży a ceną zakupu) oraz pośredniczy w przypadku zapytań klientów dotyczących produktu/ produktów lub w postępowaniu reklamacyjnym z zagranicznym Sprzedawcą. Zatem, działalność Wnioskodawcy koncentruje się na zamawianiu towarów oferowanych przez Sprzedawców z krajów trzecich w zagranicznych serwisach sprzedażowych.
Wnioskodawca wystawia oferowane przez Sprzedawców produkty/towary na dedykowanej Wnioskodawcy stronie internetowej wraz z tworzonym przez Wnioskodawcę opisem towarów w języku angielskim lub polskim, oraz grafiką/zdjęciami towarów - celem dostosowania prezentowanych towarów do potrzeb Klientów. Za opis towarów zamieszczony na stronie odpowiada wyłącznie Wnioskodawca.
Przed złożeniem zamówienia Kupujący jest zobligowany do zaakceptowania regulaminu strony internetowej Wnioskodawcy, wypełnienia danych dostawy, które zostaną przekazane Sprzedawcy oraz do wpłacenia pieniędzy w wysokości zamówienia.
Zapłata przez Klienta obejmuje cenę samego towaru oraz koszty transportu, a także ewentualne należności podatkowe. Wnioskodawca dokonuje płatności za towar zamówiony przez Klienta środkami pieniężnymi wpłaconymi przez Klienta za pośrednictwem swojego rachunku bankowego.
Wnioskodawca korzysta z usług pośredników płatności takich jak m.in. (...). Klienci wpłacają pieniądze za zamówienie na konto pośrednika płatności, skąd później po potrąceniu prowizji pośrednika są transferowane na konto bankowe Wnioskodawcy.
Zamawiając towar u Sprzedawcy Wnioskodawca wpisuje dane szczegółowe bezpośrednio Klienta, a nie swoje, które są danymi dla Sprzedawcy do wysyłki towarów.
Po otrzymaniu płatności za towar Sprzedawca realizuje jego wysyłkę bezpośrednio do Klienta i dopełnia wszystkich formalności związanych z procesem wysyłki. Zakupiony w ten sposób towar nie trafia do Wnioskodawcy jako pośrednika w łańcuchu dostawy, lecz zawsze wysyłany jest bezpośrednio do Klienta.
Wnioskodawca w żadnym momencie nie ma/nie będzie miał fizycznego kontaktu z towarem, który jest wysłany przez Sprzedawcę z terytorium państw trzecich (terytorium poza UE), głównie z Chin prosto do Klienta z Polski czy z innego kraju (np. USA). Klient nabywa prawo do rozporządzenia towarem w momencie złożenia przez Wnioskodawcę zamówienia u Sprzedawcy.
Wnioskodawca nie pełni roli importera. Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszenia celnego, ani nie występuje jako przedstawiciel Klienta (bezpośredni lub pośredni).
Dodatkowo to Wnioskodawca udziela odpowiedzi Klientom na pytania związane z dostawą i przyjmuje zwroty towarów bezpośrednio do siebie, jeżeli klient po zakupie decyduje się zwrócić towar z różnej przyczyny. W przypadku zwrotu towaru to Wnioskodawca zwraca całą kwotę jaką Klient zapłacił za zamówienie.
Wnioskodawca nie zawiera pisemnych umów ze Sprzedawcami. Wnioskodawca nie ma podpisanej umowy pośrednictwa ze Sprzedawcami. Sposób ustalania wynagrodzenia Wnioskodawcy i zakres świadczeń jest wynikiem zawiązania stosunku prawnego z Klientem (elementy stosunku prawnego określone są przez regulamin strony internetowej). Wnioskodawca otrzymuje od Sprzedawcy faktury za zakup wraz z zestawieniem poszczególnych transakcji.
Wnioskodawca w celu promocji swojej działalności nabywa usługi innych firm, które nie mają siedziby czy stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego:
1. czy Wnioskodawca jest/będzie zarejestrowany do procedury szczególnej dotyczącej sprzedaży na odległość towarów importowanych IOSS;
Wnioskodawca nie jest i nie zamierza się rejestrować w procedurze importu IOSS - One Stop Shop.
2. jakie podmioty biorą udział w opisanej we wniosku transakcji, czy są to: Sprzedawcy, Wnioskodawca oraz ostateczni Klienci, jeśli nie to należało wymienić podmioty biorące udział w transakcji i wskazać jaką rolę pełnią;
W transakcji biorą udział trzy następujące podmioty:
3. który podmiot występuje w opisanej transakcji jako importer towarów, kto rozlicza podatek z tego tytułu, należało jednoznacznie wskazać;
Według wiedzy Wnioskodawcy importerem towarów w ramach przedstawionego we wniosku stanu faktycznego jest ostateczny Klient. Wnioskodawca nie pełni roli importera towarów w opisanej sytuacji. Towar fizycznie nigdy nie trafia do Wnioskodawcy.
W regulaminie Wnioskodawcy, który Klient akceptuje przy zakupie jest informacja o roli Wnioskodawcy oraz o tym, iż przy dokonaniu zakupu towaru oferowanego przez Wnioskodawcę to Klient staje się importerem towaru.
4. który podmiot jest odpowiedzialny za transport, kto podpisuje umowę z przewoźnikiem;
Towar jest wysyłany bezpośrednio od Sprzedawców do końcowego odbiorcy - Kupującego - na terytorium Polski lub innego kraju UE lub poza UE. Na Sprzedawcy ciąży obowiązek wysłania towaru. Transport/wysłanie organizuje Sprzedawca. Wnioskodawca nie podpisuje umowy z przewoźnikiem.
5. w przypadku klienta z Polski lub innego kraju UE niż Polska, w którym państwie odbywa się dopuszczenie towarów do obrotu w Unii Europejskiej, który kraj jest państwem importu i czy państwo importu jest państwem przeznaczenia tj. państwem w którym Państwa Spółka dokonuje dostawy towarów na rzecz Klientów;
Wnioskodawca, będący osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, nie ma wiedzy o drodze transportu towaru i jego sposobie oraz o kraju, w którym towar jest wprowadzany na terytorium UE (dopuszczany do obrotu). Wiedza Wnioskodawcy ogranicza się do miejsca docelowego przesyłki towaru - czyli adresu wskazany przez Kupującego.
Wnioskodawca na żadnym etapie nie dysponuje i nie będzie dysponować fizycznie towarem, w szczególności nie będzie go magazynować ani nie dokona odprawy celnej. Towar jest i będzie wysyłany bezpośrednio od Sprzedawcy do Klienta, na którym spoczywa obowiązek rozliczenia importu tych towarów.
6. czy Wnioskodawca posiada konto na portalu aukcyjnym np. (...) lub innej platformie sprzedażowej za pomocą której dokonuje zamówienia u Sprzedawców, należało wyjaśnić;
Wnioskodawca co do zasady składa zamówienia towaru u Sprzedawcy w sposób cyfrowy albo telefonicznie np. poprzez komunikatory, a nie przez portal aukcyjny.
7. czy Sprzedawcy mają świadomość, że Wnioskodawca nie jest ostatecznym nabywcą towarów, należało wyjaśnić;
Wnioskodawca składając zamówienie u Sprzedawcy posługuje się danymi ostatecznego Klienta, wskazując jego dane do samego zamówienia (imię i nazwisko), jak również adres bezpośrednio już do wysyłki. Sprzedawcy posiadają zatem wiedzę, iż ostatecznym nabywcą towarów jest Klient.
8. czy w którymkolwiek momencie opisywanej we wniosku transakcji Wnioskodawca ma prawo do rozporządzania towarem jak właściciel (nie chodzi tutaj o fizyczne posiadanie towaru lub aspekt prawny lecz o rozporządzanie nim, np. prawo do jego dalszej odsprzedaży);
Wnioskodawca nie otrzymuje fizycznie w żadnym momencie towaru. W ramach zamówienia u Sprzedawcy i jego opłacenia Wnioskodawca nabywa prawo do rozporządzania towarem jak właściciel i ma prawo do dalszej odsprzedaży towaru. Dodatkowo, Wnioskodawca sam ustala cenę sprzedaży towarów Klientom oraz decyduje o wyborze towarów i ich opisie w ramach sklepu internetowego Wnioskodawcy.
9. czy Klienci zlecają Wnioskodawcy jakie konkretne towary chcieliby nabyć, czy też Klienci mogą zakupić towar który został już zamieszczony w sklepach internetowych;
Klienci mogą zakupić jedynie towar, który jest zamieszczony na stronie internetowej Wnioskodawcy. Klienci nie mają możliwości zlecenia zamówienia towaru, który nie znajduje się na stronie internetowej Wnioskodawcy.
10. czy Sprzedawcy mają prawo do dokonywania zmian w opisie towarów zamieszczonych w sklepach internetowych Wnioskodawcy lub do jakiejkolwiek ingerencji po umieszczeniu towaru w sklepach internetowych;
Za opis czy publikacje (np. zdjęcia) towarów oferowanych przez Wnioskodawcę odpowiada wyłącznie Wnioskodawca. Sprzedawcy nie mają prawa do dokonywania zmian w opisie towarów zamieszczonych w sklepach internetowych Wnioskodawcy lub do jakiejkolwiek ingerencji w ten opis.
11. kto decyduje jakie towary i za jaką cenę są oferowane przez Wnioskodawcę w sklepach internetowych;
Wybór towarów oferowanych przez Wnioskodawcę leży wyłącznie po stronie Wnioskodawcy, jak i określenie ceny towarów. Także Sprzedawcy nie mogą ingerować w asortyment oferowany przez Wnioskodawcę, jak i proponowane ceny sprzedaży towarów umieszczonych na stronie Wnioskodawcy.
12. czy wysokość wynagrodzenia dla Wnioskodawcy wynika z uzgodnień zawartych ze Sprzedawcami, czy Sprzedawcy mają jakiś wpływ na wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy, należało opisać okoliczności zdarzenia w tym zakresie;
Wnioskodawca nie ma zawartych uzgodnień ze Sprzedawcami w zakresie cen oferowanych przez Wnioskodawcę towarów. Sprzedawcy nie mają żadnego wpływu na wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy/ceny oferowanych przez niego towarów. Cenę za towar ustala wyłącznie Wnioskodawca.
13. kto jest stroną odstąpienia w przypadku odstąpienia Klienta od umowy zawartej na odległość, czy jest to Wnioskodawca czy Sprzedawca - należało krótko opisać okoliczności zdarzenia;
Stroną odstąpienia, w przypadku odstąpienia Klienta od umowy zawartej na odległość jest Wnioskodawca z racji faktu, iż umowa sprzedaży zawierana jest między Klientem a Wnioskodawcą. Ewentualny zwrot towaru kierowany jest do Wnioskodawcy a Wnioskodawca zwraca pieniądze Klientowi. Na dalszym etapie dopiero Wnioskodawca, o ile uzna to za stosowne dochodzi zwrotu ceny sprzedaży towaru zapłaconej przez Wnioskodawcę Sprzedawcy.
14. w jaki sposób Klienci Wnioskodawcy reklamują uszkodzony towar? W jaki sposób odbywa się rozpatrzenie reklamacji. Czy Klient składa reklamację na uszkodzony towar do Wnioskodawcy? - należało krótko opisać ten proces;
Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność z tytułu niezgodności towaru z umową sprzedaży/ofertą Wnioskodawcy. Klient zgłasza reklamację do Wnioskodawcy (mailowo) i to Wnioskodawca rozpatruje reklamację. W przypadku uznania przez Wnioskodawcę reklamacji następuje albo zwrot pieniędzy Klientowi albo ponowna dostawa towaru do Klienta od Sprzedawcy. Ewentualny zwrot towaru kierowany jest do Wnioskodawcy albo towar jest utylizowany. Na dalszym etapie dopiero Wnioskodawca, o ile uzna to za stosowne składa także reklamacje u Sprzedawcy i dochodzi zwrotu ceny sprzedaży towaru zapłaconej przez Wnioskodawcę Sprzedawcy albo żąda wysłania towaru według ustaleń (bez wad).
15. czy jest Pan w posiadaniu dokumentów, z których wynika/będzie wynikać związek odliczonego podatku ze świadczonymi przez Pana dostawami towarów opodatkowanymi poza terytorium kraju, należało wyjaśnić;
Wnioskodawca jest w posiadaniu dokumentów, czy innych dowodów, z których wynika związek odliczonego podatku ze świadczonymi przez Wnioskodawcę dostawami towarów opodatkowanymi poza terytorium kraju. Oprócz samych zleceń danych usług i faktur Wnioskodawca posiada także dowody potwierdzające wykonanie usług marketingowych nakierowanych na sprzedaż towarów oferowanych przez Wnioskodawcę.
16. co oznacza/jak należy rozumieć, że „Zapłata przez Klienta obejmuje cenę samego towaru oraz koszty transportu, a także ewentualne należności podatkowe”, z czym należało identyfikować należności podatkowe i który podmiot jest zobowiązany do rozliczenia tych należności podatkowych;
Powyżej cytowane sformułowanie miało na celu wyjaśnić, iż cena płacona przez Kupującego pokrywa cenę towaru, którą Wnioskodawca płaci do Sprzedawcy i wszystkie w niej składowe w tym jakiekolwiek podatki, które Sprzedawca zobowiązany jest zapłacić. Dodatkowo cena od Klienta obejmuje marżę/prowizję Wnioskodawcy czyli różnicę między ceną towaru u Wnioskodawcy a ceną towaru.
Jednoczenie Wnioskodawca informuje, iż Klient zamawiając towar akceptuje regulamin zgodnie z którym Klient jest importerem towaru i odpowiada za ewentualne podatki, cło czy opłaty importowe.
17. czy wątpliwości sprecyzowane w pytaniu nr 3 odnoszące się do prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczą sytuacji gdy Wnioskodawca będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
Wnioskodawca potwierdza, iż wątpliwości sprecyzowane w pytaniu nr 3 odnoszą się do prawa do odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w sytuacji, gdy Wnioskodawca będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
Pytania
1) Czy w przedstawionym stanie faktycznym czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów należy uznać za odpłatną dostawę towarów czy też za odpłatne świadczenie usług?
2) W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za odpłatną dostawę towarów, czy miejscem opodatkowania takiej dostawy na rzecz Klienta będzie terytorium państwa trzeciego - Chin?
3) W przypadku nabycia usług z zakresu promocji od firm z siedzibą w innym kraju niż Polska, które nie mają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia podatku należnego z tytułu importu usług i jednoczenie będzie uprawniony do odliczania podatku naliczonego oraz ewentualnie do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 40 dni?
Pana stanowisko w sprawie
I. Stanowisko Wnioskodawcy:
Zdaniem Wnioskodawcy czynności przez niego wykonywane stanowią dostawę towarów, przy czym, dostawa towarów realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
W przypadku nabycia przez Wnioskodawcę usług od firmy z siedzibą poza Polską:
Wnioskodawca jako podatnik VAT zobowiązany jest rozliczyć podatek należny z tytułu importu tych usług. Wnioskodawca uprawniony z momentem zmiany rejestracji dla potrzeb VAT na podatnika VAT czynnego będzie również uprawniony do odliczenia podatku naliczonego VAT z tego tytułu. W przypadku, gdy wartość podatku naliczonego VAT w deklaracji za dany okres rozliczeniowy przewyższać będzie podatek VAT należny Wnioskodawca będzie uprawniony do żądania zwrotu podatku VAT, przy czym w przypadku braku wykonywania (brak obrotu i podatku VAT w deklaracji tytułu czynności opodatkowanych w kraju) w danym okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium Polski (jedynie dostawa towarów poza terytorium kraju) Wnioskodawca będzie mógł- bez spełnienia dodatkowych warunków zażądać zwrotu tego podatku w terminie 40 dni.
II. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Klasyfikacji czynności realizowanych przez Wnioskodawcę w rozumieniu przepisów o VAT
Zdaniem Wnioskodawcy czynności przez niego wykonywane stanowią dostawę towarów, przy czym, dostawa towarów realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przy czym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 2 pkt 1 ustawy o VAT).
Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o VAT przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Stosownie do art. 7 ust. 1 in initio ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Określenie „jak właściciel” pozwala uznać za dostawę faktyczne przeniesienie władztwa nad rzeczą. Pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności. W konsekwencji dostawa towarów na gruncie ustawy o VAT nie musi wiązać się z cywilistycznym przeniesieniem własności rzeczy i ma miejsce nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem.
Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.
Transakcja opisana we wniosku wpisuje się więc w definicję dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności wypełniają znamiona handlu towarami. Należy zauważyć, że przedmiotem nabycia przez Klientów są konkretne towary oferowane na stronie internetowej Wnioskodawcy, nad którymi Wnioskodawca posiada władztwo ekonomiczne i praktyczną możliwość dysponowania nimi jak właściciel. Wnioskodawca wyszukuje i samodzielnie decyduje jakie towary zostaną zaoferowane do sprzedaży na stronie internetowej Wnioskodawcy. Klienci mogą zakupić jedynie towar, który został już zamieszczony na tej stronie. Klient nie zleca zamówienia towaru, który nie znajduje się na stronie. Dodatkowo Sprzedawcy z Chin nie ingerują w opisy towarów na stronie Wnioskodawcy, ani nie dokonują żadnych zmian. Za opis towarów zamieszczony na stronie odpowiada wyłącznie Wnioskodawca. Klient po zakupie wpłaca pieniądze bezpośrednio Wnioskodawcy. Dodatkowo to Wnioskodawca udziela odpowiedzi Klientom na pytania związane z dostawą i przyjmuje zwroty towarów bezpośrednio do siebie, jeżeli klient po zakupie decyduje się zwrócić towar z różnej przyczyny. W przypadku zwrotu towaru to Wnioskodawca zwraca całą kwotę jaką Klient zapłacił za zamówienie.
W konsekwencji Wnioskodawca jest zdania, iż jego świadczenie stanowi dla celów podatku VAT dostawę towarów.
Miejsce dostawy w rozumieniu przepisów o VAT
Zdaniem Wnioskodawcy miejsce świadczenia przy dostawie towarów realizowanej przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów będzie przypadało poza terytorium kraju.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Stosownie zaś do pkt 3 ww. ustępu miejscem dostawy dla towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
W myśl art. 22 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.
Zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy o VAT w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c i 2e, dostawę towarów, która:
1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku, gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu lub zaimportowania tych towarów. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw towarów.
Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy o VAT miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
Ww. art. 22 ust. 4 ustawy o VAT powinien być zdaniem Wnioskodawcy interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na terytorium państwa członkowskiego UE opodatkowana jest transakcja stanowiąca import towarów - to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.
Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (dostawa ruchoma). W odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu), ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
Wnioskodawca nabywa towary od Sprzedawców (podmiotów z krajów trzecich, głównie z Chin), celem ich odsprzedaży.
Zatem w przypadku dostawy przez Wnioskodawcę towarów:
1. dla Klientów z krajów trzecich towar w żadnym momencie nie znajduje się na terytorium Polski, a nie jest przemieszczany na terytorium Polski bądź z terytorium Polski, tym samym dostawa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. W tym przypadku ani bowiem nabycie przez Wnioskodawcę towaru od Sprzedawcy, ani dostawa towaru do Klienta, nie wypełnia dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Podobnego zdania był także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 15 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.552.2021.1.RM.
2. w przypadku Klientów z Polski czy innego kraju UE - biorąc pod uwagę fakt, iż Wnioskodawca nie pełni roli importera (Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszenia celnego, ani nie występuje jako przedstawiciel klienta bezpośredni lub pośredni) transakcję dostawy towaru na rzecz Klienta, będącego jednocześnie importerem towaru, należy uznać - stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - za dokonaną i opodatkowaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. na terytorium państwa trzeciego. Oznacza to, że dokonywane przez Wnioskodawcę dostawy towarów wysyłanych z terytorium państwa trzeciego do odbiorców w Polsce czy Unii Europejskiej nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przez Wnioskodawcę na terytorium kraju, a miejscem opodatkowania przedmiotowych dostaw towarów jest terytorium kraju trzeciego w tym przypadku Chin. Podobnego zdania był także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia: 26 czerwca 2025 , sygn. 0114-KDIP1-2.4012.201.2025.2.RST oraz z dnia 19 sierpnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.396. 2025.2.RST.
Dodatkowo Wnioskodawca jest zdania, iż w przedmiotowej sprawie nie będzie miała zastosowania procedura IOSS.
Reasumując, czynności realizowane przez Wnioskodawcę dla Klientów stanowią dostawę towarów, jednak miejsce świadczenia przypada poza terytorium kraju (Polski).
Powyższe ma odniesienie zarówno dla sprzedaży przez Wnioskodawcę towarów zarówno dla Klientów z Polski jak i innych państw członkowskich Unii Europejskiej, czy z krajów trzecich (np. USA).
Import usług i prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a. usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
b. usługobiorcą jest:
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 bowiem prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W przypadku usług reklamowych, czy promocji miejsce świadczenia określa się według art. 28b ustawy o VAT, a firmy od których Wnioskodawca nabywa usługi nie mają ani siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.
W konsekwencji na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek rozliczenia VAT z tytułu importu tych usług.
W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT Wnioskodawca opierając się na art. 86 ust. 2 pkt 4 lit a) i ust. 8 pkt 1 oraz art. 88 ust. 4 ustawy o VAT uważa, iż po rezygnacji ze zwolnienia z VAT określonego w art. 113 ust. 1 ustawy VAT będzie mógł odliczyć podatek naliczony VAT równy podatkowi należnemu z tytułu importu ww. usług reklamy czy promocji. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit a) ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca (czyli z tytułu importu usług).
Wnioskodawca do momentu rezygnacji na podstawie art. 113 ust. 4 ustawy o VAT ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (zwolnienie dla podatników nie przekraczających w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym wartości sprzedaży bez podatku VAT kwoty 240 000 zł) nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z uwagi na brzmienie art. 88 ust 4 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Natomiast od momentu rejestracji jako podatnika VAT czynnego Wnioskodawca w oparciu o art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT będzie mógł odliczyć podatek naliczony VAT z tytułu importu usług, jak również z tytułu zakupów krajowych (z uwzględnieniem ograniczeń określonych w ustawie o VAT). Zgodnie z tym przepisem podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust.1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami
Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego równego podatkowi należnemu z tytułu importu usług reklamowych a także z zakupów krajowych (z ograniczeniami określonymi w ustawie o VAT) bowiem sprzedawane przez Wnioskodawcę towary, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju byłyby opodatkowane podatkiem VAT, a usługi reklamowe i inne zakupy krajowe Wnioskodawca nabywa dla celów swojej działalności i dla zwiększenia sprzedaży towarów Klientom.
Wnioskodawca w poszczególnych okresach rozliczeniowych co do zasady wykonuje czynności poza terytorium kraju i w przypadku, kiedy po zmianie rejestracji dla potrzeb VAT na podatnika VAT czynnego wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym w danym okresie rozliczeniowym Wnioskodawca będzie uprawniony do żądania zwrotu tej nadwyżki na podstawie art. 87 ust 5 zdanie pierwsze ustawy o VAT w terminie 40 dni licząc od dnia złożenia rozliczenia (dnia złożenia deklaracji VAT z wykazaną kwotą podatku do zwrotu).
Zgodnie z ww. przepisem podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 zdanie pierwsze.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej ustawą:
opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów na terytorium kraju;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Stosownie do art. 2 pkt 3 i 5 ustawy:
przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (…).
przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że:
przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu, czy stosunek prawny w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 9 ustawy:
przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania, których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
Jednocześnie na mocy art. 29a ust. 1 ustawy:
podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy:
podstawa opodatkowania obejmuje:
1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Należy zauważyć, że w każdym przypadku, przedmiotem czynności określonej umową jest konkretny towar lub usługa, a nie zbiór dowolnie wyodrębnionych w jej ramach usług, czy też części. W świetle powyższych przepisów, kwota zapłaty obejmuje zarówno świadczenia wykonane przez dostawcę towarów lub usługodawcę, jak i świadczenia osób trzecich, jeśli są one wykonywane w związku ze sprzedażą danego towaru lub usługi, a więc wszystkie elementy kosztów związanych z dostawą towarów lub świadczeniem usługi, kształtujące cenę, której sprzedawca żąda od nabywcy towarów lub usługobiorcy.
Świadczenia takie stanowią element kalkulacji kosztów w sytuacji, gdy wykonanie usługi uzależnione jest od wcześniejszego wykonania innych czynności (pomocniczych), które świadczy bezpośrednio sprzedawca lub nabywa je od innych podmiotów. Koszty poniesione w celu wykonania usługi, jako części składające się na końcową kwotę należną, należy opodatkować podatkiem VAT na takich samych zasadach jak daną usługę.
W świetle powyższego, uwzględniając treść wskazanej wyżej regulacji art. 29a ustawy, należy stwierdzić, że w przypadku danego świadczenia (dostawy towaru, świadczenia usługi) za podstawę opodatkowania uznać należy wszystko co stanowi zapłatę wynikającą z całości świadczenia pieniężnego pobieranego przez dostawcę/wykonawcę od nabywcy, tj. łącznie z kosztami dodatkowymi.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zajmuje się handlem towarem w modelu biznesowym znanym powszechnie jako dropshipping. Wnioskodawca za pośrednictwem własnej strony internetowej sprzedaje produkty należące do zagranicznych Sprzedawców, przeważnie z krajów azjatyckich, np. z Chin. Klientami Wnioskodawcy są głównie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak również podmioty prowadzące działalność gospodarczą zarówno w formie spółek, jak i jednoosobowych działalności gospodarczych. Klientami Wnioskodawcy mogą być zarówno osoby i firmy z Polski, jak i z innych krajów np. USA.
Model działania Wnioskodawcy wygląda następująco:
Dodatkowo Wnioskodawca udziela odpowiedzi Klientom na pytania związane z dostawą i przyjmuje zwroty towarów bezpośrednio do siebie, jeżeli Klient po zakupie decyduje się zwrócić towar z różnej przyczyny. W przypadku zwrotu towaru to Wnioskodawca zwraca całą kwotę jaką Klient zapłacił za zamówienie.
Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą ustalenia:
Mając na uwadze wątpliwości Wnioskodawcy przedstawione w pytaniu nr 1 należy wskazać, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W analizowanej sprawie Klient wybiera towar na stronie internetowej Wnioskodawcy, a następnie składa zamówienie, akceptując regulamin i dokonując płatności na konto pośrednika płatności, skąd później są transferowane na konto bankowe Wnioskodawcy. Następnie Wnioskodawca zamawia towar u chińskiego Sprzedawcy, który następnie bezpośrednio wysyła produkt na adres Klienta. Wnioskodawca choć nie ma fizycznego kontaktu z towarem, który jest dostarczany bezpośrednio od Sprzedawcy do Klienta, co jednak istotne, jak wskazano we wniosku, w ramach zamówienia u Sprzedawcy i jego opłacenia Wnioskodawca nabywa prawo do rozporządzania towarem jak właściciel i ma prawo do dalszej odsprzedaży towaru. Zatem, skoro Wnioskodawca może przenosić prawo do rozporządzania towarami jak właściciel, to tym samym transakcja realizowana przez Wnioskodawcę wpisuje się w definicję dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Natomiast mając na uwadze wątpliwości Wnioskodawcy odnoszące się do miejsca opodatkowania dostawy realizowanej przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:
2. w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.
2a. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę, który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego dostawie.
2b. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.
2c. w przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.
2d. przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:
w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:
1. pierwszego dostawcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;
2. ostatniego nabywcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie dokonanej do tego nabywcy.
W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:
w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę towarów, która:
1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
Jednocześnie w myśl art. 22 ust. 3b ustawy:
przepisy ust. 2-2d nie mają zastosowania do dostaw towarów, o których mowa w art. 7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz przez tego podatnika.
Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:
w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT powinien być interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca import towarów - to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.
Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu), ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy:
miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
Jak wynika z opisu sprawy Klientami są głównie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak również podmioty prowadzące działalność gospodarczą z miejscem zamieszkania/siedziby w Polsce, jak i innych krajach np. USA. Klienci zamawiają towar od Wnioskodawcy na prowadzonej przez niego stronie internetowej. Jednak Wnioskodawca w chwili przyjęcia zamówienia nie posiada danego towaru i zamawia go u chińskiego Sprzedawcy. Wnioskodawca dokonuje więc zamówienia u Sprzedawcy i zleca też Sprzedawcy wysłanie towaru bezpośrednio na adres Klienta.
Zatem w przypadku Klientów z miejscem zamieszkania/siedziby w Polsce lub innym kraju UE jak i państw trzecich mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. W transakcję tą zaangażowane są trzy następujące podmioty: chiński Sprzedawca, Wnioskodawca oraz ostateczni Klienci. Wnioskodawca zamawia towar u Sprzedawcy, a towar wysyłany jest bezpośrednio z Chin do ostatecznego Klienta w łańcuchu sprzedaży. W opisanym przypadku mamy do czynienia z transakcją w której można mówić o relacji Sprzedawcy dokonującego sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy (B2B), a Wnioskodawcą dokonującym sprzedaży na rzecz ostatecznego Klienta (B2C - w przypadku osób nieprowadzących działalności gospodarczej), a więc jest to relacja B2B2C. Natomiast w odniesieniu do ostatecznych Klientów prowadzących działalność gospodarczą będzie to relacja B2B2B.
W przedmiotowej sprawie, w odniesieniu do Klientów z miejscem zamieszkania/siedziby w Polsce innym kraju UE, istotne jest, który w kolejności uczestnik transakcji jest podatnikiem z tytułu importu towarów. Towar jest przesyłany bezpośrednio od Sprzedawców z Chin do końcowego odbiorcy na terytorium Polski lub innego kraju UE. Przy czym Wnioskodawca nie pełni roli importera towarów w opisanej sytuacji. Importerem towarów jest ostateczny Klient. A zatem w sytuacji, gdy podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sam Wnioskodawca wskazał, jest Klient (odbiorca końcowy) kupujący od Wnioskodawcy towar to miejscem dostawy towarów dokonanej przez Wnioskodawcę na rzecz tego Klienta zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy jest miejsce rozpoczęcia wysyłki tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów z miejscem zamieszkania/siedziby na terytorium Polski lub innego kraju UE nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.
Natomiast odnosząc się do Klientów z krajów trzecich wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym, co oznacza, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu. Opisana transakcja dotyczy sytuacji, w której dostawa dokonywana jest przez Pana na terytorium państw trzecich, gdzie Pan rozporządza tym towarem jak właściciel i wysyła te produkty np. do USA do osób fizycznych lub podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Towar który jest dostarczany z krajów azjatyckich (głównie z Chin) w żadnym momencie nie znajduje się na terytorium Polski czy też na terytorium innych państw członkowskich UE innych niż Polska tj. wysyłka rozpoczyna się i kończy w państwie trzecim.
Zatem, w przypadku Klientów z państw trzecich gdy towar w żadnym momencie nie znajduje się na terytorium Polski, a tym samym towar nie jest przemieszczany na terytorium Polski bądź z terytorium Polski, opisana transakcja zakupu i dostawy towarów dokonana przez Pana nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Ani bowiem nabycie przez Pana towaru od dostawcy, ani dostawa towaru do odbiorcy, nie wypełnia dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.
Ponadto mając na uwadze Państwa wątpliwości w zakresie rozliczenia podatku należnego z tytułu importu usług i prawa do odliczania podatku naliczonego oraz ewentualnie do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 40 dni wskazać należy, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
b) usługobiorcą jest:
Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy:
W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi, jeśli dokonał on nabycia usługi od dostawcy spoza terytorium Polski. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy. Jednocześnie, aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia usługi nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego musi znajdować się na terytorium Polski. W takiej sytuacji faktura jest wystawiana przez zagranicznego podatnika zgodnie z obowiązującymi w jego kraju przepisami i nie zawiera kwoty podatku VAT. To polski nabywca jest zobowiązany do rozliczenia podatku należnego. Ma to miejsce wyłącznie kiedy miejscem świadczenia usługi jest Polska.
Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
Stosownie do art. 28a ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
W myśl art. 28b ust. 1 ustawy:
Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
Odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie obowiązku rozliczenia podatku naliczonego z tytułu importu usług wskazać ponownie należy, że warunkiem zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy. Ponadto aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia usługi nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego musi znajdować się na terytorium Polski.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowany dla podatku VAT jako podatnik VAT zwolniony, ale złożył wniosek o zmianę rejestracji w zakresie podatku VAT na podatnika VAT czynnego rezygnując ze zwolnienia z VAT określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Wniosek dotyczy zatem sytuacji gdy Wnioskodawca będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. W celu promocji swojej działalności Wnioskodawca nabywa usługi reklamowe oraz usługi promocji od innych firm, które nie mają siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce.
Ponadto wskazać należy, że do nabywanych usług zastosowanie ma ogólna reguła określania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym nabyte przez Pana usługi podlegają opodatkowaniu w Polsce. Powyższe oznacza, że w analizowanym przypadku zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. W związku z powyższym, podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT z tytułu nabywanych usług reklamowych i promocji jest nabywca usług, tj. Wnioskodawca.
Natomiast odnosząc się do wątpliwości dotyczących możliwości odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym należy wskazać, że zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:
podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy:
kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca.
Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników prowadzących działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
Przy czym zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy:
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Zgodnie z art. 87 ust. 2 ustawy:
zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, 6a i 6d, następuje w terminie 40 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach (...).
Natomiast zgodnie z art. 87 ust. 5 ustawy:
podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 zdanie pierwsze. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a-2c, 4a-4f oraz 6j-6m stosuje się odpowiednio.
W przypadku importu usług warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest uwzględnienie przez podatnika kwoty podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek. Zatem dla obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu importu usług istotne jest uwzględnienie kwoty podatku należnego we właściwej deklaracji podatkowej (tj. tej, w której powinno nastąpić rozliczenie podatku należnego z tytułu importu usług z uwzględnieniem terminu powstania obowiązku podatkowego).
Podkreślić należy, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi (zarejestrowanemu jako czynny podatnik podatku VAT) skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zauważyć również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
I tak zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 , z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 .
Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 4 ustawy:
podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 , którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej czynności.
Z opisu sprawy wynika, że wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą sytuacji gdy będzie on zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Nabycie usług związanych z promocją, jak ustaliłem, podlega opodatkowaniu w Polsce i stanowi dla Wnioskodawcy import usług. Nabyte usługi będą wykorzystywane w celu promocji działalności gospodarczej związanej z dostawą towarów dokonaną przez Wnioskodawcę na rzecz ostatecznych Klientów, która jak wskazałem, nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia wskazać przede wszystkim należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostaw towarów o których mowa we wniosku. W związku z czym, takie dostawy towarów nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT i tym samym, w przypadku gdyby były realizowane (opodatkowane) na terytorium kraju, mieściłyby się w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, niepodlegające zwolnieniu z opodatkowania VAT.
Zatem odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi w związku z dokonywaną dostawą towarów, której miejsce świadczenia a zarazem opodatkowania znajduje się poza terytorium Polski. Nabywane usługi w zakresie promocji i reklamy są wykorzystywane do czynności opodatkowanych poza terytorium kraju. Jednocześnie jak ustaliłem, gdyby miejscem ich opodatkowania było terytorium kraju to podlegałaby opodatkowaniu, nie byłyby zwolnione z podatku VAT na terytorium Polski. Ponadto Wnioskodawca będzie w posiadaniu dokumentów, czy innych dowodów, z których wynika związek odliczonego podatku ze świadczonymi przez Wnioskodawcę dostawami towarów opodatkowanymi poza terytorium kraju. Jednocześnie w sytuacji gdy Wnioskodawca dokonuje dostawy towarów, w sposób opisany jak we wniosku (niepodlegającej opodatkowaniu na terytorium kraju) i nie będzie dokonywał innej sprzedaży opodatkowanej na terytorium Polski będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, w terminie o którym mowa w art. 87 ust. 2 ustawy.
W konsekwencji stanowisko, że Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo