Opodatkowanie usług logistycznych z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Spółka z o.o., polski czynny podatnik VAT, świadczy kompleksowe usługi logistyczne (fulfillment) na rzecz zagranicznych nabywców (podatników VAT w swoich krajach, bez stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce). Usługi obejmują przygotowanie przesyłki, etykietowanie i nadanie jej do operatora pocztowego. Towary są własnością nabywcy i są krótkotrwale magazynowane w pomieszczeniach spółki w celach technicznych. Nabywca…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania usług logistycznych z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 maja 2026 r. (wpływ 14 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
(…) Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polską spółką kapitałową, posiadającą siedzibę i zarząd na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (polski rezydent podatkowy). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym dla celów VAT w Polsce.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług logistycznych, obejmujących kompleksową obsługę przesyłek (fulfillment) dla klientów krajowych i zagranicznych.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy w szczególności swoje usługi na rzecz podmiotów zagranicznych (dalej: „Nabywcy”), będących spółkami z siedzibą poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, którzy nie są zarejestrowani w Polsce dla potrzeb podatku od towarów i usług i nie posiadają w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Nabywcy są podatnikami, w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm., dalej jako: „UVAT”) - są podmiotami wykonującym samodzielną działalność gospodarczą w swoim kraju siedziby.
Na podstawie zamówień złożonych przez Nabywców, Wnioskodawca jest zobowiązany do realizacji szeregu powiązanych ze sobą funkcjonalnie czynności, których wspólnym i jedynym celem gospodarczym jest fizyczne dostarczenie przesyłek do wskazanych przez Nabywców odbiorców końcowych.
W ramach zlecenia Wnioskodawca wykonuje w szczególności następujące czynności:
Wszystkie trzy czynności są realizowane przez Wnioskodawcę sekwencyjnie w ramach jednego zlecenia. Bez prawidłowego przygotowania przesyłki niemożliwe jest jej etykietowanie, a bez etykietowania niemożliwe jest nadanie jej do właściwego adresata. Każda z tych czynności jest niezbędna i nierozerwalnie związana z osiągnięciem jednego, wspólnego celu - skutecznego doręczenia przesyłki.
W opinii Wnioskodawcy, wymienione czynności składowe stanowią jedną kompleksową usługę logistyczną, co pociąga za sobą konsekwencje w zakresie ustalenia miejsca jej świadczenia na podstawie art. 28b ust. 1 UVAT - poza terytorium Polski.
Uzupełnienie wniosku
1. Do wykonania jakich konkretnie czynności na rzecz Nabywcy będzie zobowiązana Państwa Spółka w ramach ww. umowy, co będzie intencją nabycia przez Nabywcę, jakiego konkretnie świadczenia będzie oczekiwał Nabywca, czy z treści umowy zawartej między Państwem a Nabywcą będzie wynikało, że przedmiotem świadczenia jest jedno świadczenie (np. „kompleksowa usługa logistyczna”), czy też wykonanie przez Państwa szeregu odrębnych świadczeń?
Współpraca pomiędzy Wnioskodawcą a Nabywcą będzie oparta przede wszystkim o zamówienia składane przez Nabywcę. W zależności od konkretnego Nabywcy, współpraca może zostać dodatkowo poprzedzona zawarciem umowy ramowej lub umowy o zachowaniu poufności (NDA); w pozostałych przypadkach jedyną podstawą współpracy są zamówienia. Niezależnie od formy nawiązania współpracy, treść każdego zamówienia oraz związanych z nim ustaleń jednoznacznie wskazuje, że przedmiotem świadczenia jest jedna kompleksowa usługa logistyczna, polegająca na obsłudze przesyłek Nabywcy aż do momentu ich nadania do wskazanego przez Nabywcę odbiorcy końcowego.
W ramach umowy/zamówienia Spółka będzie zobowiązana do wykonania na rzecz Nabywcy następujących czynności:
Intencją Nabywcy jest nabycie jednego świadczenia gospodarczego, polegającego na kompleksowej obsłudze logistycznej przesyłek skutkującej ich doręczeniem do wskazanych odbiorców końcowych. Z perspektywy Nabywcy żadna z poszczególnych czynności składowych nie posiada samodzielnej wartości gospodarczej - Nabywca nie zlecałby Spółce wyłącznie etykietowania bez nadania przesyłki ani wyłącznie przygotowania przesyłki bez jej dalszej obsługi. Wszystkie czynności są ze sobą funkcjonalnie i sekwencyjnie powiązane, a ich łączny i jedyny cel gospodarczy to skuteczne doręczenie przesyłki do odbiorcy końcowego wskazanego przez Nabywcę.
Z treści umowy/zamówienia łączącej strony wynika zatem, że przedmiotem świadczenia Spółki jest jedno świadczenie - kompleksowa usługa logistyczna - a nie wykonanie szeregu odrębnych świadczeń.
2. Do kogo należą towary, których będzie dotyczyć świadczona przez Państwa usługa logistyczna, czy Nabywca będzie przekazywał Państwu swoje towary, czy może będzie je od Państwa nabywał - proszę opisać okoliczności zdarzenia?
Towary, których dotyczy świadczona przez Spółkę usługa logistyczna, stanowią własność Nabywcy. Towary te są dostarczane do Spółki przez samego Nabywcę albo bezpośrednio przez dostawców Nabywcy (np. producentów towarów), na zlecenie i koszt Nabywcy.
Spółka na żadnym etapie realizacji usługi nie nabywa prawa własności tych towarów ani innego analogicznego prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. Spółka również nie dokonuje sprzedaży towarów na rzecz Nabywcy.
3. Czy elementem świadczonej przez Państwa usługi logistycznej będzie magazynowanie towarów - jeśli tak, proszę wskazać, czy Nabywca będzie posiadać nieograniczony wstęp do magazynu, w którym będą przechowywane towary, czy przestrzeń magazynu będzie określona, znana Nabywcy i przeznaczona do jego wyłącznego użytku, czy Nabywca będzie decydował o rozmieszczeniu towarów w przydzielonej mu określonej przestrzeni w magazynie itp.?
W ramach realizacji kompleksowej usługi logistycznej towary Nabywcy mogą być krótkotrwale przechowywane w pomieszczeniach Spółki - wyłącznie w zakresie i w czasie niezbędnym do prawidłowej realizacji zamówienia, tj. w okresie pomiędzy ich dostarczeniem do Spółki (przez Nabywcę lub jego dostawcę) a nadaniem przesyłki do odbiorcy końcowego. Tego rodzaju przechowywanie ma charakter wyłącznie techniczny i pomocniczy względem realizowanej usługi logistycznej i nie stanowi odrębnego świadczenia ani celu samego w sobie z perspektywy Nabywcy.
W odniesieniu do warunków takiego przechowywania Wnioskodawca wskazuje, co następuje:
4. Czy w ramach usługi logistycznej opisanej we wniosku, magazynowanie towarów będzie świadczeniem głównym, jeśli tak to jakie współzależności/okoliczności występujące pomiędzy świadczeniami wchodzącymi w skład usługi logistycznej o tym przesądzają, czy z punktu widzenia Nabywcy magazynowanie towarów będzie świadczeniem głównym i dominującym? Proszę opisać okoliczności zdarzenia.
Magazynowanie (krótkotrwałe przechowywanie) towarów nie stanowi w ramach opisanej usługi logistycznej świadczenia głównego ani dominującego. Świadczeniem głównym i dominującym z perspektywy Nabywcy jest doręczenie przesyłek do wskazanych przez niego odbiorców końcowych, tj. kompleksowa obsługa logistyczna przesyłek. Krótkotrwałe przechowywanie towarów stanowi wyłącznie czynność techniczną, niezbędną do prawidłowej realizacji świadczenia głównego, lecz pozbawioną dla Nabywcy samodzielnej wartości gospodarczej.
O takim charakterze przechowywania świadczą następujące współzależności i okoliczności występujące pomiędzy świadczeniami wchodzącymi w skład usługi logistycznej:
Z punktu widzenia Nabywcy, magazynowanie towarów nie jest zatem świadczeniem głównym ani dominującym - stanowi wyłącznie środek techniczny służący prawidłowej realizacji jednego, kompleksowego świadczenia w postaci usługi logistycznej.
5. W jaki sposób będzie kalkulowane wynagrodzenie należne Państwu od Nabywcy za realizację świadczenia objętego zapytaniem, tj. za jakie czynności będzie ono należne, jakie elementy/opłaty/koszty będą się na nie składać?
Wynagrodzenie należne Spółce od Nabywcy z tytułu realizacji świadczenia objętego wnioskiem kalkulowane jest jako suma składników odpowiadających poszczególnym elementom realizowanej kompleksowej usługi logistycznej. Na wynagrodzenie składają się w szczególności następujące elementy/koszty:
Spółka nie pobiera od Nabywcy odrębnego wynagrodzenia za samo przechowywanie (magazynowanie) towarów. Wszelkie koszty związane z krótkotrwałym przechowywaniem towarów w okresie realizacji zamówienia są uwzględnione w wynagrodzeniu należnym Spółce za kompleksową usługę logistyczną i nie są wykazywane jako odrębna pozycja kalkulacyjna.
Powyższe elementy są wyszczególniane na dokumencie zamówienia - w celu przedstawienia Nabywcy przejrzystej kalkulacji wynagrodzenia za kompleksową usługę logistyczną. Wyodrębnienie tych elementów na zamówieniu ma charakter wyłącznie informacyjny i służy przejrzystości rozliczeń - nie zmienia ono charakteru świadczenia jako jednej kompleksowej usługi logistycznej i nie znajduje odzwierciedlenia w sposobie wykazania świadczenia na fakturze (zob. odpowiedź na pytanie 6 poniżej).
6. W jaki sposób będą Państwo dokumentować wykonanie świadczenia na rzecz Nabywcy, tj. jaka konkretnie czynność będzie przez Państwa „zafakturowana” (jakie świadczenie określone będzie na fakturze)?
Spółka będzie dokumentować wykonanie świadczenia na rzecz Nabywcy poprzez wystawienie faktury obejmującej kompleksową usługę logistyczną. Na fakturze świadczenie będzie wykazywane zbiorczo, jako jedna pozycja opisująca przedmiot usługi (np. „kompleksowa usługa logistyczna”).
Faktura nie będzie zawierała odrębnych pozycji odpowiadających poszczególnym czynnościom składowym (przygotowaniu przesyłki, etykietowaniu, nadaniu przesyłki) - wszystkie te elementy ujęte będą łącznie w ramach jednej pozycji dokumentującej kompleksową usługę logistyczną. Wyszczególnienie elementów kalkulacji wynagrodzenia, opisane w odpowiedzi na pytanie 5 powyżej, znajduje odzwierciedlenie wyłącznie na dokumencie zamówienia - nie na fakturze.
W tym zakresie Wnioskodawca doprecyzowuje - w stosunku do treści wniosku z dnia 16 marca 2026 r. - że wyodrębnienie poszczególnych pozycji cenowych występuje wyłącznie na dokumencie zamówienia. Faktura wystawiana przez Spółkę zawiera jedną zbiorczą pozycję dokumentującą kompleksową usługę logistyczną.
Pytania
1) Czy opisane w stanie faktycznym czynności składowe realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz Nabywcy, to jest: (1) przygotowanie przesyłki (fulfillment), (2) etykietowanie (labeling) oraz (3) nadanie przesyłki (postage/shipment via Polish Post), wykonywane łącznie na podstawie jednego zamówienia w celu doręczenia przesyłki do wskazanego odbiorcy końcowego - stanowią jedno złożone świadczenie w postaci kompleksowej usługi logistycznej, dla której miejsce świadczenia należy ustalić na podstawie art. 28b ust. 1 UVAT jako miejsce siedziby Nabywcy (poza terytorium Polski), co skutkuje brakiem obowiązku opodatkowania tej usługi polskim podatkiem od towarów i usług?
2) W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1 - czy Wnioskodawca jest uprawniony do wystawienia faktury dokumentującej przedmiotową usługę bez wykazania kwoty polskiego podatku od towarów i usług, z adnotacją „reverse chargé” lub „odwrotne obciążenie”?
Państwa stanowisko w sprawie
1) W ocenie Wnioskodawcy, opisane czynności składowe stanowią jedno złożone świadczenie w postaci kompleksowej usługi logistycznej. Miejscem jej świadczenia jest, stosownie do art. 28b ust. 1 UVAT, miejsce siedziby Nabywcy, tj. kraj jego siedziby poza terytorium Polski.
2) W konsekwencji, usługa ta nie podlega opodatkowaniu polskim podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca jest uprawniony do wystawienia faktury bez polskiego podatku od towarów i usług z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia (reverse charge).
Uzasadnienie stanowiska
Ad 1
Zagadnienie kwalifikacji kilku czynności jako jednego świadczenia dla potrzeb podatku od towarów i usług jest przedmiotem ugruntowanego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE” lub „Trybunał”).
W wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) Trybunał wskazał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako odrębne i niezależne, jednakże zdarzenie gospodarcze polegające na kilku czynnościach, które są ze sobą tak ściśle związane, iż tworzą obiektywnie jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, nie może być z punktu widzenia VAT rozbijane na poszczególne elementy.
Zasadę tę Trybunał rozwinął i doprecyzował w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV, wskazując, że mamy do czynienia z jednym świadczeniem złożonym, gdy jedno lub kilka świadczeń stanowi świadczenie główne, a inne elementy mają charakter pomocniczy, służący lepszemu korzystaniu ze świadczenia głównego. Kluczowe kryterium rozróżnienia wyznacza perspektywa nabywcy: świadczenie uznaje się za pomocnicze, gdy nie stanowi dla klientów celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.
W orzecznictwie TSUE oraz polskich sądów administracyjnych utrwalone jest ponadto stanowisko, że sama możliwość technicznego wyodrębnienia poszczególnych elementów składowych świadczenia złożonego nie prowadzi automatycznie do ich odrębnego traktowania na gruncie podatku VAT. Istotne znaczenie ma ocena ekonomiczna transakcji z punktu widzenia jej nabywcy (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 listopada 2008 r., sygn. akt I FSK 1512/07).
W realiach opisanego stanu faktycznego, wszystkie trzy czynności składowe (przygotowanie, etykietowanie i nadanie przesyłki) są ze sobą ściśle i nierozerwalnie powiązane, a ich jedynym celem jest kompleksowa realizacja zlecenia - dostarczenie przesyłki z zawartością do adresata wskazanego przez Nabywcę. Żadna z tych czynności nie posiada samodzielnej wartości gospodarczej z punktu widzenia Nabywcy:
Fakt, że poszczególne czynności są wyceniane i wykazywane na zamówieniu oraz fakturze jako odrębne pozycje, nie zmienia charakteru całego świadczenia jako jednej kompleksowej usługi logistycznej. Wyodrębnienie poszczególnych pozycji cenowych służy jedynie przejrzystości kalkulacji wynagrodzenia, nie zaś dowodzi, że strony zawarły kilka odrębnych umów o świadczenie różnych usług.
Stosownie do art. 28b ust. 1 UVAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n UVAT. Przepis ten implementuje art. 44 Dyrektywy VAT.
W niniejszej sprawie nie zachodzą żadne z wyjątków wskazanych w UVAT. W szczególności:
1) kompleksowa usługa logistyczna nie jest usługą związaną z nieruchomością w rozumieniu art. 28e UVAT - jak potwierdzono w przywołanych dalej interpretacjach, sam fakt korzystania z powierzchni magazynowej w trakcie realizacji usługi nie przesądza o zakwalifikowaniu jej jako usługi związanej z nieruchomością; kluczowe jest, że przedmiotem usługi jest kompleksowa obsługa logistyczna przesyłek, a nieruchomość stanowi jedynie środek do jej realizacji, nie zaś jej przedmiot;
2) Nabywca jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a UVAT, prowadzącym samodzielną działalność gospodarczą;
3) Nabywca nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 28b ust. 2 UVAT.
W świetle powyższego, zastosowanie zasady ogólnej z art. 28b ust. 1 UVAT jest w pełni uzasadnione. Miejscem świadczenia kompleksowej usługi logistycznej świadczonej przez Spółkę jest kraj siedziby Nabywcy, co oznacza, że usługa ta nie podlega opodatkowaniu polskim podatkiem od towarów i usług.
Zaprezentowane powyżej stanowisko znajduje pełne potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Poniżej Wnioskodawca przytacza kluczowe fragmenty interpretacji indywidualnych dotyczących analogicznych stanów faktycznych.
W interpretacji indywidualnej z dnia 29 sierpnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.394.2018.2.JN wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie ustalenia miejsca świadczenia usług logistycznych, w kluczowym fragmencie uzasadnienia organ stwierdził:
„Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że opisana usługa logistyczna będzie miała charakter świadczenia złożonego. Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej zakreśla główne cechy takiego zdarzenia gospodarczego. W przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej rozbijać na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie, zgodnie z elementem, który nadaje całemu świadczeniu charakter dominujący. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą ściśle powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym, to wówczas dla potrzeb podatku VAT należy potraktować je jako jedną czynność.”
Organ wyciągnął z powyższego następujące wnioski w zakresie miejsca świadczenia:
„W konsekwencji do przedmiotowych usług art. 28e ustawy nie znajdzie zastosowania. W związku z tym, że kontrahenci Wnioskodawcy są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy, posiadającymi siedzibę we Francji i nieposiadającymi w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia i opodatkowania usług logistycznych - zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy - będzie terytorium państwa, w którym dany kontrahent posiada siedzibę. Zatem ww. usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.”
Organ w konkluzji potwierdził:
„Podsumowując, świadczonych przez Wnioskodawcę usług logistycznych na rzecz kontrahentów mających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Francji nie będzie można uznać za usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 28e ustawy. Przedmiotowe usługi będą podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych, o których mowa w art. 28b ust. 1 ustawy.”
W innej interpretacji indywidualnej - z dnia 12 grudnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.564.2017.2.PC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, jednoznacznie stwierdził:
„W związku z tym, że kontrahent jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy i jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, kontrahent nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia i opodatkowania usługi logistycznej - zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy - będzie terytorium państwa, w którym kontrahent posiada siedzibę. Zatem usługi te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.”
Z kolei w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 maja 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.150.2023.2.RM czynności takie jak handling in, odprawa celna, prowizja wykładnicza, handling out oraz dostawa zostały uznane za świadczenie kompleksowe o charakterze usług spedycji. Organ wskazał przy tym że:
„czynności podejmowane przez Państwa na rzecz Klienta, tj. handling in, odprawa celna, prowizja wykładnicza, handling out oraz dostawa przy wywołaniu ze Składu celnego są świadczeniem kompleksowym. Jednocześnie przedstawione okoliczności sprawy pozwalają przyjąć, że czynności te mają charakter usług spedycji, o których mowa w art. 794 Kodeksu cywilnego”. Podkreślono, iż czynności te tworzą jednolite świadczenie gospodarcze, pomimo odrębnej wyceny: „czynności wykonywane przez Państwa na rzecz Klienta (...) stanowią świadczenie kompleksowe, pomimo, że żadne z nich (...) nie jest świadczeniem dominującym, a wynagrodzenie ustalane jest odrębnie dla każdego realizowanego świadczenia”. W zakresie miejsca świadczenia, stwierdzono: „miejscem świadczenia i opodatkowania usług objętych wnioskiem - stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy - jest miejsce, w którym kontrahent posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. Szwajcaria”.
W rezultacie, usługi te w ocenie organu wydającego interpretację „nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce”, co bezpośrednio koresponduje z sytuacją Wnioskodawcy, gdzie czynności przygotowawcze i wysyłkowe są integralnie powiązane”.
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 września 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.394.2018.2.JN usługi logistyczne zostały zakwalifikowane jako „usługa złożona” (kompleksowa), nakierowana na dostarczenie towarów do ostatecznych odbiorców. Organ stwierdził, że:
„usługi logistyczne świadczone przez Wnioskodawcę stanowią całokształt różnorodnych, wzajemnie powiązanych usług (usługa złożona) nakierowanych na dostarczenie towarów do ostatecznych odbiorców zgodnie z warunkami zawartymi z nimi umów” oraz „usługi logistyczne świadczone przez Wnioskodawcę należy uznać za usługi kompleksowe stanowiące jedno nierozerwalne świadczenie”. Miejsce świadczenia, zgodnie z przedmiotową interpretacją, to siedziba usługobiorcy: „miejscem świadczenia i opodatkowania usług logistycznych Z zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy Z będzie terytorium państwa, w którym dany kontrahent posiada siedzibę”. W rezultacie, usługi „nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski”.
Podobne stanowisko organy podatkowe zajęły w innych interpretacjach np.:
1) z dnia 15 lutego 2019 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.764.2018.2.MK,
2) z dnia 3 kwietnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.32.2017.1.RSZ,
3) z dnia 10 grudnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.630.2018.1 PR,
4) z dnia 29 czerwca 2015 r., sygn. IPPP3/4512-397/15-2/RD.
Ad 2
W przypadku usług, do których zastosowanie ma art. 28b ust. 1 UVAT, obowiązek rozliczenia VAT spoczywa na nabywcy usługi jako podmiocie, w którego kraju (kraju siedziby) dochodzi do opodatkowania - zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia (reverse charge). Wnioskodawca jest uprawniony do wystawienia faktury dokumentującej kompleksową usługę logistyczną bez wykazania kwoty polskiego podatku od towarów i usług, z adnotacją „odwrotne obciążenie” (lub równoważnik w języku angielskim - „reverse chargé”). Prawidłowość takiego podejścia w zakresie fakturowania znajduje oparcie w art. 106e ust. 1 pkt 18 UVAT, który nakazuje umieszczanie na fakturze wyrazu „odwrotne obciążenie” w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi.
Podsumowując, na gruncie całości przedstawionej argumentacji prawnej, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
Na podstawie art. 2 pkt 1 ustawy:
Przez terytorium kraju rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Według art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Stosownie do art. 28a ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Powołany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem, według tej regulacji, jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy:
Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Natomiast jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z powołanych przepisów wynika, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej. W takim przypadku, miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami.
Jak stanowi art. 28e ustawy:
Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
Z powołanego przepisu wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy.
Zgodnie z art. 13b rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r. str. 1 ze zm.) - zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:
Do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
a. każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może stać się przedmiotem własności i posiadania;
b. każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść;
c. każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i windy;
d. każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.
W myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011:
Usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
a. gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług;
b. gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
Jak stanowi art. 31a ust. 2 lit. h rozporządzenia 282/2011, ustęp 1 obejmuje w szczególności:
Wynajem lub wydzierżawianie nieruchomości inne niż opisane w ust. 3 lit. c), łącznie z przechowywaniem towarów w wyznaczonej do tego określonej części nieruchomości przeznaczonej do wyłącznego użytku przez usługobiorcę.
Natomiast zgodnie z art. 31a ust. 3 lit. b rozporządzenia 282/2011, ustęp 1 nie ma zastosowania do:
Przechowywania towarów na terenie nieruchomości, jeżeli żadna część nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku przez usługobiorcę.
Zatem, usługi związane z przechowywaniem (magazynowaniem) towarów, nie mogą być uznane za usługi związane z nieruchomością, w przypadku gdy usługobiorcy nie przysługuje wyłączne prawo do używania części nieruchomości, w której przechowuje towar.
Natomiast kwestię dokumentowania transakcji gospodarczych regulują przepisy rozdziału „Faktury” Działu XI.
Według art. 106a pkt 2 pkt 1 ustawy:
Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 10, 12-14 i 18 ustawy:
Faktura powinna zawierać:
10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;
13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
18) przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie”.
Natomiast z art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy wynika, że:
Faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a - danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka świadczy usługi logistyczne (kompleksowa obsługa przesyłek, fulfillment). W ramach prowadzonej działalności Spółka świadczy usługi m.in. na rzecz podmiotów zagranicznych (Nabywcy). Na podstawie zamówień złożonych przez Nabywców, Spółka zobowiązana jest do realizacji szeregu czynności, których celem jest dostarczenie przesyłek do odbiorców końcowych wskazanych przez Nabywców. W zależności od konkretnego Nabywcy, współpraca może zostać dodatkowo poprzedzona zawarciem umowy ramowej lub umowy o zachowaniu poufności (NDA). W ramach zamówienia Spółka przygotowuje przesyłki do wysyłki (fulfillment), etykietuje i przekazuje przewoźnikowi. Towary są dostarczane do Spółki przez Nabywcę lub przez dostawców Nabywcy (np. producentów towarów). Towary, których dotyczy ww. usługa logistyczna są własnością Nabywcy. Na żadnym etapie realizacji usługi Spółka nie nabywa prawa do rozporządzania towarami jak właściciel i nie dokonuje ich sprzedaży na rzecz Nabywcy. Towary Nabywcy mogą być krótkotrwale przechowywane w pomieszczeniach Spółki - wyłącznie w zakresie i w czasie niezbędnym do prawidłowej realizacji zamówienia. Na wynagrodzenie należne Spółce od Nabywcy składają się poszczególne elementy realizowanej usługi logistycznej, tj. koszt przygotowania przesyłki, koszt materiałów opakowaniowych - w przypadkach, gdy opakowanie jest dostarczane przez Spółkę z jej własnych materiałów, koszt etykietowania oraz koszt nadania przesyłki, w tym koszt opłaty pocztowej/opłaty uiszczonej na rzecz przewoźnika. Spółka nie pobiera od Nabywcy odrębnego wynagrodzenia za przechowywanie - są one uwzględnione w wynagrodzeniu należnym Spółce za kompleksową usługę logistyczną i nie są wykazywane jako odrębna pozycja kalkulacyjna. Dla zachowania przejrzystości rozliczeń, powyższe elementy są wyszczególniane na zamówieniu nie są natomiast wskazywane na fakturze. Faktura wystawiona przez Spółkę na rzecz Nabywcy zawiera jedną zbiorczą pozycję dokumentującą wykonanie kompleksowej usługi logistycznej.
Spółka powzięła wątpliwości dotyczące ustalenia czy czynności realizowane na rzecz Nabywcy stanowią kompleksową usługę logistyczną, dla której miejsce świadczenia należy ustalić na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy (pytanie 1). Ponadto wątpliwości Spółki dotyczą prawa do wystawienia faktury dokumentującej usługę bez wykazania kwoty polskiego podatku VAT, z adnotacją „odwrotne obciążenie” (pytanie 2).
Odnosząc się do kwestii dotyczącej ustalenia charakteru świadczenia realizowanego przez Spółkę na rzecz Nabywcy należy wskazać, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, wówczas nie powinno być ono sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu, tj. do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast świadczenie należy uznać za pomocnicze, jeśli nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncze świadczenie traktowane jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia pomocniczego jest zdeterminowany przez świadczenie główne oraz nie można wykonać lub wykorzystać świadczenia głównego bez świadczenia pomocniczego. Jeżeli jednak w skład realizowanego świadczenia wchodzą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
Natomiast o tym, czy mamy do czynienia z kompleksową dostawą towarów, czy z kompleksowym świadczeniem usług, powinien przesądzić element, który w ramach danego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg - Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji jest wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności mają charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji są inne czynności, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.
W konsekwencji, w przypadku świadczeń o charakterze złożonym o sposobie opodatkowania, decyduje to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym świadczeniem kompleksowym czy też z szeregiem jednostkowych świadczeń. Świadczenie o charakterze złożonym podlega opodatkowaniu według jednolitych zasad właściwych dla świadczenia głównego.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy pozwala uznać, że w przypadku świadczeń realizowanych przez Spółkę mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, które powinno być opodatkowane na zasadach właściwych dla świadczenia usług.
Jak wynika z treści wniosku, na podstawie zamówienia otrzymanego od Nabywcy (w przypadku niektórych Nabywców - na podstawie umowy ramowej lub umowy o zachowaniu poufności), Spółka będzie zobowiązana do świadczenia usługi logistycznej. Przedmiotem zamówienia/umowy jest jedna kompleksowa usługa logistyczna, polegająca na obsłudze przesyłek Nabywcy aż do momentu ich nadania do wskazanego przez Nabywcę odbiorcy końcowego. Zakres prac realizowanych przez Spółkę obejmuje przygotowanie przesyłki do wysyłki, w tym skompletowanie i zapakowanie zawartości przesyłki zgodnie ze specyfikacją Nabywcy, etykietowanie, tj. nanoszenie etykiet adresowych oraz innych oznaczeń wymaganych do prawidłowego skierowania i doręczenia przesyłki oraz przekazanie przesyłki do operatora pocztowego lub innego przewoźnika wraz z uiszczeniem stosownej opłaty pocztowej (nadanie przesyłki). Opisane powyżej czynności realizowane są przez Spółkę sekwencyjnie, w ramach jednego zlecenia. Ponadto, od momentu dostarczenia towarów do Spółki przez Nabywcę lub jego dostawcę do momentu nadania przesyłki do odbiorcy końcowego - towary Nabywcy mogą być przechowywane w pomieszczeniach Spółki. Przy czym, przechowywanie to jest krótkotrwałe i ma charakter wyłącznie techniczny/pomocniczy względem usługi logistycznej. Przechowywanie towarów jest niezbędne dla prawidłowej realizacji świadczenia głównego i służy wyłącznie umożliwieniu wykonania kolejnych, sekwencyjnie powiązanych czynności, tj. kompletowania, pakowania, etykietowania i nadania przesyłki.
Jak wskazuje Spółka, celem gospodarczym dla Nabywcy jest doręczenie przesyłek do odbiorców końcowych. Z perspektywy Nabywcy, żadna z wykonywanych przez Spółkę czynności składowych nie posiada więc samodzielnej wartości gospodarczej. Należy bowiem zauważyć, że bez prawidłowego przygotowania przesyłki niemożliwe jest jej etykietowanie, bez etykietowania niemożliwe jest nadanie przesyłki, a w konsekwencji nie jest również możliwe doręczenie przesyłki do właściwego adresata. Wszystkie czynności są ze sobą funkcjonalnie i sekwencyjnie powiązane, a ich łączny i jedyny cel gospodarczy to skuteczne doręczenie przesyłki do wskazanego przez Nabywcę odbiorcy końcowego.
W związku z tym należy uznać, że czynności realizowane przez Spółkę rozpatrywane osobno nie miałyby znaczenia dla Nabywcy. Dopiero wykonanie wszystkich świadczeń, tj. przygotowanie do wysyłki, etykietowanie, nadanie przesyłki i związane z tymi czynnościami krótkotrwałe przechowywanie towarów pozwala na realizację celu gospodarczego kontrahenta Spółki. Każda z tych czynności jest niezbędna i nierozerwalnie związana z osiągnięciem tego celu, tj. z doręczeniem przesyłek do odbiorców końcowych.
W konsekwencji, należy zgodzić się ze Spółką, że czynności wykonywane przez Spółkę na rzecz Nabywcy w ramach zamówienia/umowy stanowi świadczenie kompleksowe, tj. kompleksową usługę logistyczną, którą należy opodatkować z zastosowaniem zasad właściwych dla świadczenia usług.
We własnym stanowisku w sprawie wskazali Państwo, że usługi świadczone na rzecz Nabywcy nie stanowią usług związanych z nieruchomością, o których mowa w art. 28e ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, od momentu otrzymania towarów od Nabywcy lub jego kontrahenta do momentu nadania przesyłki, towary mogą być czasowo przechowywane w pomieszczeniach Spółki. Przy czym, Nabywca nie posiada nieograniczonego wstępu do pomieszczeń, w których przechowywane są jego towary. Ewentualny wstęp Nabywcy do tych pomieszczeń (np. w celach kontrolnych) odbywa się wyłącznie po wcześniejszym uzgodnieniu ze Spółką i pod nadzorem upoważnionych przez Nią pracowników. Jednocześnie, Nabywcy nie została przyznana określona, wyodrębniona powierzchnia magazynowa przeznaczona do jego wyłącznego użytku. Nabywca nie zna szczegółowej lokalizacji swoich towarów w pomieszczeniach Spółki i nie decyduje o sposobie i miejscu ich rozmieszczenia. Spółka lokuje towary Nabywcy w taki sposób i w takim miejscu, jakie są w Jej ocenie optymalne dla efektywnej realizacji procesu logistycznego.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że usługa świadczona przez Spółkę nie spełnia warunków wskazanych w art. 28e ustawy w zw. z art. 31a ust. 3 lit. b rozporządzenia 282/2011, nie stanowi więc usługi związanej z nieruchomością, w rozumieniu ww. przepisów. Oznacza to, że miejsce świadczenia kompleksowej usługi logistycznej wykonywanej przez Spółkę na rzecz Nabywcy należy określić na podstawie art. 28b ustawy.
Nabywcami usług świadczonych przez Spółkę są podatnicy, w rozumieniu art. 28a ustawy. Nabywcy nie mają w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej i nie są zarejestrowani w Polsce dla potrzeb podatku VAT. Tym samym, stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy - miejscem opodatkowania kompleksowej usługi logistycznej świadczonej przez Spółkę na rzecz Nabywcy będzie terytorium państwa, w którym Nabywca (usługobiorca) ma swoją siedzibę. W konsekwencji, faktura wystawiona przez Spółkę z tytułu kompleksowej usługi logistycznej realizowanej na rzecz Nabywcy może nie zawierać stawki i kwoty podatku VAT powinna natomiast zawierać adnotację „odwrotne obciążenie”.
Zatem stanowisko, z którego wynika, że czynności wykonywane na rzecz Nabywcy stanowią kompleksową usługę logistyczną, której miejscem świadczenia - stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy nie jest Polska lecz miejsce siedziby Nabywcy, a w konsekwencji, Spółka może wystawiać faktury z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo