Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.
Powiat, będący członkiem Związku Powiatowo-Gminnego, planuje realizację projektu budowy dróg pieszo-rowerowych oraz Miejsca Obsługi Rowerzystów w ramach zadania własnego powiatu. Projekt jest współfinansowany ze środków unijnych. Infrastruktura będzie ogólnodostępna, nieodpłatna. Nabywane towary i usługi będą…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 maja 2026 r. za pośrednictwem systemu e-Doręczenia wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Powiat (...) jest jednym z członków (...) Związku Powiatowo-Gminnego, który to związek złożył wniosek o dofinansowanie projektu nr (...) pn. „(...)” w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) (typ projektu (...)), (...) Lepsza dostępność do usług społecznych i zdrowotnych.
W ramach ww. projektu Powiat (...) zamierza zrealizować zadanie obejmujące „(...)” i „(...)”. Zadanie będzie polegało na rozbudowie dróg powiatowych nr (...) poprzez wybudowanie dróg pieszo-rowerowych o szerokości 2,5-3,0 m i łącznej długości (...) m oraz budowie Miejsca Obsługi Rowerzystów (MOR) w (...). Roboty budowlane będą obejmowały budowę dróg pieszo-rowerowych poprzez między innymi: wykonanie robót przygotowawczych, robót ziemnych, wykonanie podbudowy, wykonanie nawierzchni z betonu asfaltowego i kostki brukowej betonowej, usunięcie kolizji z infrastrukturą techniczną nie związaną z infrastrukturą drogową, itp. Zadanie obejmuje opracowanie dokumentacji projektowej, wypłatę odszkodowań za grunty przejęte przez Powiat (...) pod poszerzenie istniejących pasów drogowych, wykonanie robót budowlanych, nadzór inwestorski, badania laboratoryjne, promocję i zarządzanie projektem w ramach kosztów pośrednich oraz opracowanie studium wykonalności i innych dokumentów niezbędnych do prawidłowej realizacji projektu. Realizacja projektu przyczyni się do poprawy infrastruktury drogowej, zmniejszenia emisji dwutlenku węgla do atmosfery oraz poprawi bezpieczeństwo niechronionych uczestników ruchu tj. pieszych i rowerzystów. Wybudowane drogi pieszo-rowerowe oraz MOR będą publiczne, ogólnodostępne, nie płatne.
Powiat (...) realizuje przedmiotowe zadanie mieszczące się w katalogu zadań własnych powiatu na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2025r. poz. 1684 z późn. zm.). Faktury za wykonane roboty budowlane, usługi i dostawy w ramach przedmiotowego projektu będą wystawiane na nabywcę - Powiat (...), który jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a odbiorcą faktur będzie Zarząd Dróg Powiatowych w (...), któremu została powierzona realizacja projektu w imieniu Powiatu (...). Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu w ramach zadań własnych powiatu będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Pytanie
Czy Powiat (...) w związku z realizacją inwestycji obejmującej „(...)” i „(...)” w ramach projektu „(...)” będzie miał prawo do odzyskania w całości lub w części naliczonego podatku VAT (w drodze odliczenia lub zwrotu tego podatku), zarówno w trakcie realizowania inwestycji, jak i po jej zrealizowaniu, jeżeli ten podatek będzie kosztem kwalifikowalnym w tej inwestycji?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji obejmującej „(...)” i „(...)” w ramach projektu „(...)” nie daje mu w świetle art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2025r. poz. 775 z późn. zm.) prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na inwestycję, jak i po jej zakończeniu, ponieważ inwestycja ta należy do zakresu zadań własnych powiatu ustalonych przepisami ustawy o samorządzie powiatowym oraz powiat nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji.
Zgodnie z zapisami art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2025r. poz. 775 z późn. zm.) podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z treści przytoczonego powyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Przedmiotowe przedsięwzięcie zgodnie z ustawą o samorządzie powiatowym w całości służyć będzie zaspokojeniu zbiorowych potrzeb mieszkańców w zakresie dróg powiatowych. Powiat po zrealizowaniu ww. inwestycji nie będzie osiągał przychodów związanych z utrzymaniem i użytkowaniem wybudowanej drogi pieszo-rowerowej, nie zamierza jej również przeznaczać do sprzedaży.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy stwierdza się, że zakupione towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wobec tego w omawianej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem Powiatowi nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabywanych w ramach realizowanego zadania inwestycyjnego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnice kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy
w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.) zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym:
Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym:
Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
Z opisu sprawy wynika, że Powiat (...) jest jednym z członków (...) Związku Powiatowo-Gminnego, który to związek złożył wniosek o dofinansowanie projektu nr (...) pn. „(...)” w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) (typ projektu (...)), (...) Lepsza dostępność do usług społecznych i zdrowotnych. W ramach ww. projektu Powiat (...) zamierza zrealizować zadanie obejmujące „(...)” i „(...)”. Zadanie będzie polegało na rozbudowie dróg powiatowych nr (...) poprzez wybudowanie dróg pieszo-rowerowych o szerokości 2,5-3,0 m i łącznej długości (...) m oraz budowie Miejsca Obsługi Rowerzystów (MOR) w (...). Roboty budowlane będą obejmowały budowę dróg pieszo-rowerowych poprzez m.in.: wykonanie robót przygotowawczych, robót ziemnych, wykonanie podbudowy, wykonanie nawierzchni z betonu asfaltowego i kostki brukowej betonowej, usunięcie kolizji z infrastrukturą techniczną nie związaną z infrastrukturą drogową, itp. Zadanie obejmuje opracowanie dokumentacji projektowej, wypłatę odszkodowań za grunty przejęte przez Powiat (...) pod poszerzenie istniejących pasów drogowych, wykonanie robót budowlanych, nadzór inwestorski, badania laboratoryjne, promocję i zarządzanie projektem w ramach kosztów pośrednich oraz opracowanie studium wykonalności i innych dokumentów niezbędnych do prawidłowej realizacji projektu. Realizacja projektu przyczyni się do poprawy infrastruktury drogowej, zmniejszenia emisji dwutlenku węgla do atmosfery oraz poprawi bezpieczeństwo niechronionych uczestników ruchu tj. pieszych i rowerzystów. Wybudowane drogi pieszo-rowerowe oraz MOR będą publiczne, ogólnodostępne, nie płatne. Powiat (...) realizuje przedmiotowe zadanie mieszczące się w katalogu zadań własnych powiatu na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym. Faktury za wykonane roboty budowlane, usługi i dostawy w ramach przedmiotowego projektu będą wystawiane na nabywcę - Powiat (...), który jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a odbiorcą faktur będzie Zarząd Dróg Powiatowych w (...), któremu została powierzona realizacja projektu w imieniu Powiatu (...). Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu w ramach zadań własnych powiatu będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Powiat będzie miał prawo do odzyskania w całości lub w części podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, wybudowane drogi pieszo-rowerowe oraz MOR będą publiczne, ogólnodostępne, nie płatne. Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu w ramach zadań własnych Powiatu będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizacja projektu przyczyni się do poprawy infrastruktury drogowej, zmniejszenia emisji dwutlenku węgla do atmosfery oraz poprawi bezpieczeństwo niechronionych uczestników ruchu tj. pieszych i rowerzystów.
Zatem w niniejszej sprawie podatek naliczony dotyczący wydatków objętych realizacją projektu nie będzie związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Tym samym, nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Jednocześnie nie będą mieli Państwo prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo