Dokumentowanie na gruncie podatku VAT wynagrodzenia otrzymywanego w formie tantiem (royalties).
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, obejmującą wydawanie książek. Współpracuje z amerykańską platformą (...), udostępniając swoje utwory (e-booki i książki w systemie Print on Demand) do sprzedaży na rynkach zagranicznych. Otrzymuje wynagrodzenie w formie tantiem (royalties). Transakcja przebiega cyfrowo: podatnik wgrywa pliki, ustala…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy dokumentowania na gruncie podatku VAT wynagrodzenia otrzymywanego w formie tantiem (royalties). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, opodatkowaną podatkiem liniowym (19%). Pana działalność obejmuje m.in. wydawanie książek (PKD 58.11.Z). Współpracuje Pan z amerykańską platformą (...), należącą do firmy (...), Inc. z siedzibą w (...), USA. Współpraca polega na udostępnianiu Pana utworów (książek) w formie cyfrowej (e-book) oraz papierowej (Print on Demand) do sprzedaży na rynkach zagranicznych. Z tytułu tej sprzedaży otrzymuje Pan od (...) wynagrodzenie w formie tantiem (royalties).
Po zakończeniu roku podatkowego 2025 otrzymał Pan od (...) formularz 1042-S, w którym wykazano: Rodzaj przychodu (Income code): 12 – inne należności licencyjne (Other royalties). Przychód brutto (Gross income): (...). Podatek pobrany u źródła (Federal tax withheld): (...), co odpowiada stawce 10%.
W uzupełnieniu udzielił Pan odpowiedzi na pytania:
1) Jaki jest dokładnie zakres Pana działalności gospodarczej?
Odp. Przeważająca działalność Wnioskodawcy to działalność w zakresie opieki zdrowotnej (PKD 86.99.D, 86.96.Z). Wnioskodawca posiada jednak we wpisie CEIDG również kod PKD 58.11.Z (Wydawanie książek). Działalność będąca przedmiotem wniosku polega wyłącznie na regularnym, zorganizowanym i mającym charakter zarobkowy wydawaniu utworów w formie książek i e-booków w ramach kodu PKD 58.11.Z.
2) Czy książki, o których mowa we wniosku stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
Odp. Tak, książki będące przedmiotem wniosku stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
3) Czy jest Pan twórcą w rozumieniu powyższej ustawy?
Odp. Tak, Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu powołanej ustawy.
4) Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do książek, o których mowa we wniosku?
Odp. Tak, Wnioskodawcy przysługują pełne osobiste i majątkowe prawa autorskie do wydawanych książek.
5) W jaki sposób przebiega transakcja handlowa na platformie (...), o której mowa we wniosku; proszę opisać, na czym ona polega oraz chronologię poszczególnych czynności wykonywanych przez Pana i kupującego?
Odp. Transakcja przebiega w pełni cyfrowo. Wnioskodawca wgrywa plik z treścią książki i okładką na platformę (...) ustala cenę detaliczną i zatwierdza publikację. (...) udostępnia książki w swoich zagranicznych serwisach jako e-booki lub w usłudze „Print on Demand” (druk na żądanie). Klient detaliczny kupuje książkę w sklepie (...). (...) drukuje i wysyła fizyczny egzemplarz na własny koszt (lub wysyła plik e-booka) do klienta detalicznego. Następnie (...) nalicza Wnioskodawcy wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy).
6) Czy w związku ze sprzedażą książek na portalu (...), pomiędzy Panem a ww. portalem zostanie zawarta umowa w tym zakresie? Jeżeli tak, jaka to będzie umowa, jakie będą jej postanowienia i czy zostanie ona zawarta w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej? Co dokładnie jest przedmiotem umowy między Panem a platformą (...) i do czego zobowiązane są strony tj. jakie świadczenia wykonuje Pan na rzecz ww. platformy, jakie są zasady rozliczeń, za co dokładnie pobiera Pan wynagrodzenie?
Odp. Warunkiem korzystania z usług wydawniczych platformy jest zaakceptowanie na odległość regulaminu „(...)”. Zastępuje to klasyczną, papierową umowę i zostaje zawarte w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Na mocy regulaminu Wnioskodawca udziela (...) prawa (licencji) do dystrybucji i odsprzedaży utworów klientom końcowym. Wnioskodawca zobowiązuje się do dostarczenia prawidłowych plików i oświadcza, że posiada do nich pełne prawa. W zamian pobiera wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy) od sprzedaży detalicznej wygenerowanej przez (...).
7) Jeżeli pomiędzy Panem a zagranicznym portalem nie zostanie zawarta umowa w powyższym zakresie, na jakiej podstawie odbywać się będzie Pana współpraca z (...)? Czy korzystanie z tej platformy wymaga, np. zaakceptowania jej regulaminu? Jeśli tak, to jakie postanowienia wynikają z tego regulaminu, do czego zobowiązane są strony, jakie są warunki rozliczeń, za co dokładnie otrzymuje Pan wynagrodzenie?
Odp. Odpowiedź zawarta w pkt 6. Współpraca odbywa się poprzez zaakceptowanie ogólnego regulaminu (...).
8) Czy wobec tego, że – jak wynika z wniosku – portal amerykański będzie korzystać z Pana utworu poprzez sprzedaż książki w postaci cyfrowej i papierowej swoim klientom, udzieli Pan portalowi – w ramach zawartej umowy – licencji na takie korzystanie, a otrzymywane przez Pana tantiemy będą stanowiły wynagrodzenie z tego tytułu?
Odp. Tak, poprzez akceptację regulaminu platformy, Wnioskodawca udziela podmiotowi amerykańskiemu (...) licencji na powielanie i udostępnianie utworów w postaci cyfrowej i papierowej klientom detalicznym. Otrzymywane z tego tytułu płatności są należnościami licencyjnymi (royalties).
9) Jeżeli tak, czy udzielanie licencji na korzystanie przez portal z utworów, których jest Pan autorem, tj. e-booków i książek będzie następowało w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej?
Odp. Tak, udzielanie licencji amerykańskiemu portalowi (w ramach umowy/regulaminu) i osiąganie w związku z tym przychodów następuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (PKD 58.11.Z).
10) Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?
Odp. Tak, Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
11) Czy platforma (...) posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, które uczestniczy w transakcji opisanej we wniosku?
Odp. Nie, nabywca usługi (....) z siedzibą w (...) (USA), w zakresie przedmiotowej transakcji nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
w Polsce, które uczestniczyłoby w nabyciu tej usługi.
12) Czy platforma (...) jest podatnikiem ww. art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?
Odp. Tak, spółka (...) nabywająca przedmiotową usługę posiada status podatnika podatku od wartości dodanej i działalności gospodarczej, odpowiadającego podatnikowi określonemu w art. 28a polskiej ustawy o VAT.
13) Jakie będą zasady rozliczeń pomiędzy Panem a platformą (...)? Proszę w szczególności wskazać:
a) Od czego będzie uzależnione wypłacane Panu wynagrodzenie i jaki będzie sposób wypłacania tego wynagrodzenia, kiedy (w którym momencie współpracy) będzie ono wypłacane? Czy jest ono płacone po zakończeniu roku podatkowego, czy po dokonaniu sprzedaży danej ilości książek, czy jest to stała kwota?
b) Czy będzie miał Pan wpływ na wysokość wypłacanego Panu wynagrodzenia? Jeśli tak, to w jaki sposób?
Odp. Zasady rozliczeń: Wynagrodzenie jest uzależnione od rzeczywistej sprzedaży utworów klientom detalicznym przez (...). Jest to stały procent od kwoty netto zrealizowanej sprzedaży konkretnej książki (tantiemy/royalties), potrącany ewentualnie o koszty druku pobierane przez (...). Tantiemy są wypłacane zazwyczaj co miesiąc, po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego sprzedaży.
Wnioskodawca ma bezpośredni wpływ na wynagrodzenie poprzez swobodne ustalenie ceny wyjściowej (List Price), od której następnie obliczany jest procent jego zarobku.
14) Czy w umowie/regulaminie zawarto postanowienie, że będzie Pan ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat stworzonych utworów (książek)? Jeśli nie, proszę wskazać, kto ją będzie ponosił?
Odp. Wnioskodawca nie ponosi bezpośredniej odpowiedzialności przed osobami trzecimi (konsumentami, ostatecznymi nabywcami) za fizyczne dostarczenie produktu czy wady fabryczne e-booka/druku (obsługą zwrotów i obsługą klienta zajmuje się w całości (...)). Wnioskodawca ponosi natomiast odpowiedzialność odszkodowawczą przed samym (...) za wady prawne utworów (np. za naruszenie praw autorskich osób trzecich lub niedozwolone treści).
15) Kto jest ostatecznym odbiorcą Pana usług? Czy jest to platforma (...) czy też ta platforma pełni rolę pośrednika, który dokonuje dalszej odsprzedaży usług na rzecz ostatecznych odbiorców?
Odp. Dla Wnioskodawcy bezpośrednim i wyłącznym nabywcą usług (udzielenia licencji wydawniczej) jest platforma (...). Ostatecznymi odbiorcami książek są klienci platformy, którym (...) sprzedaje gotowy produkt.
16) Czy w umowie zawartej pomiędzy Panem, a platformą jest wyraźne wskazanie, że to Pan świadczy usługę główną na ostatecznego klienta, natomiast platforma świadczy jedynie określone usługi pośrednictwa, tzn. nie ustala warunków świadczonej usługi, ceny, nie zatwierdza płatności itp.?
Odp. W ramach regulaminu (...) platforma (...) nie działa w charakterze wyłącznie pośrednika, ale podmiotu nabywającego licencję (prawo) na własny rachunek w celu wyprodukowania książki i jej dalszej odsprzedaży we własnym imieniu i na własną rzecz. (...) posiada uprawnienia m.in. do ustalania ostatecznej ceny rynkowej, pobierania płatności od klienta, czy odmowy dystrybucji utworu.
17) Jeśli platforma (...) pełni rolę pośrednika, to:
a) Kto jest ostatecznym odbiorcą usług? Czy są to podmioty prowadzące działalność gospodarczą, czy też osoby fizyczne (nieprowadzące działalności gospodarczej)?
b) Czy ostateczni odbiorcy są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT?
c) Na terytorium jakiego kraju odbiorcy Pana usług będą posiadali siedzibę działalności gospodarczej/stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu?
d) Czy platforma działa w imieniu własnym lecz na Pana rzecz?
e) W jaki sposób wystawiane są dokumenty/faktury/paragony na ostatecznego usługobiorcę i kto (Pan czy platforma) jest wskazany jako sprzedawca świadczenia?
f) Czy platforma uczestniczy w zatwierdzaniu płatności od klienta? Czy jest odpowiedzialna za płatność pomiędzy ostatecznym odbiorcą a Panem?
g) Czy platforma ma wpływ na ustalenie ogólnych warunków wykonywanych czynności, o których mowa w opisie sprawy, np. terminu dostawy stworzonych utworów, ceny?
Odp. Platforma (...) nie pełni roli klasycznego pośrednika (agenta) w rozumieniu ustawy o VAT (nie działa w imieniu Wnioskodawcy, lecz we własnym imieniu i pod własną marką):
a) Nabywcą usługi dla Wnioskodawcy jest platforma (...) (działalność B2B).
b) (...) jest zagranicznym podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.
c) Usługobiorca bezpośredni (...) ma siedzibę na terytorium państwa trzeciego – w Stanach Zjednoczonych (...).
d) (...) działa w imieniu własnym we własnym sklepie (np. na platformie (...), itp.).
e) Dokumenty sprzedaży na rzecz nabywcy końcowego (np. paragon/faktura na zakupionego e-booka) wystawiane są przez spółkę grupy (...). Jako sprzedawca detaliczny dla ostatecznego konsumenta figuruje (...) (a nie Wnioskodawca).
f) Tak, to w całości (...) odpowiada za proces płatności (pobiera środki od klienta detalicznego) i obsługuje zwroty towaru.
g) Tak, (...) posiada wyłączną kontrolę nad procesem dystrybucji, platformą logistyczną, systemem obsługi płatności, a także narzuca regulamin korzystania z usługi („(...)”).
Pytania
W jaki sposób Wnioskodawca powinien dokumentować przychody na gruncie podatku VAT? Czy właściwe jest wystawienie faktury ze stawką „NP.” (nie podlega) z adnotacją o odwrotnym obciążeniu (reverse charge) na rzecz podmiotu z USA?
Pana stanowisko w sprawie
Uważa Pan, że świadczy usługę na rzecz podmiotu spoza UE (USA).
Zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, miejscem świadczenia usługi jest siedziba nabywcy (USA). Dlatego w Polsce usługa ta nie podlega opodatkowaniu VAT. Powinien Pan wystawić fakturę bez stawki i kwoty podatku (oznaczenie NP) oraz dodać adnotację „odwrotne obciążenie”, ponieważ to nabywca (...) jest zobowiązany do rozliczenia podatku w swoim kraju.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.
W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
1) terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a;
5) terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do zasady – w sytuacji kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
1. w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
2. świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).
Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Przy czym, stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy:
W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Art. 8 ust. 2a ustawy tworzy więc fikcję prawną, w której podmiot, który jedynie kupuje i odsprzedaje usługę, jest uważany za podmiot, który jest nabywcą tej usługi i świadczącym tę usługę.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Według art. 2 pkt 26 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych - rozumie się przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1 ze zm.) – zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:
Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
W myśl art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:
Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;
d) Odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
Załącznik I zawiera następujące usługi:
1. Punkt 1 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
a) tworzenie i hosting witryn internetowych;
b) automatyczna konserwacja oprogramowania, zdalnie i online;
c) zdalne zarządzanie systemami;
d) hurtownie danych online, umożliwiające elektroniczne przechowywanie i wyszukiwanie konkretnych danych;
e) dostarczanie online przestrzeni na dysku na żądanie.
2. Punkt 2 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
a) uzyskiwanie dostępu online i pobieranie oprogramowania (w szczególności programy w zakresie zamówień publicznych/księgowości, programy antywirusowe) oraz jego uaktualnień;
b) oprogramowanie blokujące pojawianie się banerów reklamowych;
c) sterowniki do pobierania, takie jak programy ustawiające interfejsy komputera i urządzeń peryferyjnych (np. drukarek);
d) automatyczna instalacja online filtrów na witrynach internetowych;
e) automatyczna instalacja online zabezpieczeń typu firewall.
3. Punkt 3 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
a) uzyskiwanie dostępu i pobieranie motywów pulpitów;
b) uzyskiwanie dostępu i pobieranie obrazów, fotografii i wygaszaczy ekranu;
c) zawartość książek w formie cyfrowej i innych publikacji elektronicznych;
d) prenumerata gazet i czasopism publikowanych online;
e) dzienniki logowania i statystyki odwiedzania stron internetowych;
f) wiadomości, informacje o sytuacji na drogach oraz prognozy pogody online;
g) informacje generowane automatycznie online przez oprogramowanie po wprowadzeniu przez klienta określonych danych, takich jak dane prawne lub finansowe (w szczególności stale uaktualniane kursy giełdowe);
h) dostarczanie przestrzeni reklamowej, szczególnie banerów reklamowych na stronach lub witrynach internetowych;
i) korzystanie z wyszukiwarek i katalogów internetowych.
4. Punkt 4 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
a) uzyskiwanie dostępu i pobieranie muzyki na komputery i telefony komórkowe;
b) uzyskiwanie dostępu i pobieranie sygnałów dźwiękowych, urywków nagrań, dzwonków i innych dźwięków;
c) uzyskiwanie dostępu do filmów i ich pobieranie;
d) pobieranie gier na komputery i telefony komórkowe;
e) uzyskiwanie dostępu do automatycznych gier online, które wymagają użycia Internetu lub innych podobnych sieci elektronicznych, gdy gracze są od siebie oddaleni
f) odbieranie programów radiowych lub telewizyjnych rozpowszechnianych za pomocą sieci radiowej lub telewizyjnej, internetu lub podobnej sieci elektronicznej, tj. słuchanie lub oglądanie programów w momencie wybranym przez użytkownika, na jego indywidualne życzenie, na podstawie katalogu programów wybranych przez dostawcę usług medialnych, np. telewizja lub wideo na życzenie;
g) odbieranie programów radiowych lub telewizyjnych rozpowszechnianych za pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej (streaming IP), chyba że są one nadawane jednocześnie z ich transmisją lub retransmisją za pomocą sieci radiowych lub telewizyjnych;
h) dostawa treści audio i audiowizualnych za pomocą sieci komunikacyjnych, które to treści nie są udostępniane przez dostawcę usług medialnych i nie są objęte jego odpowiedzialnością redakcyjną;
i) dalsza dostawa treści audio i audiowizualnych należących do dostawcy usług medialnych, lecz dostarczanych przez inny podmiot za pomocą sieci komunikacyjnych.
5. Punkt 5 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia online i sprawdzane automatycznie, bez udziału człowieka.
Stosownie do art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011:
Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
a) usług nadawczych;
b) usług telekomunikacyjnych;
c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się elektronicznie;
d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
g) kaset wideo i płyt DVD;
h) gier na płytach CD-ROM;
i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);
k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
l) hurtowni danych off-line;
m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty;
p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
q-s) (uchylone)
t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub podobnych usług zarezerwowanych online.
Z powołanych przepisów wynika, że warunkiem koniecznym uznania świadczenia za usługę elektroniczną jest to, aby spełniało następujące cechy:
Z kolei art. 9a rozporządzenia wykonawczego 282/2011 stanowi, że:
1. W przypadku gdy usługi świadczone drogą elektroniczną są świadczone za pośrednictwem sieci telekomunikacyjnej, interfejsu lub portalu, np. sklepu z aplikacjami, przyjmuje się do celów stosowania art. 28 dyrektywy 2006/112/WE, że podatnik uczestniczący w świadczeniu tych usług działa w imieniu własnym, lecz na rzecz dostawcy tych usług, chyba że podatnik ten wyraźnie wskaże tego dostawcę jako podmiot świadczący usługę i jest to odzwierciedlone w uzgodnieniach umownych zawartych między stronami.
Aby uznać dostawcę usług świadczonych drogą elektroniczną za wyraźnie wskazanego przez podatnika jako podmiot świadczący usługę, muszą zostać spełnione następujące warunki:
a) na fakturze wystawionej lub udostępnionej przez każdego podatnika uczestniczącego w świadczeniu usług drogą elektroniczną należy wyszczególnić takie usługi i ich dostawcę;
b) na rachunku lub paragonie wystawionym lub udostępnionym usługobiorcy należy wyszczególnić usługi świadczone drogą elektroniczną i ich dostawcę.
Na użytek niniejszego ustępu podatnik, który w odniesieniu do usług świadczonych drogą elektroniczną zatwierdzi obciążenie usługobiorcy płatnością, zatwierdzi świadczenie usług lub ustali ogólne warunki świadczenia usług, nie może mieć możliwości wyraźnego wskazania innej osoby jako podmiotu świadczącego te usługi.
2. Ustęp 1 ma zastosowanie również w przypadku gdy usługi świadczone telefoniczne przez Internet, łącznie z usługami telefonii internetowej (VoIP), są świadczone za pośrednictwem sieci telekomunikacyjnych, interfejsu lub portalu, np. sklepu z aplikacjami, i na warunkach określonych w tym ustępie.
3. Niniejszy artykuł nie ma zastosowania do podatnika, który jedynie przetwarza płatność za usługi świadczone drogą elektroniczną lub usługi telefoniczne świadczone przez Internet, łącznie z usługami telefonii internetowej (VoIP), i nie uczestniczy w świadczeniu tych usług świadczonych drogą elektroniczną ani usług telefonicznych.
Z cytowanych powyżej przepisów rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 wynika więc, że w przypadku świadczenia usług drogą elektroniczną podatnik uczestniczący w świadczeniu tych usług działa w imieniu własnym, lecz na rzecz dostawcy tych usług. Oznacza to, że każdy pośrednik otrzymał i świadczył usługę dalej drogą elektroniczną. Jednakże w określonych okolicznościach należy przyjąć, że taki stan rzeczy nie ma miejsca, np. w sytuacji gdy podatnik wyraźnie wskaże dostawcę jako podmiot świadczący usługę oraz jest to odzwierciedlone w uzgodnieniach umownych.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, która w przeważającej części dotyczy działalności w zakresie opieki zdrowotnej (PKD 86.99.D, 86.96.Z). Prowadzi Pan również działalność polegającą na regularnym, zorganizowanym i mającym charakter zarobkowy wydawaniu utworów w formie książek i e-booków w ramach kodu PKD 58.11.Z (Wydawanie książek). Książki będące przedmiotem wniosku stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jest Pan twórcą w rozumieniu powołanej ustawy. Przysługują Panu pełne osobiste i majątkowe prawa autorskie do wydawanych książek. Jest Pan także zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Współpracuje Pan z amerykańską platformą (...) (...), należącą do firmy (...), z siedzibą w (...) USA. Współpraca polega na udostępnianiu Pana utworów (książek) w formie cyfrowej (e-book) oraz papierowej (Print on Demand) do sprzedaży na rynkach zagranicznych. Udzielanie licencji amerykańskiemu portalowi (w ramach umowy/regulaminu) i osiąganie w związku z tym przychodów następuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (PKD 58.11.Z). Z tytułu tej sprzedaży otrzymuje Pan od (...) wynagrodzenie w formie tantiem (royalties). Transakcja przebiega w pełni cyfrowo. Wgrywa Pan plik z treścią książki i okładką na platformę (...) (...), ustala cenę detaliczną i zatwierdza publikację. (...) udostępnia książki w swoich zagranicznych serwisach jako e-booki lub w usłudze „Print on Demand” (druk na żądanie). Klient detaliczny kupuje książkę w sklepie (...). (...) drukuje i wysyła fizyczny egzemplarz na własny koszt (lub wysyła plik e-booka) do klienta detalicznego. Następnie (...) nalicza Panu wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy). Warunkiem korzystania z usług wydawniczych platformy jest zaakceptowanie na odległość regulaminu „(...)”. Zastępuje to klasyczną, papierową umowę i zostaje zawarte w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Na mocy regulaminu udziela Pan (...) prawa (licencji) do dystrybucji i odsprzedaży utworów klientom końcowym (detalicznym). Zobowiązuje się Pan do dostarczenia prawidłowych plików i oświadcza, że posiada do nich pełne prawa. W zamian pobiera wynagrodzenie prowizyjne (tantiemy) od sprzedaży detalicznej wygenerowanej przez (...). Otrzymywane z tego tytułu płatności są należnościami licencyjnymi (royalties).
Bezpośrednim i wyłącznym nabywcą świadczonych przez Pana usług (udzielenia licencji wydawniczej) jest platforma (...). Ostatecznymi odbiorcami książek są klienci platformy, którym (...) sprzedaje gotowy produkt. Nie ponosi Pan bezpośredniej odpowiedzialności przed osobami trzecimi (konsumentami, ostatecznymi nabywcami) za fizyczne dostarczenie produktu czy wady fabryczne e-booka/druku (obsługą zwrotów i obsługą klienta zajmuje się w całości (...)). Ponosi Pan natomiast odpowiedzialność odszkodowawczą przed samym (...) za wady prawne utworów (np. za naruszenie praw autorskich osób trzecich lub niedozwolone treści). W ramach regulaminu (...) platforma (...) nie działa w charakterze wyłącznie pośrednika, ale podmiotu nabywającego licencję (prawo) na własny rachunek w celu wyprodukowania książki i jej dalszej odsprzedaży we własnym imieniu i na własną rzecz. (...) posiada uprawnienia m.in. do ustalania ostatecznej ceny rynkowej, pobierania płatności od klienta, czy odmowy dystrybucji utworu. Spółka (...), nabywająca przedmiotową usługę, ma siedzibę na terytorium państwa trzeciego – w Stanach Zjednoczonych (...) oraz posiada status podatnika podatku od wartości dodanej, odpowiadającego podatnikowi określonemu w art. 28a polskiej ustawy o VAT. Spółka ta nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, które uczestniczyłoby w nabyciu opisanych we wniosku usług.
Pana wynagrodzenie jest uzależnione od rzeczywistej sprzedaży utworów klientom detalicznym przez (...). Jest to stały procent od kwoty netto zrealizowanej sprzedaży konkretnej książki (tantiemy/royalties), potrącany ewentualnie o koszty druku pobierane przez (...). Tantiemy są wypłacane zazwyczaj co miesiąc, po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego sprzedaży. Ma Pan bezpośredni wpływ na wynagrodzenie poprzez swobodne ustalenie ceny wyjściowej (List Price), od której następnie obliczany jest procent Pana zarobku.
Dokumenty sprzedaży na rzecz nabywcy końcowego (np. paragon/faktura na zakupionego e-booka) wystawiane są przez spółkę grupy (...). Jako sprzedawca detaliczny dla ostatecznego konsumenta figuruje (...) (a nie Wnioskodawca). (...) w całości odpowiada za proces płatności (pobiera środki od klienta detalicznego) i obsługuje zwroty towaru. (...) posiada wyłączną kontrolę nad procesem dystrybucji, platformą logistyczną, systemem obsługi płatności, a także narzuca regulamin korzystania z usługi („(...)”).
Na tle przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą sposobu dokumentowania przychodów osiąganych z tytułu świadczonych usług.
Mając na uwadze wyżej powołane przepisy oraz opis sprawy, stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi, polegające na sprzedaży utworów (książek) w formie cyfrowej oraz udostępnianiu ich za pomocą platformy (...) (...) – poprzez udzielenie licencji (...) na powielanie i udostępnianie utworów w postaci cyfrowej i papierowej klientom detalicznym –stanowią usługi elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan m.in. zorganizowanym i zarobkowych wydawaniem utworów w formie książek i e-booków. W ramach tej działalności współpracuje Pan z platformą (...), której udostępnia Pan swoje utwory i od której otrzymuje Pan wynagrodzenie w formie tantiem (royalties). Transakcja przebiega w pełni cyfrowo.
Z całokształtu okoliczności sprawy wynika także, że:
Pana wynagrodzenie jest uzależnione od rzeczywistej sprzedaży utworów klientom detalicznym przez platformę (...). Jest to stały procent od kwoty netto zrealizowanej sprzedaży konkretnej książki (tantiemy/royalties), potrącany ewentualnie o koszty druku pobierane przez (...). Dokonując opisanych we wniosku czynności będzie Pan wykonywał je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tj. będzie świadczył usługi polegające na sprzedaży licencji (prawa) do dalszej odprzedaży książek, przez co należy rozumieć udostępnienie ich na platformie (...), które to usługi będą stanowiły usługi świadczone za pomocą komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy.
Jednocześnie platforma (...), za pomocą której odbywa się odsprzedaż i dystrybucja utworów dla klientów końcowych, powinna być traktowana jako podatnik uczestniczący w świadczeniu usług elektronicznych działający w imieniu własnym, lecz na rzecz dostawcy (w tym przypadku Pana). W analizowanym przypadku nie można uznać Pana (dostawcy) jako wyraźnie wskazanego przez ww. platformę za podmiot świadczący przedmiotowe usługi elektroniczne, ponieważ nie będą spełnione warunki wynikające z art. 9a rozporządzenia wykonawczego 282/2011. Z okoliczności sprawy nie wynika bowiem, aby zawierał Pan indywidualne umowy z odbiorcami końcowymi, tj. użytkownikami platformy (...), za pośrednictwem których będą udostępniane lub sprzedawane Pana utwory (książki). Wskazał Pan, że nie ponosi Pan bezpośredniej odpowiedzialności przed osobami trzecimi (ostatecznymi nabywcami) za fizyczne dostarczenie produktu czy wady fabryczne e-booka/druku. To (...) w całości odpowiada za proces płatności (pobiera środki od klienta detalicznego) i obsługuje zwroty towaru, posiada także wyłączną kontrolę nad procesem dystrybucji, platformą logistyczną, systemem obsługi płatności, a także narzuca regulamin korzystania z usługi („(...)”). Dodatkowo wskazał Pan, że dokumenty sprzedaży na rzecz nabywcy końcowego (np. paragon/faktura na zakupionego e-booka) wystawiane są przez spółkę grupy (...), a jako sprzedawca detaliczny dla ostatecznego konsumenta nie figuruje Pan, ale (...).
Powyższe wskazuje, że to ww. platformę (...) należy uznać za podmiot, który otrzymuje i świadczy usługi elektroniczne na rzecz klientów detalicznych (odbiorców końcowych).
W analizowanej sprawie – w świetle art. 9a Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – nie będzie więc Pan podatnikiem świadczącym usługi elektroniczne na rzecz końcowych odbiorców, natomiast udzielenie prawa (licencji) do dystrybucji i odsprzedaży utworów będzie stanowiło świadczenie usług na rzecz platformy (...).
W tym miejscu podkreślenia wymaga, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym, co oznacza, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie.
W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
Stosownie do art. 28a ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje w zakresie miejsca świadczenia.
I tak, zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy:
Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
W celu ustalenia miejsca opodatkowania, świadczonych przez Pana usług należy wskazać, że choć przedmiotowe usługi mają charakter usługi elektronicznej (jak już ustaliłem), jednakże będą świadczone na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, który nie posiada stałego miejsca prowadzenie działalności w Polsce. Zatem w tym przypadku przepisy dotyczące ustalania miejsca świadczenia usług elektronicznych na podstawie art. 28k ust. 1 ustawy nie będą miały zastosowania. Należy bowiem zauważyć, że art. 28k ust. 1 ustawy, ma zastosowanie do usług świadczonych drogą elektroniczną wyłącznie na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, co nie ma miejsca w Pana przypadku. Oznacza to, że miejsce świadczenia wykonywanych usług należy ustalić na podstawie zasady ogólnej, wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy. Jednocześnie zastrzeżenia wynikające z art. 28b ust. 1 ustawy nie będą miały zastosowania w opisywanym przypadku.
W związku z powyższym w analizowanej sprawie miejsce świadczenia przedmiotowych usług należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy, zatem jest to miejsce, w którym usługobiorca (platforma) posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. w tym przypadku na terytorium USA Tym samym świadczenie ww. usług nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.
Odnośnie dokumentowania świadczonych usług należy zauważyć, że zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.
Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy:
Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
b) państwa trzeciego.
Na mocy art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Dane, które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, w tym w pkt 1-18 wymieniono:
Faktura powinna zawierać:
1) datę wystawienia;
2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;
13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
15) kwotę należności ogółem;
16) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których:
a) obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1, lub
b) w przepisach wydanych na podstawie art. 19a ust. 12 określono termin powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty,
- wyrazy „metoda kasowa”;
17) w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 – wyraz „samofakturowanie”;
18) w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi – wyrazy ,,odwrotne obciążenie”.
Zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy:
Faktura może nie zawierać:
2) w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b - danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14.
Jak wynika z powyższych przepisów, podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej m.in. świadczenie usług. Przy czym faktura powinna zawierać szereg wskazanych w przepisach elementów. W przypadku świadczenia m.in. usług, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca usługi, takim niezbędnym elementem są wyrazy „odwrotne obciążenie”.
Zatem w związku ze świadczonymi usługami na rzecz platformy z USA, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium poza Polską, a podmiotem zobowiązaną do zapłaty podatku jest usługobiorca, jest Pan zobowiązany do wystawienia faktury, co wynika z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy. W takim wypadku, skoro obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca usługi, faktura powinna zawierać – zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy – wyrazy „odwrotne obciążenie”.
W świetle powyższego Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Jednocześnie Organ wskazuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo