Spółka z o.o. prowadząca działalność transportową w Polsce uczestniczy w przetargu na zawarcie umowy ramowej z polskim podmiotem na świadczenie usług transportu morskiego na potrzeby sił zbrojnych. Umowa przewiduje wykonywanie rzeczywistych usług na podstawie umów realizacyjnych z Zamawiającym lub innymi polskimi podmiotami budżetowymi. Jedno z zadań (Zadanie 1) obejmuje transport morski w…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania stawki 0% VAT dla świadczonych usług transportu morskiego na potrzeby sił zbrojnych. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą w Polsce pod firmą A. Sp. z o.o. („Wnioskodawca”, „Wykonawca”). Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega na terytorium Polski obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce). Działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług transportu, w tym transportu lotniczego, morskiego i drogowego.
Wnioskodawca wziął udział w postępowaniu przetargowym prowadzonym przez B. („Zamawiający”), zarejestrowaną w Polsce jako podatnik VAT czynny. Celem przetargu jest zawarcie umowy ramowej na świadczenie usług przewozu ładunków transportem morskim w ruchu międzynarodowym na potrzeby sił zbrojnych.
Zgodnie z umową ramową wykonywanie rzeczywistych usług transportu morskiego odbywać się będzie na podstawie umów realizacyjnych, zawieranych pomiędzy Wykonawcą a Zamawiającym lub dysponentami środków budżetowych (polskimi podmiotami).
Umowy realizacyjne Zamawiający będzie zawierał na rzecz jednostek organizacyjnych resortu obrony narodowej („Nadawcy”, „Odbiorcy”). Nazwy i adresy Nadawców oraz Odbiorców i środków zaopatrzenia Zamawiający będzie podawał Wykonawcy w czasie zgłaszania rzeczywistych potrzeb usług transportu morskiego.
Zgłaszanie rzeczywistych usług transportu morskiego następować będzie na podstawie umów realizacyjnych w formie „Zapotrzebowań na transport morski”.
Terminy przekazywania Wykonawcy „Zapotrzebowań na transport morski” będą uzależnione od potrzeb Sił Zbrojnych RP i wojsk sojuszniczych w czasie obowiązywania umowy ramowej.
Zamawiający będzie mógł zgłaszać potrzeby i planować transport morski na rzecz wojsk sojuszniczych, na takich samych zasadach jak dla Sił Zbrojnych RP. Szczegóły realizacji ww. transportu morskiego zostaną określane w umowach realizacyjnych.
Jednym z zadań objętych przedmiotem postępowania przetargowego prowadzonego przez Zamawiającego będzie świadczenie usług transportu morskiego w obszarze celnym UE („Zadanie 1”).
Transport morski w obszarze celnym UE w ramach Zadania 1 będzie przez Wnioskodawcę świadczony na rzecz sił zbrojnych Państwa-Strony NATO lub państwa członkowskiego UE, innego niż państwo przeznaczenia usług transportu rozumiane jako miejsce, do którego transport się odbywa.
Przykładowo usługi transportu morskiego w ramach Zadania 1 będą świadczone na rzecz Zamawiającego, a miejscem przeznaczenia tych usług będzie inne niż Polska państwo NATO lub inne niż Polska państwo członkowskie UE znajdujące się w obszarze celnym UE.
Świadczenie usług transportu morskiego w ramach Zadania 1 będzie służyć realizacji celów sił zbrojnych lub towarzyszącego im personelu cywilnego podejmowanych w ramach wspólnych działań obejmujących m.in. (…).
Wnioskodawca zwraca się z prośbą o przyjęcie jako element opisu zdarzenia przyszłego, że świadcząc usługi transportu morskiego w ramach Zadania 1 będzie posiadał przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy kompletną dokumentację niezbędną do zastosowania stawki 0%, w szczególności wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z VAT dla usług będących przedmiotem transakcji wraz ze specyfikacją.
Pytanie
Czy w okolicznościach takich jak przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do zastosowania stawki 0% VAT dla usług transportu morskiego świadczonych w ramach Zadania 1?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach takich jak przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, będzie przysługiwać mu prawo do zastosowania stawki 0% VAT dla usług transportu morskiego świadczonych w ramach Zadania 1.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361; dalej jako: „ustawa”), opodatkowaniu VAT, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Z kolei w świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (...).
Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z treścią art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.
W myśl art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.
Na podstawie delegacji ustawowej określonej w art. 146ej ust. 1 ustawy, wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 2670, z późn. zm.; dalej jako: „rozporządzenie”).
Zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych Państwa-Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.
Zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział w działaniach obronnych prowadzonych w celu realizacji działania Unii Europejskiej w ramach wspólnej polityki bezpieczeństwa i obrony.
Z § 6 ust. 6 rozporządzenia wynika, że przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 stosuje się, pod warunkiem że dostawa towarów lub świadczenie usług są dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia.
Stosownie do § 6 ust. 2 pkt 1 i 3 rozporządzenia, przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada:
Zgodnie z § 6 ust. 10 rozporządzenia, w przypadku gdy towary lub usługi nabywane przez podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 1, pkt 3 lit. a i pkt 4-6, są przeznaczone do celów służbowych, świadectwo, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, nie musi być potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia.
W myśl § 6 ust. 11 rozporządzenia, w przypadku, o którym mowa w ust. 10, podmioty określone w ust. 1 pkt 1, pkt 3 lit. a i pkt 4-6 przekazują dostawcy towarów lub usługodawcy dokumenty wskazane w ust. 2 oraz kopię pisma, o którym mowa w rubryce 7 świadectwa, zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia tego świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia.
Mając na uwadze, że:
- zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że będzie przysługiwać mu prawo do zastosowania stawki 0% VAT dla usług transportu morskiego świadczonych w ramach Zadania 1.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.
W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
Stosownie do art. 28a ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Natomiast jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z takich kategorii są usługi transportu towarów.
Zgodnie z art. 28f ust. 1a ustawy:
Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika:
1) posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej;
2) posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości na terytorium kraju, jest terytorium kraju.
Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.
Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy:
Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jednocześnie, zarówno w ustawie jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział stawki obniżone oraz zwolnienia od podatku.
W myśl art. 146d ust. 1 pkt 1 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia w okresie, o którym mowa w art. 146aa, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.
W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2024 r. kwestie zastosowania stawki 0% VAT dla dostawy towarów lub świadczenia usług m.in. na rzecz sił zbrojnych Państwa-Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 2670 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”.
W myśl § 6 ust. 1 pkt 4 i 5 rozporządzenia:
Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz:
4) sił zbrojnych Państwa-Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych;
5) sił zbrojnych państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział w działaniach obronnych prowadzonych w celu realizacji działania Unii Europejskiej w ramach wspólnej polityki bezpieczeństwa i obrony;
Stosownie do § 6 ust. 2 pkt 1 i 3 rozporządzenia:
Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada:
1) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-6 - wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwane dalej „świadectwem”, dla tych towarów i usług, potwierdzone przez właściwe władze:
a) państwa, na którego terytorium podmioty wskazane w ust. 1 pkt 1-3 i 6 posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo,
b) państwa członkowskiego przeznaczenia - w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 i 5;
3) zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo określone odpowiednio w pkt 1 i 2.
W myśl § 6 ust. 6 rozporządzenia:
Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 stosuje się, pod warunkiem że dostawa towarów lub świadczenie usług są dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia.
Zgodnie z § 6 ust. 10 rozporządzenia:
W przypadku gdy towary lub usługi nabywane przez podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 1, pkt 3 lit. a i pkt 4-6, są przeznaczone do celów służbowych, świadectwo nie musi być potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia.
W myśl § 6 ust. 11 rozporządzenia:
W przypadku, o którym mowa w ust. 10, podmioty określone w ust. 1 pkt 1, pkt 3 lit. a i pkt 4-6 przekazują dostawcy towarów lub usługodawcy dokumenty wskazane w ust. 2 oraz kopię pisma, o którym mowa w rubryce 7 świadectwa, zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia tego świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia.
Z powołanych przepisów wynika, że stawka podatku w wysokości 0% ma zastosowanie w przypadku łącznego spełnienia określonych warunków. W celu zastosowania dla świadczenia usług stawki podatku na podstawie § 6 ust. 1 pkt 4 i 5 rozporządzenia, transakcja musi być dokonana m.in. na rzecz sił zbrojnych Państwa-Strony Traktatu Północnoatlantyckiego lub sił zbrojnych państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn. Ponadto podmiot dokonujący świadczenia usług przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy powinien posiadać odpowiednią dokumentację uprawniającą do zastosowania stawki podatku 0%, tj. wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia 282/2011 oraz zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się to świadectwo zwolnienia.
Przy tym należy wyjaśnić, że stawka podatku VAT 0% będzie miała zastosowanie pod warunkiem, że dostawa towarów lub świadczenie usług są dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia.
Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo podmiotem, zarejestrowanym w Polsce jako podatnik VAT czynny, którego działalność gospodarcza polega na świadczeniu usług transportu, w tym transportu lotniczego, morskiego i drogowego. Wzięli Państwo udział w postępowaniu przetargowym prowadzonym przez B. (Zamawiający), zarejestrowaną w Polsce jako podatnik VAT czynny. Celem przetargu jest zawarcie umowy ramowej na świadczenie usług przewozu ładunków transportem morskim w ruchu międzynarodowym na potrzeby sił zbrojnych. Zgodnie z umową ramową wykonywanie rzeczywistych usług transportu morskiego odbywać się będzie na podstawie umów realizacyjnych, zawieranych pomiędzy Wykonawcą a Zamawiającym lub dysponentami środków budżetowych (polskimi podmiotami). Zamawiający będzie mógł zgłaszać potrzeby i planować transport morski na rzecz wojsk sojuszniczych, na takich samych zasadach jak dla Sił Zbrojnych RP.
Jednym z zadań objętych przedmiotem postępowania przetargowego będzie świadczenie usług transportu morskiego w obszarze celnym UE (Zadanie 1). Wskazali Państwo, że transport w ramach Zadania 1 będzie przez Państwa świadczony na rzecz sił zbrojnych Państwa-Strony NATO lub państwa członkowskiego UE, innego niż państwo przeznaczenia usług transportu rozumiane jako miejsce, do którego transport się odbywa i będzie służyć realizacji celów sił zbrojnych lub towarzyszącego im personelu cywilnego podejmowanych w ramach wspólnych działań obronnych. Przykładowo usługi transportu morskiego w ramach Zadania 1 będą świadczone na rzecz Zamawiającego, a miejscem przeznaczenia tych usług będzie inne niż Polska państwo NATO lub inne niż Polska państwo członkowskie UE znajdujące się w obszarze celnym UE.
Państwa wątpliwości dotyczą tego czy w przypadku świadczenia usług transportu morskiego w obszarze celnym UE na rzecz Zamawiającego (B.) lub innych polskich podmiotów, będących dysponentami środków budżetowych, zastosowanie znajdzie stawka 0% VAT (na podstawie § 6 ust. 1 pkt 4 i 5 rozporządzenia).
Odnosząc się do powyższych wątpliwości w pierwszej kolejności należy zauważyć, że stawki podatku, czy też preferencyjne stawki podatku (po spełnieniu wskazanych przesłanek) mogą mieć zastosowanie w odniesieniu do świadczenia usług, które podlegają opodatkowaniu na terytorium kraju, tj. gdy miejscem świadczenia i opodatkowania świadczenia usług jest Polska. Państwa wniosek dotyczy usług transportu morskiego wykonywanych w obszarze celnym UE na rzecz polskiego podmiotu, a więc do określenia ich miejsca świadczenia nie będą miały zastosowania przepisy art. 28f ust. 1a ustawy. Do usług tych nie będą miały także zastosowania inne przepisy szczególne określone w ustawie czy rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1328 ze zm.), w związku z czym miejsce ich opodatkowania należy określić na zasadach ogólnych. Biorąc pod uwagę, że Państwa kontrahentem jest Zamawiający, będący czynnym podatnikiem podatku VAT, miejscem świadczenia i opodatkowania świadczonych przez Państwa usług transportu morskiego będzie terytorium Polski.
W zakresie zastosowania preferencyjnej stawki 0% VAT należy zaś wskazać, że umowę ramową w zakresie świadczenia usług transportu zamierzają Państwo zawrzeć z B. (Zamawiającym), natomiast umowy realizacyjne w zakresie rzeczywistych, zgłoszonych usług będą zawierane z Zamawiającym lub innymi dysponentami środków budżetowych (polskimi podmiotami). Umowy będą zawierane na rzecz jednostek organizacyjnych resortu obrony narodowej. W każdym przypadku umowy będą więc zawierane z podmiotami działającymi w imieniu i na rzecz C. w Polsce. Tym samym usługi nie będą realizowane przez Państwa Spółkę na rzecz sił zbrojnych Państwa-Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia lub sił zbrojnych państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia (o których mowa w § 6 ust. 1 pkt 4 i 5 rozporządzenia), ale na rzecz polskich sił zbrojnych, reprezentowanych przez podmioty podległe C. w Polsce. W związku z powyższym, do opodatkowania tych usług nie będą mogli Państwo zastosować preferencyjnej stawki 0% VAT, gdyż, jak wyraźnie wskazano w § 6 ust. 6 rozporządzenia, stawka taka będzie miała zastosowanie jedynie pod warunkiem, że świadczenie usług jest dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia. W przedstawionej sprawie miejscem opodatkowania jest Polska, a świadczenie jest realizowane na rzecz Zamawiającego, który reprezentuje polskie Siły Zbrojne. Nie ma w tym przypadku znaczenia, że Zamawiający będzie mógł zgłaszać potrzeby i planować transport morski na rzecz wojsk sojuszniczych, gdyż finalnie to nie te wojska będą Państwa kontrahentem, lecz Zamawiający - jako podmiot działający w imieniu C. w Polsce. Stroną zawartej z Państwem umowy, na którą powinny zostatać również wystawione faktury, będzie Zamawiający lub inni dysponenci środków budżetowych, będące polskimi podmiotami. W żadnym z tych przypadków nie będą więc mogli Państwo zastosować stawki podatku w wysokości 0% na podstawie § 6 ust. 1 pkt 4 i 5 rozporządzenia, gdyż realizowane świadczenia nie będą dokonywane na rzecz sił zbrojnych Państwa-Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia lub sił zbrojnych państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia.
Nie zmienia tego argument podnoszony przez Spółkę, iż przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy Spółka będzie posiadać kompletną dokumentację, w szczególności wypełnione odpowiednio dla potrzeb podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego. O poprawności kwalifikacji i objęcia świadczenia usług transportu morskiego preferencyjną stawką powinien świadczyć charakter wykonywanych czynności oraz spełnienie warunku podmiotowego. W przedmiotowym przypadku nie jest spełniona przesłanka opodatkowania usług według stawki 0% VAT o której mowa w § 6 ust. 6 rozporządzenia, tj. przeznaczenia do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego.
Tym samym Państwa stanowisko, że w okolicznościach przedstawionych we wniosku będzie Państwu przysługiwać prawo do zastosowania stawki 0% VAT dla usług transportu morskiego świadczonych w ramach Zadania 1, jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo