Interpretacja 0114-KDIP1-2.4012.199.2026.3.GK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT w Polsce udzielenia Pożyczki przez Pożyczkodawcę na rzecz Wnioskodawcy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 27 kwietnia 2026 r. (data wpływu 27 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. S.L. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością utworzoną zgodnie z przepisami hiszpańskimi, posiadającą siedzibę działalności gospodarczej w Hiszpanii. Spółka jest zarejestrowana w Hiszpanii dla celów podatkowych i posiada numer identyfikacji podatkowej nadany przez hiszpańskie organy podatkowe. Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski ani w jakimkolwiek innym kraju poza Hiszpanią.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie produktów leczniczych. Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach tej działalności będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej (będącym odpowiednikiem polskiego podatku od towarów i usług – VAT). W konsekwencji, co do zasady, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku od wartości dodanej od zakupów dokonywanych w związku z prowadzoną działalnością.

Na moment składania niniejszego wniosku Wnioskodawca znajduje się w fazie przygotowawczej działalności. Rozpoczęcie faktycznej działalności operacyjnej (tj. wytwarzanie produktów leczniczych) planowane jest po nabyciu od innej spółki z siedzibą w Hiszpanii fabryki produkującej produkty lecznicze. Transakcja ta została zaplanowana na drugi kwartał 2026 r., przy czym Wnioskodawca nie może wykluczyć, że z uwagi na uwarunkowania biznesowe termin ten może ulec zmianie.

Spółka jest zarejestrowana jako podatnik podatku od wartości dodanej w Hiszpanii. Spółka złożyła również wniosek o rejestrację dla potrzeb transakcji wewnątrzunijnych i oczekuje na otrzymanie hiszpańskiego numeru VAT UE, który będzie możliwy do weryfikacji w systemie VIES. Jako podatnik podatku od wartości dodanej w Hiszpanii, Wnioskodawca będzie zobowiązany do realizacji obowiązków wynikających z hiszpańskich przepisów podatkowych, w tym do składania stosownych deklaracji oraz informacji podsumowujących – w zakresie, w jakim obowiązki te będą miały zastosowanie.

W celu pozyskania środków finansowych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej (wytwarzania produktów leczniczych), Spółka planuje między innymi zaciągnięcie pożyczek pieniężnych od spółki powiązanej z Wnioskodawcą (niebędącej jednak wspólnikiem Spółki), posiadającej siedzibę działalności gospodarczej w Polsce (dalej: Pożyczkodawca). Pożyczki te zostaną udzielone na warunkach rynkowych, w szczególności w zakresie oprocentowania, które będzie należne Pożyczkodawcy od Wnioskodawcy. Środki pieniężne w ramach tych pożyczek będą przekazywane z rachunku bankowego Pożyczkodawcy prowadzonego przez bank z siedzibą w Polsce na rachunek bankowy Wnioskodawcy prowadzony przez bank z siedzibą w Hiszpanii. Środki te będą pochodziły z nadwyżek finansowych wypracowanych przez Pożyczkodawcę w toku prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Pożyczkodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i dystrybucji leków, badań i rozwoju nowych produktów farmaceutycznych, a także wytwarzania produktów farmaceutycznych i substancji czynnych. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Pożyczkodawca jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Pożyczkodawca jest także zarejestrowany w Polsce dla celów transakcji wewnątrzunijnych (jako tzw. podatnik VAT UE). Zgodnie z wpisem w Krajowym Rejestrze Sądowym, przeważającym przedmiotem działalności Pożyczkodawcy jest produkcja leków i preparatów farmaceutycznych.

Na gruncie przepisów o podatku od wartości dodanej obowiązujących w Hiszpanii, pożyczki udzielone Wnioskodawcy przez Pożyczkodawcę są objęte zakresem opodatkowania tym podatkiem, przy czym korzystają ze zwolnienia z opodatkowania.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

Czy udzielając pożyczek pieniężnych na rzecz Spółki, Pożyczkodawca będzie występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym czy czynności udzielenia tych pożyczek będą stanowiły odpłatne świadczenie usług przez Pożyczkodawcę na rzecz Spółki w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, dla których miejsce świadczenia będzie się znajdowało poza Polską (w Hiszpanii)?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że na gruncie przedstawionego powyżej opisu zdarzenia przyszłego udzielając pożyczek pieniężnych na rzecz Spółki, Pożyczkodawca będzie występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym, czynności udzielenia tych pożyczek będą stanowiły odpłatne świadczenie usług przez Pożyczkodawcę na rzecz Spółki w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, dla których miejsce świadczenia będzie się znajdowało poza Polską (w Hiszpanii).

Niżej Wnioskodawca przedstawia uzasadnienie ww. stanowiska.

Uwaga wstępna – formalna

Niniejszy wniosek został złożony przez Wnioskodawcę jako podmiot zainteresowany w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Wnioskodawca występuje jako podmiot zainteresowany w szczególności w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług, ponieważ ocena tego zagadnienia determinuje odpowiedź na pytanie dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, to czy udzielenie pożyczki będzie rodziło po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty PCC zależy od kwalifikacji tej pożyczki na gruncie ustawy o VAT.

Na potwierdzenie zasadności powyższego stanowiska Wnioskodawca pragnie przykładowo przytoczyć poniższe interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, które zostały wydane na wnioski złożone przez pożyczkobiorców:

1)  z 9 lutego 2026 r. – w zakresie VAT (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.835.2025.3.WN) i 9 lutego 2026 r. – w zakresie PCC (sygn. 0111-KDIB2-3.4014.630.2025.5.JKU),

2)  z 5 lutego 2026 r. – w zakresie VAT (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.956.2025.1.WN) i z 6 lutego 2026 r. – w zakresie PCC (sygn. 0111-KDIB2-2.4014.415.2025.2.KK),

3)  z 22 stycznia 2026 r. – w zakresie VAT (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.955.2025.2.IK) i z 22 stycznia 2026 r. – w zakresie PCC (sygn. 0111-KDIB2-3.4014.715.2025.2.BD),

4)  z 23 stycznia 2026 r. – w zakresie VAT (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.870.2025.3.IK) i z 30 stycznia 2026 r. – w zakresie PCC (sygn. 0111-KDIB2-3.4014.649.2025.4.LM),

5)  z 23 października 2025 r. – w zakresie VAT (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.666.2025.3.MG) i z 5 listopada 2025 r. – w zakresie PCC (sygn. 0111-KDIB2-3.4014.472.2025.4.BZ).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega w szczególności odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Na gruncie przepisów o VAT pojęcie usługi zostało więc zdefiniowane szeroko. Obejmuje ono świadczenia, inne niż dostawa towarów, które spełniają następujące warunki:

1)  w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, oraz

2)  świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony usługobiorcy (wynagrodzenie).

Przy tym, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być bowiem wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z ust. 2 tego artykułu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podsumowując powyższe, świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT, gdy dokonywane jest przez podmiot mający status podatnika, który w odniesieniu do danej transakcji działa w takim charakterze, a więc działa w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Odnosząc powyższe zasady do czynności udzielenia pożyczki, należy zaznaczyć, że przez umowę pożyczki dający pożyczkę (tu: Pożyczkodawca) zobowiązuje się przenieść na własność biorącego (tu: Wnioskodawcy) określoną ilość pieniędzy (albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku), a biorący zobowiązuje się zwrócić tą samą ilość pieniędzy (albo tą samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości).

W świetle powyższego, jednolicie jest uznawane, że udzielenie przez podatnika oprocentowanej pożyczki pieniężnej stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2026 r. (0111-KDIB3-1.4012.956.2025.1.WN) stwierdzono m.in.:

„Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielenie pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym.

Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT, działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza” zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.”

Stanowisko to jest konsekwentnie potwierdzane również w innych interpretacjach indywidualnych. Tytułem przykładu można wskazać na następujące interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

1)  z 9 lutego 2026 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.835.2025.3.WN),

2)  z 23 stycznia 2026 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.870.2025.3.IK),

3)  z 22 stycznia 2026 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.955.2025.2.IK),

4)  z 16 stycznia 2026 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.895.2025.2.WN),

5)  z 23 października 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.666.2025.3.MG),

6)  z 25 sierpnia 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.560.2025.2.KW),

7)  z 11 czerwca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.365.2025.2.KW),

8)  z 7 maja 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.210.2025.1.KW).

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisko, że udzielając pożyczek pieniężnych na rzecz Spółki Pożyczkodawca będzie działał jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, udzielenie tych pożyczek będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług przez Pożyczkodawcę na rzecz Spółki w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Kolejną kluczową kwestią jest ustalenie miejsce świadczenia usług polegających na udzieleniu powyższych pożyczek. Ma to decydujące znaczenie dla oceny skutków podatkowych transakcji na gruncie VAT, gdyż na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega jedynie odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jeśli zatem miejsce świadczenia danej usługi znajduje się poza Polską, to usługa nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.

Zgodnie z art. 28a ustawy o VAT, na potrzeby regulacji dotyczących ustalania miejsca świadczenia usług, ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to w szczególności podmioty, które wykonują samodzielnie działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności.

Nie ulega wątpliwości, że Wnioskodawca spełnia tą definicję podatnika. W związku z tym, dla ustalenia miejsca świadczenia usług polegających na udzieleniu Pożyczek na rzecz Spółki kluczowe znaczenie ma przepis art. 28b ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z jego brzmieniem miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem wyjątków, które w niniejszej sprawie nie mają zastosowania (w szczególności, Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w kraju innym niż Hiszpania, a przedmiotowe usługi nie należą do wyjątków wskazanych w dalszych przepisach).

W rezultacie, miejscem świadczenia usług polegających na udzieleniu przez Pożyczkodawcę pożyczek na rzecz Wnioskodawcy będzie Hiszpania, jako państwo, w którym Wnioskodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Oznacza to, że usługi te nie będą podlegały opodatkowaniu VAT w Polsce.

Podsumowując uwagi dotyczące pytania nr 1), Wnioskodawca stoi na stanowisko, że udzielając pożyczek na rzecz Spółki Pożyczkodawca będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. W rezultacie, czynność udzielenia pożyczek stanowić będzie odpłatne świadczenie usług przez Pożyczkodawcę na rzecz Spółki usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przy czym miejsce świadczenia tych usług znajdować się będzie poza terytorium Polski (tj. w Hiszpanii).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie niniejszej interpretacji należy wyjaśnić, iż zostali Państwo (Pożyczkobiorca) uznani za podmiot zainteresowany w sprawie będącej przedmiotem wniosku w związku z możliwością opodatkowania ww. czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku, gdyby czynność udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę nie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od to-warów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1 i 4 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1)  w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2)  świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą kwestii czy udzielając pożyczek pieniężnych na Państwa rzecz, Pożyczkodawca będzie występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a tym samym czy czynności udzielenia tych pożyczek będą stanowiły odpłatne świadczenie usług przez Pożyczkodawcę na Państwa rzecz w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, dla których miejscem świadczenia będzie się znajdowało poza Polską (Hiszpanii).

Aby usługa udzielania pożyczek była objęta podatkiem od towarów i usług musi być wykonywana przez osobę, która działa w tym zakresie w charakterze podatnika VAT w ramach jego działalności gospodarczej.

Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielenie pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia czy statusu nabywcy. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym.

Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT, działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza” zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter orientacyjny. Ponadto, ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w umowie spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność niezgodną z prawem.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielenia odpłatnej pożyczki spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzące obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś Pożyczkodawcę uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji wskazana we wniosku czynność udzielenia Państwu (Pożyczkobiorcy) odpłatnej pożyczki pieniężnej przez Pożyczkodawcę, będzie stanowić odpłatne świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W przypadku świadczenia usług, gdy jedna ze stron posiada siedzibę poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania ww. rozdziału:

Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.

Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.

Z wniosku wynika, że Pożyczkodawca udzielił Państwu (Pożyczkobiorcy) odpłatnej pożyczki. Państwo (Pożyczkobiorca) posiadacie siedzibę działalności gospodarczej w Hiszpanii, nie posiadacie w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Jesteście zarejestrowani jako podatnik podatku od wartości dodanej w Hiszpanii.

W związku z powyższym miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi udzielania odpłatnej pożyczki przez Pożyczkodawcę (Polską Spółkę) stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy, będzie miejsce, w którym Państwo (Pożyczkobiorca) posiadają siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Hiszpanii. W konsekwencji skoro w analizowanym przypadku do usługi, ma zastosowanie art. 28b ust. 1 ustawy, to nie jest ona opodatkowana na terytorium Polski.

Zatem czynność udzielenia pożyczki przez Polską Spółkę (Pożyczkodawcę) na rzecz Państwa (Pożyczkobiorcy) nie podlega opodatkowaniu VAT na terytorium kraju, lecz podlega opodatkowaniu w miejscu, w którym usługobiorca – Państwo (Pożyczkobiorca) posiadają siedzibę działalności gospodarczej tj. na terytorium Hiszpanii, według przepisów tam obowiązujących.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Podkreślić należy, że z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego – niniejsza interpretacja skierowana jest wyłącznie do Państwa jako Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych dla Pożyczkodawcy.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.