Interpretacja 0114-KDIP1-2.4012.250.2026.1.JO

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy miejsca opodatkowania usług szkoleniowych na rzecz Zagranicznych Zleceniodawców.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sp. z o.o. dalej zwana „Wnioskodawcą” jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium innych krajów niż Polska.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług szkoleniowych dotyczących zasad i trybu prowadzenia negocjacji. Usługi te polegają na prowadzeniu szkoleń w formie wykładów i warsztatów praktycznych, mających na celu podnoszenie kwalifikacji zawodowych uczestników szkoleń i zdobywanie przez nich umiejętności z zakresu różnorodnych technik prowadzenia negocjacji. Docelowymi adresatami szkoleń są pracownicy i kadra zarządcza spółek działających w Polsce, w tym spółek, których udziałowcami są spółki zagraniczne, jak też pracownicy i kadra zarządcza oddziałów w Polsce spółek zagranicznych. Szkolenia są prowadzone w formule otwartej (szkolenia otwarte) lub zamkniętej. Przeprowadzane są zazwyczaj dla grup złożonych z kilkunastu osób. W zależności od szczegółowego zakresu przedmiotowego szkolenia, szkolenia są kilkugodzinne lub kilkudniowe i składają się z określonych bloków szkoleniowych.

Przedmiotem niniejszego wniosku są usługi szkoleniowe (w zakresie zasad i trybu prowadzenia negocjacji) świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz zleceniodawców zagranicznych, tj. spółek zagranicznych, z krajów Unii Europejskiej oraz Wielkiej Brytanii, zwanych dalej „Zagranicznymi Zleceniodawcami”. Zagraniczni Zleceniodawcy są podmiotami gospodarczymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od wartości dodanej w krajach swojej siedziby.

Uczestnikami szkoleń są pracownicy i kadra zarządcza polskich podmiotów gospodarczych, będących kontrahentami, w tym spółkami córkami Zagranicznych Zleceniodawców, jak i oddziałów spółek zagranicznych w Polsce. Powyżsi pracownicy i kadra zarządcza zwani są dalej łącznie „pracownikami”.

Występują następujące przypadki:

1)    Zagraniczna spółka (np. niemiecka, francuska, austriacka) zapewnia szkolenie dla pracowników polskiej spółki córki i zleca Wnioskodawcy przeprowadzenie tego szkolenia w Polsce; Wnioskodawca fakturuje tę zagraniczną spółkę za wykonane szkolenie, spółka ta nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce i nie jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce;

2)    Zagraniczna spółka szkoleniowa (np. niemiecka, francuska, brytyjska) ma zawartą globalną umowę z kontrahentem - międzynarodową grupą - na zapewnienie szkoleń dla spółek z grupy; ww. zagraniczna spółka szkoleniowa zleca Wnioskodawcy przeprowadzenie szkolenia w Polsce dla pracowników polskiej spółki z grupy; Wnioskodawca fakturuje tę zagraniczną spółkę szkoleniową za wykonane szkolenie, spółka ta nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce i nie jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce;

3)    Spółka brytyjska organizuje szkolenie dla swojego kontrahenta w Polsce (dla pracowników tegoż kontrahenta) i zleca Wnioskodawcy przeprowadzenie tego szkolenia w Polsce; Wnioskodawca fakturuje tę spółkę brytyjską za przeprowadzone szkolenie; spółka ta nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce i nie jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce;

4)    Spółka zagraniczna organizuje szkolenie dla pracowników swojego polskiego oddziału i zleca Wnioskodawcy przeprowadzenie tego szkolenia w Polsce; Wnioskodawca fakturuje tę spółkę za przeprowadzone szkolenie.

Innymi słowy Wnioskodawca, na zlecenie Zagranicznych Zleceniodawców, organizuje i przeprowadza szkolenia dla pracowników wskazanych polskich podmiotów gospodarczych i oddziałów w Polsce spółek zagranicznych. Szkolenia mają zatem charakter szkoleń zamkniętych, dedykowanych dla pracowników określonych firm. Szkolenia te realizowane są przez Wnioskodawcę w Polsce (w salach konferencyjnych - hotelach - najętych przez Wnioskodawcę). Szkolenia są stacjonarne, tj. uczestnicy szkoleń fizycznie uczestniczą w szkoleniu w sali konferencyjnej. W szkoleniach bierze udział najczęściej 12 uczestników (liczba osób uczestniczących w szkoleniu ustalana jest z Zagranicznymi Zleceniodawcami każdorazowo i nie przekracza zwykle 12 osób).

Wnioskodawca nie jest podmiotem powiązanym z Zagranicznymi Zleceniodawcami ani ze spółkami polskimi lub oddziałami w Polsce spółek zagranicznych zatrudniających uczestników szkoleń.

Cena za szkolenie obejmuje koszt kompleksowej organizacji szkolenia przez Wnioskodawcę, w tym koszty zapewnienia uczestnikom szkoleń zakwaterowania i wyżywienia w sytuacji, gdy szkolenia są kilkudniowe. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe są zatem usługami kompleksowymi, z komponentem szkoleniowym jako podstawowym (głównym) świadczeniem (zapewnienie trenerów, sali konferencyjnej z obsługą, materiałów szkoleniowych, itp.)  oraz ewentualnym zapewnieniem zakwaterowania i wyżywienia jako świadczeniem pobocznym (uzupełniającym), bezpośrednio związanym ze świadczeniem głównym.

Za wykonane na zlecenie Zagranicznych Zleceniodawców usługi szkoleniowe Wnioskodawca obciąża (fakturuje) tychże Zagranicznych Zleceniodawców. W fakturach Wnioskodawca wykazuje jedną pozycję - usługę szkoleniową. Zagraniczni Zleceniodawcy obciążają z kolei swoich kontrahentów.

Pytania

1.    Czy opisane w stanie faktycznym (przypadki nr 1-3) usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Zagranicznych Zleceniodawców podlegają VAT w Polsce w przypadku, gdy uczestnikami szkoleń są pracownicy polskich spółek córek lub innych polskich podmiotów gospodarczych?

2.    Czy opisane w stanie faktycznym (przypadek nr 4) usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Zagranicznego Zleceniodawcy podlegają VAT w Polsce w przypadku, gdy uczestnikami szkoleń są pracownicy oddziału w Polsce tegoż Zagranicznego Zleceniodawcy?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, usługi szkoleniowe (szkolenia stacjonarne) świadczone na rzecz Zagranicznych Zleceniodawców nie podlegają opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 28b ustawy o VAT. Taki wniosek wypływa przykładowo z interpretacji indywidualnej z 5 września 2023 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.311.2023.2.KK, jak i szeregu innych interpretacji.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy VAT miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Stosownie do art. 28g ust. 1 ustawy VAT miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, w przypadku, gdy obecność na nich nie jest wirtualna, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku usług szkoleniowych fizycznie wykonywanych na terytorium Polski na rzecz Zagranicznych Zleceniodawców, gdzie uczestnikami szkoleń są pracownicy polskich podmiotów gospodarczych, miejscem świadczenia (opodatkowania) tych usług jest kraj siedziby Zagranicznych Zleceniodawców. W odniesieniu zatem do świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych zastosowanie winna znajdować ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia, wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy VAT, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy VAT jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym miejscem świadczenia (opodatkowania) kompleksowej usługi szkoleniowej, świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz Zagranicznych Zleceniodawców jest miejsce siedziby działalności gospodarczej tych zleceniodawców. W konsekwencji świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski, a tym samym Wnioskodawca fakturując Zagranicznych Zleceniodawców obowiązany jest umieszczać na fakturach adnotację ”odwrotne obciążenie”.

W ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku nie ma zastosowania art. 28g ust. 1 ustawy VAT. Organizowane i przeprowadzane przez Wnioskodawcę szkolenia stacjonarne nie stanowią imprez edukacyjnych. Choć celem realizowanych przez Wnioskodawcę szkoleń jest rozwój kompetencji uczestników, zdobycie przez nich nowej wiedzy, doskonalenie umiejętności w zakresie negocjacji, co przekłada się na wzrost efektywności pracy, a w rezultacie przydatności dla pracodawców poprzez pozytywny wpływ na wyniki firmy, przedmiotowe szkolenia nie stanowią imprez edukacyjnych w rozumieniu art. 28g ust. 1 ustawy VAT. Nabywcą usług szkoleniowych wykonywanych przez Wnioskodawcę są podmioty gospodarcze. W takim przypadku trudno mówić o wstępie na imprezę edukacyjną. Prawidłowość tego podejścia potwierdził Rzecznik Generalny w opinii przedstawionej w dniu 10 stycznia 2019 r. w sprawie C-647/17 (pkt 60)  wskazując, że „w sytuacji, kiedy organizator imprezy edukacyjnej sprzedaje usługę polegającą na świadczeniu tej imprezy jako całości osobie trzeciej, pracodawcy, który zamierza zaproponować pracownikom szkolenie wewnętrzne (…), transakcja ta nie jest objęta zastosowaniem art. 53” (Rzecznik odwołał się do przepisu dyrektywy VAT, którego implementację stanowi art. 28g ust. 1 ustawy VAT). Podejście takie zaprezentował przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 10 listopada 2017 r., nr 0115-KDIT1-2.4012.646.2017.1.AW. Potwierdził w niej, że realizacja szkolenia przygotowawczo-treningowego na podstawie umowy z klientem, która określa szczegółowy plan treningowo-szkoleniowy wraz z harmonogramem techniczno-organizacyjnym, nie stanowi usługi objętej zakresem stosowania art. 28g ust. 1 ustawy VAT.

Stanowisko, że miejsce świadczenia usług szkoleniowych określa się na postawie art. 28b ust. 1 ustawy VAT znajduje potwierdzenie także w szeregu innych interpretacji indywidualnych. Przykładowo:

• w interpretacji indywidualnej z 13 stycznia 2025 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.629.2024.1.RST, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że „Odnosząc się natomiast do miejsca opodatkowania ww. usługi kompleksowej należy wskazać, że stanowi ona usługę do której stosuje się ogólne zasady ustalania miejsca świadczenia wynikające z art. 28b ustawy (tj. jest to usługa, do której nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług na podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n). W konsekwencji, skoro nabywca usługi szkoleniowej posiada siedzibę działalności gospodarczej w Katarze oraz jak Pan wskazał nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, to miejsce świadczenia kompleksowej usługi szkoleniowej należy ustalić zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym usługi szkoleniowe nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, lecz w kraju w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej (tj. w Katarze) zgodnie z przepisami prawa podatkowego obowiązującymi w tym kraju”.
• w interpretacji indywidualnej z dnia 26 lipca 2013 r., sygn. IPPP3/443-373/13-2/JK, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że: „(…) Jak wynika z wniosku Spółka z siedzibą w Luksemburgu zamierza na terytorium Polski świadczyć na rzecz Spółek P. będących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy usługi organizacji szkoleń i konferencji. (…) Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż przedmiotowych usług organizacji szkoleń lub konferencji nie można uznać za usługi wstępu, których miejsce świadczenia znajduje się w miejscu (państwie), w którym te szkolenia lub konferencje będą się odbywały. Zatem w analizowanym przypadku miejsce świadczenia usług organizacji szkoleń lub konferencji, o których mowa we wniosku, należy ustalać na postawie art. 28b ustawy. Tym samym miejscem świadczenia kompleksowej usługi organizacji szkolenia lub konferencji będzie państwo, w którym usługobiorca, tj. Sp. P. będąca podatnikiem w rozumienia art. 28a ustawy posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej.”
• w interpretacji indywidualnej z dnia 30 kwietnia 2015 r., sygn. IPPP3/4512-105/15-2/KT, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, że usługi świadczone przez wnioskodawcę polegające na przeprowadzeniu wykładów/szkoleń na rzecz firmy ze Stanów Zjednoczonych powinny podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT wskazując, że: „(…) W związku z tym, że dla usług szkoleniowych świadczonych na rzecz podatników prawodawca nie przewidział szczególnego miejsca świadczenia, to przy określaniu tego miejsca znajdzie zastosowanie zasada ogólna, zgodnie z którą miejsce świadczenia, z tym samym opodatkowania usługi, powiązane jest z miejscem odbioru tej usługi. Zatem jeżeli usługobiorca, będący podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, posiada siedzibę działalności gospodarczej poza terytorium kraju i nie posiada na terenie Polski stałego miejsca prowadzenia działalności, dla którego byłyby świadczone opisane usługi - miejscem świadczenia tych usług jest, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, terytorium państwa, w którym ten usługobiorca ma swoją siedzibę. Tym samym świadczenie tych usług nie podlega opodatkowaniu na terytorium kraju.”
• w interpretacji indywidualnej z dnia 4 grudnia 2015 r., sygn. ITPP2/4512-855/15/EK, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, że: „Rozstrzygając zasady opodatkowania usługi zorganizowania szkolenia należy wskazać, że w przypadku, gdy jej uczestnikami będą podatnicy w rozumieniu art. 28a ustawy, miejscem jej świadczenia, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy (odpowiednio ust. 2 lub ust. 3) będzie miejsce, w którym usługobiorcy posiadają siedzibę działalności gospodarczej (odpowiednio stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu), czyli Polska. (…) Należy wyjaśnić, że w ocenie tutejszego organu, świadczona przez Spółkę kompleksowa usługa polegająca na zorganizowaniu szkoleń, których tematyka dotyczyć będzie aktualnych wymagań prawnych w obszarze międzynarodowych standardów zarządzania oraz zagadnień w zakresie certyfikacji na te normy, nie będzie stanowiła usług wstępu, o których mowa w art. 28g ust. 1 ustawy. Zatem stanowisko Spółki wskazującej, że miejsce świadczenia należy w takiej sytuacji ustalić na podstawie art. 28g ust. 1 ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.”

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Zagranicznych Zleceniodawców nie podlegają VAT w Polsce w odniesieniu do sytuacji, gdy uczestnikami szkoleń są polscy pracownicy spółek córek lub innych polskich podmiotów gospodarczych. Zastosowanie znajduje tutaj art. 28b ust. 1 ustawy VAT.

Ad 2

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Stosownie natomiast do art. 28b ust. 2 ustawy VAT, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

W przypadku zatem, gdy oddział w Polsce Zagranicznego Zleceniodawcy kreowałby stałe  miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce Zagranicznego Zleceniodawcy, zastosowanie znajdowałby art. 28b ust. 2 ustawy VAT. W rezultacie, fakturując Zagranicznego Zleceniodawcę za wykonane szkolenie, którego uczestnikami byliby pracownicy polskiego oddział w Polsce tegoż zleceniodawcy, Wnioskodawca obowiązany będzie naliczyć (polski) VAT.

Innymi słowy, jeśli usługobiorca (Zagraniczny Zleceniodawca), będący podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy VAT, posiada siedzibę działalności gospodarczej poza terytorium kraju i jednocześnie posiada na terenie polski stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego byłyby świadczone usługi szkoleniowe, miejscem świadczenia tych usług byłoby terytorium Polski zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy VAT.

Zgodnie z unijnym Rozporządzeniem wykonawczym 282/2011 pojęcie „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb.

W świetle orzecznictwa sądowego, aby przyjąć, że dany podmiot (tu: Zagraniczny Zleceniodawca) posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium Polski (poprze oddział), powinien on móc przy wykorzystaniu na terytorium Polski infrastruktury oraz personelu, w sposób zorganizowany oraz ciągły, prowadzić działalność i w jej ramach dokonywać czynności opodatkowanych podatkiem VAT, przy czym owa infrastruktura oraz zaangażowanie osobowe powinny postawać w ścisłym związku z dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu. Co istotne, dla istnienia stałego miejsca prowadzenia działalności nie jest konieczne, aby stworzona struktura działalności charakteryzowała się wyłącznie własnym zapleczem osobowo-technicznym, w tym m.in. zatrudnionymi przez siebie pracownikami czy własnymi narzędziami. Wystarczy, że podatnikowi przysługuje wystarczająca kontrola nad istniejącym zapleczem osobowym i technicznym. Tak więc, stałe miejsce prowadzenia działalności w innym kraju to także korzystanie z istniejącego tam zaplecza osobowego i technicznego innych podmiotów, gdy sposób funkcjonowania tej przestrzeni (tego miejsca) umożliwia podatnikowi odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności.

W sytuacji natomiast, gdy oddział w Polsce Zagranicznego Zleceniodawcy nie kreowałby dla tegoż zleceniodawcy stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, zastosowanie znajdowałby art. 28b ust. 1 ustawy VAT, a tym samym usługi szkoleniowe wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz ww. Zagranicznego Zleceniodawcę nie podlegałyby opodatkowaniu w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostało w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.

Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług.

I tak, stosownie do art. 28g ust. 1 ustawy:

Należy wskazać, że ustawą z 8 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 1721), która weszła w życie 1 stycznia 2025 r. zmieniono treść art. 28g ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Należy zauważyć, że reguła dotycząca ustalenia miejsca świadczenia na podstawie art. 28g ust. 1 ustawy odnosi się do usług świadczonych na rzecz podatników i dotyczy po pierwsze, usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, a po drugie, usług pomocniczych do usług, o których mowa wyżej. Usługa wstępu to usługa, na mocy której nabywcy przyznane zostaje prawo do uczestniczenia w danej imprezie, znajdowania się w miejscu, w którym ta impreza się odbywa.

Stosownie do art. 53 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.):

W kontekście ustalenia miejsca świadczenia usług wstępu konieczne jest także odwołanie się do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77, str. 1), które w art. 32 zdefiniowało pojęcie usług wstępu poprzez m.in. wskazanie, jakie usługi wchodzą w zakres tego pojęcia.

Na podstawie art. 32 ust. 1 rozporządzenia:

Z kolei w myśl art. 32 ust. 2 rozporządzenia:

Zatem art. 32 rozporządzenia 282/2011 definiuje „usługi wstępu” odnosząc je w szczególności do przyznania prawa wstępu na imprezy takie jak spektakle, przedstawienia teatralne, występy cyrkowe, targi, do parków rozrywki, na koncerty, wystawy, jak również inne podobne wydarzenia kulturalne, a także przyznanie prawa wstępu na wydarzenia sportowe, takie jak mecze lub zawody oraz przyznanie prawa wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, takie jak konferencje i seminaria. Przy czym zakup usługi wstępu na konferencje czy seminaria (zakup biletu wstępu) nie oznacza, że celem jest wstęp sam w sobie, ale oznacza chęć uczestniczenia w danym wydarzeniu naukowym czy edukacyjnym.

Natomiast w zakresie usług pomocniczych do usług wstępu zastosowanie znajdzie art. 33 rozporządzenia, zgodnie z którym:

Wskazać w tym miejscu należy, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak  w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej czynności wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzicie Państwo działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług szkoleniowych dotyczących zasad i trybu prowadzenia negocjacji. Usługi te polegają na prowadzeniu szkoleń w formie wykładów i warsztatów praktycznych, mających na celu podnoszenie kwalifikacji zawodowych uczestników szkoleń i zdobywanie przez nich umiejętności z zakresu różnorodnych technik prowadzenia negocjacji. Docelowymi adresatami szkoleń są pracownicy i kadra zarządcza spółek działających w Polsce, w tym spółek, których udziałowcami są spółki zagraniczne, jak też pracownicy i kadra zarządcza oddziałów w Polsce spółek zagranicznych. Szkolenia są prowadzone w formule otwartej (szkolenia otwarte) lub zamkniętej. Przeprowadzane są zazwyczaj dla grup złożonych z kilkunastu osób. W zależności od szczegółowego zakresu przedmiotowego szkolenia, szkolenia są kilkugodzinne lub kilkudniowe i składają się z określonych bloków szkoleniowych.

Przedmiotem niniejszego wniosku są usługi szkoleniowe (w zakresie zasad i trybu prowadzenia negocjacji) świadczone przez Państwa na rzecz zleceniodawców zagranicznych, tj. spółek zagranicznych, z krajów Unii Europejskiej oraz Wielkiej Brytanii, zwanych dalej „Zagranicznymi Zleceniodawcami”. Zagraniczni Zleceniodawcy są podmiotami gospodarczymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od wartości oddanej w krajach swojej siedziby.

Uczestnikami szkoleń są pracownicy i kadra zarządcza polskich podmiotów gospodarczych, będących kontrahentami, w tym spółkami córkami Zagranicznych Zleceniodawców, jak i oddziałów spółek zagranicznych w Polsce. Powyżsi pracownicy i kadra zarządcza zwani są dalej łącznie „pracownikami”.

Występują następujące przypadki:

1)    Zagraniczna spółka (np.  niemiecka, francuska, austriacka) zapewnia szkolenie dla pracowników polskiej spółki córki i zleca Państwu przeprowadzenie tego szkolenia w Polsce; fakturujecie Państwo tę zagraniczną spółkę za wykonane szkolenie, spółka ta nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce i nie jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce;

2)    Zagraniczna spółka szkoleniowa (np. niemiecka, francuska, brytyjska) ma zawartą globalną umowę z kontrahentem - międzynarodową grupą - na zapewnienie szkoleń dla spółek z grupy; ww. zagraniczna spółka szkoleniowa zleca Państwu przeprowadzenie szkolenia w Polsce dla pracowników polskiej spółki z grupy; fakturujecie Państwo tę zagraniczną spółkę szkoleniową za wykonane szkolenie, spółka ta nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce i nie jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce;

3)    Spółka brytyjska organizuje szkolenie dla swojego kontrahenta w Polsce (dla pracowników tegoż kontrahenta) i zleca Państwu przeprowadzenie tego szkolenia w Polsce; fakturujecie Państwo tę spółkę brytyjską za przeprowadzone szkolenie; spółka ta nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce i nie jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce;

4)    Spółka zagraniczna organizuje szkolenie dla pracowników swojego polskiego oddziału i zleca Państwu przeprowadzenie tego szkolenia w Polsce; fakturujecie Państwo tę spółkę za przeprowadzone szkolenie.

Na zlecenie Zagranicznych Zleceniodawców, organizujecie i przeprowadzacie Państwo szkolenia dla pracowników wskazanych polskich podmiotów gospodarczych i oddziałów w Polsce spółek zagranicznych. Szkolenia mają zatem charakter szkoleń zamkniętych, dedykowanych dla pracowników określonych firm. Szkolenia te realizowane są przez Państwa w Polsce (w salach konferencyjnych - hotelach - wynajętych przez Państwo). Szkolenia są stacjonarne, tj. uczestnicy szkoleń fizycznie uczestniczą w szkoleniu w sali konferencyjnej. W szkoleniach bierze udział najczęściej 12 uczestników (liczba osób uczestniczących w szkoleniu ustalana jest z Zagranicznymi Zleceniodawcami każdorazowo i nie przekracza zwykle 12 osób).

Nie jesteście Państwo podmiotem powiązanym z Zagranicznymi Zleceniodawcami ani ze spółkami polskimi lub oddziałami w Polsce spółek zagranicznych zatrudniających uczestników szkoleń.

Cena za szkolenie obejmuje koszt kompleksowej organizacji szkolenia przez Państwa, w tym koszty zapewnienia uczestnikom szkoleń zakwaterowania i wyżywienia w sytuacji, gdy szkolenia są kilkudniowe. Świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe są usługami kompleksowymi, z komponentem szkoleniowym jako podstawowym (głównym) świadczeniem (zapewnienie trenerów, sali konferencyjnej z obsługą, materiałów szkoleniowych, itp.) oraz ewentualnym zapewnieniem zakwaterowania i wyżywienia jako świadczeniem pobocznym (uzupełniającym), bezpośrednio związanym ze świadczeniem głównym.

Na tle tak przedstawionych okoliczności sprawy mają Państwo wątpliwości co do miejsca opodatkowania świadczonych przez Państwa usług organizacji szkoleń na rzecz Zagranicznych Zleceniodawców, które będą odbywać się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w przypadkach o których mowa w pkt 1-4.

W przypadku świadczonej na rzecz Państwa usługi kompleksowej, w skład której wchodzą m.in. zapewnienie trenerów, sali konferencyjnej z obsługą, materiałów szkoleniowych, koszty zapewnienia uczestnikom szkolenia zakwaterowania i wyżywienia, w sytuacji gdy szkolenia są kilkudniowe, nie mamy do czynienia ze świadczeniem z Państwa strony usług wstępu na imprezę edukacyjną (szkolenie) na rzecz Zagranicznych Zleceniodawców. Państwa zadaniem, jak wynika z opisu sprawy, jest organizacja szkolenia dla Zagranicznych Zleceniodawców, którzy zapewniają te szkolenia pracownikom i kadrze zarządczej polskich podmiotów gospodarczych będących kontrahentami, w tym spółkami córkami Zagranicznych Zleceniodawców, jak i oddziałów spółek zagranicznych w Polsce. A zatem to Zagraniczni Zleceniodawcy de facto organizują te szkolenia przy Państwa pomocy, na którą zaproszą ww. wymienione osoby. Państwo jesteście wyłącznie podmiotem, który wykona fizycznie czynności składające się na organizację szkoleń zgodnie z zamówieniem złożonym przez Zagranicznych Zleceniodawców. Zatem czynności, do których jesteście Państwo zobowiązani, w związku z organizacją szkoleń dla Zagranicznych Zleceniodawców nie można utożsamiać z usługą wstępu na imprezy, o których mowa w art. 28g ust. 1 ustawy świadczoną przez Państwa na rzecz tych Zleceniodawców. Państwo nie zapraszacie Zagranicznych Zleceniodawców na swoje szkolenia a jedynie wykonujecie zlecenie na usługi organizacji szkoleń złożone przez inne podmioty, które to podmioty zleciły zorganizowanie dla pracowników i kadry zarządczej polskich podmiotów gospodarczych będących kontrahentami, w tym spółkami córkami Zagranicznych Zleceniodawców, jak i oddziałów spółek zagranicznych w Polsce.

W związku z powyższym, miejsce świadczenia, a tym samym miejsce opodatkowania usług szkoleniowych ustalane jest zgodnie z zasadą ogólną określoną w art. 28b ustawy, czyli miejscem świadczenia jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, które uczestniczy w nabywaniu tych usług.

Jak  Państwo wskazali świadczycie kompleksowe usługi organizacji szkoleń stacjonarnie w Polsce na rzecz Zagranicznych Zleceniodawców, tj.:

1)    zagranicznej spółki (np. niemieckiej, francuskiej, austriackiej), która nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce i nie jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce;

2)    zagranicznej spółki szkoleniowej (np. niemieckiej, francuskiej, brytyjskiej), która nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce i nie jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce;

3)    spółki brytyjskiej, która nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce i nie jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce;

4)    spółki zagranicznej, która posiada oddział w Polsce.

Odnośnie Państwa wątpliwości dotyczących ustalania miejsca świadczenia usług organizacji szkoleń, należy podkreślić, że ogólna zasada przy ustalaniu miejsca świadczenia usług z art. 28b ust. 1 i ust. 2 ustawy ma zastosowanie, co do zasady w przypadku świadczenia usług transgranicznych między podmiotem z Polski a podmiotem z innego państwa. W takiej sytuacji miejscem świadczenia (opodatkowania) usług, o ile nie znajdą zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług, jest kraj usługobiorcy, który będzie zobowiązany do rozliczenia podatku w swoim kraju z tytułu nabycia tej usługi, na podstawie tzw. odwrotnego obciążenia.

Jak Państwo wskazali, świadczycie usługi organizacji szkoleń w przypadkach 1-3 m.in. na rzecz Zagranicznych Zleceniodawców, podmiotów gospodarczych z siedzibą w krajach Unii Europejskiej oraz Wielkiej Brytanii, którzy nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, co oznacza, że miejsce świadczenia wykonywanych usług należy ustalić na podstawie zasady ogólnej wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy. Jednocześnie zastrzeżenia wynikające  z art. 28b ust. 1 ustawy nie będą miały zastosowania w opisywanym przypadku.

W związku z powyższym miejsce świadczenia usług szkoleniowych w przypadkach 1-3 należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy, zatem jest to miejsce, w którym usługobiorcy (Zagraniczni Zleceniodawcy) posiadają siedzibę działalności gospodarczej. Skoro Zagraniczni Zleceniobiorcy, na rzecz których świadczą Państwo usługi szkoleniowe to podmioty gospodarcze, które nie mają siedziby działalności gospodarczej na terytorium Polski to miejscem opodatkowania świadczonych usług nie jest Polska i usługi te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Odnośnie natomiast sytuacji opisanej w przypadku nr 4, w której spółka zagraniczna organizuje szkolenie dla pracowników swojego polskiego oddziału i zleca Państwu przeprowadzenie tego szkolenia w Polsce, należy zgodzić się z Państwem, że w przedstawionym przypadku, gdy:

• oddział w Polsce Zagranicznego Zleceniodawcy (spółki zagranicznej) kreowałby stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, które uczestniczy w nabywaniu usługi szkoleniowej to świadczone przez Państwa usługi są opodatkowane w Polsce zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy,
• oddział w Polsce Zagranicznego Zleceniodawcy nie kreowałby stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski to zastosowanie znajdzie art. 28b ust. 1 ustawy, i świadczone przez Państwa usługi nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, lecz w kraju siedziby usługobiorcy (Zagranicznego Zleceniodawcy).

Jednocześnie należy zauważyć, że przy transakcjach realizowanych pomiędzy podmiotami z różnych państw bardzo istotna jest kwestia rzetelnego przekazywania sobie informacji mających wpływ na prawidłowe ustalenie miejsca świadczenia i opodatkowania usług. Zatem, świadcząc usługę na rzecz kontrahenta zagranicznego powinni Państwo uzyskać od tego podmiotu jednoznaczną informację czy posiada on w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, które uczestniczy w świadczonej przez Państwa usłudze. Informacje te są bowiem niezbędne dla prawidłowego rozliczenia podatku VAT.

W konsekwencji Państwo stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.