Polska spółka (Wnioskodawca, podatnik VAT) jest częścią grupy kapitałowej obejmującej holenderską spółkę (Spółka NL). Wnioskodawca świadczy usługi zarządzania nieruchomościami (zgodnie z umowami AMA/DMA) bezpośrednio na rzecz polskich spółek nieruchomościowych (Grupa B), które go za to wynagradzają. Dodatkowo, na podstawie Umowy Ramowej, Wnioskodawca otrzymuje od Spółki NL tzw. Wynagrodzenie Docelowe. Jest ono obliczane wyłącznie jako marża (ustalona w badaniu cen transferowych) od całkowitych kosztów Wnioskodawcy poniesionych w związku z działalnością dla polskich spółek. Mechanizm jest dwukierunkowy: Spółka NL wypłaca Wnioskodawcy różnicę, jeśli jego dochody od polskich…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 kwietnia 2025 r. za pośrednictwem operatora pocztowego wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania płatności Wynagrodzenia Docelowego za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.) oraz pismem z 26 czerwca 2025 r. (wpływ 26 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest polską spółką, będącą czynnym podatnikiem podatku VAT, która jest częścią międzynarodowej grupy (dalej: „Grupa”). W skład Grupy wchodzi również holenderska spółka (...) (dalej: „Spółka NL” a wspólnie z Wnioskodawcą: „Strony”), która jest udziałowcem Wnioskodawcy. Grupa w głównej mierze prowadzi działalność gospodarczą skupioną na doradztwie i zarządzaniu inwestycjami nieruchomościowymi na terenie Europy, które przede wszystkim dotyczą nieruchomości przeznaczonych na cele logistyczne.
Współpraca w ramach Grupy opiera się na umowie ramowej dotyczącej struktury opłat zarządczych (dalej: „Umowa Ramowa”) podpisanej przez Spółkę NL m.in. z podmiotami z Grupy - wskazanymi w Umowie Ramowej jako „lokalne spółki wsparcia”, w tym również z Wnioskodawcą. Spółki wchodzące w skład Grupy, w tym Wnioskodawca oraz Spółka NL, zawarli także dodatkowe umowy ze spółkami będącymi faktycznymi właścicielami inwestycji nieruchomościowych tj. umowę o zarządzanie aktywami (dalej: „Umowa AMA”) oraz umowę o zarządzanie realizacją projektów (dalej: „Umowa DMA”).
W ramach Umów AMA i Umów DMA „lokalne spółki wsparcia”, w tym Wnioskodawca, wykonują działania na rzecz (...) („Spółka B”), (...) („Spółka C”) i ich lokalnych spółek zależnych. Chociaż czynności w ramach Umowy AMA i Umowy DMA są dobrze zdefiniowane, Umowa AMA i Umowa DMA nie ustanawiają konkretnej usługi pomiędzy Spółką NL a Wnioskodawcą (którą można by było przypisać do konkretnej nieruchomości w Polsce). Ponadto określone czynności w ramach Umów AMA i DMA nie są w żaden sposób powiązane z płatnościami „wynagrodzenia docelowego” (dalej: „Wynagrodzenie” lub „Wynagrodzenie Docelowe”) pomiędzy Spółką NL a Wnioskodawcą.
Umowa Ramowa - niezależnie od Umowy AMA i Umowy DMA - przewiduje Wynagrodzenie Docelowe dla lokalnych spółek wsparcia, w tym Wnioskodawcy, które zostało oparte na marży od kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę. Zgodnie z zapisami umownymi, Wnioskodawca otrzymuje przedmiotowe Wynagrodzenie od Spółki NL jako strony, z którą są zawierane: Umowa Ramowa, Umowa AMA i Umowa DMA. Wynagrodzenie nie jest uwarunkowane liczbą godzin poświęconych na realizację projektu ani nie stanowi stałej kwoty wypłaconej za uzgodniony okres (np. miesiąc lub kwartał) czy też z góry ustalonej stawki. Nie jest również uzależnione czy powiązane z żadną konkretną czynnością czy też realizacją skonkretyzowanych zadań czy celów. Sam termin „wynagrodzenie” został użyty przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego, ponieważ jest to zgodne z tłumaczeniem Umowy Ramowej oraz Umów AMA i DMA na język polski z języka angielskiego. Natomiast, opisane powyżej należne kwoty stanowią rozliczenie dokonywane pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką NL wyłącznie w oparciu o ustaloną marżę od kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę. Wypłacenie tak skalkulowanych kwot należnych zasadniczo może być wypłacane za różne okresy rozliczeniowe, niemniej jednak nie jest powiązane z żadną konkretną czynnością wykonywaną przez Wnioskodawcę.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Umowy AMA i DMA określają zakres usług zarządzania aktywami i rozwoju, świadczonych przez (...) Grupa A. (której Spółka NL jest spółką dominującą, a Wnioskodawca jest spółką zależną w całości należącą do niej) na rzecz (...) Grupa B. - obejmującej m.in. lokalne polskie spółki nieruchomościowe, w tym spółki zależne Spółka B., Spółka C. („Polskie Spółki Nieruchomościowe”).
Umowa Ramowa definiuje role i obowiązki spółek wchodzących w skład Grupy A. oraz określa ich odpowiednie wynagrodzenia. Wnioskodawca kwalifikuje się jako „lokalna spółka wsparcia”. Świadczy usługi zarządzania aktywami i rozwoju (zgodnie z definicją w umowach AMA i DMA) na rzecz określonych polskich spółek nieruchomościowych w Grupie B. Wnioskodawca obciąża Polskie Spółki Nieruchomościowe bezpośrednio opłatami za zarządzanie aktywami i rozwój.
W ramach Grupy A, Wnioskodawca - będąc lokalną spółką wspierającą - jest wynagradzany w oparciu o marżę procentową (określoną na podstawie badania cen transferowych) od poniesionych całkowitych kosztów. Jeżeli w danym roku Wnioskodawca nie osiągnie dochodu wystarczającego do spełnienia tej marży procentowej, obciąża Spółkę NL opłatą w celu zrekompensowania deficytu. Z drugiej strony, jeśli Wnioskodawca osiągnie kwotę przewyższającą marżę procentową, Spółka NL obciąża Wnioskodawcę opłatą w celu zrekompensowania nadwyżki.
1) Co konkretnie jest przedmiotem Umowy Ramowej zawartej między Państwa Spółką a Spółką NL, jakie postanowienia wynikają z Umowy Ramowej i do czego zobowiązane są strony?
Umowa Ramowa definiuje role i obowiązki spółek wchodzących w skład Grupy A oraz określa ich odpowiednie wynagrodzenia. Wnioskodawca kwalifikuje się jako „lokalna spółka wspierająca”. Świadczy usługi zarządzania aktywami i rozwoju (zdefiniowane w umowach AMA i DMA) na rzecz określonych polskich spółek nieruchomościowych w Grupie B. Wnioskodawca obciąża Polskie Spółki Nieruchomościowe bezpośrednio opłatami za zarządzanie aktywami i rozwój.
W ramach Grupy A, Wnioskodawca - będąc lokalną spółką wsparcia jest wynagradzany w oparciu o marżę procentową (określoną na podstawie badania cen transferowych) od poniesionych całkowitych kosztów („Docelowe Wynagrodzenie”). Jest to realizowane w następujący sposób:
a) Jeśli roczne Docelowe Wynagrodzenie jest wyższe niż roczny dochód otrzymany bezpośrednio od polskich spółek nieruchomościowych, Wnioskodawca obciąża Spółkę NL kwotą równą deficytowi; oraz
b) Jeśli roczne Docelowe Wynagrodzenie jest niższe niż roczny dochód otrzymany bezpośrednio od polskich spółek nieruchomościowych, Spółka NL obciąża Wnioskodawcę kwotą równą nadwyżce.
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, pytanie Wnioskodawcy odnosi się do sytuacji (a), tj. sytuacji, w której z uwagi na wyrównanie poziomu dochodowości, Wnioskodawca otrzyma od Spółki NL kwotę wyrównawczą celem osiągnięcia przez Wnioskodawcę docelowego poziomu dochodowości.
2) Co konkretnie jest przedmiotem Umowy AMA i Umowy DMA zawartej między Państwa Spółką a Spółką NL i spółkami będącymi faktycznymi właścicielami inwestycji nieruchomościowych? Jakie postanowienia wynikają z ww. Umów i do czego zobowiązane są strony?
Umowa AMA definiuje zakres usług zarządzania aktywami, które są świadczone przez Grupę A (której Spółka NL jest spółką dominującą, a Wnioskodawca jest spółką zależną w całości należącą do niej) na rzecz Grupy B (obejmującej lokalne Polskie Spółki Nieruchomościowe). Umowa DMA definiuje zakres usług zarządzania rozwojem, które są świadczone przez Grupę A na rzecz Grupy B. Wnioskodawca bezpośrednio nie jest stroną Umów AMA i DMA, natomiast Umowa Ramowa referuje do Umów AMA i DMA wskazując, że „lokalne spółki wsparcia” (w tym Wnioskodawca) będą realizowały czynności wynikające z Umów AMA i DMA, tj. na przykład wykonywać lokalne usługi wsparcia zarządzania projektami, zarządzania rozwojem i/lub usługi związane z zarządzaniem aktywami na rzecz Grupy. Działania te obejmują między innymi identyfikację potencjalnych miejsc pod przyszłą zabudowę, wsparcie w nabywaniu gruntów, uzyskiwaniu pozwoleń na planowanie, identyfikacji najemców tych budynków.
3) Jak należy rozumieć i z czym należy identyfikować świadczenia dokonywane na rzecz Spółki NL, czy dotyczą one konkretnych nieruchomości, gdzie położonych (w jakim kraju) i czy mają one na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości?
Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz Spółki NL.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są wykonywane bezpośrednio na rzecz polskich spółek nieruchomościowych. Usługi te zasadniczo obejmują usługi wsparcia zarządzania projektami, zarządzania rozwojem i/lub usługi związane z zarządzaniem aktywami, które są dalej zdefiniowane w umowach AMA i DMA.
4) Czy w umowach, w tym w Umowie Ramowej została określona (jest możliwa do zdefiniowania) konkretna usługa (świadczenie)?
Nie, ponieważ Wnioskodawca nie świadczy żadnych usług na rzecz Spółki NL. Umowa Ramowa definiuje role każdej ze stron i ogólny charakter działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę jako lokalną spółkę wsparcia.
5) Czy istnieje bezpośredni związek między świadczeniami dokonywanymi przez Państwa Spółkę a Wynagrodzeniem Docelowym (jego wysokością) wypłacanym przez Spółkę NL?
Nie, ponieważ Wnioskodawca nie świadczy żadnych usług na rzecz Spółki NL. Wnioskodawca - będąc lokalną spółką wsparcia - jest wynagradzany w oparciu o marżę procentową (określoną na podstawie badania cen transferowych) od poniesionych całkowitych kosztów.
6) Czy obowiązki określone w umowach, w tym w Umowie Ramowej mają charakter zadań wykonywanych w ramach przyjętego modelu współpracy i są przez strony traktowane jako wzajemne świadczenie sobie usług?
Nie, ponieważ Wnioskodawca nie świadczy żadnych usług na rzecz Spółki NL. Chociaż działania wykonywane przez Wnioskodawcę są określone w umowach AMA i DMA, są one wykonywane na rzecz lokalnych polskich spółek nieruchomościowych (posiadających polskie nieruchomości) w ramach Grupy B. (a nie na rzecz Spółki NL).
Wynagrodzenie Wnioskodawcy nie może być powiązane z działalnością wykonywaną na rzecz Spółki NL.
7) Czy postanowienia umowne, w tym dorozumiane, wskazują, kiedy Wynagrodzenie Docelowe nie będzie wypłacane, od czego to jest uzależnione?
Metoda kalkulacji Docelowego Wynagrodzenia pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką NL opiera się wyłącznie na uzgodnieniu poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów oraz marży procentowej.
Docelowe Wynagrodzenie nie zostanie wypłacone w przypadku:
8) Czy Wynagrodzenie Docelowe będzie wypłacane pod warunkiem wykonania określonych świadczeń, jeśli tak, to jakich, czego dotyczących i przez jaki podmiot świadczonych?
Nie, metoda kalkulacji Docelowego Wynagrodzenia nie może być powiązana ze specyficznymi usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę.
9) W jaki sposób liczona jest marża od kosztów, od czego jest uzależniona, jaki ma związek z Wynagrodzeniem Docelowym?
Docelowe Wynagrodzenie jest kalkulowane na podstawie kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z wykonywaniem działalności na podstawie Umowy DMA i Umowy AMA. Marża, o którą zostanie powiększone wynagrodzenie, jest ustalana na podstawie badania cen transferowych i ma odzwierciedlać rynkowe wynagrodzenie za wykonywane czynności. Docelowe Wynagrodzenie stanowi sumę poniesionych kosztów powiększoną o właściwą marżę.
10) Czy otrzymywanie przez Państwa Wynagrodzenia Docelowego związane będzie z cenami stosowanymi przy świadczeniu przez Państwa Spółkę usług, tzn. czy spowodują podwyższenie cen usług świadczonych przez Państwa, czy wpłyną na kształtowanie poziomu cen usług?
Nie. Wynagrodzenie Docelowe nie jest bezpośrednio powiązane z transakcjami dokonanymi w danym okresie i nie koryguje pierwotnych cen. Ponadto, Wnioskodawca nie odnosi się do faktur wystawionych przez Wnioskodawcę na rzecz polskich spółek nieruchomościowych. Docelowe Wynagrodzenie jest oparte na faktycznie poniesionych kosztach, powiększonych o marżę, i nie powoduje zmian cen dla polskich spółek nieruchomościowych.
11) Czy otrzymywanie przez Państwa Wynagrodzenia Docelowego będzie związane z konkretnym okresem rozliczeniowym i konkretnymi fakturami sprzedaży wystawianymi przez Państwa Spółkę?
Nie. Docelowe Wynagrodzenie nie jest powiązane z konkretnymi fakturami wystawionymi przez Wnioskodawcę na rzecz polskich spółek nieruchomościowych. Chociaż Umowa Ramowa wskazuje, że Spółka kalkuluje Docelowe Wynagrodzenie za dany okres, nie odnosi się ono do konkretnych miesięcy, okresów i transakcji w tym okresie. Wnioskodawca dokonuje rocznego obliczenia odzwierciedlającego poniesione koszty w każdym roku obrotowym. Jeżeli roczne Docelowe Wynagrodzenie jest wyższe niż roczny dochód otrzymany bezpośrednio od polskich Spółek Nieruchomościowych, Wnioskodawca obciąża Spółkę NL kwotą równą deficytowi. Jeżeli roczne Docelowe Wynagrodzenie jest niższe niż roczny dochód otrzymany bezpośrednio od polskich spółek nieruchomościowych, Spółka NL obciąża Wnioskodawcę kwotą równą nadwyżce.
12) Czym jest uwarunkowana wysokość wypłacanego Państwa Spółce przez Spółkę NL Wynagrodzenia Docelowego? Czy wysokość wypłacanego Spółce przez Spółkę NL Wynagrodzenia Docelowego związana jest i uzależniona od wysokości kosztów poniesionych przez Państwa Spółkę?
Metoda kalkulacji Wynagrodzenia Docelowego pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką NL bazuje wyłącznie na kosztach poniesionych przez Wnioskodawcę i marży procentowej.
Kalkulacja na podstawie, której dokonywane jest Wynagrodzenie Docelowe, jest niezależna od działań wykonywanych przez Wnioskodawcę, ani od czasu poświęconego na projekty. Kalkulacja wynagrodzenia nie będzie oparta na cenie jednostkowej usługi, takiej jak stawka godzinowa lub stała kwota miesięczna. Tak więc, Wynagrodzenie Docelowe nie jest uzależnione od liczby godzin poświęconych na realizację projektu ani stałą kwotą wypłacaną za uzgodniony okres (np. miesiąc lub kwartał) lub z góry ustaloną stawkę.
Pytania
1. Czy płatności Wynagrodzenia Docelowego, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT?
2. Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze będzie przecząca - czy Wnioskodawca powinien traktować Wynagrodzenie Docelowe, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, jako wynagrodzenie z tytułu usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych określonych w art. 28b ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
1. W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego Wynagrodzenie Docelowe otrzymywane przez Wnioskodawcę od Spółki NL pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, a w konsekwencji może zostać udokumentowane odpowiednią obciążeniową notą księgową, oraz Wnioskodawca nie powinien go uwzględniać w swoich rozliczeniach podatku VAT.
2. Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze będzie przecząca - w ocenie Wnioskodawcy rozliczenia, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, powinien traktować jako wynagrodzenie z tytułu usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych określonych w art. 28b ustawy o VAT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Ad. 1)
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, co do zasady, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
Warunki konieczne do spełnienia dla uznania danej czynności za świadczenie usług opisywane są szeroko w doktrynie oraz orzecznictwie, w szczególności definicja świadczenia usług była wielokrotnie przedmiotem orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”).
Wypracowane w ramach orzecznictwa TSUE warunki, które powinny być spełnione, aby w danym przypadku doszło do świadczenia usług w rozumieniu przepisów VAT, są następujące:
W świetle powyższego, uznanie, że dane zdarzenie gospodarcze stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako świadczenie usługi, wymaga, aby między stronami doszło do powstania stosunku prawnego, w ramach którego wystąpi:
W związku z powyższym, należy wskazać, że opodatkowaniu VAT podlegają tylko takie zdarzenia gospodarcze, w ramach których świadczeniu jednej strony (dostawie towarów bądź świadczeniu usługi) odpowiada świadczenie wzajemne drugiej strony rozumiane jako wynagrodzenie pieniężne otrzymywane w zamian za dostarczone towary lub wykonane usługi.
W ocenie Wnioskodawcy, realizowane przez niego czynności nie mogą zostać uznane za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ wykonywane przez niego czynności nie są możliwe do określenia lub/oraz zdefiniowania w stosunku do relacji ze Spółką NL. Potwierdza to fakt, że Spółka NL nie jest beneficjentem tych czynności na podstawie Umów DMA lub AMA. Chociaż czynności realizowane przez Wnioskodawcę są zdefiniowane w ramach Umów AMA i DMA, to są one wykonywane na rzecz lokalnych spółek będących właścicielami nieruchomości, jako spółek zależnych Spółki B i Spółki C, a nie na rzecz Spółki NL. Co więcej, choć Wnioskodawca zasadniczo będzie otrzymywał Wynagrodzenie Docelowe, to jednak nie można będzie powiązać tego Wynagrodzenia z jakimikolwiek konkretnymi czynnościami na rzecz Spółki NL.
Otrzymywane przez Wnioskodawcę od Spółki NL Wynagrodzenie wyliczane jest jako marża od poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów. Kwota należnego Wnioskodawcy Wynagrodzenia nie jest uwarunkowana liczbą godzin poświęconych na realizację konkretnego projektu na rzecz Spółki NL ani nie została określona w umowie pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką NL jako stała kwota wypłacana za wsparcie w uzgodnionym okresie (np. miesiąc lub kwartał).
Biorąc pod uwagę powyższe, Wynagrodzenie otrzymywane od Spółki NL będzie stanowić rozliczenie pomiędzy podmiotami powiązanymi, którego celem będzie zachowanie odpowiedniego poziomu dochodowości działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę na terytorium kraju.
W ocenie Wnioskodawcy, skutki w podatku VAT rozliczenia dokonywanego pomiędzy podmiotami powiązanymi, którego celem jest zachowanie odpowiedniego poziomu dochodowości jest tożsame z korektą cen transferowych. W związku z czym, Wnioskodawca wskazuje konkluzje wynikające z dokumentu opracowanego przez Grupę Ekspercką ds. VAT dotyczącego wpływu korekty cen transferowych na rozliczenia VAT (dokument VEG No 071 REV2 z 18 kwietnia 2018 r., dalej: „Dokument”). Wnioskodawca wskazuje, iż Grupa Ekspertów VAT, jako organ doradczy powołany przez Komisję Europejską, zajmuje się opracowywaniem szczegółowych informacji oraz opinii na temat przygotowywanych przez Komisję Europejską aktów ustawodawczych dotyczących reformy unijnego systemu VAT. Z uwagi na wątpliwości w zakresie rozpoznawania korekt cen transferowych z perspektywy podatku VAT oraz rozbieżności w praktyce organów podatkowych państw członkowskich UE w tym zakresie, Grupa Ekspertów VAT opracowała Dokument, w którym zebrano podsumowanie przepisów, dotychczasowej praktyki podatkowej oraz możliwych rozwiązań, wskazując jednocześnie kluczowe czynniki z perspektywy oceny, czy w określonych okolicznościach dokonana korekta cen transferowych powinna wpływać na rozliczenia VAT czy też pozostawać poza zakresem tego podatku.
W Dokumencie wskazano m.in. że w przypadku braku bezpośredniego związku z dostawą początkową i braku umownego zobowiązania do dokonania korekty ceny transferowej zakłada się, że płatność korygująca ma na celu osiągnięcie uzgodnionej marży zysku, która nie jest transakcją podlegającą opodatkowaniu ani wynagrodzeniem podlegającym opodatkowaniu, i jako takie pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.
W ocenie Wnioskodawcy, zaprezentowane stanowisko, zgodnie z którym wynagrodzenie otrzymywane od Spółki NL nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT z uwagi na charakterystyczny dla korekty cen transferowych sposób wyliczania tj. koszt plus marża, jest spójne z podejściem prezentowanym przez organy podatkowe w następujących interpretacjach indywidualnych:
„Odnosząc się do wskazanej kwestii należy zauważyć, że opodatkowaniu VAT podlegają tylko takie zdarzenia gospodarcze, w ramach których świadczeniu jednej strony (dostawie towarów bądź świadczeniu usługi) odpowiada świadczenie wzajemne drugiej strony tj. odpłatność (w praktyce rozumiane najczęściej jako wynagrodzenie pieniężne otrzymywane w zamian za dostarczone towary lub wykonane usługi). W konsekwencji uznanie, że dane zdarzenie gospodarcze stanowić będzie czynność podlegającą VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, wymaga tego, aby między stronami doszło do powstania stosunku prawnego, w ramach którego wyraźnie określony zostanie:
Należy zatem stwierdzić, że skoro rozliczenia wyrównawcze związane z konceptem nie odnoszą się bezpośrednio do cen towarów sprzedawanych przez Spółkę, jak również nie odnoszą się do jakichkolwiek konkretnych faktur, odrębnych pozycji na fakturze, czy też cen stosowanych pierwotnie przez Spółkę oraz nie będą miały przełożenia na kształtowanie poziomu cen towarów/usług, to dokonywane rozliczenia wyrównawcze związane z konceptem stanowią/będą stanowić zdarzenie niemające wpływu na rozliczenie podatku VAT”.
„Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.
Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
„Należy zatem stwierdzić, że skoro otrzymywane lub wypłacane przez Państwa wyrównanie do ustalonego poziomu dochodowości nie odnosi się do konkretnych faktur, poszczególnych pozycji tych faktur, czy też cen pierwotnie stosowanych (nie ma bezpośredniego przełożenia na ceny produktów), to dokonana lub otrzymana przez Państwa płatność będąca korektą dochodowości, nie będzie powodowała korekty rozliczeń dotyczących sprzedaży towarów i usług.
(...) Wyrównanie dochodowości do ustalonego poziomu dochodowości nie będzie wiązało się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony drugiego podmiotu. Tym samym nie będzie stanowiło wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy i nie będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy. Korekta dochodowości nie będzie również stanowiła wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT”.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, rozliczenia przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, dokonywane pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką NL pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
Ad. 2)
Zgodnie z art. 28b ust. 1 i 2 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
W świetle art. 28e ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku gdy organ podatkowy będzie zdania, że dochodzi do świadczenia usług pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką NL w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, usługi wsparcia w zakresie wyszukiwania nieruchomości pod potencjalne inwestycje będą podlegały opodatkowaniu w miejscu siedziby usługobiorcy (w opisywanym zdarzeniu przyszłym: w siedzibie Spółki NL, tj. w Holandii) zgodnie z zasadą ogólną wskazaną w art. 28b ustawy o VAT.
Przedmiotowe usługi nie stanowią usług związanych z nieruchomościami, które podlegają opodatkowaniu w miejscu położenia nieruchomości zgodnie z art. 28e ustawy o VAT, ponieważ w ocenie Wnioskodawcy usługi wsparcia w zakresie wyszukiwania nieruchomości pod potencjalne inwestycje nie mają wystarczająco bezpośredniego związku z konkretna nieruchomością.
Zgodnie z art. 31a ust. 1 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. zmieniającego rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do miejsca świadczenia usług (dalej; „Rozporządzenie”), usługi związane z nieruchomościami obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach;
a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług;
b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, że usługa wsparcia składająca się z dostarczania listy i detali potencjalnych targetów pod inwestycje nieruchomościowe nie została wymieniona w art. 31a ust. 2 Rozporządzenia, który stanowi otwarty katalog usług związanych z nieruchomościami podlegającymi opodatkowaniu w miejscu położenia nieruchomości.
Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy rozliczenia, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, powinien traktować jako wynagrodzenie z tytułu usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych określonych w art. 28b ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.
Przy określeniu, czy miało miejsce świadczenie usług podlegające opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).
Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:
Podstawę opodatkowania obniża się o:
1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest polską spółką, będącą czynnym podatnikiem podatku VAT, która jest częścią międzynarodowej Grupy. W skład Grupy wchodzi również holenderska spółka (...) (Spółka NL), która jest udziałowcem Wnioskodawcy. Grupa w głównej mierze prowadzi działalność gospodarczą skupioną na doradztwie i zarządzaniu inwestycjami nieruchomościowymi na terenie Europy, które przede wszystkim dotyczą nieruchomości przeznaczonych na cele logistyczne. Współpraca w ramach Grupy opiera się na Umowie Ramowej dotyczącej struktury opłat zarządczych podpisanej przez Spółkę NL m.in. z podmiotami z Grupy - wskazanymi w Umowie Ramowej jako „lokalne spółki wsparcia”, w tym również z Wnioskodawcą. Spółki wchodzące w skład Grupy, w tym Wnioskodawca oraz Spółka NL, zawarli także dodatkowe umowy ze spółkami będącymi faktycznymi właścicielami inwestycji nieruchomościowych tj. umowę o zarządzanie aktywami (Umowa AMA) oraz umowę o zarządzanie realizacją projektów (Umowa DMA). Umowa AMA definiuje zakres usług zarządzania aktywami, które są świadczone przez (...) Grupę A (której Spółka NL jest spółką dominującą, a Wnioskodawca jest spółką zależną w całości należącą do niej) na (...) Grupy B (obejmującej lokalne Polskie Spółki Nieruchomościowe). Umowa DMA definiuje zakres usług zarządzania rozwojem, które są świadczone przez Grupę A na rzecz Grupy B. Chociaż czynności w ramach Umowy AMA i Umowy DMA są dobrze zdefiniowane, Umowa AMA i Umowa DMA nie ustanawiają konkretnej usługi pomiędzy Spółką NL a Wnioskodawcą (którą można by było przypisać do konkretnej nieruchomości w Polsce). Ponadto określone czynności w ramach Umów AMA i DMA nie są w żaden sposób powiązane z płatnościami Wynagrodzenia Docelowego pomiędzy Spółką NL a Wnioskodawcą. Wnioskodawca bezpośrednio nie jest stroną Umów AMA i DMA, natomiast Umowa Ramowa referuje do Umów AMA i DMA wskazując, że „lokalne spółki wsparcia” (w tym Wnioskodawca) będą realizowały czynności wynikające z Umów AMA i DMA, tj. na przykład wykonywać lokalne usługi wsparcia zarządzania projektami, zarządzania rozwojem i/lub usługi związane z zarządzaniem aktywami na rzecz Grupy. Działania te obejmują między innymi identyfikację potencjalnych miejsc pod przyszłą zabudowę, wsparcie w nabywaniu gruntów, uzyskiwaniu pozwoleń na planowanie, identyfikacji najemców tych budynków. Umowa Ramowa definiuje role i obowiązki spółek wchodzących w skład Grupy A oraz określa ich odpowiednie wynagrodzenia. Wnioskodawca kwalifikuje się jako „lokalna spółka wsparcia”. Świadczy usługi zarządzania aktywami i rozwoju (zgodnie z definicją w umowach AMA i DMA) na rzecz określonych polskich spółek nieruchomościowych w Grupie B. Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz Spółki NL. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są wykonywane bezpośrednio na rzecz polskich spółek nieruchomościowych. Wynagrodzenie Wnioskodawcy nie może być powiązane z działalnością wykonywaną na rzecz Spółki NL. Wnioskodawca obciąża Polskie Spółki Nieruchomościowe bezpośrednio opłatami za zarządzanie aktywami i rozwój. W ramach Grupy A, Wnioskodawca - będąc lokalną spółką wspierającą - jest wynagradzany w oparciu o marżę procentową (określoną na podstawie badania cen transferowych) od poniesionych całkowitych kosztów. Zgodnie z zapisami umownymi, Wnioskodawca otrzymuje przedmiotowe Wynagrodzenie od Spółki NL jako strony, z którą są zawierane: Umowa Ramowa, Umowa AMA i Umowa DMA. Wynagrodzenie Docelowe nie jest uwarunkowane liczbą godzin poświęconych na realizację projektu ani nie stanowi stałej kwoty wypłaconej za uzgodniony okres (np. miesiąc lub kwartał) czy też z góry ustalonej stawki. Nie jest również uzależnione czy powiązane z żadną konkretną czynnością czy też realizacją skonkretyzowanych zadań czy celów. Metoda kalkulacji Docelowego Wynagrodzenia nie może być powiązana ze specyficznymi usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę. Docelowe Wynagrodzenie jest kalkulowane na podstawie kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z wykonywaniem działalności na podstawie Umowy DMA i Umowy AMA. Marża, o którą zostanie powiększone wynagrodzenie, jest ustalana na podstawie badania cen transferowych i ma odzwierciedlać rynkowe wynagrodzenie za wykonywane czynności. Należne kwoty stanowią rozliczenie dokonywane pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką NL wyłącznie w oparciu o ustaloną marżę od kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę. Wypłacenie tak skalkulowanych kwot należnych zasadniczo może być wypłacane za różne okresy rozliczeniowe, niemniej jednak nie jest powiązane z żadną konkretną czynnością wykonywaną przez Wnioskodawcę. Jeżeli w danym roku Wnioskodawca nie osiągnie dochodu wystarczającego do spełnienia tej marży procentowej, obciąża Spółkę NL opłatą w celu zrekompensowania deficytu. Z drugiej strony, jeśli Wnioskodawca osiągnie kwotę przewyższającą marżę procentową, Spółka NL obciąża Wnioskodawcę opłatą w celu zrekompensowania nadwyżki. Docelowe Wynagrodzenie nie jest powiązane z konkretnymi fakturami wystawionymi przez Wnioskodawcę na rzecz polskich spółek nieruchomościowych. Chociaż Umowa Ramowa wskazuje, że Spółka kalkuluje Docelowe Wynagrodzenie za dany okres, nie odnosi się ono do konkretnych miesięcy, okresów i transakcji w tym okresie. Wnioskodawca dokonuje rocznego obliczenia odzwierciedlającego poniesione koszty w każdym roku obrotowym. Metoda kalkulacji Wynagrodzenia Docelowego pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką NL bazuje wyłącznie na kosztach poniesionych przez Wnioskodawcę i marży procentowej. Kalkulacja na podstawie, której dokonywane jest Wynagrodzenie Docelowe, jest niezależna od działań wykonywanych przez Wnioskodawcę oraz nie będzie oparta na cenie jednostkowej usług, takiej jak stawka godzinowa lub stała kwota miesięczna. Wynagrodzenie Docelowe nie jest uzależnione od liczby godzin poświęconych na realizację projektu ani stałą kwotą wypłacaną za uzgodniony okres (np. miesiąc lub kwartał) lub z góry ustaloną stawkę.
Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia czy płatności Wynagrodzenia Docelowego pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT (pytanie nr 1 wniosku).
Odnosząc się do wskazanej kwestii należy zauważyć, że opodatkowaniu VAT podlegają tylko takie zdarzenia gospodarcze, w ramach których świadczeniu jednej strony (dostawie towarów bądź świadczeniu usługi) odpowiada świadczenie wzajemne drugiej strony, tj. odpłatność (w praktyce rozumiane najczęściej jako wynagrodzenie pieniężne otrzymywane w zamian za dostarczone towary lub wykonane usługi).
W konsekwencji uznanie, że dane zdarzenie gospodarcze stanowić będzie czynność podlegającą VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, wymaga tego, aby między stronami doszło do powstania stosunku prawnego, w ramach którego wyraźnie określony zostanie:
W rozpatrywanej sprawie jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Umowa Ramowa - niezależnie od Umowy AMA i Umowy DMA - przewiduje Wynagrodzenie Docelowe dla lokalnych spółek wsparcia, w tym Wnioskodawcy, które zostało oparte na marży od kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę. Wynagrodzenie Docelowe nie jest uwarunkowane liczbą godzin poświęconych na realizację projektu ani nie stanowi stałej kwoty wypłaconej za uzgodniony okres czy też z góry ustalonej stawki. Nie jest również uzależnione czy powiązane z żadną konkretną czynnością czy też realizacją skonkretyzowanych zadań czy celów. Chociaż Umowa Ramowa wskazuje, że Spółka kalkuluje Docelowe Wynagrodzenie za dany okres, nie odnosi się ono do konkretnych miesięcy, okresów i transakcji w tym okresie. Marża, o którą zostanie powiększone wynagrodzenie, jest ustalana na podstawie badania cen transferowych i ma odzwierciedlać rynkowe wynagrodzenie za wykonywane czynności. Należne kwoty stanowią rozliczenie dokonywane pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką NL wyłącznie w oparciu o ustaloną marżę od kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę. Ponadto jak Państwo wskazaliście, wypłacenie tak skalkulowanych kwot należnych zasadniczo może być wypłacane za różne okresy rozliczeniowe, niemniej jednak nie jest powiązane z żadną konkretną czynnością wykonywaną przez Wnioskodawcę. Co również istotne, Wynagrodzenie Docelowe nie jest bezpośrednio powiązane z transakcjami dokonanymi w danym okresie, oparte jest na faktycznie poniesionych kosztach, powiększonych o marżę i nie powoduje zmian cen dla polskich spółek nieruchomościowych. Docelowe Wynagrodzenie nie jest powiązane z konkretnymi fakturami wystawionymi przez Wnioskodawcę na rzecz polskich spółek nieruchomościowych. Wypłata Wynagrodzenia Docelowego nie jest uzależniona czy powiązana z żadną konkretną czynnością czy też realizacją skonkretyzowanych zadań czy celów.
Należy zatem stwierdzić, że skoro otrzymywane przez Spółkę od Spółki NL płatności Wynagrodzenia Docelowego nie mogą być bezpośrednio powiązane ze specyficznymi usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę, nie są bezpośrednio powiązane z transakcjami dokonanymi w danym okresie i nie powodują zmian cen oraz nie odnoszą się do konkretnych faktur wystawionych przez Wnioskodawcę, to płatności Wynagrodzenia Docelowego będą stanowić zdarzenie niemające wpływu na rozliczenie podatku VAT.
W konsekwencji w przedmiotowej sprawie wskazane powyżej przesłanki niezbędne dla uznania, że dane zdarzenie gospodarcze stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, nie zostaną spełnione - nie występuje bowiem element aktywności gospodarczej jednej ze stron, odpłatności ani wzajemności.
Tym samym Wynagrodzenie Docelowe otrzymywane przez Spółkę od Spółki NL nie będzie stanowić wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, jak również nie będzie stanowić wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. W konsekwencji otrzymywane przez Spółkę Wynagrodzenie Docelowe będzie pozostawać poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, a zatem nie będzie wywoływać jakichkolwiek skutków związanych z opodatkowaniem podatkiem VAT. Płatności Wynagrodzenia Docelowego nie powinny być więc dokumentowane fakturą, a innym dokumentem, np. notą księgową.
Zaznaczyć należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze wydane na podstawie jej upoważnienia w żadnym zakresie nie regulują kwestii wystawiania not księgowych. Noty księgowe stanowią dokumenty księgowe na podstawie ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.), a nie przepisów dotyczących podatku VAT.
Należy zatem wskazać, że nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów, brak jest jednakże przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług dla takiego sposobu dokumentowania.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należy uznać za prawidłowe.
Ponadto należy wyjaśnić, że skoro uznałem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe tj. że Wynagrodzenie Docelowe otrzymywane przez Spółkę od Spółki NL pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, nie wydaje się interpretacji w zakresie pytania nr 2, gdyż interpretacji w tym zakresie oczekiwaliście Państwo w przypadku uznania stanowiska do pytania nr 1 za nieprawidłowe tj. uznania, że płatności Wynagrodzenia Docelowego powinny być opodatkowane podatkiem VAT.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo