Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca czynnym podatnikiem VAT, zajmuje się eksportem używanych pojazdów do krajów spoza Unii Europejskiej. W konkretnej transakcji, nabywca zapłacił pełną zaliczkę w lutym 2025 roku, wywóz towarów nastąpił w marcu 2025 roku, a dokument potwierdzający wywóz (komunikat CC599CC) został otrzymany przez spółkę 26 maja 2025 roku. Transport towarów był dokonany przez nabywcę,…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki 0% w odniesieniu do zaliczki otrzymanej na poczet eksportu towarów. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 stycznia 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Spółka prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie leasingu i wynajmu samochodów ciężarowych.
W ramach prowadzonej działalności Spółka dokonuje również transakcji z kontrahentami spoza terytorium Unii Europejskiej, których przedmiotem jest dostawa pojazdów używanych stanowiąca eksport towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT.
W przypadku takich transakcji nabywcy czasami dokonują zapłaty zaliczki przed dokonaniem dostawy pojazdów. Niekiedy jest to pełna przedpłata ceny sprzedaży. Spółka wykazuje w rozliczeniach VAT sprzedaż dotyczącą eksportu z 0% stawką VAT w odniesieniu do kwoty otrzymanej zaliczki. Wywóz towarów następuje najpóźniej w terminie 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym wpłacono zaliczkę.
Spółka każdorazowo dąży do uzyskania dokumentów potwierdzających wywóz pojazdów poza terytorium Unii Europejskiej możliwie jak najwcześniej, w celu utrzymania prawa do stosowania stawki 0% VAT wykazanej w odniesieniu do zaliczki otrzymanej na poczet eksportu.
Z przyczyn niezależnych od Spółki mogą się jednak zdarzyć sytuacje, w których Spółka otrzymuje pełną przedpłatę (100% zaliczkę) przed dokonaniem dostawy eksportowej i rozlicza ją ze stawką 0% VAT, następnie ma miejsce wywóz pojazdów w ciągu 6 miesięcy, np. w kolejnym miesiącu po otrzymaniu zaliczki, a Spółka otrzymuje dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium UE dopiero w ostatnim miesiącu 6-miesięcznego terminu, o którym mowa w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT.
Mając na uwadze niejednoznaczne przepisy w tym zakresie Spółka zdecydowała o wystąpieniu z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, w ramach którego chciałaby potwierdzić, w jakim terminie najpóźniej musi uzyskać dokumenty potwierdzające wywóz (w szczególności komunikat CC599C lub inne dowody eksportu), aby być uprawnioną do stosowania stawki 0% w stosunku do kwoty 100% zaliczki otrzymanej na poczet eksportu towarów. W niniejszym wniosku należy przyjąć założenie, że Wnioskodawca będzie w posiadaniu odpowiednich dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej i same dokumenty nie są przedmiotem wniosku.
W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania:
1) Czy transport towarów dokonany został przez
a. dostawcę lub na jego rzecz, czy przez
b. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub jego rzecz?
odpowiedzieli Państwo, że transport towarów został dokonany przez nabywcę z kraju trzeciego lub na jego rzecz.
2) Kiedy została wpłacona zaliczka z tytułu eksportu towarów będąca przedmiotem zapytania, proszę podać rok i miesiąc danej konkretnej transakcji?
odpowiedzieli Państwo, że zaliczka na poczet eksportu towarów została otrzymana przez Spółkę w lutym 2025 r.
3) Kiedy miała miejsce dostawa towarów na rzecz Nabywcy będąca przedmiotem zapytania, proszę podać rok i miesiąc danej konkretnej transakcji?
odpowiedzieli Państwo, że dostawa na rzecz nabywcy z kraju trzeciego miała miejsce w marcu 2025 r.
4) Czy wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej został potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych oraz jakie konkretnie dokumenty celne potwierdzające wywóz towarów z Polski poza Unię Europejską Państwo posiadają w przypadku transakcji będącej przedmiotem zapytania, w tym czy posiadają Państwo komunikat CC599C?
odpowiedzieli Państwo, że tak, wywóz towarów z Polski poza obszar celny UE został potwierdzony komunikatem CC599CC. Wynika z niego tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu (np. dane nadawcy i odbiorcy, numer faktury).
5) Kiedy otrzymali Państwo dokumenty potwierdzające wywóz towarów z Polski poza Unię Europejską (proszę podać datę danej konkretnej transakcji)
odpowiedzieli Państwo, że dokument potwierdzający wywóz towarów z Polski poza obszar celny UE został otrzymany 26 maja 2025 r.
Pytania
1) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym Spółka będzie uprawniona do stosowania stawki 0% VAT w odniesieniu do 100% zaliczki (pełnej przedpłaty) otrzymanej na poczet eksportu towarów w przypadku otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towarów przed upływem terminu do złożenia deklaracji za ostatni miesiąc 6-miesięcznego terminu, o którym mowa w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT?
2) Alternatywnie, w przypadku udzielenia negatywnej odpowiedzi na pytanie 1, czy Spółka będzie uprawniona do stosowania stawki 0% VAT do 100% zaliczki (pełnej przedpłaty), jeśli otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów w ciągu 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wpłacono zaliczkę, niezależnie od tego, w którym miesiącu 6- miesięcznego terminu określonego w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT nastąpi wywóz towarów?
Państwa stanowisko ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku
Ad 1 Spółce będzie przysługiwało prawo do stosowania stawki 0% VAT do 100% zaliczki (pełnej przedpłaty) otrzymanej na poczet eksportu towarów w przypadku otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towarów przed upływem terminu do złożenia deklaracji za ostatni miesiąc 6-miesięcznego terminu, o którym mowa w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT. Wynika to ze wzajemnych powiązań i łącznego odczytania regulacji art. 41 ust. 9a, ust. 11 i ust. 7 oraz ust. 6 ustawy o VAT. W podanym przykładzie w związku z otrzymaniem zaliczki w lutym 2025 r. termin do złożenia deklaracji za ostatni miesiąc 6-miesięcznego terminu, o którym mowa w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, upłynął 25 września 2025 r. (termin złożenia deklaracji za sierpień 2025 r.). W związku z otrzymaniem potwierdzenia wywozu 26 maja 2025 r., eksport powinien być wykazany w deklaracji za maj 2025 r.
Ad 2 Nawet jeśli Spółce nie będzie przysługiwało prawo do stosowania stawki 0% VAT do 100% zaliczki (pełnej przedpłaty) w terminie wskazanej w pytaniu 1 (tj. w przypadku otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towarów przed upływem terminu do złożenia deklaracji za ostatni miesiąc 6-miesięcznego terminu, o którym mowa w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT), to Spółka będzie uprawniona do stosowania stawki 0% VAT do 100% zaliczki, jeśli otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów w ciągu 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wpłacono zaliczkę, niezależnie od tego, w którym miesiącu 6-miesięcznego terminu określonego w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT nastąpi wywóz towarów. Takie rozumienie wynika z literalnej wykładni części art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, zgodnie z którym „pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6”. W podanym przykładzie w związku z otrzymaniem zaliczki w lutym 2025 r. termin 6 miesięcy upłynął 31 sierpnia 2025 r. W związku z otrzymaniem potwierdzenia wywozu 26 maja 2025 r., eksport powinien być wykazany w deklaracji za maj 2025 r.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
a. dostawcę lub na jego rzecz, lub
b. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
Według art. 41 ust. 4 ustawy o VAT, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
W przedstawionym stanie faktycznym nie ulega wątpliwości, że dokonywana przez Spółkę dostawa pojazdów używanych na rzecz kontrahentów spoza terytorium Unii Europejskiej stanowi eksport towarów i może podlegać pod obniżoną stawkę podatku 0% VAT po spełnieniu pozostałych warunków.
Stosownie do art. 41 ust. 6 ustawy o VAT stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
Na podstawie art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 41 ust. 8 przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.
Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem, że wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.
Mając na uwadze treść przywołanych przepisów ustawy o VAT prawo stosowania stawki 0% VAT przysługuje podatnikom dokonującym eksportu towarów, pod warunkiem uzyskania dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej w odpowiednim terminie.
Co istotne, szczególne warunki zostały określone dla dostawy towarów stanowiącej eksport towarów w sytuacji, w której podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów. W takiej sytuacji, zgodnie z art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, stawkę 0% VAT można zastosować w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem, że:
1. wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę, oraz
2. podatnik otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, czyli dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej.
W przepisie wskazano również, że w tej sytuacji należy stosować odpowiednio przepisy z art. 41 ust. 7, 9 i 11 ustawy o VAT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców do pytania nr 1
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy Spółka otrzymuje pełną przedpłatę (100% zaliczkę) przed dokonaniem dostawy towarów stanowiącej eksport towarów, a wywóz towarów następuje w ciągu 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wpłacono zaliczkę - zastosowanie znajdzie przepis z art. 41 ust. 9a ustawy o VAT.
W takiej sytuacji, terminem na uzyskanie dokumentów potwierdzających wywóz towarów, uprawniających do stosowania stawki 0% VAT będzie, zdaniem Wnioskodawcy, ostatni dzień terminu do złożenia deklaracji za ostatni miesiąc 6-miesięcznego terminu, o którym mowa w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT. Zostanie bowiem spełniony wyrażony w tym przepisie warunek dokonania wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej w ciągu 6 miesięcy, w związku z czym terminem do uzyskania dokumentacji jest ostatni dzień terminu do złożenia deklaracji za ostatni miesiąc 6- miesięcznego terminu, liczonego od dnia otrzymania zaliczki. Dodatkowo, należy pamiętać o drugim zdaniu art. 41 ust. 9a ustawy o VAT: „Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio”. Przywołany art. 41 ust. 7 ustawy o VAT odwołuje się z kolei do art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, według którego termin na otrzymanie dokumentów pozwalających na zastosowanie stawki 0% VAT w eksporcie towarów ograniczony jest nie upływem miesiąca dokonania wywozu, ale terminem złożenia deklaracji za ten miesiąc. Ze względu więc na wzajemne powiązania art. 41 ust. 9a i ust. 7 oraz ust. 6 ustawy o VAT termin ten na otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz ulega „przedłużeniu” do ostatniego dnia terminu do złożenia deklaracji za ostatni miesiąc 6-miesięcznego terminu, o którym mowa w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT.
Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, Spółce będzie przysługiwało prawo do stosowania stawki 0% VAT do 100% zaliczki (pełnej przedpłaty), jeśli otrzyma dokumenty potwierdzające wywóz towarów nie później niż w dniu upływu terminu do złożenia deklaracji za 6 miesiąc, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiła wpłata zaliczki.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców do pytania nr 2
W sytuacji, gdy stanowisko Spółki w przedmiocie pytania 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać, że zgodnie z przepisem z art. 41 ust. 9a ustawy o VAT terminem na uzyskanie dokumentów potwierdzających wywóz towarów, uprawniającym do stosowania stawki 0% VAT będzie koniec 6 miesiąca, liczonego od końca miesiąca, w którym dokonano wpłaty 100% zaliczki (pełnej przedpłaty), niezależnie od tego w którym miesiącu 6 - miesięcznego terminu, o którym mowa w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT nastąpi wywóz towarów.
Taka interpretacja jest zgodna z literalną wykładnią przepisu z art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, wskazującego warunki jakie muszą zostać spełnione, aby podatnik mógł zastosować stawkę 0% VAT do eksportu towarów, w przypadku otrzymania części lub całości zapłaty przed dostawą towarów. Interpretacja ta wynika z następującego fragmentu art. 41 ust. 9a ustawy o VAT: „pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6”.
W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem przepisu warunki te należy spełnić łącznie, natomiast zawarty w przepisie termin należy odnosić osobno do poszczególnych warunków tj.
1. wywóz towarów musi nastąpić w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę i
2. podatnik musi otrzymać dokument, o którym mowa w ust. 6, czyli dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę.
Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, nawet jeśli Spółce nie będzie przysługiwało prawo do stosowania stawki 0% VAT do zaliczki (pełnej przedpłaty) w terminie wskazanym w uzasadnieniu pytania 1, to kierując się brzmieniem art. 41 ust. 9a ustawy o VAT należy przyznać Spółce prawo do stosowania stawki 0% VAT, jednak w ramach ograniczenia wynikającego z terminu 6 miesięcy od otrzymania zaliczki.
W konsekwencji, Spółka będzie uprawniona do stosowania stawki 0% VAT do 100% zaliczki otrzymanej na poczet eksportu towarów, jeśli otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów w ciągu 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę, niezależnie od tego, w którym miesiącu 6-miesięcznego terminu określonego w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT nastąpi wywóz towarów.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:
Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy:
Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
Definiując pojęcie eksportu towarów, ustawodawca dokonał rozróżnienia sytuacji, w zależności od tego czy towar będący przedmiotem eksportu jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz, czy też przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz. Sytuacja, kiedy eksporter lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów z Polski poza terytorium UE stanowi, tzw. eksport bezpośredni (art. 2 pkt 8 lit. a ustawy). Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów z Polski poza terytorium UE, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz (art. 2 pkt 8 lit. b ustawy). W tym przypadku polski eksporter sprzedaje towar nabywcy zagranicznemu, który wywozi go lub zleca jego wywóz poza granicę UE.
Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
Powołany art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
Stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy:
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;
2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
Norma ta ustala, że jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty (np. zaliczkę), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
W konsekwencji, na gruncie powołanych regulacji, należy uznać, że zaliczkę otrzymaną na poczet eksportu towarów należy wykazać w deklaracji podatkowej w tym okresie rozliczeniowym, w którym, stosownie do brzmienia regulacji art. 19a ust. 8 ustawy, powstał obowiązek podatkowy z tytułu jej otrzymania, tj. w okresie kiedy otrzymano całość lub część zapłaty.
Przy ustalaniu momentu powstania obowiązku podatkowego w eksporcie towarów stosuje się te same zasady jak przy krajowej dostawie towarów.
Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
W myśl art. 41 ust. 4 ustawy:
W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy:
Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
Na podstawie art. 41 ust. 6a ustawy:
Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:
1) dokument w postaci elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;
2) dokument w postaci elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;
3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
Według art. 41 ust. 7 ustawy:
Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.
Stosownie do art. 41 ust. 8 ustawy:
Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.
Zgodnie z tym przepisem zasady wskazane w ust. 7 stosuje się, jeśli podatnik (dostawca) posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu. Jeżeli podatnik nie posiada tego dokumentu, wówczas nie ma prawa do przesunięcia okresu wykazania eksportu, lecz ma obowiązek wykazać sprzedaż ze stawką krajową w okresie, w którym została ona dokonana.
Jak stanowi art. 41 ust. 9 ustawy:
Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
W świetle art. 41 ust. 9a ustawy o VAT:
Jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.
Ponadto, na podstawie art. 41 ust. 11 ustawy:
Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.
Zatem, zastosowanie stawki 0% w eksporcie towarów jest możliwe pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument, który jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a w przypadku eksportu pośredniego dokument, który potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, i z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.
Przy czym, należy zwrócić uwagę, że w art. 41 ust. 11 ustawy nie odwołano się do art. 41 ust. 8 ustawy.
W przypadku otrzymania zaliczki zastosowanie stawki 0% podatku VAT przy transakcji eksportu towarów będzie możliwe, pod warunkiem, że wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zaliczkę. Warunek wywozu będzie spełniony, jeśli podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin, w jakim nastąpić miał wywóz towarów. Niespełnienie tego warunku powoduje obowiązek potraktowania dostawy jako transakcji krajowej i opodatkowania otrzymanej zaliczki według stawki podatku VAT właściwej dla danego towaru. Po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym podatnik może dokonać korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał ten dokument.
Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.
Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:
Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.
W myśl art. 99 ust. 11c ustawy:
Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
Stosownie do art. 109 ust. 3 ustawy:
Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;
3) kontrahentów;
4) dowodów sprzedaży i zakupów.
Zgodnie z art. 109 ust. 3b ustawy:
Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
Powyższy przepis obliguje czynnych podatników podatku VAT do wykazywania określonych czynności w ewidencji oraz do przesyłania do urzędu skarbowego ewidencji prowadzonej na potrzeby podatku od towarów i usług, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji, za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Z uwagi na to, że podatek od towarów i usług należy do grupy podatków powstających z mocy prawa, który pobierany jest w trybie tzw. samoobliczenia, dlatego też szczególnie istotną rolę w tym podatku odgrywają deklaracje podatkowe (plik JPK_VAT z deklaracją). Przy ich pomocy podatnik określa i zgłasza organowi podatkowemu (deklaruje) wysokość zobowiązania podatkowego. Deklaracja podatkowa (plik JPK_VAT z deklaracją) stanowi zatem opis zdarzeń, zaistniałych w określonym przedziale czasowym, który w efekcie ma doprowadzić do wykonania przez podatnika obowiązku zapłaty podatku lub zrealizowania swojego uprawnienia w postaci uzyskania zwrotu podatku od organu podatkowego.
Z wniosku wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie leasingu i wynajmu samochodów ciężarowych. W ramach prowadzonej działalności Spółka dokonuje transakcji z kontrahentami spoza terytorium Unii Europejskiej, których przedmiotem jest dostawa pojazdów używanych stanowiąca eksport towarów. W opisanym we wniosku stanie faktycznym transport towarów w ramach eksportu towarów został dokonany przez nabywcę z kraju trzeciego lub na jego rzecz. Nabywca w lutym 2025 r. dokonał zapłaty zaliczki na poczet eksportu towarów przed dokonaniem dostawy pojazdów. Wywóz towarów na rzecz nabywcy z kraju trzeciego miał miejsce w marcu 2025 r. i został potwierdzony komunikatem CC599CC. Wynika z niego tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu (np. dane nadawcy i odbiorcy, numer faktury). Dokument potwierdzający wywóz towarów z Polski poza obszar celny Unii Europejskiej został otrzymany 26 maja 2025 r.
Państwa wątpliwości dotyczą wskazania czy Spółka będzie uprawniona do stosowania stawki 0% VAT w odniesieniu do 100% zaliczki (pełnej przedpłaty) otrzymanej na poczet eksportu towarów w przypadku otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towarów przed upływem terminu do złożenia deklaracji za ostatni miesiąc 6-miesięcznego terminu, o którym mowa w art. 41 ust 9a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Natomiast w przypadku udzielenia negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 Państwa wątpliwości dotyczą wskazania czy Spółka będzie uprawniona do stosowania stawki 0% VAT do 100% zaliczki (pełnej przedpłaty), jeśli otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów w ciągu 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wpłacono zaliczkę, niezależnie od tego, w którym miesiącu 6-miesięcznego terminu określonego w art. 41 ust. 9a ustawy nastąpi wywóz towarów.
W pierwszej kolejności odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wyjaśnić, że z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że wywóz towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej nastąpił w wyniku dostawy towarów dokonanej przez Spółkę na rzecz nabywcy spoza UE, gdzie towar był transportowany przez nabywcę z kraju trzeciego lub na jego rzecz. Ponadto wywóz towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej został potwierdzony komunikatem CC599CC, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Zatem, należy uznać, że transakcja objęta wnioskiem stanowi eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b) ustawy, tj. eksport pośredni.
Odnośnie zaliczki i możliwości zastosowania 0% stawki podatku VAT, jak już wskazałem, obowiązek podatkowy z tytułu zaliczki otrzymanej na poczet eksportu towarów powstaje z chwilą jej otrzymania (art. 19a ust. 8 ustawy). Zastosowanie do otrzymanej zaliczki 0% stawki podatku jest możliwe, pod warunkiem, że wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zaliczkę (art. 41 ust. 9a ustawy). Przy czym dla zastosowania do otrzymanej zaliczki 0% stawki podatku istotny jest również moment otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej (art. 41 ust. 6 ustawy).
Wskazać należy, że w przypadku eksportu towarów rozliczenie transakcji można przesunąć na następny okres rozliczeniowy, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w art. 41 ust. 6 ustawy przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres (art. 41 ust. 7 ustawy). Jednakże należy podkreślić, że w przypadku eksportu bezpośredniego (gdzie towar wywozi sprzedawca) przepis art. 41 ust. 7 ustawy stosuje się, jeśli podatnik (dostawca) posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu (stanowi o tym art. 41 ust. 8 ustawy). Jeżeli podatnik (dostawca) nie posiada tego dokumentu, wówczas nie ma prawa do przesunięcia okresu wykazania eksportu, lecz ma obowiązek wykazać sprzedaż ze stawką krajową w okresie, w którym została ona dokonana. Natomiast w sytuacji eksportu pośredniego (gdzie towar wywozi nabywca lub podmiot na jego rzecz) podatnik (dostawca) nie musi posiadać dokumentu celnego potwierdzającego procedurę wywozu, o którym mowa w art. 41 ust. 8 ustawy. W art. 41 ust. 11 ustawy nie odwołano się do art. 41 ust. 8 ustawy. Powyższe wynika z tego, że podatnik (dostawca) nie dokonuje formalności celnych związanych z wywozem towarów poza Unię Europejską i tym samym podatnik (dostawca) nie uzyskuje komunikatu CC529CC potwierdzającego procedurę wywozu. W związku z powyższym podatnik (dostawca) może czekać kolejny miesiąc na uzyskanie dokumentu potwierdzającego wywóz towarów. Aby jednak z tej opcji skorzystać podatnik (dostawca) nie musi być w posiadaniu komunikatu CC529CC.
Z opisu sprawy wynika, że przed dokonaniem dostawy pojazdów Nabywca w lutym 2025 r. dokonał zapłaty zaliczki na poczet eksportu towarów. A zatem w lutym 2025 r. powstał obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanej zaliczki. Przy czym aby w przedstawionym stanie faktycznym do otrzymanej zaliczki zastosować 0% stawkę podatku wywóz towarów musi nastąpić do końca sierpnia a dokumenty podatnik powinien otrzymać do końca sierpnia (art. 41 ust. 9a ustawy) lub do 25 października 2025 r. (art. 41 ust. 9b i ust. 7 ustawy).
Wskazali Państwo, że wywóz towarów przez nabywcę lub na jego rzecz miał miejsce w marcu 2025 r., a dokument potwierdzający wywóz towarów z Polski poza obszar celny Unii Europejskiej Spółka otrzymała 26 maja 2025 r. A zatem skoro otrzymali Państwo zaliczkę w lutym 2025 r. a wywóz towarów miał miejsce w marcu 2025 r. to został spełniony warunek, o którym mowa w art. 41 ust. 9a ustawy. Jednakże w kwestii możliwości zastosowania do otrzymanej zaliczki 0% stawki podatku istotny jest również moment otrzymania dokumentów potwierdzający wywóz towarów. W Państwa sytuacji, kiedy wywóz towarów nastąpił w marcu 2025 r. a dokument potwierdzający ten wywóz Spółka otrzymała 26 maja 2026 r., tj. po terminie do złożenia deklaracji za kwiecień 2025 r. nie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy i Spółka otrzymaną zaliczkę musi opodatkować według stawki właściwej dla sprzedawanego towaru.
Tym samym Spółka nieprawidłowo postąpi w sytuacji, gdy do otrzymanej w lutym zaliczki na poczet eksportu towarów zastosuje stawkę 0% w przypadku wywozu towarów w marcu i otrzymaniu komunikatu CC599CC w dniu 26 maja 2025 r. Jak już wskazałem w opisanej sytuacji, przy braku do 25. dnia miesiąca w następnym okresie rozliczeniowym dokumentu celnego potwierdzającego wywóz towarów (tj. do dnia 25 maja 2025 r.), Spółka ma obowiązek opodatkować zaliczkę stawką podatku VAT właściwą dla sprzedawanego towaru.
Przy czym, stosownie do ww. art. 41 ust. 9 ustawy otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w późniejszym okresie niż określony w art. 41 ust. 6 i 7 ustawy upoważnia Spółkę do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym Spółka otrzymała ten dokument.
Zatem Państwa stanowisko całościowo należy uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Ponadto należy wskazać, że przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii będących przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie objęte pytaniem, nie mogły być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Informuję, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego i opieram się wyłącznie na elementach stanu przedstawionych we wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo