Interpretacja 0114-KDIP1-2.4012.144.2025.2.RST

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania realizowanego świadczenia za usługę kompleksową i określenia miejsca świadczenia tej usługi. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 31 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca („Spółka”, „Usługodawca”) jest osobą prawną, polskim rezydentem podatkowym oraz zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność Spółki obejmuje przede wszystkim transport drogowy towarów (PKD 49.41.Z.).

Spółka świadczy usługi na rzecz swojego jedynego wspólnika, czynnego podatnika podatku od towarów i usług, Spółki matki z siedzibą w Izraelu („Kontrahent”, „Usługobiorca”). Kontrahent nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, tj. nie posiada zaplecza technicznego (infrastruktury) oraz personalnego na terytorium Polski.

W związku z powyższym Wnioskodawca zawarł ze Spółką matką umowę - „Service Agreement” (dalej: „Umowa”), której przedmiotem jest świadczenie usługi na rzecz Spółki matki. Zgodnie z treścią Umowy, Spółka zobowiązuje się świadczyć na rzecz Spółki matki usługi logistyczne o różnym charakterze, w celu wsparcia działalności Usługobiorcy, stanowiące pod względem celowościowym jedną usługę. Szczegółowy wykaz zawarty został w załączniku do umowy i obejmuje:

1. Transport towarów,

2. Transport osób,

3. Magazynowanie,

4. Administracja,

5. Serwis,

6. Pozostałe usługi, zgodnie z ustaleniami Stron.

Ponadto z umowy wynika, iż katalog powyższych usług jest katalogiem otwartym, a rodzaj świadczonych usług w żaden sposób nie jest ograniczony oraz może zostać poszerzony w przyszłości. Należy jednak podkreślić, iż Kontrahent nie może zdecydować się na korzystanie tylko z niektórych usług objętych umową, a Usługodawca na świadczenie wyłącznie części usług wymienionych w umowie.

Świadczone usługi mają zatem na celu szeroko pojęte wsparcie logistyczne Spółki matki.

Wynagrodzenie za świadczone usługi jest zmienne i ściśle uzależnione od kosztów związanych z jej świadczeniem, powiększone o stawkę marży w wysokości 5%. Tak więc, podstawą obliczenia opłaty za usługę jest rzeczywisty koszt Usługobiorcy obejmujący wszelkie świadczone usługi. Wynagrodzenie płatne jest co miesiąc na podstawie wystawianej przez Usługodawcę faktury. Ww. opłata wykazana jest jako jedna pozycja na fakturze. Na fakturze widnieje adnotacja „odwrotne obciążenie”.

Wnioskodawca rozważa skutki podatkowe realizacji Umowy na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., dalej jako: ustawa o VAT).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1. gdzie faktycznie rozpoczyna i kończy się transport towarów w ramach nabywanych przez Kontrahenta usług transportu towarów, należało wyjaśnić, w tym w szczególności wskazać czy transport ten jest wykonywany w całości na terytorium kraju;

Transport towarów odbywa się pomiędzy różnymi krajami w Europie, w zależności od potrzeb operacyjnych zespołu (...).

Część transportów może rozpoczynać się lub kończyć w Polsce, ale usługi nie są ograniczone do terytorium Polski.

2. gdzie faktycznie rozpoczyna i kończy się transport osób w ramach nabywanych przez Kontrahenta usług transportu osób, należało wyjaśnić;

Transport pracowników i zawodników odbywa się zgodnie z harmonogramem zawodów i obozów treningowych.

Podróże te mogą odbywać się przez różne kraje europejskie, w tym Polskę, ale nie są do niej ograniczone. W związku z tym transport osób może rozpoczynać się i kończyć na terytorium Polski.

3. na czym konkretnie polega usługa magazynowania, jakie czynności (do wykonania których Spółka jest zobowiązana w ramach Umowy) składają się na tą usługę, na jakich warunkach jest realizowana usługa, w jaki sposób jest realizowana, jakich towarów dotyczy, należało opisać okoliczności zdarzenia;

Na ten moment Spółka nie posiada powierzchni magazynowej.

4. czy Kontrahent posiada nieograniczony wstęp do magazynu w ramach nabywanych od Spółki usług magazynowania, należało wyjaśnić okoliczności zdarzenia;

Na ten moment Spółka nie posiada powierzchni magazynowej.

5. czy w ramach nabywanych przez Kontrahenta usług magazynowania przestrzeń magazynowa jest określona, znana Kontrahentowi i przeznaczona do wyłącznego użytku Kontrahenta;

Na ten moment Spółka nie posiada powierzchni magazynowej.

6. czy Kontrahent decyduje o rozmieszczeniu towarów, w przydzielonej Kontrahentowi określonej przestrzeni w magazynie Spółki, należało wyjaśnić okoliczności zdarzenia;

Na ten moment Spółka nie posiada powierzchni magazynowej.

7. czym konkretnie jest i na czym konkretnie polega usługa administracji, jakie czynności (do wykonania których Spółka jest zobowiązana w ramach Umowy) składają się na tą usługę, na jakich warunkach jest realizowana usługa, w jaki sposób jest wykonywana, należało opisać okoliczności zdarzenia;

Usługi administracyjne obejmują zarządzanie logistyką, rejestrację i wydawanie dokumentów, koordynację przesyłek, obsługę odpraw celnych i inne wsparcie administracyjne związane z działaniami Kontrahenta.

8. czym konkretnie jest i na czym konkretnie polega usługa serwisu, jakie czynności (do wykonania których Spółka jest zobowiązana w ramach Umowy) składają się na tą usługę, na jakich warunkach jest realizowana usługa, w jaki sposób jest wykonywana, jakich rzeczy/urządzeń dotyczy, należało opisać okoliczności zdarzenia;

Usługa serwisu dotyczy dbania o stan techniczny sprzętu, przede wszystkim (...) wykorzystywanych przez zawodników Kontrahenta.

9. czym konkretnie są i na czym konkretnie polegają „pozostałe usługi, zgodnie z ustaleniami Stron” (do wykonania których Spółka jest zobowiązana w ramach Umowy), należało opisać okoliczności zdarzenia oraz jednoznacznie wskazać te usługi;

Na tym etapie Spółka nie dysponuje konkretną listą usług dodatkowych wykraczających poza te już wyszczególnione.

Jednakże, w zależności od zmieniających się potrzeb firmy, mogą one obejmować różne usługi logistyczne. Na przykład pomoc w logistyce na miejscu podczas oficjalnych wydarzeń sportowych takich jak np. zawody.

10. co konkretnie jest przedmiotem Umowy zawartej między Spółką a Kontrahentem, jakie postanowienia wynikają z tej umowy i do czego zobowiązane są strony, należało wyjaśnić okoliczności zdarzenia;

Przedmiotem umowy jest wsparcie działań szkoleniowych i wyścigowych Kontrahenta (...). Usługi wykonywane w celu realizacji umowy określone są bardziej szczegółowo w Załączniku do umowy.

Z załącznika wynika, iż świadczone usługi są zdefiniowane jako pakiet usług logistycznych i obejmują w szczególności:

• transport (...), żywności (dla (...) i personelu), sprzętu wyścigowego i treningowego ciężarówkami;
• transport zawodników i personelu autobusami;
• usługi związane z obsługą pojazdów, w tym wynajem samochodów dla profesjonalistów - samochodów (...) lub innych prywatnych modeli samochodów w przyszłości;
• usługi przechowywania sprzętu;
• administrację lokalną;
• inne usługi bezpośrednio związane z logistyką sprzętu, zespołu Kontrahenta, takie jak ułatwianie Kontrahentowi świadczenia usług promocyjnych za pośrednictwem infrastruktury Spółki.

Z zapisów umowy wynika, iż Strony traktują powyższe usługi jako jedną usługę mającą zapewnić kompleksową obsługę Kontrahenta pod względem logistycznym.

11. co konkretnie jest intencją (celem) nabycia przez Kontrahenta od Spółki (czego/jakiego dokładnie świadczenia Kontrahent od Państwa oczekuje);

Celem usług jest wsparcie działań zespołu (...) podczas zawodów i obozów treningowych.

Usługi te obejmują aspekty logistyczne, transportowe i administracyjne, zapewniając sprawne funkcjonowanie drużyny w Polsce.

12. na podstawie jakich przesłanek, warunków, współzależności występujących między poszczególnymi usługami będącymi przedmiotem wniosku Państwo wywiedliście, że jest to świadczenie kompleksowe i jakie elementy przesadzają o tym, że opisane usługi powinny być rozliczane jako jedna kompleksowa usługa logistyczna, należało wyjaśnić okoliczności zdarzenia;

Tak jak wspomniano, głównym celem umowy jest wsparcie logistyczne działań szkoleniowych oraz wyścigowych Kontrahenta. Bez realizacji usług takich jak obsługa administracyjna, wsparcie serwisowe czy też usługi transportowe nie byłoby możliwe osiągnięcie celu umowy, czyli pełnej obsługi wydarzeń, w których biorą udział zawodnicy Kontrahenta czy też obsługi szkoleń pod względem technicznym i organizacyjnym.

13. jak należy rozumieć i z czym należy utożsamiać usługę logistyczną, która stanowi główny element świadczenia, co wchodzi w zakres takiej usługi logistycznej;

Definicja ta wynika z zawartej przez Strony umowy oraz załącznika do tejże umowy.

Tak jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 10, usługa logistyczna jest szeroko rozumianym wsparciem działań szkoleniowych i wyścigowych Kontrahenta. Świadczone usługi są zdefiniowane jako pakiet usług logistycznych i obejmują w szczególności:

• transport (...), żywności (dla (...) i personelu), sprzętu wyścigowego i treningowego ciężarówkami;
• transport zawodników i personelu autobusami;
• usługi związane z obsługą pojazdów, w tym wynajem samochodów dla profesjonalistów - samochodów (...) lub innych prywatnych modeli samochodów w przyszłości;
• usługi przechowywania sprzętu;
• administrację lokalną;
• inne usługi bezpośrednio związane z logistyką sprzętu, zespołu Kontrahenta, takie jak ułatwianie Kontrahentowi świadczenia usług promocyjnych za pośrednictwem infrastruktury Spółki.

14. czy z punktu widzenia Kontrahenta jest on zainteresowany nabyciem od Państwa jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych, odrębnych usług;

Kontrahent jest zainteresowany nabyciem jednego złożonego świadczenia.

15. czy z treści zawartej Umowy między Państwem a Kontrahentem wynika, że świadczą Państwo jedno świadczenie (np. „usługę logistyczną”), czy też wykonanie przez Państwa szeregu odrębnych świadczeń;

Z treści umowy wynika, iż jej przedmiotem jest jedno świadczenie.

16. czy poszczególne czynności wchodzące w zakres usługi logistycznej będącej przedmiotem Umowy zawartej z Kontrahentem, są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość świadczoną nierozłącznie? Należało precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości opisać/wykazać zależności/powiązania lub brak zależności/powiązań pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku powodujące, że czynności te mogą lub nie mogą być świadczone odrębnie;

Tak. W umowie zawarty jest zapis, iż Kontrahent nie może zdecydować się na korzystanie tylko z niektórych części usług, a Usługodawca nie może zdecydować się na świadczenie tylko niektórych części usług.

Strony jasno określiły, iż wszelkie czynności wchodzące w skład pakietu usług logistycznych tworzą jedną usługę mającą na celu wsparcie Kontrahenta w działaniach szkoleniowych czy też wyścigach (...).

17. która, Państwa zdaniem, z czynności składających się na świadczenie opisane we wniosku – stanowi element dominujący – nadający charakter świadczeniu? Jakie okoliczności przesądzają o tym, że dany element świadczenia ma charakter dominujący;

Przedmiotem umowy są m.in. usługi transportowe, usługi administracyjne obejmujące koordynacje przesyłek czy odpraw celnych. Wszystkie wymienione w umowie usługi rozpatrywane łącznie doskonale wpisują się w definicję kompleksowych usług logistycznych, przy czym nie jest możliwe wyodrębnienie spośród przedmiotowych świadczeń czynności o charakterze głównym i pomocniczym. W okolicznościach przedstawionych we wniosku, istotą nabywanej przez Kontrahenta usługi logistycznej jest bowiem jej kompleksowość.

18. które z czynności składających się na świadczenie będące przedmiotem wniosku mają – Państwa zdaniem – charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego;

Tak jak podkreślono w odpowiedzi na pytanie nr 17, nie jest możliwe wyodrębnienie spośród przedmiotowych świadczeń czynności o charakterze głównym i pomocniczym, bowiem istotą nabywanej usługi logistycznej jest jej kompleksowość, a wszystkie świadczone usługi tworzą łącznie pakiet usług logistycznych.

19. w jaki sposób poszczególne czynności (elementy pomocnicze) wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku przyczyniają się do efektywniejszego /lepszego wykonania świadczenia głównego;

Jak wskazano powyżej, złożona (kompleksowa) usługa logistyczna zapewniana przez Wnioskodawcę będzie składać się z równoważnych działań, z których żadnego nie można uznać za świadczenie główne.

20. czy można wykonać jedną ze świadczonych przez Spółkę usługę bez dokonania pozostałych świadczeń, np. czy możliwe jest świadczenie usługi transportu osób bez świadczenia usługi serwisu, należało wyjaśnić;

Nie. Wsparcie działań szkoleniowych oraz wyścigowych Kontrahenta wymaga wykonania po stronie Wnioskodawcy szeregu czynności, aby istota usługi (cel umowy) został spełniony.

21. czy poszczególne czynności w ramach usług logistycznych będących przedmiotem Umowy zawartej z Kontrahentem mogą być świadczone odrębnie (niezależnie) i/lub przez inne podmioty:

• jeżeli nie – należało wyjaśnić dlaczego czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie (niezależnie);
• jeżeli tak – należało wyjaśnić co powoduje, że z punktu widzenia Kontrahenta jest on zainteresowany aby czynności te wykonywane były łącznie;

Nie. Strony w umowie określiły, iż cały szereg czynności składowych wymienionych w umowie oraz w załączniku do niej stanowi jedną kompleksową usługę. Ponadto Strony ustaliły, iż nie jest możliwe świadczenie tylko poszczególnych usług na rzecz Kontrahenta.

Z punktu widzenia Kontrahenta rozdzielenie poszczególnych świadczeń nie miałoby ekonomicznego sensu, gdyż zawierając umowę z Wnioskodawcą dążył do zapewnienia mu kompleksowej obsługi wszelkich wydarzeń sportowych czy też szkoleń, w których uczestniczy. Jest to znaczne ułatwienie organizacyjne, gdy obsługa całego procesu skupiona jest w rękach jednego podmiotu.

22. w jaki sposób rozliczane są i dokumentowane przez Kontrahentów usługi będące przedmiotem wniosku, należy opisać okoliczności zdarzenia, w tym wskazać co / jakie świadczenie znajduje się w pozycji faktury „nazwa towaru i usługi”.

Usługodawca wystawia co miesiąc jedną fakturę, zawierającą jedną pozycję opisaną jako wsparcie logistyczne na podstawie zawartej umowy.

Pytanie

Czy w oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy uznać, iż Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki matki usługę kompleksową, której miejscem świadczenia, zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT jest siedziba działalności gospodarczej usługobiorcy?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w oparciu o przedstawiony stan faktyczny świadczone przez Spółkę usługi składają się na jedną usługę kompleksową, a co za tym idzie, miejscem świadczenia zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT jest siedziba działalności gospodarczej usługobiorcy.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Natomiast jak stanowi art. 2 pkt 1 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7

W związku z powyższym, pod pojęciem usługi, tj. świadczenia, należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie, jak i zaniechanie. Oceniając charakter świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. Czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie (zob. interpretacja indywidualna z dnia 19 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.241.2024.1.MMA).

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z ust. 2 ww. artykułu wynika, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku, gdy mamy do czynienia ze świadczeniem usług, bardzo istotnym aspektem z punktu widzenia poprawnego rozliczenia jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Bowiem właśnie od tego zależy, czy usługa będzie polegała opodatkowaniu na terytorium Polski czy też w innym państwie.

Do miejsca świadczenia usług odnoszą się przepisy art. 28a – 28o ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 28a ww. ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1. ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:

a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Zgodnie zaś z generalną zasadą określoną w art. 28b ustawy o VAT miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Z ust. 2 ww. przepisu wynika, że w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że z ustawy o VAT co do zasady wynika, iż usługa świadczona na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 a także art. 28n podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

W tym miejscu należy podkreślić, iż tak jak wspomniano w stanie faktycznym, usługa świadczona jest na rzecz Spółki matki posiadającej siedzibę działalności gospodarczej w Izraelu. Ponadto, Kontrahent nie posiada w Polsce również stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Odnosząc się natomiast do kompleksowości świadczenia usług, co do zasady, dla celów VAT każde świadczenie należy traktować jako odrębne oraz niezależne. Jednakże w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych (zob. wyrok TSUE z dnia 22 października 1998 r. w sprawach połączonych C-308/96 i C-94/97 Madgett i Baldwin).

Wprawdzie w świadczonych przez Spółkę usługach znajduję się m.in. usługa magazynowa (czy też inne usługi, co do których stosuje się szczególne regulacje przy ustaleniu miejsca opodatkowania), która mogłaby podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 28e ustawy o VAT (zgodnie z miejscem położenia nieruchomości – magazynu), jednakże stanowi ona część świadczenia złożonego i tym samym miejsce tego świadczenia należy określić zgodnie z art. 28b Ustawy o VAT, czyli jako tożsame z miejscem świadczenia usługi głównej.

Jak wynika z interpretacji indywidualnej z dnia 8 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.651. 2023.2.KOM: „Usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej” (zob. również wyrok TSUE z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09).

Zdaniem Spółki, opisane usługi będące przedmiotem umowy mają charakter świadczenia złożonego, stanowiącego kompleksową usługę logistyczną. Wykonywane przez nią czynności stanowią dla Kontrahenta całość i nie należy ich rozdzielać na poszczególne elementy składowe, lecz traktować w każdym przypadku jako jedno świadczenie. Warto zaznaczyć, iż sama umowa zawarta pomiędzy Spółkami stanowi o tym, iż Kontrahent nie może wyłączyć niektórych usług z zakresu świadczenia. Tak więc, nie ma tu mowy o nabywaniu poszczególnych usług cząstkowych, Strony umowy dążą bowiem do uzyskania jednej usługi kompleksowej.

Podobne stanowisko wyrażono m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.593.2024.2.RST:

„Należy zatem wskazać, że usługi magazynowania będą stanowić usługi do których stosuje się art. 28b ustawy (tj. są to usługi do których nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług na podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n). Ponadto pozostałe świadczenia wchodzące w skład kompleksowej Usługi tj. usługi pakowania, mieszania produktów (i pakowania po dokonaniu tej czynności) oraz wysyłki (organizowanie transportu, ładowanie Produktu, obsługa dokumentacji transportowej itp.) również nie będą usługami do których będą miały zastosowanie szczególne zasady ustalenia miejsca świadczenia i opodatkowania usług. (…) Zatem, odnosząc się do Państwa wątpliwości, w analizowanej sprawie miejsce opodatkowania Usług świadczonych przez B. PL na rzecz A. B.V. należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy.”

Powyższa analiza tzw. świadczenia złożonego bardzo wyraźnie wskazuje na pewną kompleksowość i współzależność wielu czynności czy usług, które wykonywane w sposób skoordynowany i efektywny mają doprowadzić do osiągnięcia zamierzonego celu, jakim jest obsługa logistyczna.

W związku z powyższym należy uznać, iż zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką matką umowa obejmuje różne czynności, a z punktu widzenia Kontrahenta jest to jedno, kompleksowe świadczenie. W związku z tym, tak jak już zaznaczono, Spółka jest zdania, iż realizowane przez nią usługi na gruncie ustawy o VAT będą miały charakter świadczenia złożonego (kompleksowego), a zastosowanie znajdzie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Natomiast jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność Spółki obejmuje przede wszystkim transport drogowy towarów. Spółka świadczy usługi na rzecz swojego jedynego wspólnika, czynnego podatnika podatku od towarów i usług Spółki matki z siedzibą w Izraelu („Kontrahent”). W związku z powyższym Spółka zawarła z Kontrahentem Umowę - „Service Agreement”. Przedmiotem umowy jest wsparcie działań szkoleniowych i wyścigowych Kontrahenta (...). Z załącznika do Umowy wynika, iż świadczone usługi są zdefiniowane jako pakiet usług logistycznych i obejmują w szczególności:

• transport (...), żywności (dla (...) i personelu), sprzętu wyścigowego i treningowego ciężarówkami;
• transport zawodników i personelu autobusami;
• usługi związane z obsługą pojazdów, w tym wynajem samochodów dla profesjonalistów - samochodów (...) lub innych prywatnych modeli samochodów w przyszłości;
• usługi przechowywania sprzętu;
• administrację lokalną;
• inne usługi bezpośrednio związane z logistyką sprzętu, zespołu Kontrahenta, takie jak ułatwianie Kontrahentowi świadczenia usług promocyjnych za pośrednictwem infrastruktury Spółki.

Celem ww. usług logistycznych jest wsparcie działań zespołu (...) podczas zawodów i obozów treningowych. Usługi te obejmują aspekty logistyczne, transportowe i administracyjne, zapewniając sprawne funkcjonowanie drużyny w Polsce. Strony traktują powyższe usługi jako jedną usługę mającą zapewnić kompleksową obsługę Kontrahenta pod względem logistycznym. Ponadto Kontrahent nie może zdecydować się na korzystanie tylko z niektórych usług objętych umową, a Usługodawca na świadczenie wyłącznie części usług wymienionych w Umowie. Wynagrodzenie za świadczone usługi jest zmienne i ściśle uzależnione od kosztów związanych z jej świadczeniem, powiększone o stawkę marży w wysokości 5%. Wynagrodzenie płatne jest co miesiąc na podstawie wystawianej przez Usługodawcę faktury. Ww. opłata wykazana jest jako jedna pozycja na fakturze opisana jako wsparcie logistyczne.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy uznać, iż Spółka świadczy na rzecz Kontrahenta usługę kompleksową, której miejscem świadczenia, zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT jest siedziba działalności gospodarczej usługobiorcy.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Wskazać również należy, że ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwana dalej „Dyrektywą”, ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W wyroku TSUE z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd, Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki podatku od towarów i usług powinno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej sprawy.

W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (np. wyrok TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C- 276/09 Everything Everywhere Ltd - pkt 23).

Orzecznictwo TSUE zawiera wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.

Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Ponadto, jeżeli jedno świadczenie stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenia stanowią świadczenia dodatkowe/pomocnicze, to traktowane są one z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne tj. dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego świadczenia (np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd – pkt 29, wyrok z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 – pkt 16; wyrok z 17 stycznia 2013 r., w sprawie C-224/11 – pkt 30; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o. – pkt 21).

Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 Bog i inni gdzie wskazał, że: „W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.

Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy „należy interpretować w ten sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej”.

Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowanie do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.

Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.

Wskazać również należy, że mogą wystąpić sytuacje, w których nie można wyraźnie wydzielić jednej usługi (czynności) głównej i pozostałych usług (czynności) pomocniczych. Podyktowane jest to specyfiką złożoności kontraktów, przy realizacji których, co do zasady, konieczne jest wykonanie wielu czynności, z których każda może być równie lub podobnie istotna dla realizacji całego kontraktu. W takim przypadku też z punktu widzenia zamawiającego nabywa on jedno świadczenie wymagające podejmowania szeregu czynności składających się na w jedną nierozerwalną całość.

Mając na uwadze informacje wskazane w opisie sprawy należy uznać, że świadczenia realizowane przez Spółkę w ramach Umowy, na które składają się: transport (...), żywności (dla (...) i personelu), sprzętu wyścigowego i treningowego ciężarówkami; transport zawodników i personelu autobusami; usługi związane z obsługą pojazdów, w tym wynajem samochodów dla profesjonalistów - samochodów (...) lub innych prywatnych modeli samochodów; usługi przechowywania sprzętu oraz administracja lokalna stanowią świadczenie złożone (kompleksowe). Świadczenie to związane jest ze wsparciem logistycznym i obsługą wydarzeń sportowych w których biorą udział zawodnicy Kontrahenta. Jednakże tylko w odniesieniu do tych czynności świadczona przez Spółkę usługa logistyczna ma charakter kompleksowy. Nie są to więc wszystkie czynności realizowane w ramach Umowy przez Spółkę na rzecz Kontrahenta. Jak wynika z opisu sprawy tylko ww. czynności mają na celu wsparcie działań zespołu (...) podczas zawodów i obozów treningowych. Ww. usługi zapewniają sprawne funkcjonowanie drużyny w Polsce. Bez realizacji usług takich jak obsługa administracyjna, wsparcie serwisowe czy też usługi transportowe nie byłoby możliwe osiągnięcie celu umowy, czyli pełnej obsługi wydarzeń, w których biorą udział zawodnicy Kontrahenta czy też obsługi szkoleń pod względem technicznym i organizacyjnym. W tym konkretnym przypadku ww. świadczenia będące przedmiotem Umowy prowadzą do realizacji określonego celu, bowiem poszczególne jego elementy uzupełniają się ze sobą wzajemnie, tworząc jedno kompleksowe świadczenie, mające jednolity cel gospodarczy transakcji, tj. pełną obsługę wydarzeń, które obejmują aspekty logistyczno-transportowo-administracyjne.

Również analizując sprawę z punktu widzenia celu zamawiającego tj. Kontrahenta rozdzielenie poszczególnych świadczeń nie miałoby ekonomicznego sensu. Kontrahent zawierając Umowę ze Spółką dążył do zapewnienia mu kompleksowej obsługi wszelkich wydarzeń sportowych w tym wsparcie działań zespołu (...) podczas zawodów i obozów treningowych. Jest to znaczne ułatwienie organizacyjne, gdy obsługa całego procesu skupiona jest w rękach jednego podmiotu tj. Spółki. Również w Umowie zawarty jest zapis, iż Kontrahent nie może zdecydować się na korzystanie tylko z niektórych części usług, a Usługodawca nie może zdecydować się na świadczenie tylko niektórych części usług. Zatem wymienione świadczenia są ze sobą tak blisko związane, że tworzą w obiektywny sposób jedno niepodzielne świadczenie, a ich podział byłby sztuczny i nieuzasadniony. Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy Kontrahent nie jest zainteresowany nabyciem poszczególnych usług będących przedmiotem Umowy, a wyłącznie zainteresowany jest nabyciem jednego złożonego świadczenia mającego na celu zapewnienie kompleksowej obsługi pod względem logistycznym działań treningowych oraz wyścigowych.

Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy należy wskazać, że realizowane przez Spółkę usługi logistyczne tj. transport (...), żywności (dla (...) i personelu), sprzętu wyścigowego i treningowego ciężarówkami; transport zawodników i personelu autobusami; usługi związane z obsługą pojazdów, w tym wynajem samochodów dla profesjonalistów - samochodów (...) lub innych prywatnych modeli samochodów; usługi przechowywania sprzętu oraz administracja lokalna stanowią świadczenie kompleksowe do celów rozliczeń podatku VAT dla którego nie ma możliwości określenia świadczenia dominującego oraz świadczeń pomocniczych. W tym konkretnym przypadku nie jest możliwe wskazanie, wśród elementów składających się na przedmiot Umowy, jednego elementu będącego świadczeniem głównym, bowiem przedmiotowa kompleksowa usługa logistyczna składa się z równoważnych działań i wszystkie jej elementy są niezbędne w celu odpowiedniej obsługi wydarzeń sportowych i treningowych.

Należy jednak zauważyć, że Spółka świadczy w ramach Umowy na rzecz Kontrahenta również inną usługę na rzecz zespołu Kontrahenta. Jest to ułatwianie Kontrahentowi świadczenia usług promocyjnych za pośrednictwem infrastruktury Spółki. Usługę promocji nie sposób jednakże uznać, że jest nierozłącznym elementem kompleksowej usługi logistycznej. Nie wpisuje się ona w logistyczną obsługę wydarzeń sportowych. Usługa ta może być świadczona w sposób całkowicie niezależny od pozostałych usług wchodzących w zakres usług logistycznych. Należy zauważyć, że działania polegające na ułatwianie Kontrahentowi świadczenia usług promocyjnych za pośrednictwem infrastruktury Spółki w żaden sposób nie są powiązane ze wsparciem logistycznym zespołu (...). Usługi te mogą być świadczone odrębnie (samodzielnie) od pozostałych świadczeń realizowanych przez Spółkę w ramach Umowy. Rozłączne traktowanie ww. czynności nie wpływa na ich charakter ani nie sprawia, że wartość pozostałych świadczeń wykonywanych przez Spółkę w ramach zawartej Umowy z punktu widzenia ich nabywcy (Kontrahenta) jest inna niż gdyby świadczenia te były uznane za jedno świadczenie złożone. Czynności te tj. działania polegające na ułatwianiu Kontrahentowi świadczenia usług promocyjnych za pośrednictwem infrastruktury Spółki stanowią odrębne i niezależne świadczenie, które powinno być opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwych dla niego zasad i nie wchodzi w skład świadczenia kompleksowego świadczonego przez Spółkę. Mając na uwadze, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem VAT powinno być traktowane jako odrębne to w opisanym przypadku usługa promocji świadczona za pośrednictwem infrastruktury Spółki jest usługą niezależną i samodzielną. Fakt, że świadczona jest na rzecz tego samego Kontrahenta nie powoduje, że staje się elementem kompleksowej usługi logistycznej.

W konsekwencji kompleksową usługę logistyczną stanowić mogą takie usługi jak: transport (...), żywności (dla (...) i personelu), sprzętu wyścigowego i treningowego ciężarówkami; transport zawodników i personelu autobusami; usługi związane z obsługą pojazdów, w tym wynajem samochodów dla profesjonalistów - samochodów (...) lub innych prywatnych modeli samochodów; usługi przechowywania sprzętu oraz administracja lokalna. Natomiast inne usługi takie jak ułatwianie Kontrahentowi świadczenia usług promocyjnych za pośrednictwem infrastruktury Spółki stanowią odrębne i niezależne świadczenie. Jednakże do obu ww. usług zastosowanie znajdzie art. 28b ustawy (tj. są to usługi do których nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług na podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n). Przy czym z wniosku wynika, że Kontrahent posiada siedzibę w Izraelu oraz nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Zatem, odnosząc się do Państwa wątpliwości, w analizowanej sprawie miejsce świadczenia kompleksowej usługi logistycznej oraz usługi polegającej na ułatwianiu Kontrahentowi wykonywania usług promocyjnych za pośrednictwem infrastruktury Spółki należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy. Tym samym ww. usługi opodatkowane są w kraju siedziby Kontrahenta.

W konsekwencji, mimo tego, że prawidłowo Państwo wywiedliście, że miejscem świadczenia i opodatkowania transakcji będącej przedmiotem wniosku jest miejsce siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, to oceniając całościowo Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe. Nie można bowiem przyjąć, że wszystkie realizowane przez Spółkę na rzecz Kontrahenta świadczenia stanowią jedną usługę kompleksową.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.