Uznanie Świadczeń dokonywanych w związku z prowadzeniem transmisji na żywo, jako świadczenia usług poza terytorium kraju niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
Wnioskodawca, osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym i niebędąca czynnym podatnikiem VAT, prowadzi transmisje na żywo na platformie A. (obsługiwanej przez B. Limited z siedzibą w Anglii oraz C. Limited z siedzibą w Irlandii). Użytkownicy mogą nabywać wirtualne przedmioty (Monety, Prezenty, Diamenty) i przekazywać Prezenty twórcom jako wyraz uznania, ale nie mają one wartości materialnej. Wnioskodawca uczestniczy w Programie…
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania Świadczeń dokonywanych w związku z prowadzeniem transmisji na żywo, jako świadczenia usług poza terytorium kraju niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) w Polsce.
1. Platforma
Wnioskodawca aktywnie działa w przestrzeni internetowej, gdzie tworzy swój wizerunek oparty na określonej tematyce, w szczególności poprzez udostępnianie filmów oraz transmisji na żywo na platformie A. (dalej: „Platforma”). Platforma to globalny serwis, którego podstawowym założeniem jest umożliwienie użytkownikom serwisu tworzenie, edytowania oraz udostępniania dynamicznych, często kreatywnych filmów trwających od kilku sekund do kilku minut, jak również prowadzenie transmisji na żywo.
Platforma obsługiwana jest przez B. Limited z siedzibą w Anglii (dalej: „B.”) oraz C. Limited z siedzibą w Irlandii (dalej: „C.”). B. oraz C. są osobami prawnymi wykonującymi samodzielnie działalność gospodarczą oraz zidentyfikowanymi do celów podatku od wartości dodanej w krajach swojej siedziby.
W celu udostępniania filmów oraz prowadzenia transmisji na żywo Wnioskodawca zawarł umowę z Platformą poprzez utworzenie konta internetowego. Po utworzeniu konta Wnioskodawca może korzystać z Platformy w celu tworzenia i udostępniania treści, przeglądania treści utworzonych przez innych użytkowników oraz korzystania z innych funkcji i funkcjonalności, które udostępnia Platforma.
2. Przedmioty Wirtualne
Użytkownicy mogą uzyskiwać od Platformy „Przedmioty Wirtualne”. Zgodnie z regulaminem Platformy, Przedmioty Wirtualne to cyfrowe przedmioty, oświadczenia lub usługi, do których Platforma może okresowo dawać użytkownikom dostęp, do wykorzystywania wyłącznie na Platformie, w tym Monety, Prezenty, Diamenty i Punkty (każde zwane „Przedmiotem Wirtualnym” oraz łącznie „Przedmiotami Wirtualnymi”).
Przedmioty Wirtualne są wykorzystywane przez użytkowników dla wyrażenia siebie na Platformie lub do uzyskiwania bądź aktywowania dostępu do niektórych usług od Platformy.
Zgodnie z regulaminem Platformy, Przedmioty Wirtualne nie mogą być wymieniane na gotówkę ani używane jako waluta. Przedmioty Wirtualne można nabyć lub otrzymać od Platformy. Przedmioty Wirtualne nie mogą być kupowane, odbierane, sprzedawane lub wykorzystywane do zakupu, uzyskiwania dostępu wyłącznie na Platformie i nie poza nią lub aktywacji towarów i usług dostarczanych przez użytkowników albo podmiot zewnętrzny.
Z tego względu Przedmioty Wirtualne nie posiadają wartości materialnej oraz nie stanowią ekwiwalentu pieniężnego. Przedmioty Wirtualne mogą być wykorzystywane wyłącznie na Platformie w ramach grywalizacji w zakresie zaangażowania w społeczność Platformy lub do nabycia usług od Platformy.
A. Monety
Zgodnie z regulaminem Platformy, Monety to Przedmioty Wirtualne, które mogą być używane na Platformie celu uzyskania dostępu lub aktywacji innych Przedmiotów Wirtualnych lub usług oferowanych przez Platformę.
Użytkownicy mogą zakupić Monety za pieniądze poprzez aplikację mobilną Platformy (dostępną na urządzenia mobilne) albo (w krajach, w których jest to możliwe) bezpośrednio za pośrednictwem internetowej witryny Platformy. Umowa nabycia Monet zawierana jest pomiędzy użytkownikiem a Platformą.
Monety mogą być wykorzystywane na Platformie wyłącznie w celu uzyskania dostępu lub aktywacji określonych rodzajów innych Przedmiotów Wirtualnych (np. Prezentów) lub usług od Platformy.
B. Prezenty
Zgodnie z regulaminem Platformy, Prezenty to Przedmioty Wirtualne, do których można uzyskać dostęp lub które można aktywować za pomocą Monet i które są dostępne wyłącznie na Platformie. Liczba Monet wymaganych do aktywacji Prezentu zależy od rodzaju Prezentu. Nabywając Prezent użytkownik otrzymuje na swoim koncie cyfrowe obrazy, ikony, animacje lub dźwięk (np. róże, serca, okulary, zwierzęta), które można aktywować w ramach Platformy. Umowa nabycia Prezentów za Monety zawierana jest pomiędzy użytkownikiem a Platformą.
Jak wynika z regulaminu, Prezenty są wyłącznie sposobem wyrażenia swojej osobowości i uznania dla treści innych użytkowników poprzez wyjątkową lub specjalistyczną reakcje w postaci cyfrowego obrazu, animacji lub dźwięku. Zgodnie z regulaminem, użytkownicy mogą przekazywać sobie Prezenty. Wręczając Prezent nie przekazuje się innym użytkownikom Platformy pieniędzy, Monet ani niczego wartościowego. Wręczenie Prezentu stanowi wyłącznie przekazanie Przedmiotu Wirtualnego w ramach Platformy w celu grywalizacji i wyrażenia uznania dla treści udostępnianych przez innego użytkownika, bez skonkretyzowanej wartości materialnej. Wręczenie Prezentów stanowi pewien element zabawy i grywalizacji użytkowników w ramach Platformy.
W związku z tym, użytkownicy mogą zakupić od Platformy Monety, aby nabywać od Platformy Prezenty, a następnie je aktywować i przekazać innemu użytkownikowi, aby wyrazić swoje uznanie dla udostępnianych treści. Wręczenie Prezentów nie powoduje przeniesienia żadnych wartości na innych użytkowników, w szczególności nie jest przekazaniem wartości pieniężnych.
3. Transmisje na żywo
Platforma udostępnia funkcjonalność pozwalającą twórcom treści na prowadzenie transmisji na żywo w czasie rzeczywistym, które mogą być oglądane przez innych użytkowników Platformy.
Wnioskodawca korzystając z tej funkcjonalności prowadzi transmisje na żywo, polegające m.in. na prezentowaniu czynności dnia codziennego, śpiewaniu lub prowadzeniu rozmów z innymi osobami, w tym z innymi twórcami korzystającymi z Platformy. Transmisje na żywo nie są zautomatyzowane i wymagają udziału Wnioskodawcy w związku z ich realizacją.
Inni użytkownicy Platformy (dalej również: „Widzowie”) mają możliwość oglądania transmisji na żywo prowadzonej przez Wnioskodawcę. Widzowie mogą również komentować transmisję na czacie lub wyrazić swoje uznanie dla publikowanych treści w postaci przekazania Przedmiotów Wirtualnych w postaci Prezentów na rzecz Wnioskodawcy stanowiących uznanie dla prezentowanych treści w ramach transmisji.
Jak zostało wcześniej wskazane, Prezenty to Przedmioty Wirtualne, za pomocą których Widzowie mogą wyrazić uznanie dla treści twórcy. Widzowie mogą wysyłać Prezenty podczas przeglądania kanałów twórców lub podczas oglądania transmisji na żywo. Prezenty są dobrowolnym sposobem wyrażenia przez Widzów uznania dla treści stworzonych przez Wnioskodawcę i nie stanowią przekazania wartości materialnych.
Wnioskodawca nie wykonuje w zamian za Prezenty żadnych czynności/świadczeń na rzecz Widzów za wyjątkiem ewentualnego podziękowania za Prezent. Otrzymywane od Widzów Prezenty stanowią wyłącznie uznanie tworzonych treści i wpływają na popularność Wnioskodawcy na Platformie, lecz nie stanowią one ekwiwalentu pieniężnego oraz nie mają żadnej wartości materialnej.
Wnioskodawca nie posiada informacji o danych identyfikujących Widzów oraz nie zawiera indywidualnych umów z Widzami. Stroną wszelkich umów z Widzami jest Platforma. Wnioskodawca nie ma wiedzy i nie jest też w stanie stwierdzić z jakiego kraju pochodzą Widzowie oraz czy są oni podatnikami podatku VAT lub podatku od wartości dodanej.
4. Program Nagród i Płatności otrzymywane od B.
Platforma umożliwia twórcom współpracę w ramach tzw. Programu Nagród. Twórca biorący udział w Programie Nagród, po spełnieniu określonych warunków oraz wykonaniu sprecyzowanych czynności może być uprawniony do otrzymywania od Platformy Nagród w postaci środków pieniężnych (dalej: „Płatności”) lub Przedmiotów Wirtualnych, voucherów rabatowych na inne usługi świadczone przez Platformę lub podmiot trzeci oraz doświadczenia w świecie rzeczywistym lub przejawy gościnności ze strony Platformy (np. zaproszenia na eventy).
Aby wziąć udział w Programie Nagród i odebrać Nagrody twórca:
Program Nagród w szczególności:
(dalej zwanych łącznie „Świadczenia”).
Zgodnie z regulaminem Platformy, Diamenty stanowią Przedmioty Wirtualne wykorzystywane do rozpoznawania popularności i rankingu twórcy na Platformie. Algorytm Platformy przypisuje odpowiednią ilość Diamentów twórcom w oparciu o poziom zaangażowania innych użytkowników w udostępniane treści. Im bardziej popularny jest twórca i im więcej wysokiej jakości treści zapewnia na Platformie, tym więcej Diamentów przydziela mu Platforma. Platforma wykorzystuje rodzaj i liczbę Prezentów otrzymywanych w trakcie transmisji na żywo do określenia popularności treści twórcy, które algorytm Platformy przelicza na Diamenty i przekazuje na konto Wnioskodawcy. Otrzymywanie Diamentów wynika z umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Platformą.
Kwota płatności przysługującej Wnioskodawcy w ramach Nagród obliczana jest na podstawie Świadczeń wykonywanych przez Wnioskodawcę. Świadczeniami, które wpływają na wysokość Płatności są:
Wnioskodawca zaakceptował warunki Programu Nagród z Platformą. Na podstawie wykonanych przez Wnioskodawcę opisanych wyżej Świadczeń, algorytm Platformy wylicza przysługującą Wnioskodawcy Płatność. Płatności wynikają z umowy zawieranej pomiędzy Wnioskodawcą a Platformą.
Podmiotami oferującymi Program Nagród są B. oraz C. Niemniej B. ponosi wyłączną odpowiedzialność za wszelkie zobowiązania płatnicze, finansowe lub podatkowe.
Z tego względu wszelkie Płatności z Platformy w ramach Nagród otrzymywane są przez Wnioskodawcę od B.
Wnioskodawca wyraża przeświadczenie, że wykonywane przez niego Świadczenia prowadzą w szerszej perspektywie do zwiększenia liczby użytkowników Platformy, wpływając na zwiększenie przychodów Platformy.
Pytanie
Czy opisane w stanie faktycznym czynności Wnioskodawcy i otrzymywane w związku z nimi Płatności stanowią eksport usług na rzecz B., nieopodatkowany VAT w Polsce?
Pana stanowisko w sprawie
Opisane w stanie faktycznym czynności Wnioskodawcy i otrzymywane w związku z nimi Płatności stanowią eksport usług na rzecz B., nieopodatkowany VAT w Polsce.
Uzasadnienie
1.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy o VAT) jest terytorium Polski.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania tego świadczenia miało być wypłacone. Muszą być zatem spełnione następujące warunki:
Należy podkreślić, że ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie - jako usługa - podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Dana usługa podlega więc opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
2.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
3.
Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca korzystając z Platformy prowadzi transmisje na żywo, polegające m.in. na prezentowaniu czynności dnia codziennego, śpiewaniu lub prowadzeniu rozmów z innymi osobami, w tym z innymi twórcami korzystającymi z Platformy. Transmisje na żywo nie są zautomatyzowane i wymagają udziału Wnioskodawcy w związku z ich realizacją.
Inni użytkownicy Platformy (Widzowie) mają możliwość oglądania transmisji na żywo prowadzonej przez Wnioskodawcę. Widzowie mogą również komentować transmisję na czacie lub wyrazić swoje uznanie dla publikowanych treści w postaci przekazania Przedmiotów Wirtualnych w postaci Prezentów na rzecz Wnioskodawcy stanowiących uznanie dla prezentowanych treści w ramach transmisji.
Jak wskazano w stanie faktycznym, Prezenty nie mają wartości materialnej i twórca nie ma możliwości wymiany ich na środki płatnicze.
Wnioskodawca uczestniczy w Programie Nagród Platformy akceptując warunki Programu. Wnioskodawca po spełnieniu określonych warunków oraz wykonaniu sprecyzowanych czynności może być uprawniony do otrzymywania Nagród od Platformy (nie od innych uczestników Platformy) w szczególności w postaci kwot pieniężnych (Płatności).
W ocenie Wnioskodawcy wykonywane czynności (w szczególności prowadzenie transmisji na żywo) i otrzymywane w związku z nimi od B. Płatności stanowią świadczenie usług na rzecz B.
Jak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 sierpnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.343.2022.3.JSZ:
„(…) dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne jest zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie konsumenta tej czynności. (…) Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
Z tego względu w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że prowadzenie przez Wnioskodawcę transmisji na żywo oraz ewentualne otrzymywanie Przedmiotów Wirtualnych w postaci Prezentów od Widzów nie stanowi świadczenia usług na rzecz Widzów.
Powyższe wynika z tego, że po pierwsze Prezenty to Przedmioty Wirtualne, za pomocą których Widzowie mogą wyrazić uznanie dla treści twórców. Nie stanowią one jednak w żaden sposób ekwiwalentu pieniężnego. Z regulaminu Platformy wynika, iż Widz wręczając Prezent nie przekazuje Wnioskodawcy pieniędzy, Monet ani niczego wartościowego. Twórca nie może również wymienić Prezentu na żadne materialne korzyści, w tym nie może go wymienić na środki pieniężne.
Wręczenie Prezentu stanowi wyłącznie przekazanie Przedmiotu Wirtualnego w ramach Platformy w celu grywalizacji i wyrażenia uznania dla treści udostępnianych przez innego użytkownika, bez skonkretyzowanej wartości materialnej. Wręczenie Prezentów stanowi pewien element zabawy i grywalizacji użytkowników w ramach Platformy. Stosownie do regulaminu Platformy, Przedmioty Wirtualne nie mogą być sprzedawanie lub wykorzystywane do nabywania usług od innych użytkowników Platformy.
Dodatkowo Wnioskodawca nie posiada informacji o danych identyfikujących Widzów oraz nie zawiera indywidualnych umów z Widzami. Stroną wszelkich umów z Widzami jest Platforma. Wnioskodawca nie ma wiedzy i nie jest też w stanie stwierdzić z jakiego kraju pochodzą Widzowie oraz czy są oni podatnikami podatku VAT lub podatku od wartości dodanej.
W związku z powyższym na poziomie Widzowie - Wnioskodawca nie istnieją podstawowe elementy pozwalające uznać wykonywane czynności za świadczenie usług na rzecz Widzów.
Wnioskodawca prowadzi transmisje na żywo dobrowolnie. Transmisja nie jest dokonywana na rzecz określonych Widzów. Widzowie nie stanowią skonkretyzowanych, możliwych do zidentyfikowania dla Wnioskodawcy odbiorców usług. Teoretycznie możliwa jest nawet sytuacja, w której Wnioskodawca prowadząc transmisję na żywo nie będzie miał żadnych oglądających Widzów. Nie sposób zatem uznać, że Wnioskodawca wykonuje jakiekolwiek świadczenia na rzecz Widzów.
Widzowie nie dokonują również świadczenia wzajemnego w postaci wynagrodzenia. Przekazywane przez Widzów Prezenty stanowią wyłącznie wyraz uznania dla treści udostępnianych przez Wnioskodawcę, ale nie mają wymiernej wartości materialnej i nie stanowią ekwiwalentu pieniężnego.
4.
Odmienna sytuacja ma natomiast miejsce w zakresie uczestnictwa Wnioskodawcy w Programie Nagród Platformy. Aby otrzymać Płatności pieniężne od Platformy, Wnioskodawca zobowiązany jest do prowadzenia transmisji na żywo o określonej długości oraz żebrania określonej liczby Przedmiotów Wirtualnych (m.in. Prezentów).
Kwita Płatności przysługującej Wnioskodawcy w ramach Nagrody obliczana jest na podstawie czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę ramach jego działań na Platformie. Świadczeniami, które wpływają na wysokość Płatności są m.in. ilość otrzymanych Diamentów poprzez prowadzenia transmisji na żywo, czas trwania transmisji na żywo, liczba dni, w których Wnioskodawca prowadzi transmisje na żywo.
Na podstawie wykonanych przez Wnioskodawcę opisanych wyżej Świadczeń, algorytm Platformy wylicza przysługującą Wnioskodawcy Płatność. Płatności wynikają z umowy zawieranej pomiędzy Wnioskodawcą a Platformą (nie zaś Widzami). Podmiotami oferującymi Program Nagród są B. oraz C. Niemniej B. ponosi wyłączną odpowiedzialność za wszelkie zobowiązania płatnicze, finansowe lub podatkowe. Z tego względu wszelkie Płatności z Platformy w ramach Nagród otrzymywane są przez Wnioskodawcę od B.
Z tego względu zdaniem Wnioskodawcy, wykonuje on określone czynności/usługi na rzecz Platformy w zamian za otrzymane wynagrodzenie płatne przez Platformę.
5.
W związku z zaakceptowaniem warunków Programu Nagród, Wnioskodawcę łączy stosunek prawny z Platformą, na podstawie którego Wnioskodawca, aby uzyskać Płatność, musi prowadzić transmisje na żywo w określonej liczbie i czasie.
W zamian za wykonanie wyżej wymienionych czynności, po spełnieniu określonych warunków, B. zobowiązany jest do spełnienia świadczenia wzajemnego w postaci Płatności pieniężnej. Otrzymanie Płatności wynika z umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Platformą.
W konsekwencji należy uznać, iż czynności Wnioskodawcy oraz otrzymywane w związku z nimi Płatności stanowią świadczenie usług na rzecz B.
Stosownie do art. 28a ustawy o VAT, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału (tj. rozdziału 3 dotyczącego miejsca świadczenia przy świadczeniu usług) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
c) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Z przytoczonego wcześniej art. 28b ust. 1 ustawy o VAT wynika, że usługa świadczona na rzecz podatnika podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby gospodarczej usługobiorcy.
Z opisu sprawy wynika, że B. spełnia warunki do uznania za podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT. Zatem miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz B. jest miejsce, w którym B. posiada swoja siedzibę swojej działalności gospodarczej, tj. w Anglii. W związku z powyższym miejscem opodatkowania usług Wnioskodawcy nie jest terytorium Polski.
W konsekwencji opisane w stanie faktycznym czynności Wnioskodawcy i otrzymywane w związku z nimi Płatności stanowią eksport usług na rzecz B., nieopodatkowany podatkiem VAT w Polsce.
Potwierdzeniem powyższego może być interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora KIS w nieco przybliżonym stanie faktycznym z 24 marca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.998.2024.2.JS:
„Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie miejscem świadczenia przez Wnioskodawczynię usług elektronicznych na rzecz wskazanych Platform internetowych jest miejsce, w którym Platformy te posiadają siedzibę swojej działalności gospodarczej. W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni nie była podatnikiem świadczącym usługi elektroniczne na rzecz użytkowników końcowych. Wnioskodawczyni natomiast świadczyła usługę elektroniczną na rzecz Platform, z którymi zawarła umowy, które dla celów VAT są nabywcami przedmiotowej usługi, a następnie są jej dostawcami na rzecz klientów ostatecznych. Zatem miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz ww. Platform jest miejsce, w którym Platformy te posiadają siedzibę swojej działalności gospodarczej, tym samym miejscem opodatkowania ww. usług nie jest terytorium Polski.
W konsekwencji, transakcje dokonywane w związku z udostępnianiem Utworów przez Wnioskodawczynię na ww. Platformach internetowych, należy traktować jako świadczenie usług poza terytorium kraju (tzw. eksport usług), niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.”
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.
W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania tego świadczenia miało być wypłacone. Muszą być zatem spełnione następujące warunki:
Należy podkreślić, że ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie - jako usługa - podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Dana usługa podlega więc opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z powyższych przepisów wynika, że dla celów podatku VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność wykonywaną przez podatnika, która jest realizowana w sposób ciągły, dla celów zarobkowych.
W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
I tak, stosownie do art. 28a ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Stosownie do zasady ogólnej zawartej w art. 28b ust. 1 ustawy:
Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
Z opisu sprawy wynika, że aktywnie działa Pan w przestrzeni internetowej, gdzie tworzy swój wizerunek oparty na określonej tematyce, w szczególności poprzez udostępnianie filmów oraz transmisji na żywo na platformie A. („Platforma”). Platforma obsługiwana jest przez B. Limited z siedzibą w Anglii („B.”) oraz C. Limited z siedzibą w Irlandii („C.”). B. oraz C. są osobami prawnymi wykonującymi samodzielnie działalność gospodarczą oraz zidentyfikowanymi do celów podatku od wartości dodanej w krajach swojej siedziby.
W celu udostępniania filmów oraz prowadzenia transmisji na żywo zawarł Pan umowę z Platformą poprzez utworzenie konta internetowego. Po utworzeniu konta może Pan korzystać z Platformy w celu tworzenia i udostępniania treści, przeglądania treści utworzonych przez innych użytkowników oraz korzystania z innych funkcji i funkcjonalności, które udostępnia Platforma.
Użytkownicy mogą uzyskiwać od Platformy „Przedmioty Wirtualne”. Zgodnie z regulaminem Platformy, Przedmioty Wirtualne to cyfrowe przedmioty, oświadczenia lub usługi, do których Platforma może okresowo dawać użytkownikom dostęp, do wykorzystywania wyłącznie na Platformie, w tym Monety, Prezenty, Diamenty i Punkty. Przedmioty Wirtualne są wykorzystywane przez użytkowników dla wyrażenia siebie na Platformie lub do uzyskiwania bądź aktywowania dostępu do niektórych usług od Platformy.
Korzystając z funkcjonalności pozwalającej twórcom treści na prowadzenie transmisji na żywo w czasie rzeczywistym, które mogą być oglądane przez innych użytkowników Platformy („Widzów”) prowadzi Pan transmisje na żywo, polegające m.in. na prezentowaniu czynności dnia codziennego, śpiewaniu lub prowadzeniu rozmów z innymi osobami, w tym z innymi twórcami korzystającymi z Platformy. Transmisje na żywo nie są zautomatyzowane i wymagają Pana udziału w związku z ich realizacją. Widzowie mają możliwość oglądania transmisji na żywo prowadzonej przez Pana, jak również mogą komentować transmisję na czacie lub wyrazić swoje uznanie dla publikowanych treści przez przekazanie Przedmiotów Wirtualnych w postaci Prezentów na Pana rzecz stanowiących uznanie dla prezentowanych treści w ramach transmisji.
Ponadto, Platforma umożliwia twórcom współpracę w ramach tzw. Programu Nagród. Twórca biorący udział w Programie Nagród, po spełnieniu określonych warunków oraz wykonaniu sprecyzowanych czynności może być uprawniony do otrzymywania od Platformy Nagród w postaci środków pieniężnych („Płatności”) lub Przedmiotów Wirtualnych, voucherów rabatowych na inne usługi świadczone przez Platformę lub podmiot trzeci oraz doświadczenia w świecie rzeczywistym lub przejawy gościnności ze strony Platformy (np. zaproszenia na eventy). Podmiotami oferującymi Program Nagród są B. oraz C., niemniej B. ponosi wyłączną odpowiedzialność za wszelkie zobowiązania płatnicze, finansowe lub podatkowe. Z tego względu wszelkie Płatności z Platformy w ramach Nagród otrzymywane są przez Pana od B.
Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wykonywane przez Pana czynności i otrzymywane w związku z nimi Płatności stanowią eksport usług na rzecz B. nie podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
W Pana sytuacji w celu ustalenia miejsca świadczenia i opodatkowania usług świadczonych za pośrednictwem platformy B. w pierwszej kolejności należy ustalić jaką świadczy Pan usługę i na rzecz kogo, mając na uwadze specyfikę danego świadczenia i obowiązki ciążące na stronach umowy, w szczególności rodzaj i charakter składających się na daną usługę czynności.
I tak, w myśl art. 2 pkt 26 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych - rozumie się przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1 ze zm.) - zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:
Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
W myśl art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:
Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;
d) Odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
Załącznik I zawiera następujące usługi:
1. Punkt 1 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
a) tworzenie i hosting witryn internetowych;
b) automatyczna konserwacja oprogramowania, zdalnie i online;
c) zdalne zarządzanie systemami;
d) hurtownie danych online, umożliwiające elektroniczne przechowywanie i wyszukiwanie konkretnych danych;
e) dostarczanie online przestrzeni na dysku na żądanie.
2. Punkt 2 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
a) uzyskiwanie dostępu online i pobieranie oprogramowania (w szczególności programy w zakresie zamówień publicznych/księgowości, programy antywirusowe) oraz jego uaktualnień;
b) oprogramowanie blokujące pojawianie się banerów reklamowych;
c) sterowniki do pobierania, takie jak programy ustawiające interfejsy komputera i urządzeń peryferyjnych (np. drukarek);
d) automatyczna instalacja online filtrów na witrynach internetowych;
e) automatyczna instalacja online zabezpieczeń typu firewall.
3. Punkt 3 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
a) uzyskiwanie dostępu i pobieranie motywów pulpitów;
b) uzyskiwanie dostępu i pobieranie obrazów, fotografii i wygaszaczy ekranu;
c) zawartość książek w formie cyfrowej i innych publikacji elektronicznych;
d) prenumerata gazet i czasopism publikowanych online;
e) dzienniki logowania i statystyki odwiedzania stron internetowych;
f) wiadomości, informacje o sytuacji na drogach oraz prognozy pogody online;
g) informacje generowane automatycznie online przez oprogramowanie po wprowadzeniu przez klienta określonych danych, takich jak dane prawne lub finansowe (w szczególności stale uaktualniane kursy giełdowe);
h) dostarczanie przestrzeni reklamowej, szczególnie banerów reklamowych na stronach lub witrynach internetowych;
i) korzystanie z wyszukiwarek i katalogów internetowych.
4. Punkt 4 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
a) uzyskiwanie dostępu i pobieranie muzyki na komputery i telefony komórkowe;
b) uzyskiwanie dostępu i pobieranie sygnałów dźwiękowych, urywków nagrań, dzwonków i innych dźwięków;
c) uzyskiwanie dostępu do filmów i ich pobieranie;
d) pobieranie gier na komputery i telefony komórkowe;
e) uzyskiwanie dostępu do automatycznych gier online, które wymagają użycia Internetu lub innych podobnych sieci elektronicznych, gdy gracze są od siebie oddaleni
f) odbieranie programów radiowych lub telewizyjnych rozpowszechnianych za pomocą sieci radiowej lub telewizyjnej, internetu lub podobnej sieci elektronicznej, tj. słuchanie lub oglądanie programów w momencie wybranym przez użytkownika, na jego indywidualne życzenie, na podstawie katalogu programów wybranych przez dostawcę usług medialnych, np. telewizja lub wideo na życzenie;
g) odbieranie programów radiowych lub telewizyjnych rozpowszechnianych za pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej (streaming IP), chyba że są one nadawane jednocześnie z ich transmisją lub retransmisją za pomocą sieci radiowych lub telewizyjnych;
h) dostawa treści audio i audiowizualnych za pomocą sieci komunikacyjnych, które to treści nie są udostępniane przez dostawcę usług medialnych i nie są objęte jego odpowiedzialnością redakcyjną;
i) dalsza dostawa treści audio i audiowizualnych należących do dostawcy usług medialnych, lecz dostarczanych przez inny podmiot za pomocą sieci komunikacyjnych.
5. Punkt 5 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:
a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia online i sprawdzane automatycznie, bez udziału człowieka.
Stosownie do art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011:
Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
a) usług nadawczych;
b) usług telekomunikacyjnych;
c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się elektronicznie;
d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
g) kaset wideo i płyt DVD;
h) gier na płytach CD-ROM;
i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);
k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
l) hurtowni danych off-line;
m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty;
p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
q-s) (uchylone)
t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub podobnych usług zarezerwowanych online.
Z powołanych przepisów wynika, że warunkiem koniecznym uznania usługi, za usługę elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej sieci elektronicznej. Warunek ten jednak nie jest wystarczający do uznania usługi za usługę elektroniczną w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Istotne jest wystąpienie następujących cech świadczonych usług:
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że świadczone przez Pana usługi w postaci transmisji na żywo nie można uznać za usługi elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy, gdyż usługi te nie spełniają definicji usług świadczonych drogą elektroniczną, określonej w rozporządzeniu 282/2011. Jak bowiem wynika z opisu sprawy korzystając z Platformy prowadzi Pan transmisje na żywo, polegające m.in. na prezentowaniu czynności dnia codziennego, śpiewaniu lub prowadzeniu rozmów z innymi osobami, w tym z innymi twórcami korzystającymi z Platformy. Widzowie mają możliwość oglądania transmisji na żywo prowadzonej przez Pana, jak również mogą komentować transmisję na czacie lub wyrazić swoje uznanie dla publikowanych treści przez przekazanie Przedmiotów Wirtualnych w postaci Prezentów na Pana rzecz stanowiących uznanie dla prezentowanych treści w ramach transmisji. Transmisje na żywo nie są zautomatyzowane i wymagają Pana udziału w związku z ich realizacją. Przedstawiony opis usług nie wskazuje na automatyzację oraz minimalny udział człowieka. W związku z tym, warunek wskazany w art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011 dotyczący uznania, że świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki, nie jest w przedmiotowej sprawie spełniony. Zatem należy uznać, że w okolicznościach niniejszej sprawy prowadzone przez Pana transmisje na żywo nie stanowią usługi elektronicznej.
Odnośnie zaś podmiotu, na rzecz którego świadczona jest usługa, o której mowa we wniosku, wskazać należy, że nie zawiera Pan indywidualnych umów z Widzami, lecz zawarł Pan umowę z Platformą poprzez utworzenia konta internetowego, dzięki któremu może Pan korzystać z Platformy m.in. w celu prowadzenia transmisji na żywo w ramach, której Widzowie mają możliwość wyrazić swoje uznanie dla publikowanych treści przez przekazanie Przedmiotów Wirtualnych w postaci Prezentów na Pana rzecz. Co istotne, nie wykonuje Pan w zamian za otrzymane Prezenty, żadnych czynności/świadczeń na rzecz Widzów, z wyjątkiem ewentualnego podziękowania za Prezent. Otrzymane od Widzów Prezenty stanowią wyłącznie uznanie tworzonych treści i wpływają na Pana popularność na Platformie, nie stanowią ekwiwalentu pieniężnego oraz nie mają żadnej wartości materialnej. Bierze Pan również udział w Programie Nagród, gdzie po spełnieniu określonych warunków oraz wykonaniu określonych czynności może być Pan uprawniony do otrzymania od Platformy Nagród m.in. w postaci środków pieniężnych (Płatności). Program Nagród w szczególności wymaga od Pana tworzenia treści oraz zebrania określonej liczby Przedmiotów Wirtualnych określanych jako Diamenty, które algorytm Platformy przelicza popularność twórcy (Pana) na Platformie, oraz wykonania wstępnie zdefiniowanych działań lub czynności (np. czas trwania transmisji na żywo). Na podstawie wykonanych ww. świadczeń algorytm Platformy wylicza przysługującą Panu Płatność, która wynika z umowy zawartej pomiędzy Panem a Platformą. W tym przypadku to Platforma wykorzystuje rodzaj i liczbę Prezentów otrzymywanych w trakcie transmisji na żywo do określenia popularności Pana treści jako twórcy, które następnie algorytm Platformy przelicza na Diamenty i przekazuje na Pana konto, będące podstawą do wyliczenia przysługującej Panu Płatności od Platformy. Tym samym mając na uwadze przestawione okoliczności należy stwierdzić, że Widzowie przekazujący Prezenty nie są więc związani stosunkiem umownym ani innym zobowiązaniem wobec Pana. W ramach opisanych czynności nie występuje umowne świadczenie pomiędzy Panem a Widzami. Brak ekwiwalentności i dobrowolne przekazywanie Prezentów wyklucza ich uznanie za wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu za świadczenie usług na rzecz Widzów. Nie zobowiązuje się Pan do żadnego konkretnego i ekwiwalentnego działania na rzecz Widzów przekazujących Prezenty. Ponadto, nie ma Pani możliwości uzyskania informacji o danych identyfikacyjnych Widzów przekazujących Prezenty za pośrednictwem Platformy, w szczególności nie ma Pan wiedzy i nie jest w stanie stwierdzić z jakiego kraju pochodzą Widzowie oraz czy są oni podatnikami podatku VAT lub podatku od wartości dodanej. W konsekwencji przedmiotowe usługi świadczy Pan na rzecz Platformy, a nie na rzecz ostatecznych odbiorców (Widzów). Zatem otrzymywane przez Pana Płatności stanowią wynagrodzenie za dokonywane Świadczenia na rzecz Platformy spełniające definicję świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
Odnosząc się do kwestii określenia miejsca świadczenia wykonywanych przez Pana Świadczeń należy wskazać, że zgodnie z ogólną zasadą powołanego wcześniej art. 28b ust. 1 ustawy, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy. Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług, przy czym w rozpatrywanej sprawie nie mają one zastosowania. Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że B., podmiot posiadający siedzibę działalności gospodarczej w Wielkiej Brytanii, spełnia warunki uznania jej za podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy. Zatem miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania Świadczeń dokonywanych przez Pana na rzecz B. jest miejsce, w którym B. posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Z okoliczności sprawy wynika, że platforma B. posiada siedziby działalności gospodarczej poza terytorium kraju (w przedmiotowej sprawie Wielka Brytania), zatem miejscem opodatkowania świadczonych usług nie jest Polska i usługi te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
W konsekwencji Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo