Gmina, będąca czynnym podatnikiem VAT, planuje realizację projektu budowy budynku rekreacyjnego w ramach małej infrastruktury publicznej. Projekt jest niekomercyjny, ogólnodostępny i bezpłatny dla mieszkańców oraz turystów. Infrastruktura…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 kwietnia 2026 r., za pośrednictwem systemu e-Doręczenia, wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina (...) jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40, dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) posiadają Państwo osobowość prawną i zdolność do czynności cywilnoprawnych. Wykonują Państwo zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Odpowiadają Państwo za zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w szczególności w celu poprawy infrastruktury turystycznej, rekreacyjnej i kulturalnej. W ramach realizacji tego zadania własnego, sukcesywnie rozbudowują Państwo i doposażają miejsca rekreacyjne na terenie Gminy (...).
Składają Państwo wniosek o przyznanie pomocy finansowej w ramach (…)” z wyłączeniem projektów grantowych (zwanej dalej I.13.1), o której mowa w Planie Strategicznym WPR na lata 2023-2027, przyznawanej na zasadach określonych w Regulaminie naboru wniosków o przyznanie pomocy dla interwencji (…) na zadanie pn.: „(...)”.
Operacja zakłada modernizację terenu poprzez budowę budynku rekreacji indywidualnej w ramach małej infrastruktury publicznej służącej rekreacji i turystyce w miejscowości (...). Przedmiotem operacji jest budowa budynku o wymiarach (...). Zaprojektowany budynek będzie obiektem jednokondygnacyjnym (parterowy), w całości pokryty dachem z blachy trapezowej o konstrukcji drewnianej, dwuspadowej. Elewacja budynku wykonana z blachy.
Efektem realizacji zadania będzie rozwój infrastruktury sprzyjającej inkluzowości, rekreacji i turystyce oraz poszerzeniu oferty spędzania czasu wolnego, co przyczyni się do zwiększenia włączenia i integracji społecznej różnych grup społecznych.
Projektowany budynek, dzięki swojej funkcjonalności i możliwości użytkowania niezależnie od warunków atmosferycznych, będzie pełnił rolę wielosezonowej infrastruktury wspierającej rozwój turystyki. Powstałe miejsce zwiększy atrakcyjność miejscowości (...) jako punktu odpoczynku i aktywności dla turystów, a także stworzy przestrzeń sprzyjającą organizacji wydarzeń lokalnych. Nowopowstała infrastruktura poszerzy możliwości rekreacji dla społeczności lokalnej jako miejsce organizacji wydarzeń i spotkań niezależnie od pogody, obiekt posłuży również turystom jako miejsce do organizacji wszelkich spotkań tematycznych/studyjnych. Realizacja operacji pośrednio wpłynie również na rozwój sektora usług turystycznych na obszarze Gminy i obszarze LGD, poprzez zwiększenie ruchu turystycznego i zapotrzebowania na ofertę, przyczyniając się do długofalowego rozwoju lokalnej gospodarki.
Operacja będzie niekomercyjna i ogólnodostępna. Z powstałej infrastruktury będzie można korzystać bezpłatnie na podstawie regulaminu. Operacja spełnia inkluzywność poprzez stworzenie miejsca dla społeczności lokalnej, osób z grup w niekorzystnej sytuacji - operacja będzie służyła osobom starszym tj. po 60 roku życia oraz jednocześnie osobom młodym do 25 roku życia, w tym kobietom.
Wymienione grupy docelowe, zarówno mieszkańcy jak i turyści, będą mogły korzystać z miejsca, które zostanie stworzone dla wszystkich służąc eliminacji barier i dyskryminacji, będą mogły organizować m.in. spotkania integracyjne, edukacyjne, spotkania młodzieżowe, spotkania dla seniorów, a także spotkania łączące pokolenia. Operacja wpisuje się bezpośrednio w cel (…). Z powstałej w wyniku realizacji projektu infrastruktury korzystać będą nieodpłatnie mieszkańcy Gminy (...) i turyści odwiedzający Gminę. Powstała w wyniku projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Pytanie
Czy Gmina (...) będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki w ramach projektu pn.: „(...)”?
Państwa stanowisko w sprawie
Państwa zdaniem, Gminie (...) nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach projektu pn.: „(...)”.
Wynika to z faktu, że powstała w wyniku projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Mieszkańcy Gminy oraz turyści odwiedzający gminę z powstałej infrastruktury korzystać będą nieodpłatnie. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT (Gminie) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy.
Tym samym, ponoszenie wydatków, które nie są związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT powoduje, że podatnik (Gmina) nie ma prawa do odliczenia podatku VAT. Gmina zarówno obecnie, jak i w przyszłości nie będzie osiągać żadnych dochodów mających związek z przedmiotowym projektem, ani nie będzie prowadzić działalności opodatkowanej podatkiem VAT, której służyłyby wydatki poniesione w związku z projektem. Zgodnie z powołanym wyżej artykułem podatnikowi (Gminie), o którym mowa w art. 15 ustawy, nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, niemającymi zastosowania w związku z realizacją projektu.
Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.: nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT - ten warunek Gmina spełnia oraz nabywane towary/usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT - nabyte towary/usługi nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych, a służyły będą wyłącznie procedowaniu i realizacji zadań publicznych, nieodpłatnych i nieopodatkowanych na mocy obowiązujących przepisów. Mieszkańcy i turyści z powstałej w wyniku realizacji projektu infrastruktury będą korzystać nieodpłatnie, tym samym drugiego warunku Gmina nie spełnia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Według art. 87 ust. 1 ustawy:
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Jak wynika z cytowanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników. Natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług realizowane przez te podmioty podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Według art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT. Ubiegają się Państwo o dofinansowanie projektu pn.: „(...)”, w ramach interwencji (…)” z wyłączeniem projektów grantowych (I.13.1), o której mowa w Planie Strategicznym WPR na lata 2023-2027, przyznawanej na zasadach określonych w Regulaminie naboru wniosków o przyznanie pomocy dla interwencji (…). W ramach operacji, w miejscowości (...) zostanie wybudowany budynek (mała infrastruktura publiczna) służący rekreacji i turystyce. Infrastruktura, która powstanie w ramach projektu umożliwi organizację wydarzeń i spotkań, w tym spotkań studyjnych, integracyjnych, edukacyjnych, spotkań dla młodzieży i seniorów, co przyczyni się do zwiększenia integracji różnych grup społecznych. Dzięki podjętym działaniom zwiększy się atrakcyjność turystyczna miejscowości (...). Infrastruktura stworzona w ramach projektu nie będzie wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Efekty projektu będą udostępniane mieszkańcom Gminy i turystom bezpłatnie.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: „(…)”.
Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Wskazali Państwo, że efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Celem operacji jest rozwój infrastruktury sprzyjającej inkluzowości, rekreacji i turystyce oraz poszerzeniu oferty spędzania czasu wolnego, co w konsekwencji przyczyni się do zwiększenia włączenia i integracji społecznej różnych grup społecznych. Infrastruktura stworzona w ramach opisanego projektu będzie udostępniana nieodpłatnie. Tym samym, w analizowanym przypadku nie będą spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.
Zatem stanowisko, z którego wynika, że nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach projektu pn.: „(...)” jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo