Interpretacja 0114-KDIP1-2.4012.306.2025.2.AP

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania dostaw realizowanych w ramach programu (…). Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 czerwca 2025 r. (data wpływu 24 czerwca 2025 r.) oraz 24 czerwca 2025 r. (data wpływu 30 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A., w imieniu (…), podpisze z B. umowę w ramach programu (…). Program ten jest jednym z programów realizowanych w ramach (…) polityki bezpieczeństwa. Dokonywanie sprzedaży określonych towarów obronnych przez (…) podmioty jest możliwe jedynie poprzez program (…).

Przedmiotem umowy będzie (…) i ma zostać zawarta z B., gdyż nabywany w jej ramach sprzęt i usługi nie są dostępne na innych rynkach. Przez system (…) należy rozumieć (…) wraz z innymi elementami niezbędnymi do ich wykorzystania operacyjnego, szkolenia, wsparcia i zabezpieczenia eksploatacji. Zgodę na zawarcie umowy wydał już (…) i została ona opublikowana w dniu (…) r. pod numerem (…) przez (…) agencję (…) odpowiedzialną za pozyskiwanie usług i sprzętu (…) w programie (…).

B. pełnić będzie funkcję pośrednika pomiędzy A. a (…) dostawcami usług i sprzętu (…). Jest także gwarantem realizacji umowy oraz zabezpieczenia środków finansowych. B. w imieniu A. prowadzi proces kontraktacji oraz rozliczenia finansowego z wykonawcami kontraktów za pośrednictwem agencji rządowych. Agencje rządowe B. dokonują zakupów na rzecz państw sprzymierzonych/sojuszniczych stosując (…) przepisy dotyczące zamówień publicznych - (…) oraz (…). A. wskazała środki własne jako źródło finansowania, dlatego w celu rozpoczęcia powyższej procedury B. musi posiadać zabezpieczenie w postaci zdeponowanych środków finansowych. Większość zadań wynikających z zapisów umowy realizowana będzie przez podmioty (…).

Jednak A. wprowadziła wymóg instalacji pakietów modernizacyjnych na (…) przez polski podmiot w Polsce wskazując C. jako Podwykonawcę Wykonawcy Zasadniczego/Głównego, którym będzie firma D. - producent (…). Ponadto w ramach umowy realizowane będą inwestycje budowlane związane z projektowaniem, budową i rozbudową obiektów infrastruktury, w zakresie których A. nie określiła żadnego z wymogów. Jednak na bazie doświadczeń przy realizacji innych umów w ramach (…) zakłada się, że realizowane będą przez podmioty krajowe lub wewnątrzunijne. Należy podkreślić, ze A. nie ma, i nie będzie miała wglądu do zapisów kontraktowych regulujących stosunki pomiędzy (…)agencjami rządowymi, a Wykonawcami oraz Wykonawcami a ich Podwykonawcami. Ponadto, A. nie posiada i nie będzie posiadała wiedzy w zakresie sposobu odprowadzania podatku VAT przez C. oraz potencjalne inne podmioty krajowe i wewnątrzunijne będące Podwykonawcami. Należy podkreślić, przyjęty sposób realizacji modernizacji systemu (…), powoduje, że główny ciężar prac modernizacyjnych związanych z samym (…) realizowany będzie w C., natomiast inne elementy systemu w tym trenażery, symulatory, obiekty magazynowe i specjalistyczne będą budowane, rozbudowywane oraz modyfikowane w (…).

Dokładny okres obowiązywania umowy nie jest jeszcze znany, ale przewiduje się, że umowa zostanie zawarta na (…) lat, przy czym prace modernizacyjne na poszczególnych elementach systemu (…) będą realizowane równolegle.

Ogólne warunki realizacji umowy (…) w ramach programu (…) określone będą w umowie. A. miała ograniczone możliwości negocjowania jej postanowień. Mogła wpływać na zakres przedmiotowy (np. wybór określonych systemów i podsystemów (…)) i podmiotowy umowy (np. wskazanie C. jako podwykonawcy realizującego instalacje pakietów modernizacyjnych). Jednak nie miała możliwości wpływania na procedury jakie regulują pozyskiwanie sprzętu (…) w ramach (…). Dodatkowo należy stwierdzić, że przedmiotowa umowa będzie realizowana na potrzeby (…) oraz nie będzie następować dalsza odsprzedaż pozyskanych towarów i usług innym podmiotom. Ważne jest, aby jednak podkreślić, że zamiarem A. jest, aby A. lub inne jednostki (…) będące w strukturach (…), nieodpłatnie użyczały do C., pozyskiwany w ramach umowy sprzęt (…) w tym wyposażenie warsztatów, dokumentację techniczną oraz podzespoły i techniczne środki materiałowe niezbędne do przeprowadzania prac modernizacyjnych systemu (…) polegających na instalacji pakietów modernizacyjnych na (…).

Umowa zawierać będzie harmonogram płatności, który zostanie określony przez stronę (…), a w którym A. zostanie zobowiązana do wpłacenia depozytu inicjującego - jako warunku niezbędnego do jej zawarcia. Dokonywane zgodnie z harmonogramem wpłaty nie będą stanowić zaliczek w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, lecz stanowić formę depozytu (w momencie dokonania płatności nie jest jeszcze wiadomo jakiego towaru lub jakiej usługi dotyczy dana płatność). Środki finansowe przekazywane będą na wskazane konto (…) agencji rządowej.

A. nie będzie posiadać informacji o faktycznym dostawcy/producencie/usługodawcy (dane te są objęte tajemnicą handlową strony (…)). Zamówienia u danego dostawcy/usługodawcy dokonuje agencja (…). Realizacja usługi czy dostawy towaru jest możliwa, jeżeli na rachunku depozytowym przypisanym dla Polski znajduje się wystarczająca ilość środków pieniężnych (B. występując w imieniu A. sfinansuje jego zobowiązania z uprzednio przelanych środków).

Faktycznym beneficjentem nabywanych w ramach przedmiotowej umowy towarów lub usług są (…), które występują w charakterze (…) jednostek budżetowych niepodlegających służbowo A.

Zgodnie z projektem przedmiotowej umowy (…) B. dokona na rzecz rządu polskiego, reprezentowanego przez A.:

1. Sprzedaży i dostaw do Polski realizowanych przez podmioty (…), których przedmiotem będą:

a) sprzęt (…) w tym części, komponenty, podzespoły, techniczne środki materiałowe, oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne towary niezbędne do realizacji modernizacji systemu (…) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;

b) usługi (materialne) związane z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (…) w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów, podzespołów, technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji modernizacji systemu (…) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;

c) usługi (materialne) związane z przeprowadzeniem procesów modernizacji systemu (…) w tym testy, badania i sprawdzenia (…) w (…) włączając ich testy (…) oraz (…) niezbędnego do ich (…) z/do Polski.

Dostawy w zakresie opisanym w pkt 1a) i 1b) realizowane będą przez rządowe agencje (…), (…) Wykonawców (strona (…)), bezpośrednio do (…) - w tym wypadku za ich realizację odpowiadać będzie strona (…) - lub przy wykorzystaniu spedytora, z którym A. posiada oddzielną umowę. Ponadto, dostawy te będą związane z fizycznym przemieszczeniem towaru z (…) do Polski (w przypadku pkt b) będzie dochodzić jeszcze do uprzedniego wywozu, na które A. posiada Krajowe Zezwolenie Generalne Nr (…) (zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Technologii z dnia 6 lipca 2022 roku w sprawie krajowego zezwolenia generalnego - Dz. U. 2022.1567). Realizacja dostaw odbywać się będzie na podstawie harmonogramów dostaw zawartych bezpośrednio w umowie lub innych, które będą znane A., ale nie będą zawarte w umowie. W zależności od źródła dostawy, dostarczany towar będzie posiadał dokumenty dostawy w tym (…) lub (…) lub (…) lub fakturę producenta. Zatem nie za każdym razem przy tym obrocie funkcjonować będzie faktura w rozumieniu polskich przepisów prawa (ustawa z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług). Ww. dokumenty dostaw pozwalać będą na identyfikacje: towaru, odbiorcy i nadawcy, walutę, ilość, rodzaju kontraktu lub umowy, numeru konkretnego zamówienia, daty wystawienia dokumentu. W zakresie wartości, dokumenty te w zdecydowanej większości zawierać będą ceny jednostkowe oraz wartości całkowite tożsame z faktycznie poniesionym kosztem realizacji danego zamówienia wynikającym z przedmiotowej umowy. Jednak wystąpią również przypadki, kiedy podane w nich zostaną zbliżone do faktycznych wartości szacunkowe, które mogą się zmieniać w miarę rozliczania kolejnych składowych kosztów realizacji danego zamówienia. Finalnie całkowity koszt wynikający z przedmiotowej umowy poniesiony w związku z realizacją konkretnego zamówienia przedstawiony będzie po jego rozliczeniu w dokumencie (…) jaki A. będzie otrzymywała kwartalnie. W dokumencie tym podane będą skumulowane informacje każdego rozliczonego zamówienia, a ponadto również: całkowita wartość umowy; łączna wartość dostaw w poprzednim kwartale; aktualne koszty w bieżącym kwartale; skumulowane koszty dostaw; prognozowane wydatki w kolejnym kwartale; całkowita wartość zobowiązania; całkowita wartość przekazanych depozytów; wartość do zapłaty w kolejnym terminie płatności; zwroty, które powodują pomniejszenie całkowitej wartości środków ściąganych z rachunku depozytowego; uznane reklamacje; zwroty z tytułu procesu szacowania cen towarów; ogólną wartość umowy z podziałem na poszczególne linie, dedykowane konkretnym przedsięwzięciom.

Jak wynika z doświadczeń A. przy realizacji umów (…), dokument ten dostarczany jest (…) lata po realizacji dostawy. Ważne jest, aby podkreślić, że A. nie będzie posiadała wiedzy w momencie dostawy jaką wartość odzwierciedlają dokumenty dostawy (czy faktyczną, czy szacunkową). Ponadto z uwagi na złożoność procesów przy realizacji umów zawartych w programie (…), takiej wiedzy nie będzie posiadała również strona (…). W zakresie dokumentów dostawy należy również dodać, że będą one generowane elektronicznie przez co mogą nie posiadać odręcznych podpisów.

Odnośnie pkt. 1c), A. posiada informacje (na podstawie projektu przedmiotowej umowy), że pierwsze dwa (przynajmniej dwa(…) po zainstalowaniu pakietów modernizacyjnych w C. (…) zostaną do (…) w celu wykonania badań sprawdzeń oraz testów w tym (…). Kwestia dokumentacji dostawy po powrocie (…) do kraju będzie ustalana po podpisaniu umowy, ale na bazie doświadczeń A. przy realizacji innych umów (…), zakłada się, ze dokumenty będą takie same jak przy realizacji dostaw opisanych w pkt 1a) oraz pkt 1b).

Alternatywnie może wystąpić sytuacja, w którym (…) agencja rządowa odpowiedzialna za realizację tych zadań wystawi odpowiednią notę pisemną (Memorandum), w którym zostaną przedstawione koszty zrealizowanych procedur.

2. Sprzedaży i dostaw do (…) realizowanych przez podmioty (…), których przedmiotem będą:

a) sprzęt (…) w tym części, komponenty, podzespoły, techniczne środki materiałowe, oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne towary niezbędne do realizacji modernizacji systemu (…) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;

b) usługi (materialne) związane z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (…) w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów, podzespołów, technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji modernizacji systemu (…) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego.

Ww. dostawy realizowane będą na rzecz podmiotów (…) zaangażowanych w realizację zadań wynikających z przedmiotowej umowy. Nie dojdzie do fizycznego przemieszczenia na teren Polski. A. nie otrzyma dokumentów dostawy ani nie będzie powiadamiana o jej realizacji.

W terminie późniejszym otrzyma dokument (…) po finalnym rozliczeniu każdego z zamówień.

3. Sprzedaży i dostaw realizowanych przez Podwykonawców krajowych lub wewnątrzunijnych, których przedmiotem będą:

a) usługi (materialne) instalacji pakietów modernizacyjnych przez C.,

b) materiały i usługi budowlane związane z projektowaniem oraz budową lub rozbudową obiektów infrastruktury w Polsce wraz z pierwszym wyposażeniem pomieszczeń.

Ww. dostawy opłacone będą przez A. w ramach przedmiotowej umowy, jednak A. bezpośrednio nie będzie wiązała umowa z podmiotami je realizującymi. Zatem A. nie będzie posiadała wiedzy na temat ich rozliczeń z Wykonawcami zakontraktowanymi przez B. Aktualnie sposób przekazywania (…) i ich odbioru po zainstalowaniu pakietów modernizacyjnych od/z C. nie został jeszcze określony i będzie przedmiotem oddzielnych ustaleń po zawarciu przedmiotowej umowy.

A. pozna plan w zakresie projektowania budowy i rozbudowy infrastruktury w (…) po zawarciu przedmiotowej umowy. Aktualnie A. posiada wiedzę jakie budynki infrastruktury w (…) są planowane do budowy i rozbudowy.

4. Sprzedaży i dostaw realizowanych przez podmioty (…), których przedmiotem będą:

a) usługi niematerialne:

Ø wsparcia technicznego i inżynieryjnego w tym:

- prowadzenia, utrzymywania i aktualizacji baz danych;

- dostępu do baz danych oraz systemów, modyfikacji, inspekcji, planowania, rozwoju i projektowania;

- prowadzenia badań i analiz technicznych danych cyfrowych, identyfikacji błędów i uszkodzeń;

- rekomendowania rozwiązań technicznych do wdrożenia;

- dostaw oprogramowania i jego aktualizacji poprzez systemy cyfrowe;

- dostaw dokumentacji poprzez systemy cyfrowe;

- wsparcie na wezwanie (telefoniczne, przez środki cyfrowe lub bezpośrednio w (…));

- testów, sprawdzeń w warunkach laboratoryjnych;

Ø wsparcie logistyczne w tym:

- zarządzanie programem przez Wykonawcę/ców;

- integracja procesów logistycznych;

- analizy i rekomendacje logistyczne;

- wsparcie na wezwanie (telefoniczne, przez systemy cyfrowe lub bezpośrednio w (…));

Ø dostępu do danych (…);

Ø szkolenia realizowanego zarówno w (…) jak i w Polsce;

b) inne koszty w tym:

- koszty wsparcie (…);

- koszty wsparcia reprezentantów B. i wykonawców pracujących w Polsce;

- koszty pracy, wyposażenia i podróży personelu B. niezbędnego do realizacji umowy;

- koszty projektowania i rozwoju technologii;

- koszty rezerwy na ryzyko związane z realizacją umowy,

- koszty administracyjne umowy - opłata administracyjna;

- usługi transportowe na terenie (…) oraz koszty opłat transportowych;

Dodatkowo, w zakresie opłaty administracyjnej należy wskazać, że pobierana jest ona w wysokości (…)% wartości zamawianych towarów oraz usług (w tym: koszty negocjacji, implementacja umowy, nadzór nad programem (…), wsparcie administracyjne, księgowość, planowanie budżetowe, wynagrodzenie managera oraz ogólne opłaty administracyjne).

W zakresie usług transportowych należy podkreślić, że oszacowane są one dla realizacji konkretnych zadań transportowych, które są specyficzne dla realizacji umowy, natomiast koszty opłaty transportowej naliczane są w wysokości ok. (…)% od wartości zamawianych towarów i usług.

Strona polska jest także obowiązana do pokrycia danin publicznych i opłat celno-spedycyjnych od towarów, obciążających stronę (…).

W uzupełnieniu udzielili Państwo odpowiedzi na pytania:

1) Na czym polega działalność Wnioskodawcy (należy wskazać w sposób ogólny jakie zadania realizuje Wnioskodawca)?

Odpowiedź:

A. odpowiada za realizację zadań służących zapewnieniu warunków sprzyjających osiągnięciu wymaganych zdolności (…) przez (…), poprzez skuteczne i terminowe pozyskiwanie i dostarczanie sprzętu (…). Jest również (…) oraz pełni funkcję (…).

Do zadań A. należy:

1. realizacja zadań dotyczących prowadzenia analiz rynku w zakresie możliwości pozyskiwania sprzętu (…) i usług na potrzeby (…) oraz realizacja procesu pozyskiwania sprzętu (…) i usług, wraz z przygotowaniem i realizacją robót budowlanych ściśle powiązanych z tym sprzętem (…);

2. realizacja zadań w zakresie dokonywania zamówień realizowanych na zasadzie współpracy z innymi państwami oraz zadań pełnomocnika ds. zamówień w rozumieniu przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/2418 z dnia 18 października 2023 roku, w sprawie ustanowienia instrumentu na rzecz wzmocnienia europejskiego przemysłu obronnego przez zamówienia realizowane na zasadzie współpracy (EDIRPA) (Dz. U. UE. L. 2418 z dnia 26 października 2023 r.);

3. realizacja zadań w zakresie badań naukowych oraz prac rozwojowych ukierunkowanych na podniesienie poziomu zdolności (…);

4. realizacja przedsięwzięć związanych z pozyskiwaniem i zarządzaniem prawami własności intelektualnej na potrzeby (…);

5. realizacja zadań (…) wynikających z przepisów ustawy (…);

6. zawieranie i nadzorowanie realizacji umów o udzielenie zamówienia publicznego, w zakresie, o którym mowa w pkt 1 oraz nadzorowanie umów (…).

2) Czy A. prowadzi działalność gospodarczą? Jeśli tak, to w jakim zakresie i na czym ona polega?

Odpowiedź:

A. jest jednostką budżetową nieposiadającą osobowości prawnej oraz nieprowadzącą działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

3) Czy A. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce? Czy jest zarejestrowana jako podatnik VAT-UE? Jeśli tak, to od kiedy i z tytułu jakich czynności została zarejestrowana?

Odpowiedź:

A. (Wnioskodawca) jest zarejestrowana jako podatnik VAT-UE od dnia (…) r., tj. od dnia utworzenia (…) (wcześniejsza nazwa A.). Wnioskodawca dokonał rejestracji jako podatnik VAT-UE, w celu rozliczeń wewnątrzwspólnotowych nabyć z pozyskiwanych usług wynikających z umów zawieranych z Wykonawcami, którzy mają swą siedzibę w krajach Unii Europejskiej (poza terytorium Polski).

4) Czy czynności/świadczenia nabywane przez Wnioskodawcę w związku z zawartą umową w ramach programu (…) związane są z realizacją zadań nałożonych przepisami prawa na Wnioskodawcę jako jednostkę budżetową, do zadań których została ona powołana? Jeśli tak, najeży wskazać konkretnie z realizacją jakich zadań są one związane i z jakich przepisów wynika realizacja tych zadań?

Odpowiedź:

Czynności/świadczenia nabywane przez Wnioskodawcę w związku z zawartą umową w ramach programu (…) związane są z realizacją zadań nałożonych przepisami prawa na Wnioskodawcę jako jednostkę budżetową, do zadań których została ona powołana. Realizacja zadań (…) wynika z przepisów ustawy (…);

5) Kto w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie Państwa Kontrahentem, tj. z kim dokładnie zawarta będzie umowa na modernizację systemu (…), będącego na wyposażeniu (…) (z agencjami rządowymi (…), z (…) dostawcami)?

Odpowiedź:

Umowa zawierana jest pomiędzy Rządem Rzeczypospolitej Polskiej działającym poprzez (…) i podległą mu jednostkę budżetową A. oraz B. (po stronie Sprzedającego) reprezentowanym przez - (…), działającego poprzez (…), w ramach którego funkcjonuje agencja (…), oraz agencji implementacyjnej (…) i współpracujące z nią kierunkowe biura programowe, przy czym wszystkie te podmioty nie prowadzą działalności gospodarczej.

6) Czy Państwa Kontrahent to podmiot, który prowadzi działalność gospodarczą? Czy Państwa Kontrahent będzie posiadał stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski?

Odpowiedź:

Nie. Umowa (…) dotycząca modernizacji systemu (…) będzie umową rządową, pomiędzy B. reprezentowanym przez (…) i dalej agencję implementacyjną (…), oraz współpracujące z nią rządowe biura programowe, a rządem polskim reprezentowanym przez A.

Sprzedający - (…) działający poprzez (…), w ramach którego funkcjonuje agencja(…), nie prowadzi działalności zarobkowej pomimo, że pobiera opłaty. (…) funkcjonuje jako instytucja od (…)r. na mocy ustawy (…), zgodnie z którą jest on mianowany przez (…) i pod jego kierownictwem ustanawia kierunki i programy w zakresie (…) oraz sprawuje władzę, kierownictwo i kontrolę nad podległymi jednostkami organizacyjnymi.

Sprzedaż jest dokonywana na zasadzie non-profit, zatem w jej ramach nie następuje realizacja celów zarobkowych. Jednym bowiem z warunków, na jakich odbywa się świadczenie przedmiotu umów (…), jest wykonanie umowy przez B. na zasadzie non-profit (…). Oznacza to brak dochodu i brak działalności zarobkowej po stronie Sprzedającego.

Zdaniem Wnioskodawcy wskazane powyżej instytucje nie są podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (umowa (…) zawierana jest z pomięciem producenta).

Należy jednak zauważyć, że na podstawie ww. umowy B., reprezentowany przez odpowiednie biura programowe, będzie zawierał kontrakty z kontrahentami (…) na dostawy towarów i usług niezbędnych do realizacji procesu modernizacji (…). Dalej, w niektórych wypadkach takich jak np. instalacja pakietów modernizacyjnych, czy prawdopodobnie rozbudowa infrastruktury w Polsce, kontrahent zakontraktowany przez przedstawicieli B. będzie zawierał umowy z podwykonawcami w Polsce np. C.

Warto podkreślić, że ze względu na specyfikę programów (…), A. będzie miała dostęp tylko do umowy rządowej - (…) bez możliwości wglądu do kontraktów zawieranych i realizowanych na jej podstawie.

7) Czy Państwa Kontrahent będzie zarejestrowany na potrzeby podatku VAT w Polsce? Czy będzie zarejestrowany na potrzeby podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju siedziby?

Odpowiedź:

Nie. (…) istnieje jako instytucja od (…) r. na mocy ustawy (…). Zdaniem Wnioskodawcy wskazane w Ad 6) instytucje nie są podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (umowa (…) zawierana jest z pomięciem producenta).

Zdaniem A., z uwagi na zakres działań podmiotów zawierających umowy (…) - działają one „w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane" w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nabywany sprzęt wykorzystywany jest na potrzeby (…) i służy do wykonywania zadań własnych w przez (…). Z kolei po stronie Sprzedającej istnieje w tym konkretnym przypadku prawny wymóg, aby przed zawarciem umowy (…) (…) uprzednio notyfikował zamiar jej zawarcia (…), a także (…) (stosownie do (…)).

To zdaniem Wnioskodawcy oznacza, że obydwie strony działają jako organ władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu: „nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej (...)”.

W zakresie umowy (…) Ambasada (…) jest dla Rządu Polskiego punktem kontaktowym, wszelkie oficjalne wystąpienia do strony (…) realizowane są poprzez ambasadę, do ambasady przekazywane są również podpisane przez stronę polską dokumenty, aneksy i modyfikacje umowy. Zadaniem Ambasady (…) po otrzymaniu ww. dokumentów jest ich przekazanie do właściwej jednostki organizacyjnej rządu (…).

Odnośnie siedziby w Polsce oraz stałego miejsca działalności w Polsce w pierwszej kolejności wymaga wyjaśnienia, że B. nie prowadzi działalności gospodarczej w ramach sprzedaży (…). W związku z formalnym charakterem wezwania i jedynie z przezorności wskazać można na placówki dyplomatyczne (…) w Polsce.

Odnośnie zarejestrowania na potrzeby podatku od towarów i usług w Polsce oraz odnośnie bycia zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, należy wskazać, że (…) jako sprzedający w ramach (…) nie są zarejestrowane w Polsce, gdyż nie prowadzą działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W zakresie pytania dotyczącego rejestracji na potrzeby podatku od wartości dodanej - mając na uwadze art. 2 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym rozumie się przez to podatek od wartości dodanej nakładany na terytorium państwa członkowskiego, z wyjątkiem podatku od towarów i usług nakładanego tą ustawą - Wnioskodawca nie posiada informacji na temat rejestracji Sprzedającego na terytorium każdego innego niż Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

Natomiast kontrahenci zakontraktowani przez B. - w ramach umów, których A. nie będzie stroną - prowadzą działalność gospodarczą na terenie (…) zgodnie z obowiązującymi tam przepisami, zatem podlegać będą rejestracji wymaganej przez tamtejsze przepisy. Ponadto niektórzy podwykonawcy kontrahentów zakontraktowanych przez B. np. C. prowadzą działalność gospodarczą w Polsce lub na terenie Unii Europejskiej, zatem podlegają rejestracji na potrzeby podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby.

Należy wskazać informacje dotyczące statusu Kontrahenta, w tym jaką działalność prowadzi, gdzie posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, gdzie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze — odrębnie dla każdego opisanego we wniosku zdarzenia:

1. Sprzedaż i dostawa do Polski realizowana przez podmioty (…) (...);

Odp. Kontrahenci (…) prowadzący działalność gospodarczą wg prawa (…), zatem posiadający miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terenie (…), oraz rejestrację jako podatnik podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w (…) - jeżeli takowa rejestracja jest tam wymagana. Kontrahenci wymienieni w umowie to: (…), (…), (…), (…), (…).

2. Sprzedaż i dostawa do (…) realizowana przez podmioty (…) (...);

Odp. Kontrahenci (…) prowadzący działalność gospodarczą wg prawa (…), zatem posiadający miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terenie (…), oraz rejestrację jako podatnik podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w (…) - jeżeli takowa rejestracja jest tam wymagana. Kontrahenci wymienieni w umowie to: (…), (…), (…), (…), (…).

3. Sprzedaż i dostawa realizowana przez Podwykonawców krajowych lub wewnątrzunijnych (...);

Odp. Prowadzący działalność gospodarczą wg prawa UE, zatem posiadający miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Polski lub Unii Europejskiej, oraz rejestrację jako podatnik podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze na terenie Unii Europejskiej. Podwykonawca wymieniony w umowie: C.

4. Sprzedaż i dostawa realizowana przez podmioty (…), których przedmiotem będą usługi niematerialne i inne koszty opisane we wniosku.

Odp. Usługi niematerialne realizowane będą przez kontrahentów (…) prowadzących działalność gospodarczą wg prawa (…), zatem posiadający miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terenie (…), oraz rejestrację jako podatnik podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w (…) - jeżeli takowa rejestracja jest tam wymagana. Kontrahenci wymienieni w umowie to: (…), (…), (…), (…), (…).

Podsumowując, umowa (…) zawierana jest z pominięciem producenta/poddostawców (choć są w niej wymienieni), zatem podmiotem realizującym świadczenie na podstawie umowy (…) w (…) jest B. (działający poprzez (…) i działającą w jego ramach (…), agencję implementacyjną (…) oraz kierunkowe biura programowe), który nie prowadzi działalności gospodarczej i zdaniem Wnioskodawcy nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. B. nie prowadzi działalności gospodarczej pomimo, że pobiera opłaty. Pobieranie przez B. opłat opisanych w Ad. 21) nie wpływa na to, że działa on jako organ władzy publicznej, co wynika z art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE („nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami”). W praktyce B. nabywa towary w imieniu własnym (od podmiotów (…), z terenu Unii Europejskiej), a następnie odsprzedaje je Rządowi Polskiemu po cenie, jaką B. nabył artykuły obronne od sprzedającego. Sprzedaż jest dokonywana na zasadzie non-profit, zatem w jej ramach nie następuje realizacja celów zarobkowych.

Kontrahenci (Producenci/Podwykonawcy) nie są natomiast stronami umowy (…), pomimo, że niektórzy z nich zostali w niej wskazani.

8) Co należy rozumieć przez wskazanie przez Państwa, że „dostawy do Polski realizowane przez pomioty (…)”? Jakie to podmioty i na czyją działają rzecz? Czy są to podwykonawcy B.? Jaką rolę pełnią te podmioty w przedstawionej transakcji?

Odpowiedź:

B. kontaktuje się z producentami/podwykonawcami towarów, przygotowuje projekt kontraktu (przy czym Wnioskodawca nie jest stroną takiego kontraktu), negocjuje ceny i warunki umowy z poszczególnymi producentami. B. nabywa towary w imieniu własnym, a następnie odsprzedaje je Rządowi Polskiemu po cenie, jaką B. nabył artykuły (…) od sprzedającego (podmioty (…)/podwykonawcy). Sprzedaż jest dokonywana na zasadzie non-profit, zatem w jej ramach nie następuje realizacja celów zarobkowych.

Przez podmioty (…) należy rozumieć kontrahentów zakontraktowanych przez B. do realizacji zadań wynikających z umowy rządowej (…).

9) Konkretnie na jakich zasadach, na jakich warunkach, w jaki sposób odbywa się realizacja świadczeń i do czego zobowiązane są Strony w przypadku sprzedaży i dostaw do (…) realizowanych przez podmioty (…) (pkt 2 opisanego we wniosku zdarzenia), sprzedaży i dostaw realizowanych przez Podwykonawców krajowych lub wewnątrzunijnych (pkt 3 opisanego we wniosku zdarzenia) i sprzedaży i dostaw realizowanych przez podmioty (…), których przedmiotem będą usługi niematerialne i inne koszty (pkt 4 opisanego we wniosku zdarzenia)?

Odpowiedź:

Dostawy opisane w pkt 2, 3 oraz 4 odbywają się na zasadach i warunkach opisanych w kontraktach zawieranych pomiędzy przedstawicielami B., a kontrahentami (…) oraz kontrahentami (…), a ich podwykonawcami, w tym podmiotami polskimi i wewnątrzunijnymi, których celem jest realizacja umowy (…) dotyczącej modernizacji (…).

10) Należy opisać na czym polegają, z czym należy utożsamiać usługi niematerialne, opisane w pkt 4 złożonego wniosku, w zakresie wsparcia technicznego i inżynieryjnego w tym: prowadzenie, utrzymywanie i aktualizacja baz danych; dostęp do baz danych oraz systemów, prowadzenie badań i analiz technicznych danych cyfrowych, rekomendowanie rozwiązań technicznych do wdrożenia, dostawy oprogramowania i jego aktualizacji, dostaw dokumentacji wsparcie na wezwanie, testy, sprawdzenia w warunkach laboratoryjnych; usługi wsparcia logistycznego; usługi dostępu do danych (…); szkolenia realizowane w (…) i w Polsce oraz inne koszty, w tym, czy usługi transportowe dotyczą osób czy towarów.

Odpowiedź:

Należy je rozumieć literalnie tak jak są wymienione, czyli prowadzenie, utrzymywanie i aktualizacja baz danych: dostęp do baz danych oraz systemów, prowadzenie badań i analiz technicznych, danych cyfrowych, informacje na bazie, rekomendowanie rozwiązań technicznych do wdrożenia, dostawy oprogramowania i jego aktualizacji, dostaw dokumentacji, wsparcie na wezwanie, testy, sprawdzenia w warunkach laboratoryjnych; usługi wsparcia logistycznego; usługi dostępu do danych (…); szkolenia realizowane w (…) i w Polsce oraz inne koszty. Koszty transportowe dotyczą towarów.

11) Czy umowa (…) zawarta z B. będzie dotyczyć „modernizacji systemu (…) będącego na wyposażeniu (…)", realizowanej w ramach programu (…)? Czy umowa ta będzie obejmować zakresem całość nabywanych w ramach tego zadania towarów i usług, opisanych w pkt 1-4 wniosku (1. Sprzedaż i dostawa do Polski realizowana przez podmioty (…)(...); 2. Sprzedaż i dostawa do (…) realizowana przez podmioty (…) (...); 3. Sprzedaż i dostawa realizowana przez Podwykonawców krajowych lub wewnątrzunijnych (...); 4. Sprzedaż i dostawa realizowana przez podmioty (…), których przedmiotem będą usługi niematerialne i inne koszty)?

Odpowiedź:

Czy umowa (…) zawarta z B. będzie dotyczyć „modernizacji systemu (…) będącego na wyposażeniu (…)”, realizowanej w ramach programu (…)?

Tak.

Czy umowa ta będzie obejmować zakresem całość nabywanych w ramach tego zadania towarów i usług, opisanych w pkt 1-4 wniosku?

Tak.

12) Czy dostawy o których mowa w pkt 2-4 wniosku stanowią usługi pomocnicze względem dostaw sprzętu (…) i świadczenia usług z tą dostawą związanych, o których mowa w pkt 1 wniosku czy też należy je traktować jako oddzielne (autonomiczne) dostawy i usługi?

Odpowiedź:

Zdarzenia gospodarcze wymienione w pkt. 1-4 razem stanowią zakres zadań obejmujących umowę (…). Żadne z nich nie jest nadrzędne wobec innego. Należy je postrzegać jako komplet, niezbędny do przeprowadzenia modernizacji (…).

Można je traktować zarówno kompleksowo jak i odrębnie. O ich kompleksowości świadczy: cel - modernizacja (…), strona umowy - B. Natomiast ich odrębność wyrażana jest poprzez symultaniczną ich realizację przez różnych kontrahentów (oraz ich podwykonawców) kontraktowanych przez B.

13) Czy dostawy i usługi wchodzące w skład opisanych w pkt 1 wniosku sprzedaży i dostawy do Polski realizowanej przez podmioty (…) (...)

a. sprzętu (…) w tym części, komponentów, podzespołów (...);

b. usług (materialnych) związanych z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (…) (...);

c. usług (materialnych) związanych z przeprowadzeniem procesów modernizacji (...);

są ze sobą tak powiązane, że tworzą jedno świadczenie kompleksowe? Jeśli tak, to jakie istnieją powiązania i współzależności między tymi świadczeniami i co jest elementem dominującym świadczenia?

Odpowiedź:

Patrz odpowiedź na pkt 12.

Zdarzenia wymienione w pkt 1, są ze sobą powiązane w takim sensie, że służą jednemu celowi, czyli możliwości przeprowadzenia modernizacji (…). Żadnego z tych zadań nie można określić jako wiodącego, gdyż cały proces były niemożliwy do realizacji bez pozostałych. Elementem dominującym (wartościowo) będą dostawy sprzętu (…) w tym części, komponentów, podzespołów (pkt 1 ppkt a).

14) Czy dostawy i usługi wchodzące w skład opisanych w pkt 2 wniosku sprzedaży i dostawy do (…) realizowanej przez podmioty (…) (...)

a. sprzętu (…) w tym części, komponentów, podzespołów (...),

b. usług (materialnych) związanych z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (…) (...)

są ze sobą tak powiązane, że tworzą jedno świadczenie kompleksowe? Jeśli tak, to jakie istnieją powiązania i współzależności między tymi świadczeniami i co jest elementem dominującym świadczenia?

Odpowiedź:

Patrz odpowiedź na pkt 12.

Zdarzenia wymienione w pkt 2, są ze sobą powiązane w takim sensie, że służą jednemu celowi, czyli możliwości przeprowadzenia modernizacji (…). Żadnego z tych zadań nie można określić jako wiodącego, gdyż cały proces były niemożliwy do realizacji bez pozostałych. Elementem dominującym (wartościowo) będą dostawy sprzętu (…) w tym części, komponentów, podzespołów (pkt 2 ppkt a).

15) Czy dostawy i usługi wchodzące w skład opisanych w pkt 4 wniosku sprzedaży i dostawy realizowanej przez podmioty (…) (...)

a. usług niematerialnych:

- wsparcia technicznego i inżynieryjnego w tym (...);

- wsparcia logistycznego w tym (...);

- dostępu do danych (…);

- szkolenia realizowanego zarówno w (..) jak i w Polsce;

b. innych kosztów w tym:

- koszty wsparcia (…);

- koszty wsparcia reprezentantów B. i wykonawców pracujących w Polsce;

- koszty pracy, wyposażenia i podróży personelu B. niezbędnego do realizacji umowy;

- koszty projektowania rozwoju technologii;

- koszty rezerwy na ryzyko związane z realizacją umowy;

- koszty administracyjne umowy - opłata administracyjna;

- usługi transportowe na terenie (…) oraz koszty opłat transportowych;

są ze sobą tak powiązane, że tworzą jedno świadczenie kompleksowe? Jeśli tak, to jakie istnieją powiązania i współzależności między tymi świadczeniami i co jest elementem dominującym świadczenia?

Odpowiedź:

Patrz odpowiedź na pkt 12.

Zdarzenia wymienione w pkt 4, są ze sobą powiązane w takim sensie, że służą jednemu celowi, czyli możliwości przeprowadzenia modernizacji (…). Żadnego z tych zadań nie można określić jako wiodącego, gdyż cały proces były niemożliwy do realizacji bez pozostałych. Elementem dominującym (wartościowo) będą inne koszty (pkt 1 ppkt b).

16) Czy A. będzie stroną dodatkowej umowy, zawartej z Podwykonawcą (C.)? Jeśli tak, to:

• czego dokładnie będzie dotyczyć ta umowa, do czego będą zobowiązane Strony w związku z zawartą umową, na czyją rzecz Podwykonawca dokona świadczeń?
• czy C. są podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą oraz czy są zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT?

Odpowiedź:

A. nie będzie stroną umowy z C.

17) Czy A. będzie stroną dodatkowej umowy obejmującej realizację inwestycji budowlanych wskazanych we wniosku? Jeśli tak, to:

• czego dokładnie będzie dotyczyć ta umowa, do czego będą zobowiązane Strony w związku z zawartą umową?
• z jakim podmiotem zostanie zawarta, jaki jest status tego podmiotu (czy prowadzi działalność gospodarczą)?
• gdzie podmiot ten będzie posiadał siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej uczestniczące w świadczeniu?
• czy podmiot ten będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT?
• gdzie (na terytorium jakiego kraju) będą realizowane inwestycje budowlane związane z obiektami infrastruktury?
• czy usługi związane z ww. inwestycjami budowlanymi będą mieć bezpośredni związek z konkretną, określoną co do miejsca położenia, nieruchomością (tj. czy usługi te będą wywodzić się z nieruchomości, a dana nieruchomość będzie stanowić element składowy usługi i będzie elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług lub będą świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i będą mieć na celu zmianę jej prawnego lub fizycznego stanu)?

Odpowiedź:

A. nie będzie stroną umowy/umów obejmującej/cych realizację inwestycji budowlanych.

18) Czy A. będzie stroną dodatkowej umowy obejmującej dostawę usług opisaną w pkt. 4 wniosku, tj. usługi niematerialne (wsparcie techniczne i inżynieryjne, wsparcie logistyczne, dostęp do danych (…), szkolenia) oraz inne koszty? Jeśli tak, to:

• z jakim podmiotem zostanie zawarta, do czego będą zobowiązane Strony?
• jaki jest status tego podmiotu (czy prowadzi działalność gospodarczą)?
• gdzie podmiot ten będzie posiadał siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej uczestniczące w świadczeniu?
• czy podmiot ten będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT?

Odpowiedź:

A. nie będzie stroną umowy/umów obejmującej/cych realizację usług niematerialnych.

19) Od czego zależy czy dostarczany towar będzie posiadał dokumenty dostawy (w tym (…) lub (…) lub (…)) czy fakturę producenta? Kto będzie wystawcą tych dokumentów?

Odpowiedź:

Zasadniczo można przyjąć, że dostawy dokumentowane formą (…) będą pochodziły bezpośrednio od dostawców/producentów, a dokument ten będzie potwierdzał odbiór tego towaru przez właściwą agencję B. Będzie to podstawowa forma dokumentowania wszelkiego rodzaju dostaw. Jednak występować będą również dokumenty (…) oraz (…), które dokumentować będą dostawy pochodzące ze stanów magazynowych B. Natomiast faktura producenta jest czasami dołączana do dokumentu (…), zależy to od zapisów kontraktowych. Dokumenty (…), (…), (…) wystawiane będą przez przedstawicieli B., natomiast faktury przez dostawcę/producenta.

20) W przypadku dokumentowania transakcji fakturą jak będzie identyfikowany na niej towar (czego konkretnie będzie dotyczyć faktura)? Kto (jaki Kontrahent) będzie wystawcą tej faktury?

Odpowiedź:

Będzie to wynikać z zapisów kontraktowych. Na tym etapie A. nie posiada szczegółowej wiedzy w tym zakresie.

21) W jaki sposób będzie odbywało się przemieszczenie towarów do Polski (pkt 1 wniosku), tj. należy wskazać:

- terytoria państw między którymi będzie dochodziło do przemieszczenia/transportu towarów (jak przebiega przemieszczenie/transport towaru);

Odpowiedź:

Zasadniczym środkiem transportu będzie komercyjny transport lotniczy. Na tym etapie nie można również wykluczyć transportu morskiego. Transport drogowy stosowany będzie do/z portów załadunku i wyładunku. Terytoria państw między którymi będzie dochodziło do przemieszczenia, to na pewno (…) i Polska oraz państwa pośrednie, wynikające z siatki połączeń komercyjnych. Co ważne, na tym etapie realizacji programu nie można wykluczyć stosowania do określonych zadań transportu (…).

- warunki, na jakich transakcja/przemieszczenie towarów się odbywa;

Odp. Warunki na jakich odbywać się będzie przemieszczenie towarów będą ściśle związane z charakterem transportowanych/przekazywanych materiałów. W większości przypadków będzie za to odpowiadać A., która do realizacji tych zadań posiada oddzielną umowę na świadczenie usług celno-spedycyjnych z podmiotem zewnętrznym - Spedytorem. Jednak należy zwrócić uwagę, że wystąpią również przypadki, kiedy następować będzie dostawa bezpośrednio do (…) wskazanych przez A. za pośrednictwem transportów organizowanych przez właściwe agencje B. Szczegółowo zasady organizacji zadań transportowych związanych z przemieszczaniem określi Plan transportu - (…), który zostanie stworzony i uzgodniony po podpisaniu umowy (…).

- sposób organizacji przemieszczenia/transportu towarów, kto (jaki podmiot) będzie organizatorem transportu;

Odp. Patrz wyżej. W większości przypadków organizatorem transportu będzie A., jednak występować będą przypadki, kiedy transport organizowany będzie poprzez właściwe w tym zakresie agencje B.

- obowiązek uiszczenia cła w związku z transakcją/przemieszczeniem. towarów, tj. czy w przypadku importu towarów dokonanego w ramach umowy na A. będzie ciążył obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości;

Odp. A. będzie stosować Rozporządzenie Rady (WE) nr (…).

- kiedy (w którym momencie), dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel oraz gdzie (na terytorium którego kraju) znajduje się towar w momencie przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel.

Odp. Do przeniesienie tytułu własności na rzecz (…) dochodzi w momencie wystawienia dokumentu (…), zatem w tym momencie następuje prawo do rozporządzania nim jako właściciel. Towar znajduje się na terenie (…).

22) Czy A. będzie widniała w zgłoszeniu celnym jako importer towaru? Jeśli nie, to to jaki podmiot będzie importerem towaru?

Odpowiedź:

A. będzie widniała w zgłoszeniu celnym jako importer towaru.

23) Czy w przypadku dostaw na terenie (…) (pkt 2 wniosku) dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na A.? Jeśli tak, to w którym momencie? Kto będzie dysponował towarem jak właściciel na terytorium (…)?

Odpowiedź:

Na tym etapie nie jest możliwa precyzyjna odpowiedź na pytanie, czy będzie dochodzić do przekazania tytułu własności w stosunku do dostaw do (…) realizowanych przez podmioty (…). Uzależnione to będzie od tego, czy właściwa (…) rządowa/biuro programowe wystawi dokument (…) wskazujący na przeniesienie tytułu własności. Doświadczenia przy realizacji innych umów (…) wskazują, że może do tego dojść, ale nie w każdym przypadku. Można założyć, ze sprzęt (…) i inne materiały do wytworzenia, sprawdzenia i testowania określonych parametrów technicznych/funkcjonalności (…) nie będą przedmiotem przeniesienia tytułu własności, gdyż będą zużywane na miejscu ich wytwarzania. W przypadku wyposażenia laboratoriów i innych (…) placówek rządowych w sprzęt niezbędny do ich pracy - do przeniesienia tytułu własności może dochodzić. Towarem/materiałem dysponować będzie właściwa (…) agencja bądź biuro programowe.

24) W jaki sposób będą dokumentowane dostawy o których mowa w pkt 2-4 wniosku (2. Sprzedaż i dostawa do (..,) realizowana przez podmioty (…) (...); 3. Sprzedaż i dostawa realizowana przez Podwykonawców krajowych lub wewnątrzunijnych (...); 4. Sprzedaż i dostawa realizowana przez podmioty (…), których przedmiotem będą usługi niematerialne i inne koszty)?

Odpowiedź:

Wszystkie koszty realizacji umowy są dokumentowane po rozliczeniu określonego wydatku w dokumencie (…), przesyłanym kwartalnie do A. Należy zaznaczyć, że z doświadczeń uzyskanych przy realizacji innych umów (….), można prognozować, że określony wydatek zostanie tam ujęty średnio po (…) latach od jego poniesienia.

Pytania

1. Czy A. powinna zapłacić podatek VAT w momencie dostaw do Polski realizowanych przez podmioty (…), których przedmiotem będą:

a) sprzęt (…) w tym części, komponenty, podzespoły, techniczne środki materiałowe, oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne towary niezbędne do realizacji modernizacji systemu (…) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;

b) usługi (materialne) związane z zabezpieczeniami eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (…) w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów, podzespołów, technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji modernizacji systemu (…) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;

c) usługi (materialne) związane z przeprowadzeniem procesów modernizacji systemu (…) w tym testy, badania i sprawdzenia (…) w (…) włączając ich testy (…) oraz (…) niezbędnego do ich (…) z/do Polski?

2. Czy A. powinna zapłacić podatek VAT w momencie sprzedaży dostaw na terenie (…) realizowanych przez podmioty (…), których przedmiotem będą:

a) sprzęt (…) w tym części, komponenty, podzespoły, techniczne środki materiałowe, oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne towary niezbędne do realizacji modernizacji systemu (…) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;

b) usługi (materialne) związane z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (…) w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów, podzespołów, technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji modernizacji systemu (…) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego?

3. Czy A. powinna zapłacić podatek VAT w momencie dostaw realizowanych przez podwykonawców wewnątrzunijnych, których przedmiotem będą materiały i usługi budowlane związane z projektowaniem oraz budową lub rozbudową obiektów infrastruktury w Polsce wraz z pierwszym wyposażeniem pomieszczeń?

4. Czy A. powinna zapłacić podatek VAT w momencie dostaw realizowanych przez podwykonawców krajowych których przedmiotem będą usługi (materialne) instalacji pakietów modernizacyjnych przez firmę C.?

5. Czy A. powinna zapłacić podatek VAT w momencie usług realizowanych przez podmioty (…), których przedmiotem będą:

a) usługi niematerialne: wsparcie techniczne i inżynieryjne, wsparcie logistyczne, dostęp do danych (…), szkolenia realizowanego zarówno w (…) jak i w Polsce;

b) inne koszty w tym: m.in.

- koszty wsparcia reprezentantów B. i wykonawców pracujących w Polsce;

- koszty pracy, wyposażenia i podróży personelu B. niezbędnego do realizacji umowy;

- koszty projektowania i rozwoju technologii;

- koszty rezerwy na ryzyko związane z realizacją umowy;

- koszty administracyjne umowy - opłata administracyjna;

- usługi transportowe na terenie (…) oraz koszty opłat transportowych?

Państwa stanowisko w sprawie

A. jest nieposiadającą osobowości prawnej (…) jednostką budżetową, kierowaną przez (…), utworzoną przez (…). Jest dysponentem środków budżetowych (…), bezpośrednio podległym pod dysponenta głównego tj. (…). A. nie prowadzi działalności gospodarczej, ale jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT-UE. A. dokonała rejestracji jako podatnik VAT-UE w celu rozliczeń wewnątrzwspólnotowych nabyć, pozyskiwanych usług wynikających z umów zawieranych z Wykonawcami, którzy swą siedzibę mają w krajach Unii Europejskiej (poza terytorium Polski).

Jednym z podstawowych zadań A. jest zawieranie i nadzór nad realizacją oraz rozliczanie zawartych umów związanych z pozyskiwaniem sprzętu (…), w tym także umów zawartych przez (…).

Pozyskiwany przez A., w ramach zawieranych umów z kontrahentami krajowymi, sprzęt (…), usługi towarzyszące nabywanemu sprzętowi (np. modernizacja, szkolenia) są wykorzystywane tylko na potrzeby (…) dlatego A. nie dokonuje rozliczeń podatku VAT z Urzędem Skarbowym. Pozyskiwany sprzęt zapewnia osiągnięcie wymaganych zdolności (…) i (…). Jedną z form pozyskiwania sprzętu (…) są umowy zawierane z rządem B. w ramach programu (…) (program (….)). Umowy w Programie (…) może zawierać (…) lub działająca w jego imieniu A.

B. nie działa jako podatnik VAT, nie jest zarejestrowany do celów podatku VAT w Polsce, jak również nie ma siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług A. wykonując w tym zakresie działalność ustawową wyłączona jest od opodatkowania. Więcej informacji dot. A. (która jest od (…) roku następcą prawnym (…)) i programu (…) zawartych jest w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP1-2.4012.6.2020.3.RD z dnia 22 czerwca 2020 roku. Biorąc powyższe pod uwagę oraz opis zdarzeń przyszłych (pole nr 82), nasuwają się pytania dotyczące rozliczeń podatkowych.

Ad 1

Biorąc pod uwagę art. 17 ust. 1 ww. ustawy, na mocy którego na podatniku tj. A. ciąży obowiązek uiszczania cła z tytułu importu towarów A. będzie zobowiązana płacić podatek VAT wynikający ze zgłoszeń celnych (ZC299).

Ad 2

Ww. dostawy realizowane będą na rzecz podmiotów (…) zaangażowanych w realizację zadań wynikających z przedmiotowej umowy. Nie dojdzie do fizycznego przemieszczenia na teren Polski. Zamawiający nie otrzyma dokumentów dostawy ani nie będzie powiadamiany o jej realizacji. W terminie późniejszym otrzyma dokument (…) po finalnym rozliczeniu każdego z zamówień.

Biorąc pod uwagę, że import towarów, od którego A. na mocy art. 17 ust. 1 ww. ustawy będzie zobowiązana opłacać podatek VAT, będzie miał miejsce, gdy przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego, w tym przypadku (…), nastąpi na terytorium Unii Europejskiej tj. do Polski. Zatem dostawy, które będą realizowane na terenie (…) (poza granicami Polski), nie będą podlegać w tym czasie opodatkowaniu przez A. Dopiero jak przedmiotowy sprzęt zostanie dostarczony do Polski (nastąpi import towarów) A. będzie zobligowana opłacić podatek VAT wynikający ze zgłoszenia celnego (ZC299).

Ad 3

Ww. dostawy opłacone będą przez A. w ramach przedmiotowej umowy zawartej z B. A. bezpośrednio nie będzie wiązała umowa z podmiotami ją realizującymi, zatem nie będzie posiadała wiedzy na temat ich rozliczeń z Wykonawcami zakontraktowanymi przez B.

A. pozna plan w zakresie projektowania budowy i rozbudowy infrastruktury w (…) po zawarciu przedmiotowej umowy. Aktualnie A. posiada wiedzę jakie budynki infrastruktury w (…) są planowane do budowy i rozbudowy.

Biorąc pod uwagę treść art. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, w ramach którego nie zostaną spełnione warunki do uznania transakcji za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, ponieważ w myśl art. 15 ust. 6 A. nie występuje jako podatnik, zatem A. nie będzie zobowiązana do uregulowania podatku VAT.

Ad 4

Ww. dostawy opłacone będą przez A. w ramach przedmiotowej umowy zawartej z B. A. bezpośrednio nie będzie wiązała umowa z podmiotami ją realizującymi, zatem nie będzie posiadała wiedzy na temat ich rozliczeń z Wykonawcami zakontraktowanymi przez B.

Aktualnie sposób przekazywania (…) i ich odbioru po zainstalowaniu pakietów modernizacyjnych od/z C. nie został jeszcze określony i będzie przedmiotem oddzielnych ustaleń po zawarciu przedmiotowej umowy.

Biorąc pod uwagę treść art. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, w ramach którego nie zostaną spełnione następujące warunki do uznania transakcji za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów:

• w myśl art. 15 ust. 6 A. nie występuje jako podatnik,
• modernizacja sprzętu (…) będzie odbywać się na terenie Polski,

zatem A. nie będzie zobowiązana do uregulowania podatku VAT.

Ad 5

Biorąc pod uwagę:

• art. 28b ust. 1 ww. ustawy, który mówi że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej,
• art. 17 ust. 1 pkt 4, który mówi, że usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, zaś usługobiorcą musi być podatnik, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy,

oraz fakt, że ww. usługi wykonywane są poza terytorium kraju usługobiorcy oraz B. nie jest podatnikiem podatku VAT, A. nie będzie zobowiązana do regulowania podatku VAT w tym zakresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) - zwanej dalej ustawą:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 5 ustawy:

Ponadto stosownie do art. 2 ust. 7 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Przy czym zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanego art. 15 ust. 6 ustawy wynika, że co do zasady, od opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączone są czynności wykonywane przez organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego. Wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy ma miejsce wówczas, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:

• podmiotem dokonującym czynności jest organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ oraz
• czynność mieści się w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami na ten podmiot, dla realizacji których został on powołany i jednocześnie czynność ta nie jest wykonywana na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

W świetle unormowań prawa unijnego i bogatego orzecznictwa TSUE w tym zakresie, organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy są uważane za podatników, gdy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, w wyniku których, wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziłoby do znaczących zakłóceń konkurencji. I tak, w sprawie Carpaneto Piacentino (sprawy połączone C-231/87 i C-129/88), Trybunał orzekł, że: „działalność prowadzona jak w rozumieniu tego przepisu to działalność, jaką prowadzą organy podlegające prawu publicznemu na mocy szczególnego reżimu prawnego mającego do nich zastosowanie, natomiast nie obejmuje ona działalności prowadzonej przez nie w takich samych warunkach prawnych, jak mające zastosowanie do podmiotów prywatnych”.

Z kolei w świetle art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wskazać w tym miejscu należy, że szczególne zasady wymiaru i poboru podatku w imporcie towarów wiążą się ze specyfiką importu jako czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Przede wszystkim należy zaznaczyć, że obowiązek zapłaty podatku z tytułu importu towarów ciąży na osobach przywożących towary, bez względu na to, czy są one podatnikami w rozumieniu art. 15 ustawy czy też nie. Oznacza to, że każdy podmiot importujący towary obowiązany jest rozliczyć podatek z tytułu importu towarów, ponieważ w tym przypadku podatek obciąża czynność faktyczną, jaką jest przywóz towarów.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi, która podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia który polega na opodatkowaniu podlegających opodatkowaniu na terytorium Polski usług przez usługobiorcę. Zastosowanie odwrotnego obciążenia na podstawie tego przepisu jest uzależnione od spełnienia warunków dotyczących usługodawcy i usługobiorcy. Jednocześnie, aby wystąpił import usług musi wystąpić czynność stanowiąca usługę i miejscem świadczenia tej usługi musi być terytorium Polski.

Jednocześnie zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca towarów, które podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu dostawy towarów przez nabywcę towarów. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy ma zastosowanie gdy miejscem dostawy a tym samym opodatkowania ustalonym na podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Przy tym warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy względem dostawy towarów jest spełnienie warunków dotyczących dokonującego dostawy towarów oraz nabywcy towarów. Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy warunkiem niezbędnym do tego aby w przypadku nabycia towarów podatnikiem stał się nabywający towar jest aby dokonującym ich dostawy na terytorium kraju był podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju.

W myśl art. 17 ust. 2 ustawy:

W kontekście opodatkowania towarów i usług podatkiem VAT istotne znaczenia ma także miejsce świadczenia, które jest równocześnie miejscem opodatkowania.

Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT powinien być interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu do towarów importowanych, w której to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.

Na podstawie art. 26a ust. 1 i 2 ustawy:

W myśl art. 33 ust. 1 ustawy:

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich. Co więcej za podatnika w świetle art. 28a pkt 1 ustawy, uznawana jest również osoba prawna niebędąca podatnikiem na podstawie art. 28a pkt 1 lit. a ustawy, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej. Przy czym pojęcie osoby prawnej, o której mowa w art. 28a ustawy jest pojęciem wspólnotowym i obejmuje również podmioty, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Natomiast przepis art. 28a pkt 2 ustawy uszczegóławia normę zawartą w art. 28a pkt 1 lit. a ustawy, przez wskazanie, że pojęcie podatnika, na potrzeby ustalania miejsca świadczenia usług, obejmuje również sytuację, gdy podatnik, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, nabywa usługi dla czynności niepodlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Natomiast ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, o której mowa w art. 28c ustawy stanowi, że:

Ww. przepis wprowadza regułę, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami miejscem świadczenia usługi jest państwo siedziby usługodawcy, ewentualnie kraj stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w sytuacji gdy usługa jest świadczona z takiego miejsca i znajduje się ono w innym państwie niż siedziba usługodawcy. Albo też miejscem świadczenia usługi na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce w którym usługodawca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w sytuacji gdy nie posiada on siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Według art. 28e ustawy:

Przepis art. 28e ustawy - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące - determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości - jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.

Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.) w art. 47 przewiduje, że:

Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1) zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 - dotyczącą pojęcia „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.

Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:

W myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

Jak stanowi art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011:

W art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282/2011:

Z powołanych przepisów wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego, dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. Przepis ten stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium odniesienie się nie do podmiotu lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Jednocześnie usługi te mogą mieć charakter nieograniczony, na co wskazuje katalog zamieszczony w art. 28e ustawy, który ma charakter otwarty. Ponadto przepis rozporządzenia za nieruchomość uznaje każdy budynek i każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone. Do zakresu usług dotyczących nieruchomości ustawodawca zaliczył nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości, wywodzące się z nieruchomości, a także te które mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.

Należy w tym miejscu podkreślić, że usługą związaną z nieruchomościami nie będzie każda dowolna usługa wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie usługa która wprost odnosi się do konkretnej sprecyzowanej nieruchomości będącej też centralnym punktem usługi bądź też, co wynika z cyt. art. 31a rozporządzenia 282/2011, ma na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.

Ponadto zgodnie z art. 28f ust. 1a ustawy:

Natomiast zgodnie z 28f ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że A. (Wnioskodawca) jest jednostką budżetową nieposiadającą osobowości prawnej oraz nieprowadzącą działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy. Jest zarejestrowana jako podatnik VAT-UE od dnia (…) r.

Wnioskodawca, działając w imieniu (…), podpisze z B. umowę w ramach programu (…). Program ten jest jednym z programów realizowanych w ramach (…) polityki bezpieczeństwa, a dokonywanie sprzedaży określonych towarów (…) przez (…) podmioty jest możliwe jedynie poprzez program (…). Czynności/świadczenia nabywane przez Wnioskodawcę w związku z zawartą umową w ramach programu (…) związane są z realizacją zadań nałożonych przepisami prawa na Wnioskodawcę jako jednostkę budżetową, do zadań których została ona powołana. Realizacja zadań (…) wynika z przepisów ustawy (…). Przedmiotem umowy (…) będzie modernizacja systemu (…) będącego na wyposażeniu (…). Przez system (…) należy rozumieć (…) wraz z innymi elementami niezbędnymi do ich wykorzystania operacyjnego, szkolenia, wsparcia i zabezpieczenia eksploatacji. Dokładny okres obowiązywania umowy nie jest jeszcze znany, ale przewiduje się, że umowa zostanie zawarta na (…) lat, przy czym prace modernizacyjne na poszczególnych elementach systemu (…) będą realizowane równolegle.

B. reprezentowany będzie przez (…), działającego poprzez (…), w ramach którego funkcjonuje agencja (…), oraz agencji implementacyjnej (…) i współpracujące z nią kierunkowe biura programowe, przy czym wszystkie te podmioty nie prowadzą działalności gospodarczej.

B. pełnić będzie funkcję pośrednika pomiędzy Wnioskodawcą a (…) dostawcami usług i sprzętu (…). Jest także gwarantem realizacji umowy oraz zabezpieczenia środków finansowych. B. w imieniu Wnioskodawcy prowadzi proces kontraktacji oraz rozliczenia finansowego z wykonawcami kontraktów za pośrednictwem agencji rządowych. Agencje rządowe (…) dokonują zakupów na rzecz państw sprzymierzonych/sojuszniczych stosując (…) przepisy dotyczące zamówień publicznych - (…) oraz (…). Wnioskodawca wskazał środki własne jako źródło finansowania, dlatego w celu rozpoczęcia powyższej procedury B. musi posiadać zabezpieczenie w postaci zdeponowanych środków finansowych. Większość zadań wynikających z zapisów umowy realizowana będzie przez podmioty (…).

Sprzedaż jest przez Sprzedającego (B.) dokonywana na zasadzie non-profit, zatem w jej ramach nie następuje realizacja celów zarobkowych. Jednym bowiem z warunków, na jakich odbywa się świadczenie przedmiotu umów (…), jest wykonanie umowy przez B. na zasadzie non-profit (…). Oznacza to brak dochodu i brak działalności zarobkowej po stronie Sprzedającego.

Podsumowując, umowa (…) zawierana jest z pominięciem producenta/poddostawców (choć są w niej wymienieni), zatem podmiotem realizującym świadczenie na podstawie umowy (…) w (…) jest B. (działający poprzez (…) i działającą w jego ramach agencję rządową (…), agencję implementacyjną (…) oraz kierunkowe biura programowe), który nie prowadzi działalności gospodarczej i zdaniem Wnioskodawcy nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. B. nie prowadzi działalności gospodarczej, pomimo że pobiera opłaty. W praktyce B. nabywa towary w imieniu własnym (od podmiotów (…) oraz z terenu Unii Europejskiej), a następnie odsprzedaje je rządowi polskiemu po cenie, jaką B. nabył artykuły obronne od sprzedającego. Sprzedaż jest dokonywana na zasadzie non-profit, zatem w jej ramach nie następuje realizacja celów zarobkowych.

Ogólne warunki realizacji umowy (…) w ramach programu (…) określone będą w umowie. Wnioskodawca miał ograniczone możliwości negocjowania jej postanowień. Mógł wpływać na zakres przedmiotowy (np. wybór określonych systemów i podsystemów (…)) i podmiotowy umowy (np. wskazanie C. jako podwykonawcy realizującego instalacje pakietów modernizacyjnych). Ponadto w ramach umowy realizowane będą inwestycje budowlane związane z projektowaniem, budową i rozbudową obiektów infrastruktury, w zakresie których Wnioskodawca nie określił żadnego z wymogów. Wnioskodawca nie ma, i nie będzie miał wglądu do zapisów kontraktowych regulujących stosunki pomiędzy (…) agencjami rządowymi, a Wykonawcami oraz Wykonawcami a ich Podwykonawcami. Ponadto, Wnioskodawca nie posiada, i nie będzie posiadał wiedzy w zakresie sposobu odprowadzania podatku VAT przez C. oraz potencjalne inne podmioty krajowe i wewnątrzunijne będące Podwykonawcami. Przyjęty sposób realizacji modernizacji systemu (…) powoduje, że główny ciężar prac modernizacyjnych związanych z samym (…) realizowany będzie w C., natomiast inne elementy systemu w tym trenażery, symulatory, obiekty magazynowe i specjalistyczne będą budowane, rozbudowywane oraz modyfikowane w (…).

Zgodnie z projektem przedmiotowej umowy (…) B. dokona na rzecz rządu polskiego, reprezentowanego przez Wnioskodawcę:

1. Sprzedaży i dostaw do Polski realizowanych przez podmioty (…), których przedmiotem będą:

a) sprzęt (…) w tym części, komponenty, podzespoły, techniczne środki materiałowe, oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne towary niezbędne do realizacji modernizacji systemu (…) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;

b) usługi (materialne) związane z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (…) w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów, podzespołów, technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji modernizacji systemu (…) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;

c) usługi (materialne) związane z przeprowadzeniem procesów modernizacji systemu (…) w tym testy, badania i sprawdzenia (…) w (…) włączając ich testy (…) oraz (…) niezbędnego do ich (…) z/do Polski.

Dostawy w zakresie opisanym w pkt 1a) i 1b) realizowane będą przez rządowe agencje (…), (…) Wykonawców (strona (…)), bezpośrednio do (…) - w tym wypadku za ich realizację odpowiadać będzie strona (…) - lub przy wykorzystaniu spedytora, z którym Wnioskodawca posiada oddzielną umowę. Ponadto, dostawy te będą związane z fizycznym przemieszczeniem towaru z (…) do Polski (w przypadku pkt b) będzie dochodzić jeszcze do uprzedniego wywozu, na które Wnioskodawca posiada Krajowe Zezwolenie Generalne Nr (…) (zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Technologii z dnia 6 lipca 2022 roku w sprawie krajowego zezwolenia generalnego - Dz. U. 2022.1567). W zależności od źródła dostawy, dostarczany towar będzie posiadał dokumenty dostawy w tym (…) lub (…) lub (…) lub fakturę producenta. Zasadniczo można przyjąć, że dostawy dokumentowane formą (…) będą pochodziły bezpośrednio od dostawców/producentów, a dokument ten będzie potwierdzał odbiór tego towaru przez właściwą agencję B. Będzie to podstawowa forma dokumentowania wszelkiego rodzaju dostaw. Jednak występować będą również dokumenty (…) oraz (…), które dokumentować będą dostawy pochodzące ze stanów magazynowych (…). Natomiast faktura producenta jest czasami dołączana do dokumentu (…), zależy to od zapisów kontraktowych. Dokumenty (…), (…), (…) wystawiane będą przez przedstawicieli B., natomiast faktury przez dostawcę/producenta.

Terytoria państw między którymi będzie dochodziło do przemieszczenia towarów, to (…) i Polska oraz państwa pośrednie, wynikające z siatki połączeń komercyjnych. Warunki na jakich odbywać się będzie przemieszczenie towarów będą ściśle związane z charakterem transportowanych/przekazywanych materiałów. W większości przypadków będzie za to odpowiadać A., która do realizacji tych zadań posiada oddzielną umowę na świadczenie usług celno-spedycyjnych z podmiotem zewnętrznym - Spedytorem. Jednak wystąpią również przypadki, kiedy następować będzie dostawa bezpośrednio do (…) wskazanych przez A. za pośrednictwem transportów organizowanych przez właściwe agencje B. Szczegółowo zasady organizacji zadań transportowych związanych z przemieszczaniem określi Plan transportu - (…), który zostanie stworzony i uzgodniony po podpisaniu umowy (…).

Do przeniesienia tytułu własności na rzecz Sił Zbrojnych RP dochodzi na terenie (…), w momencie wystawienia dokumentu (…), zatem w tym momencie następuje przeniesienie prawa do rozporządzania nim jak właściciel.

A. będzie stosować Rozporządzenie Rady (WE) nr (…). A. będzie widniała w zgłoszeniu celnym jako importer towaru.

2. Sprzedaży i dostaw do (…) realizowanych przez podmioty (…), których przedmiotem będą:

a) sprzęt (…) w tym części, komponenty, podzespoły, techniczne środki materiałowe, oprogramowanie, dokumentacja techniczna oraz inne towary niezbędne do realizacji modernizacji systemu (…) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;

b) usługi (materialne) związane z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (…) w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów, podzespołów, technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji modernizacji systemu (…) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego.

Ww. dostawy realizowane będą na rzecz podmiotów (…) zaangażowanych w realizację zadań wynikających z przedmiotowej umowy. Nie dojdzie do fizycznego przemieszczenia towarów na teren Polski. Wnioskodawca nie otrzyma dokumentów dostawy ani nie będzie powiadamiany o jej realizacji.

W terminie późniejszym otrzyma dokument (…) po finalnym rozliczeniu każdego z zamówień.

3. Sprzedaży i dostaw realizowanych przez Podwykonawców krajowych lub wewnątrzunijnych, których przedmiotem będą:

a) usługi (materialne) instalacji pakietów modernizacyjnych przez C.,

b) materiały i usługi budowlane związane z projektowaniem oraz budową lub rozbudową obiektów infrastruktury w Polsce wraz z pierwszym wyposażeniem pomieszczeń.

Ww. dostawy opłacone będą przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowej umowy, jednak Wnioskodawcy bezpośrednio nie będzie wiązała umowa z podmiotami je realizującymi. Zatem A. nie będzie posiadała wiedzy na temat ich rozliczeń z Wykonawcami zakontraktowanymi przez B. Aktualnie sposób przekazywania (…) i ich odbioru po zainstalowaniu pakietów modernizacyjnych od/z C. nie został jeszcze określony i będzie przedmiotem oddzielnych ustaleń po zawarciu przedmiotowej umowy.

Wnioskodawca pozna plan w zakresie projektowania budowy i rozbudowy infrastruktury w (…) po zawarciu przedmiotowej umowy. Aktualnie Wnioskodawca posiada wiedzę jakie budynki infrastruktury w (…) są planowane do budowy i rozbudowy.

A. nie będzie stroną umowy z C., ani umów obejmujących realizację inwestycji budowlanych.

4. Sprzedaży i dostaw realizowanych przez podmioty (…) których przedmiotem będą:

a) usługi niematerialne:

Ø wsparcia technicznego i inżynieryjnego w tym:

- prowadzenia, utrzymywania i aktualizacji baz danych;

- dostępu do baz danych oraz systemów, modyfikacji, inspekcji, planowania, rozwoju i projektowania;

- prowadzenia badań i analiz technicznych danych cyfrowych, identyfikacji błędów i uszkodzeń;

- rekomendowania rozwiązań technicznych do wdrożenia;

- dostaw oprogramowania i jego aktualizacji poprzez systemy cyfrowe;

- dostaw dokumentacji poprzez systemy cyfrowe;

- wsparcie na wezwanie (telefoniczne, przez środki cyfrowe lub bezpośrednio w (…));

- testów, sprawdzeń w warunkach laboratoryjnych;

Ø wsparcie logistyczne w tym:

- zarządzanie programem przez Wykonawcę/ców;

- integracja procesów logistycznych;

- analizy i rekomendacje logistyczne;

- wsparcie na wezwanie (telefoniczne, przez systemy cyfrowe lub bezpośrednio w (…));

Ø dostępu do danych (…);

Ø szkolenia realizowanego zarówno w (…) jak i w Polsce;

b) inne koszty w tym:

- koszty wsparcia (…);

- koszty wsparcia reprezentantów B. i wykonawców pracujących w Polsce;

- koszty pracy, wyposażenia i podróży personelu B. niezbędnego do realizacji umowy;

- koszty projektowania i rozwoju technologii;

- koszty rezerwy na ryzyko związane z realizacją umowy,

- koszty administracyjne umowy - opłata administracyjna;

- usługi transportowe na terenie (…) oraz koszty opłat transportowych;

A. nie będzie stroną umów obejmujących realizację usług niematerialnych.

Dodatkowo należy wskazać, że z tytułu umowy zawartej z B. w ramach (…) pobierana jest opłata administracyjna w wysokości (…)% wartości zamawianych towarów oraz usług (w tym: koszty negocjacji, implementacja umowy, nadzór nad programem (…), wsparcie administracyjne, księgowość, planowanie budżetowe, wynagrodzenie managera oraz ogólne opłaty administracyjne). W zakresie usług transportowych oszacowane są one dla realizacji konkretnych zadań transportowych, które są specyficzne dla realizacji umowy, natomiast koszty opłaty transportowej naliczane są w wysokości ok. (…)% od wartości zamawianych towarów i usług. Strona polska jest także obowiązana do pokrycia danin publicznych i opłat celno-spedycyjnych od towarów, obciążających stronę (…).

Wszystkie koszty realizacji umowy są dokumentowane po rozliczeniu określonego wydatku w dokumencie (…), przesyłanym kwartalnie do A. Należy zaznaczyć, że z doświadczeń uzyskanych przy realizacji innych umów (…), można prognozować, że określony wydatek zostanie tam ujęty średnio po (…) latach od jego poniesienia.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obowiązku zapłaty podatku VAT w momencie:

1) dostaw do Polski, realizowanych przez podmioty (…), których przedmiotem będą sprzęt (…) i usługi materialne (pkt 1 wniosku);

2) dostaw na terenie (…) realizowanych przez podmioty (…), których przedmiotem będą sprzęt (…) i usługi materialne (pkt 2 wniosku);

3) dostaw realizowanych przez podwykonawców z UE, których przedmiotem będą materiały i usługi budowlane związane z projektowaniem, budową i rozbudową obiektów infrastruktury (pkt 3 wniosku);

4) dostaw realizowanych przez podwykonawców krajowych, których przedmiotem będą usługi instalacji pakietów modernizacyjnych (pkt 3 wniosku);

5) wykonania usług przez podmioty (…), których przedmiotem będą usługi niematerialne oraz inne koszty dodatkowe (pkt 4 wniosku).

Na wstępie należy zauważyć, że zdarzenia gospodarcze, przedstawione przez Państwa w pkt 1-4 wniosku (oraz punktach od 1 do 5 powyżej), stanowią zakres zadań objętych jedną umową (…), zawartą w ramach programu (…) z B. i dotyczącą modernizacji systemu (…) będącego na wyposażeniu (…). Umowa zawierana jest pomiędzy Rządem Rzeczypospolitej Polskiej działającym poprzez (…) i podległą mu jednostkę budżetową A. oraz B. (po stronie Sprzedającego) reprezentowanym przez (…) działającego poprzez (…), w ramach którego funkcjonuje agencja (…), oraz agencji implementacyjnej (…) i współpracujące z nią kierunkowe biura programowe, przy czym wszystkie te podmioty nie prowadzą działalności gospodarczej. Umowa ta będzie obejmować zakresem całość nabywanych w ramach tego zadania towarów i usług, opisanych we wniosku:

1. Sprzedaż i dostawa do Polski, realizowana przez podmioty (…), sprzętu (…) w tym części, komponentów, podzespołów (...), usług (materialnych) związanych z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (…)(...), usług (materialnych) związanych z przeprowadzeniem procesów modernizacji...);

2. Sprzedaż i dostawa do (…), realizowana przez podmioty (…), sprzętu (…) w tym części, komponentów, podzespołów (...), usług (materialnych) związanych z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (…) (...);

3. Sprzedaż i dostawa, realizowana przez Podwykonawców krajowych lub wewnątrzunijnych, usług (materialnych) instalacji pakietów modernizacyjnych oraz materiały i usługi budowlane związane z projektowaniem oraz budową i rozbudową obiektów infrastruktury w Polsce;

4. Sprzedaż i dostawa, realizowana przez podmioty (…), których przedmiotem będą usługi niematerialne (wsparcie techniczne i inżynieryjne, wsparcie logistyczne, dostęp do danych (…), szkolenia) oraz inne koszty;

i należy je postrzegać jako całość, niezbędną do przeprowadzenia modernizacji (…).

Towary i usługi wymienione w pkt od 2 do 4 powyżej nie są nabywane bezpośrednio przez Państwa, A. nie będzie stroną żadnych dodatkowych umów, które je obejmują. Będą one nabywane przez B., który występuje w charakterze pośrednika pomiędzy A. a (…) dostawcami usług i sprzętu (…). Podsumowując, umowa (…) zawierana jest z pominięciem producenta/poddostawców (choć są w niej wymienieni), zatem podmiotem realizującym świadczenie na podstawie umowy (…) w (…) jest B. (działający poprzez (…) i działającą w jego ramach agencję rządową (…), agencję implementacyjną (…) oraz kierunkowe biura programowe), który nie prowadzi działalności gospodarczej i jak Państwo wskazujecie, nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. B. nie prowadzi działalności gospodarczej pomimo, że pobiera opłaty. W praktyce B. nabywa towary w imieniu własnym (od podmiotów (…), z terenu Unii Europejskiej), a następnie odsprzedaje je rządowi polskiemu po cenie, jaką B. nabył artykuły obronne od sprzedającego. Sprzedaż jest dokonywana na zasadzie non-profit, zatem w jej ramach nie następuje realizacja celów zarobkowych. Kontrahenci (producenci/podwykonawcy) nie są natomiast stronami umowy (…), pomimo, że niektórzy z nich zostali w niej wskazani.

Skoro A. nie będzie stroną umów, dotyczących dostaw towarów oraz świadczenia usług wymienionych w pkt 2 - 3 wniosku (sprzedaż i dostawa do (…), realizowana przez podmioty (…), sprzętu (…) w tym części, komponentów, podzespołów (...) i usług związanych z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (…) oraz sprzedaż i dostawa, realizowana przez Podwykonawców krajowych lub wewnątrzunijnych, usług instalacji pakietów modernizacyjnych oraz materiały i usługi budowlane związane z projektowaniem oraz budową i rozbudową obiektów infrastruktury w Polsce), a rzeczywiste transakcje odbywać się będą pomiędzy B. a producentami/podwykonawcami (wskazanymi w umowie (…)), to A. nie będzie występowała w tym przypadku jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą, zobowiązany do rozliczenia transakcji między podwykonawcami, wykonującymi świadczenia na rzecz B. z którym łączą ich więzy obligatoryjne w oparciu o zawarte umowy. To te podmioty biorą udział w dostawie świadczeń na rzecz B. i A. nie będzie występowała w tych transakcjach jako podatnik podatku od towarów i usług i nie będzie zobligowana do rozliczenia podatku VAT z tytułu nabycia tych towarów i usług.

Należy jednak zauważyć, że nabywane przez B. towary i usługi będą „odsprzedawane” A. na podstawie zawartej w ramach programu (…) umowy. Nie zmienia to jednak faktu, że w ramach dostaw sprzętu (…), o którym mowa w pkt 2 wniosku nie dojdzie do fizycznego przemieszczenia towarów na terytorium Polski, a A. nie otrzyma dokumentów dostawy i nie będzie powiadamiana o jej realizacji. Dostawa towarów nie będzie więc opodatkowana na terytorium Polski, w związku z czym nie wystąpi więc polski podatek VAT, do którego rozliczenia byłaby zobligowana A..

Z kolei do dostaw materiałów i usług budowlanych związanych z projektowaniem oraz budową i rozbudową obiektów infrastruktury w Polsce, o których mowa w pkt 3 wniosku, będą miały zastosowanie przepisy szczególne, o których mowa w art. 28e ustawy. Tym samym usługi budowlane związane z projektowaniem oraz budową lub rozbudową obiektów infrastruktury związane z nieruchomościami będą opodatkowane w miejscu położenia tych nieruchomości, w przedmiotowym przypadku w Polsce. Usługi, o których mowa w pkt 3 wniosku będą wykonywane na terytorium Polski, na terenie (…), w związku z czym będą opodatkowane w Polsce. Państwo, jako zarejestrowany podatnik VAT-UE, na potrzeby określenia miejsca świadczenia usług, będziecie występować jako podatnik podatku VAT, zgodnie z zapisami art. 28a ustawy. Niemniej jednak w przedmiotowym przypadku Wnioskodawca nie jest zobowiązany do opodatkowania tych usług na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Dla zastosowania tego artykułu ustawy usługodawcą, w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e ustawy, musi być podatnik który nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy, natomiast usługobiorcą musi być podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub zobowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy. Natomiast w analizowanym przypadku nie jest spełniony warunek, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy. W Państwa przypadku jako usługodawca będzie występował podmiot pośredniczący, tj. B., który - jak Państwo wskazali - nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. B. w ramach tej transakcji nie działa jako podatnik VAT, nie jest także zarejestrowany do celów podatku VAT w Polsce, jak również nie ma siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Skoro usługodawca (w tym przypadku B.) nie działa jako podatnik, to nie jest spełniona przesłanka, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy.

Odnośnie zaś towarów (związanych z pierwszym wyposażeniem pomieszczeń), które będą znajdowały się już na terytorium Polski w związku z transakcjami dokonanymi przez podwykonawców na rzecz B., który dokonuje dostawy na Państwa rzecz, należy wskazać na art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy. Jednak i w tym przypadku dla dokonanych dostaw towarów, znajdujących się na terytorium Polski, nie będą Państwo zobowiązani do rozliczenia podatku z tego tytułu. Należy bowiem zauważyć, nie będzie spełniona przesłanka wskazana w art. 17 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy, tj. B., który dokona dostawy towarów - jak Państwo wskazali - nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. B. w ramach tej transakcji nie działa jako podatnik VAT, nie jest także zarejestrowany do celów podatku VAT w Polsce, jak również nie ma siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Skoro Państwa kontrahent (w tym przypadku B.) nie działa jako podatnik, to nie jest spełniona przesłanka, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy. Tym samym A. nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT w momencie dostaw realizowanych przez podwykonawców, których przedmiotem będą materiały i usługi budowlane związane z projektowaniem oraz budową lub rozbudową obiektów infrastruktury w Polsce wraz z pierwszym wyposażeniem pomieszczeń.

Odnośnie zaś usług instalacji pakietów modernizacyjnych wykonywanych przez C. na rzecz B., który odsprzedaje nabywane usługi na rzecz A., do tego typu usług nie znajdą zastosowania szczególne zasady określania miejsca świadczenia usług o których mowa w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, a więc będą opodatkowane na zasadach ogólnych, zgodnie z zapisami art. 28b ustawy, tj. w miejscu siedziby usługobiorcy. W tym przypadku również nie zostanie spełniona przesłanka, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy, gdyż Państwa usługodawca - B. - nie jest podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy VAT. W związku z powyższym w zakresie świadczeń realizowanych przez podwykonawców, których przedmiotem będą usługi instalacji pakietów modernizacyjnych, A. nie będzie zobowiązana do rozliczenia podatku VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 2, 3 oraz 4 należy uznać za prawidłowe.

W zakresie usług wymienionych w pkt 4 wniosku, takich jak:

• usługi niematerialne, takie jak wsparcie techniczne i inżynieryjne (w tym prowadzenie, utrzymywanie i aktualizacja baz danych; dostęp do baz danych oraz systemów, modyfikacji, inspekcji, planowania, rozwoju i projektowania; prowadzenie badań i analiz technicznych danych cyfrowych, identyfikacji błędów i uszkodzeń; rekomendowanie rozwiązań technicznych do wdrożenia; dostawy oprogramowania i jego aktualizacji poprzez systemy cyfrowe; dostawy dokumentacji poprzez systemy cyfrowe; wsparcie na wezwanie; testy, sprawdzenia w warunkach laboratoryjnych), wsparcie logistyczne; dostęp do danych (…) oraz szkolenia realizowanego zarówno w (…) jak i w Polsce;
• inne koszty (w tym koszty wsparcia (…); koszty wsparcia reprezentantów B. i wykonawców pracujących w Polsce; koszty pracy, wyposażenia i podróży personelu B. niezbędnego do realizacji umowy; koszty projektowania i rozwoju technologii; koszty rezerwy na ryzyko związane z realizacją umowy, koszty administracyjne umowy - opłata administracyjna; usługi transportowe na terenie (…) oraz koszty opłat transportowych);

należy wskazać, że również w tym przypadku A. nie będzie zawierać umów bezpośrednio z podmiotami świadczącymi usługi, gdyż to B. będzie nabywał te usługi w imieniu Wnioskodawcy. B. będzie więc występował w roli kontrahenta A. Ponadto należy wskazać, że jesteście Państwo jednostką budżetową nieposiadającą osobowości prawnej oraz nieprowadzącą działalności gospodarczej i zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie jesteście państwo podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy VAT. Natomiast ze względu, że jesteście Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT-UE, na potrzeby określenia miejsca świadczenia przy świadczeniu usług, zgodnie z art. 28a pkt 1 lit b) ustawy, będziecie Państwo występować jako podatnik podatku VAT. Do nabywanych przez Wnioskodawcę usług, wymienionych w pkt 4 wniosku (za wyjątkiem usług transportowych), nie znajdą zastosowania szczególne zasady określania miejsca świadczenia usług o których mowa w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. W Państwa sytuacji nie będzie też miał zastosowania art. 28c ustawy, gdyż w świetle art. 28a ustawy będziecie Państwo podatnikiem podatku VAT. W analizowanym przypadku, zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługobiorca posiada swoją siedzibę, tj. Polska. Innymi słowy nabywane przez Wnioskodawcę usługi, o których mowa w pkt 4 wniosku (za wyjątkiem usług transportowych), podlegają opodatkowaniu w Polsce. Niemniej jednak w przedmiotowym przypadku Wnioskodawca nie jest zobowiązany do opodatkowania tych usług na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. W przypadku usług, do których stosuje się art. 28b ustawy dla zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy usługodawcą musi być podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju natomiast usługobiorcą musi być podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy. Natomiast w analizowanym przypadku nie jest spełniony warunek, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy. W Państwa przypadku jako usługodawca będzie występował podmiot pośredniczący, tj. B., który - jak Państwo wskazali - nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. B. w ramach tej transakcji nie działa jako podatnik VAT, nie jest zarejestrowany do celów podatku VAT w Polsce, jak również nie ma siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Skoro usługodawca (w tym przypadku B.) nie działa jako podatnik, to nie jest spełniona przesłanka, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy.

W zakresie świadczonych usług transportowych, wykonywanych na terytorium (…), należy wskazać, że skoro jesteście Państwo zarejestrowani na potrzeby VAT-UE i na potrzeby ustalenia miejsca świadczenia usług będziecie Państwo występować jako podatnik VAT, to zgodnie z art. 28f ust. 1a miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika posiadającego siedzibę na terytorium kraju, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest to terytorium poza Unią Europejską. Tym samym usługi transportowe, wykonywane na Państwa rzecz, które będą w całości realizowane na terytorium (…), będą opodatkowane na terytorium (…). Nie będą więc podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski.

W związku z powyższym nie będą Państwo zobligowani do rozliczenia podatku VAT z tytułu nabycia usług wymienionych w pkt 4 wniosku i tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należy uznać za prawidłowe.

Natomiast, w zakresie realizowanych przez podmioty (..) dostaw do Polski o których mowa w pkt 1 wniosku, tj. dostaw:

a) sprzętu (…) w tym części, komponentów, podzespołów, technicznych środków materiałowych, oprogramowania, dokumentacji technicznej oraz innych towarów niezbędnych do realizacji modernizacji systemu (…) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;

b) usług (materialnych) związanych z zabezpieczeniem eksploatacji i utrzymaniem sprzętu (…) w tym napraw, remontów, kalibracji, modyfikacji jego komponentów, podzespołów, technicznych środków materiałowych niezbędnych do realizacji modernizacji systemu (…) oraz jego wsparcia i zabezpieczenia logistycznego;

c) usług (materialnych) związanych z przeprowadzeniem procesów modernizacji systemu (…) w tym testy, badania i sprawdzenia (…) w (…) włączając ich testy (…) oraz (…) niezbędnego do ich (…) z/do Polski

jak już wskazano wcześniej Państwa kontrahentem jest B., który pośredniczy w zakupie pomiędzy A. a (…) dostawcami sprzętu (…). W zależności od źródła dostawy dostarczany towar będzie posiadał dokumenty dostawy, w tym (…) lub (…) lub (…) lub fakturę producenta. Zasadniczo dostawy dokumentowane formą (…) będą pochodziły bezpośrednio od dostawców/producentów, a dokument ten będzie potwierdzał odbiór tego towaru przez właściwą agencję B. Będzie to podstawowa forma dokumentowania wszelkiego rodzaju dostaw. Jednak występować będą również dokumenty (…) oraz (…), które dokumentować będą dostawy pochodzące ze stanów magazynowych (…). Natomiast faktura producenta jest czasami dołączana do dokumentu (…). Do przeniesienia prawa własności do rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz (…) dochodzi w momencie wystawienia dokumentu (…), zatem gdy towar znajduje się na terenie (…). W większości przypadków za transport towaru będzie odpowiadać A., która do realizacji tych zadań posiada oddzielną umowę na świadczenie usług celno-spedycyjnych z podmiotem zewnętrznym - Spedytorem. Mogą wystąpić również przypadki, kiedy dostawa będzie następować bezpośrednio do (…) wskazanych przez A. za pośrednictwem transportów organizowanych przez właściwe agencje B. A. będzie widniała w zgłoszeniu celnym jako importer towaru. A. będzie stosować Rozporządzenie Rady (WE) nr (…).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazuję, że za import towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 7 ustawy uważa się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Definicja ta stanowi implementację art. 30 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), w myśl którego „import towarów” oznacza wprowadzenie na terytorium Wspólnoty towarów, które nie znajdują się w swobodnym obrocie, w rozumieniu art. 24 Traktatu.

Oznacza to, że importem jest przywóz towarów z kraju trzeciego na terytorium Unii Europejskiej, natomiast to, w którym państwie członkowskim podlega on opodatkowaniu (ma miejsce import towarów) określa art. 26a ustawy. Miejscem importu jest bowiem terytorium tego państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Przy czym, w przypadku objęcia towarów z momentem ich wprowadzenia szczególną procedurą, miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary przestaną podlegać tej procedurze.

Zatem, tylko import towarów na terytorium kraju stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy.

W tym miejscu zasadne jest również odwołanie się do art. 22 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium kraju.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, towary będą przemieszczane pomiędzy terytorium (…), a terytorium Polski. Prawo do rozporządzania towarem jak właściciel zostanie przeniesione na Wnioskodawcę na terytorium (..). Ponadto Wnioskodawca wskazał, że będzie importerem towarów oraz, że będzie stosować Rozporządzenie Rady (WE) nr (…).

Skoro Wnioskodawca jako importer będzie składał zgłoszenie celne, to na nim będzie ciążył obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Mając zatem powyższe na uwadze, w przypadku gdy Wnioskodawca będzie występował (jako importer towaru) o zawieszenie cła na podstawie certyfikatu wydawanego w celu zawieszania należności celnych od (…), importowanych dla (…) (zgodnie z Rozporządzeniem rady (WE) Nr (…)), a miejscem wprowadzenia towarów na terytorium Unii Europejskiej będzie Polska, Wnioskodawca będzie podatnikiem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT od importowanych w ramach programu (...) towarów, o których mowa w pkt 1 wniosku.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.