Brak prawa do odliczenia VAT naliczonego w całości lub w części od wydatków związanych z realizacją projektu.
Stowarzyszenie (Klub) złożyło w 2025 roku wniosek o dofinansowanie projektu budowy dwóch placów zabaw. W ramach projektu zaplanowano wykonanie nawierzchni, dostawę i montaż urządzeń zabawowych, ławek, ogrodzenia oraz odwodnienia. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wydatki związane…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia VAT naliczonego w całości lub w części od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: (…). Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie- pismem z 18 maja 2026 r. (wpływ 22 maja 2026 r.)
Treść wniosku jest następująca:
Klub (…) złożył w 2025 roku wniosek o dofinansowanie dla zadania pn.: (…) realizowanej w ramach (…) w ramach interwencji (…).
W ramach operacji pn.: (…) zrealizowany zostanie następujący zakres rzeczowy:
I. Plac zabaw w (…) obejmujący:
1. Wykonanie nawierzchni z mat przerostowych gumowych amortyzujących upadek z wys. 1,5 m- 265,5 m2
2. Dostawa i montaż urządzeń zabawowych (zestaw zabawowy nr 5, bujak dinozaur, bujak samochodzik, huśtawka pojedyncza i bocianie gniazdo, huśtawka ważka pojedyncza) – 5 kpl.
3. Dostawa i montaż ławek – 2 kpl.
4. Przestawienie istniejącego urządzenia zabawowego (karuzela) – kpl. 1
II. Plac zabaw w (…) obejmujący:
1. Wykonanie nawierzchni poliuretanowej gr. 80 mm- 179,0 m2
2. Dostawa i montaż urządzeń zabawowych (zestaw linowy z równoważnią, tablica do malowania, tablice sensoryczne, huśtawka bocianie gniazdo, równoważnia na sprężynach, labirynt) – 6 kpl.
3. Wykonanie ogrodzenia panelowego (panele bezpieczne szer. 2,50 m, wys. 1,6 m z prętami średnica 5 mm z bramą wjazdową szer. 3,0 m oraz dwoma furtkami o szer. 1,0 m
4. Przestawienie istniejącego urządzenia zabawowego (karuzela)- kpl. 1
5. Odwodnienie nawierzchni- montaż odwodnienia liniowego- kpl. 1
Towary i usługi, które Klub (…) nabędzie w ramach realizacji projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wnioskowane zadanie realizowane będzie w związku z działalnością statutową Gminy i należy do zadań własnych tj. spraw obejmujących gminne drogi, ulice, mosty, place oraz organizację ruchu drogowego – art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 t. j.).
Uzupełnienie wniosku
1) Czy są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT, jeśli tak to kiedy nastąpiła rejestracja i z tytułu jakich czynności dokonano tej rejestracji?
Stowarzyszenie (…) nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
2) Czy faktury dokumentujące dostawę towarów i świadczenie usług, w związku z realizacją projektu pn.: (…), będą wystawiane na Wnioskodawcę ,tj. Klub (…)?
Faktury dokumentujące dostawę towarów i świadczenie usług, w związku z realizacją projektu pn.: (…) będą wystawiane na Klub (…).
3) W opisie zdarzenia przyszłego wykreśliliście Państwo zapis:
Wnioskowane zadanie realizowane będzie w związku z działalnością statutową Gminy i należy do zadań własnych tj. spraw obejmujących gminne drogi, ulice, mosty, place oraz organizację ruchu drogowego – art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 t. j.).
I wskazaliście:
Wnioskowane zadanie realizowane będzie w związku z działalnością Stowarzyszenia i należy do zadań wynikających z Statutu (…).
Pytanie
Czy zatem w odniesieniu do opisanego projektu (…) będzie mogła dokonać odliczenia podatku VAT w całości lub w części?
Państwa stanowisko w sprawie
W odniesieniu do projektu pn.: (…) nie będzie mogła dokonać odliczenia podatku VAT w całości ani w części.
Klub (…) nie będzie działać jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Nie będą spełnione wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Jak wynika z cytowanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że nie jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Złożyliście w 2025 roku wniosek o dofinansowanie dla zadania pn. (…) realizowanej w ramach (…) w ramach interwencji (…).
Wnioskowane zadanie realizowane będzie w związku z działalnością Stowarzyszenia i należy do zadań wynikających ze Statutu (…).
Towary i usługi, które nabędziecie Państwo w ramach realizacji projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące dostawę towarów i świadczenie usług, w związku z realizacją wyżej wymienionego projektu będą wystawiane na (…).
Państwa wątpliwości dotyczą prawa odliczenia VAT naliczonego w całości lub w części od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: (…).
Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Wskazali Państwo, że nie jesteście zarejestrowani, jako czynny podatnik VAT. Ponadto, towary i usługi, które nabędzie w ramach realizacji projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Tym samym, w analizowanym przypadku nie będą spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub części od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: (…).
Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo