Interpretacja 0114-KDIP1-2.4012.330.2026.2.GK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia miejsca opodatkowania usług przechowywania towarów oraz usług nałożenia czeskich znaków akcyzy na butelkach wyrobów alkoholowych - banderolowanie. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 czerwca 2026 r. (wpływ 10 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.  Wnioskodawca

A. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „A. Sp. z o.o.”) jest polską spółką operacyjną międzynarodowej grupy kapitałowej (…) (dalej: „Grupa”), z siedzibą działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Grupa jest (...) europejskim producentem i dystrybutorem napojów alkoholowych.

A. Sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji oraz dystrybucji napojów alkoholowych. A. Sp. z o.o. jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce, w tym podatnikiem VAT UE.

Na potrzeby prowadzonej działalności A. Sp. z o.o. dysponuje własną infrastrukturą magazynową na terytorium Polski oraz zatrudnia w Polsce personel obsługujący tę infrastrukturę. A. Sp. z o.o. prowadzi na terytorium Polski skład podatkowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku akcyzowym. W składzie podatkowym A. Sp. z o.o. może przechowywać zarówno własne jak i powierzone wyroby akcyzowe. Wprowadzenie wyrobów Wnioskodawcy do tego składu odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, a A. Sp. z o.o. – jako podmiot prowadzący skład podatkowy – składa zabezpieczenie akcyzowe i ponosi związaną z tym odpowiedzialność akcyzową przewidzianą przepisami prawa.

2.  Usługobiorca

B. s.r.o. (dalej: „B. s.r.o.” lub „Usługobiorca”) jest spółką prawa czeskiego, z siedzibą w Republice Czeskiej, należącą do tej samej grupy kapitałowej co A. Sp. z o.o. Wnioskodawca oraz B. s.r.o. są podmiotami powiązanymi w ramach Grupy.

B. s.r.o. jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zarejestrowanym w Republice Czeskiej, posługującym się czeskim numerem VAT, w tym jako podatnik VAT UE.

Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy:

·      B. s.r.o. ma siedzibę działalności gospodarczej wyłącznie w Republice Czeskiej,

·      B. s.r.o. nie posiada w Polsce siedziby działalności gospodarczej, ani – w jego ocenie – stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 11 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011,

·      B. s.r.o. nie zatrudnia w Polsce żadnych pracowników ani współpracowników, nie posiada w Polsce żadnych biur, oddziałów, przedstawicielstw ani innej infrastruktury własnej.

Cała działalność produkcyjna, handlowa i marketingowa B. s.r.o. jest prowadzona z terytorium Republiki Czeskiej.

3.  Charakter planowanej współpracy A. Sp. z o.o. – B. s.r.o.

Z uwagi na ograniczoną dostępność powierzchni magazynowej w Republice Czeskiej, część towarów B. s.r.o. (zarówno wyroby gotowe – napoje alkoholowe stanowiące wyroby akcyzowe, jak i materiały marketingowe) ma być czasowo magazynowana w magazynie A. Sp. z o.o. na terytorium Polski. A. Sp. z o.o. zamierza świadczyć na rzecz B. s.r.o. na podstawie planowanej umowy:

·      usługę przechowywania towarów B. s.r.o. w magazynie A. Sp. z o.o., oraz

·      w odniesieniu do wyrobów alkoholowych B. s.r.o. składowanych w składzie podatkowym A. Sp. z o.o. – usługę polegającą na nałożeniu na butelki wyrobów czeskich znaków akcyzy (banderol) zgodnie z czeskimi przepisami akcyzowymi.

Powyższe usługi mają charakter niezależny od siebie i mogą być świadczone łącznie lub osobno. W szczególności usługa przechowywania może być świadczona również w odniesieniu do partii towarów, które nie są poddawane czynności banderolowania.

4.  Usługa przechowywania towarów

Usługa przechowywania świadczona przez A. Sp. z o.o. na rzecz B. s.r.o. ma następujące cechy:

·      A. Sp. z o.o. przyjmuje od B. s.r.o. partie towarów do magazynu A. Sp. z o.o. (w przypadku wyrobów akcyzowych – do składu podatkowego A. Sp. z o.o., w procedurze zawieszenia poboru akcyzy),

·      A. Sp. z o.o. przechowuje towary B. s.r.o. w magazynie A. Sp. z o.o. przez czas wskazany przez B. s.r.o.,

·      A. Sp. z o.o. wydaje partie towarów B. s.r.o. na żądanie B. s.r.o. – przewoźnikowi wskazanemu przez B. s.r.o. lub bezpośrednio do B. s.r.o.,

·      A. Sp. z o.o. prowadzi ewidencję ilościową przyjętych, przechowywanych i wydanych towarów B. s.r.o..

Usługa A. Sp. z o.o. nie obejmuje kompleksowej obsługi logistyczno-dystrybucyjnej (takiej jak organizacja transportu, kompletacja zamówień, picking, packing, etykietowanie handlowe, obsługa zwrotów, obsługa wysyłek do klientów B. s.r.o.). Wszelkie decyzje handlowe, sprzedażowe oraz organizacja transportu towarów B. s.r.o. pozostają wyłącznie po stronie B. s.r.o. i są podejmowane z terytorium Republiki Czeskiej.

5.  Charakter wykorzystania powierzchni magazynowej – brak prawa do określonej nieruchomości

Wnioskodawca podkreśla, że umowa łącząca A. Sp. z o.o. z B. s.r.o. nie przyznaje B. s.r.o. jakichkolwiek praw do używania konkretnej, indywidualnie oznaczonej powierzchni magazynowej A. Sp. z o.o.. W szczególności:

·      B. s.r.o. nie wynajmuje od S A. Sp. z o.o. wydzielonej, oznaczonej powierzchni magazynowej na zasadzie wyłączności,

·      B. s.r.o. nie ma prawa swobodnego wstępu do magazynu A. Sp. z o.o. na żądanie; pracownicy B. s.r.o. mogą uzyskać dostęp do magazynu wyłącznie w celach kontrolnych (w szczególności w celu przeprowadzenia audytu, okresowej inwentaryzacji lub kontroli jakości przechowywanych towarów), po uprzednim uzgodnieniu z A. Sp. z o.o. terminu i zakresu wizyty, w godzinach pracy magazynu i w towarzystwie personelu A. Sp. z o.o. – B. s.r.o. nie ma prawa samodzielnego, niekontrolowanego dostępu do magazynu ani prawa wykonywania w nim jakichkolwiek czynności operacyjnych,

·      B. s.r.o. nie ma prawa wskazywania, w którym konkretnym miejscu magazynu (składu podatkowego) mają być rozlokowane jego towary,

·      B. s.r.o. nie ma prawa wyłącznego korzystania z żadnej części magazynu A. Sp. z o.o. ani prawa decydowania o przeznaczeniu tej części,

·      A. Sp. z o.o. samodzielnie decyduje o organizacji magazynu, lokalizacji towarów B. s.r.o. w jego ramach oraz sposobie ich obsługi technicznej,

·      przedmiotem świadczenia A. Sp. z o.o. jest usługa przechowywania określonej ilości wyrobów określonego rodzaju – nie zaś udostępnienie nieruchomości lub jej części.

6.  Reżim akcyzowy a charakter wyodrębnienia

Wyroby alkoholowe Wnioskodawcy przemieszczane do Polski stanowią wyroby akcyzowe w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. Z uwagi na powyższe, ich przemieszczenie z Republiki Czeskiej na terytorium Polski oraz ich składowanie w Polsce odbywać się będzie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wyroby przemieszczane będą na podstawie elektronicznego administracyjnego dokumentu (e-AD) generowanego w systemie EMCS, zgodnie z dyrektywą Rady (UE) 2020/262 oraz przepisami krajowymi państw członkowskich.

A. Sp. z o.o. prowadzi na terytorium Polski skład podatkowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku akcyzowym. W składzie podatkowym A. Sp. z o.o. może przechowywać zarówno własne jak i powierzone wyroby akcyzowe. Wprowadzenie wyrobów Wnioskodawcy do tego składu odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, a A. Sp. z o.o. – jako podmiot prowadzący skład podatkowy – składa zabezpieczenie akcyzowe i ponosi związaną z tym odpowiedzialność akcyzową przewidzianą przepisami prawa.

Z uwagi na wymagania wynikające z przepisów akcyzowych, w szczególności art. 138a ustawy o podatku akcyzowym oraz przepisów wykonawczych dotyczących sposobu prowadzenia ewidencji, dokumentacji i protokołów dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy, wyroby Wnioskodawcy podlegają w składzie A. Sp. z o.o. specjalnym obowiązkom ewidencyjnym, pewnemu ewidencyjnemu wyodrębnieniu. A. Sp. z o.o. jako podmiot prowadzący skład podatkowy obowiązany jest prowadzić ewidencję składu podatkowego dla wyrobów wprowadzonych do składu podatkowego, jak również wyrobów magazynowanych w składzie podatkowym, a także wyrobów wyprowadzonych ze składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, w sposób umożliwiający ustalenie właściciela wyrobów akcyzowych, innego niż podmiot prowadzący skład podatkowy.

W składzie podatkowym A. Sp. z o.o. wszystkie wyroby akcyzowe, w tym powierzone, są przechowane w sposób zapewniający możliwość sprawowania kontroli, tj. w sposób zgodny z przepisami w zakresie kontroli celno-skarbowej niektórych wyrobów akcyzowych. A. Sp. z o.o. posiada zatwierdzoną przez właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego dokumentację, tzw. akta weryfikacyjne składu podatkowego.

Wnioskodawca podkreśla, że realizacja przez A. Sp. z o.o. powyższych wymagań w zakresie ewidencyjnym lub w zakresie sposobu przechowywania, ma wyłącznie charakter administracyjno-akcyzowy i stanowi techniczny sposób wykonywania przez A. Sp. z o.o. – jako prowadzącego skład podatkowy – ciążących na nim obowiązków wynikających z polskiego prawa akcyzowego. Wyodrębnienie to nie wynika z jakiegokolwiek prawa Wnioskodawcy do używania konkretnej, indywidualnie oznaczonej powierzchni magazynowej, lecz jest narzucone A. Sp. z o.o. jako prowadzącemu skład podatkowy bezwzględnie obowiązującymi przepisami prawa akcyzowego.

7.  Usługa nałożenia czeskich znaków akcyzy (banderol)

W odniesieniu do części partii wyrobów alkoholowych B. s.r.o. składowanych w składzie podatkowym A. Sp. z o.o., A. Sp. z o.o. może świadczyć dodatkową usługę polegającą na nałożeniu na butelki wyrobów wyłącznie czeskich znaków akcyzy (banderol), zgodnie z czeskimi przepisami akcyzowymi. Dotyczy to w szczególności partii wyrobów, które nie zostały oznaczone czeskimi banderolami w Czechach, lub które wymagają wymiany uszkodzonych banderol.

Wnioskodawca podkreśla, że:

·      usługa banderolowania świadczona przez A. Sp. z o.o. polega wyłącznie na nakładaniu czeskich znaków akcyzy – na żadnym etapie A. Sp. z o.o. nie nakłada na towary B. s.r.o. polskich znaków akcyzy,

·      usługa banderolowania ma charakter technicznej czynności wykonywanej na rzeczowym majątku ruchomym (butelki z wyrobami alkoholowymi),

·      po wykonaniu czynności banderolowania wyroby B. s.r.o. są bezwzględnie powrotnie przemieszczane na terytorium Republiki Czeskiej w terminie nieprzekraczającym 24 miesięcy od dnia ich pierwotnego przemieszczenia do Polski,

·      wyroby objęte usługą banderolowania nie są przedmiotem dostawy na terytorium Polski.

8.  Sposób fakturowania

Zgodnie z planowaną umową, A. Sp. z o.o. będzie wystawiać na B. s.r.o. faktury z tytułu świadczonych usług (przechowywania oraz banderolowania), zgodnie z polskimi przepisami o fakturowaniu. Niniejszy wniosek dotyczy w szczególności sposobu rozliczenia tych faktur dla celów VAT – w tym kwestii miejsca świadczenia, stawki VAT oraz zasad adnotacji wskazujących na obowiązek samonaliczenia podatku przez nabywcę („odwrotne obciążenie”/„reverse charge”).

Pytania

1)  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz B. s.r.o. usługa przechowywania towarów B. s.r.o. w magazynie A. Sp. z o.o. (w tym, w odniesieniu do wyrobów akcyzowych, w prowadzonym przez A. Sp. z o.o. składzie podatkowym), w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym – w szczególności w braku przyznania B. s.r.o. prawa do używania konkretnej, indywidualnie oznaczonej powierzchni magazynowej oraz w braku świadczenia kompleksowej obsługi logistyczno- dystrybucyjnej – stanowi usługę, dla której miejscem świadczenia, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, jest terytorium państwa, w którym usługobiorca (B. s.r.o.) posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. Republika Czeska, a w konsekwencji usługa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, a Wnioskodawca dokumentuje ją fakturą bez polskiego podatku VAT z adnotacją „odwrotne obciążenie” (art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT)?

2)  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz B. s.r.o. usługa polegająca na nałożeniu na butelki wyrobów alkoholowych B. s.r.o. wyłącznie czeskich znaków akcyzy (banderol), w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym, stanowi usługę, dla której miejscem świadczenia, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, jest terytorium państwa, w którym usługobiorca (B. s.r.o.) posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. Republika Czeska, a w konsekwencji usługa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, a Wnioskodawca dokumentuje ją fakturą bez polskiego podatku VAT z adnotacją „odwrotne obciążenie” (art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT)?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczona przez A. Sp. z o.o. na rzecz B. s.r.o. usługa przechowywania towarów w magazynie A. Sp. z o.o. (w tym w prowadzonym przez A. Sp. z o.o. składzie podatkowym) stanowi usługę, dla której miejscem świadczenia – zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT – jest terytorium państwa, w którym usługobiorca (B. s.r.o.) posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Republiki Czeskiej. W konsekwencji usługa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, a A. Sp. z o.o. dokumentuje ją fakturą bez polskiego podatku VAT, z adnotacją „odwrotne obciążenie” (art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT).

Uzasadnienie stanowiska:

a)  Zasada ogólna miejsca świadczenia usług B2B (art. 28b ust. 1 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2–4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy o VAT. B. s.r.o. – jako podatnik VAT zarejestrowany w Republice Czeskiej, posługujący się czeskim numerem VAT UE i mający siedzibę działalności gospodarczej w Republice Czeskiej – spełnia definicję podatnika z art. 28a pkt 1 ustawy o VAT. B. s.r.o. nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego usługa byłaby świadczona (art. 28b ust. 2 ustawy o VAT). W konsekwencji, jeżeli świadczona przez A. Sp. z o.o. usługa nie jest objęta żadnym ze szczególnych zastrzeżeń wymienionych w art. 28b ust. 1 in fine (w tym art. 28e), zastosowanie znajdzie zasada ogólna.

b)  Brak zastosowania art. 28e ustawy o VAT – usługa nie jest „związana z nieruchomością”.

Zgodnie z art. 28e ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości. Przepis ten stanowi implementację art. 47 dyrektywy 2006/112/WE oraz znajduje doprecyzowanie w art. 31a rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011. Aby usługa magazynowa (przechowywania) mogła zostać uznana za usługę związaną z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT, muszą być łącznie spełnione warunki wynikające z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyroku z dnia 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland sp. z o.o.:

·      magazynowanie musi stanowić świadczenie główne czynności jednolitej, oraz

·      usługobiorcy musi być przyznane prawo używania całości lub części wyraźnie określonej nieruchomości.

TSUE w sprawie RR Donnelley wprost wskazał, że jeżeli usługobiorca nie ma prawa wstępu do części nieruchomości, w której przechowywane są jego towary, lub jeżeli nieruchomość, w której towary mają być przechowywane, nie stanowi centralnego i nieodzownego elementu usługi – usługa nie jest „związana z nieruchomością” i nie podlega art. 47 dyrektywy/art. 28e ustawy o VAT, lecz zasadzie ogólnej z art. 44 dyrektywy/art. 28b ustawy o VAT.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę żaden z warunków RR Donnelley nie jest spełniony:

·      B. s.r.o. nie ma przyznanego prawa używania określonej powierzchni magazynowej A. Sp. z o.o. – B. s.r.o. nie wynajmuje wydzielonej powierzchni, nie ma prawa wskazywania lokalizacji swoich towarów, nie ma prawa swobodnego wstępu na żądanie (jedynie ograniczony, kontrolowany dostęp w celach audytowych/inwentaryzacyjnych, po uzgodnieniu z A. Sp. z o.o.), nie ma prawa wyłączności,

·      konkretna nieruchomość (magazyn A. Sp. z o.o.) nie stanowi centralnego i nieodzownego elementu usługi z perspektywy B. s.r.o. – istotne jest dla B. s.r.o. jedynie, że jego towary są bezpiecznie przechowywane i mogą zostać wydane na żądanie,

·      decyzje o lokalizacji towarów, organizacji magazynu i sposobie ich obsługi technicznej podejmuje wyłącznie A. Sp. z o.o..

W konsekwencji świadczona przez A. Sp. z o.o. usługa nie jest usługą „związaną z nieruchomością” w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT, lecz usługą podlegającą zasadzie ogólnej z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

c)  Wyodrębnienie akcyzowe nie jest równoznaczne z przyznaniem prawa do nieruchomości.

Wyodrębnienie wyrobów akcyzowych B. s.r.o. w składzie podatkowym A. Sp. z o.o. ma charakter wyłącznie administracyjno-akcyzowy – wynika z bezwzględnych przepisów prawa akcyzowego ciążących na A. Sp. z o.o. jako prowadzącym skład podatkowy, a nie z umownego przyznania B. s.r.o. jakichkolwiek praw o charakterze rzeczowym lub obligacyjnym do określonej powierzchni. Wyodrębnienie to jest sposobem realizacji przez A. Sp. z o.o. własnych obowiązków publicznoprawnych, a nie wykonywaniem zobowiązania umownego wobec B. s.r.o.. B. s.r.o. nie nabywa z tytułu tego wyodrębnienia żadnego prawa do konkretnej, indywidualnie wyznaczonej części magazynu. Tym samym wyodrębnienie akcyzowe nie powoduje, że usługa A. Sp. z o.o. staje się usługą „związaną z nieruchomością” w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT.

d)  Konsekwencje fakturowania (art. 106a pkt 2, art. 106e ust. 1 pkt 18 oraz ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT).

Z uwagi na to, że miejscem świadczenia usługi jest terytorium Republiki Czeskiej, a usługobiorcą jest podatnik VAT zarejestrowany w innym państwie członkowskim UE (Czechy), zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu nabytej usługi w państwie swojej siedziby na zasadzie samonaliczenia (mechanizm reverse charge wynikający z art. 196 dyrektywy 2006/112/WE), A. Sp. z o.o. wystawia fakturę:

·      bez polskiego podatku VAT (art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT – faktura nie zawiera stawki podatku oraz kwoty podatku),

·      z adnotacją „odwrotne obciążenie” lub „reverse charge” (art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT),

·      z podaniem czeskiego numeru VAT UE usługobiorcy.

Dodatkowo A. Sp. z o.o. wykazuje świadczenie tej usługi w informacji podsumowującej VAT UE (art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT).

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczona przez A. Sp. z o.o. na rzecz B. s.r.o. usługa polegająca na nałożeniu na butelki wyrobów alkoholowych B. s.r.o. wyłącznie czeskich znaków akcyzy (banderol) stanowi usługę, dla której miejscem świadczenia – zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT – jest terytorium państwa, w którym usługobiorca (B. s.r.o.) posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Republiki Czeskiej. W konsekwencji usługa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, a A. Sp. z o.o. dokumentuje ją fakturą bez polskiego podatku VAT, z adnotacją „odwrotne obciążenie” (art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT).

Uzasadnienie stanowiska:

a)  Charakter usługi banderolowania – usługa na rzeczowym majątku ruchomym.

Usługa nałożenia znaków akcyzy (banderol) na butelki polega na fizycznym wykonaniu prac na towarze (rzeczowym majątku ruchomym) należącym do usługobiorcy – konkretnie na każdej indywidualnej butelce wyrobu alkoholowego. Czynność ta wymaga specjalistycznych umiejętności oraz spełnienia rygorów technicznych dotyczących mocowania znaków na butelkach. Z gospodarczej perspektywy usługobiorcy (B. s.r.o.) usługa banderolowania jest świadczeniem polegającym na przygotowaniu wyrobów do dalszego obrotu/wprowadzenia do konsumpcji w Republice Czeskiej, do której wyroby są bezwzględnie powrotnie przemieszczane.

b)  Zastosowanie zasady ogólnej z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

Z dniem 1 stycznia 2010 r. – wraz z implementacją dyrektywy 2008/8/WE – polski ustawodawca odstąpił od dotychczasowej szczególnej reguły miejsca świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym (art. 28h ustawy o VAT w brzmieniu sprzed nowelizacji, odpowiadający art. 55 dyrektywy 2006/112/WE w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2010 r.). Obecnie usługi na rzeczowym majątku ruchomym świadczone na rzecz podatników (B2B) podlegają zasadzie ogólnej z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT – tj. miejscem świadczenia jest państwo siedziby usługobiorcy. Tym samym, niezależnie od fizycznego miejsca wykonania czynności banderolowania (terytorium Polski), usługa jest opodatkowana w państwie siedziby usługobiorcy, tj. w Republice Czeskiej.

c)  Brak zastosowania jakichkolwiek wyjątków z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

Usługa banderolowania nie mieści się w żadnej kategorii usług, dla których ustawa o VAT przewiduje szczególne reguły miejsca świadczenia, w szczególności:

·      nie jest usługą związaną z nieruchomością (art. 28e) – jest usługą wykonywaną na rzeczowym majątku ruchomym (butelkach),

·      nie jest usługą transportową (art. 28f),

·      nie jest usługą wstępu na imprezy ani usługą restauracyjną (art. 28g, art. 28i),

·      nie jest usługą wynajmu krótkoterminowego (art. 28j),

·      nie jest świadczona na rzecz konsumenta (art. 28c – art. 28n).

B. s.r.o. jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a pkt 1 ustawy o VAT, mającym siedzibę działalności gospodarczej w Republice Czeskiej, bez stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Tym samym zastosowanie znajduje zasada ogólna z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

d)  Nałożenie wyłącznie czeskich banderol potwierdza brak związku z polskim rynkiem konsumpcyjnym.

Wnioskodawca nakłada na towary B. s.r.o. wyłącznie czeskie znaki akcyzy – nigdy polskie. Polskie przepisy akcyzowe nie wymagają nakładania polskich banderol na wyroby, które nie są przeznaczone do konsumpcji w Polsce. Tym samym usługa banderolowania świadczona przez A. Sp. z o.o. nie wykazuje żadnego związku z polskim rynkiem konsumpcyjnym i służy wyłącznie przygotowaniu wyrobów do wprowadzenia ich do obrotu/konsumpcji w Republice Czeskiej, do której są powrotnie przemieszczane. Ekonomiczna konsumpcja usługi następuje w państwie siedziby usługobiorcy, co jest zgodne z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT w miejscu konsumpcji.

e)  Konsekwencje fakturowania.

Analogicznie jak w przypadku usługi przechowywania, A. Sp. z o.o. wystawia fakturę bez polskiego podatku VAT, z adnotacją „odwrotne obciążenie” (art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT), z podaniem czeskiego numeru VAT UE usługobiorcy. A. Sp. z o.o. wykazuje świadczenie tej usługi w informacji podsumowującej VAT UE (art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 i 3 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy, w myśl tego artykułu:

Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy. Przy czym, gdy usługa jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami.

Zgodnie z art. 28e ustawy:

Przepis art. 28e ustawy – jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące - determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości - jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.

Zgodnie z art. 13b rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r. str. 1 ze zm.) – zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:

W myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

Jak stanowi art. 31a ust. 2 lit. h rozporządzenia 282/2011:

Natomiast zgodnie z art. 31a ust. 3 lit. b rozporządzenia 282/2011:

Zatem, usługi związane z przechowywaniem (magazynowaniem) towarów, nie mogą być uznane za usługi związane z nieruchomością, w przypadku gdy usługobiorcy nie przysługuje wyłączne prawo do używania części nieruchomości, w której przechowuje towar.

Odnosząc się z kolei do pojęcia „świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym” należy zauważyć, że pojęcie to nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Przez ruchomy majątek rzeczowy należy rozumieć towary niebędące nieruchomościami. Za usługi na ruchomym majątku rzeczowym uznaje się m.in. naprawę rzeczy ruchomych, usługi serwisowe i gwarancyjne związane z ww. rzeczami, instalację, montaż i demontaż rzeczy ruchomych, przetwarzanie i uszlachetnianie. Istota usług świadczonych na ruchomym majątku rzeczowym opiera się na założeniu, że usługodawca otrzymuje od zleceniodawcy materiał i przetwarza go w taki sposób, aby otrzymać pożądany przez zleceniodawcę wyrób. Przepisy nie określają rodzaju, ani charakteru prac jakie mogą być wykonane w ramach usług na ruchomym majątku rzeczowym. Mogą to zatem być prace drobne, a także świadczenia złożone, wymagające zaangażowania wielu różnego rodzaju prac.

Należy również wskazać, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, wówczas nie powinno być ono sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu, tj. do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast świadczenie należy uznać za pomocnicze, jeśli nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncze świadczenie traktowane jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia pomocniczego jest zdeterminowany przez świadczenie główne oraz nie można wykonać lub wykorzystać świadczenia głównego bez świadczenia pomocniczego. Jeżeli jednak w skład realizowanego świadczenia wchodzą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Przechodząc do kwestii dotyczących fakturowania świadczonych usług a rzecz Usługobiorcy należy wskazać, że zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 106e ust. 1 pkt 12-14 i 18 ustawy:

Zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że podatnik dokonujący sprzedaży zobowiązany jest do udokumentowania tej czynności poprzez wystawienie faktury. Faktura jest dokumentem (dowodem) potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego dokonanego przez podatnika VAT.

Z treści wniosku wynika, że jesteście Państwo polską spółką operacyjną międzynarodowej grupy kapitałowej, z siedzibą działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jesteście czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce, w tym podatnikiem VAT UE. Prowadzicie Państwo działalność gospodarczą w zakresie produkcji oraz dystrybucji napojów alkoholowych. Na potrzeby prowadzonej działalności dysponujecie Państwo własną infrastrukturą magazynową na terytorium Polski oraz zatrudniacie w Polsce personel obsługujący tę infrastrukturę. Prowadzicie Państwo na terytorium Polski skład podatkowy. W składzie podatkowym możecie Państwo przechowywać zarówno własne jak i powierzone wyroby akcyzowe. Wprowadzenie wyrobów do tego składu odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, a Państwo, jako podmiot prowadzący skład podatkowy, składacie zabezpieczenie akcyzowe i ponosicie związaną z tym odpowiedzialność akcyzową przewidzianą przepisami prawa. Zamierzacie Państwo na podstawie planowanej umowy świadczyć na rzecz B. s.r.o. (Usługobiorca) usługę przechowywania towarów (zarówno wyroby gotowe, tj. napoje alkoholowe stanowiące wyroby akcyzowe, jak i materiały marketingowe) w Państwa magazynie oraz w odniesieniu do wyrobów alkoholowych Usługobiorcy składowanych w Państwa magazynie (składzie podatkowym) – usługę polegającą na nałożeniu na butelki wyrobów czeskich znaków akcyzy (banderol) zgodnie z czeskimi przepisami akcyzowymi. Usługobiorca jest spółką prawa czeskiego, z siedzibą w Republice Czeskiej, należącą do tej samej grupy kapitałowej co Państwo. Państwo oraz Usługobiorca są podmiotami powiązanymi w ramach Grupy. Usługobiorca jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zarejestrowanym w Republice Czeskiej, posługującym się czeskim numerem VAT, w tym jako podatnik VAT UE. Państwo będziecie przyjmowali od Usługobiorcy partie towarów do magazynu (w przypadku wyrobów akcyzowych – do składu podatkowego, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy). Będziecie Państwo przechowywali towary w magazynie przez czas wskazany przez Usługobiorcę. Następnie będziecie Państwo wydawali partie towarów na żądanie Usługobiorcy, przewoźnikowi wskazanemu przez Usługobiorcę. Ponadto będziecie Państwo prowadzili ewidencję ilościową przyjętych, przechowywanych i wydanych towarów Usługobiorcy. Państwa usługa nie będzie obejmowała kompleksowej obsługi logistyczno-dystrybucyjnej (takiej jak organizacja transportu, kompletacja zamówień, picking, packing, etykietowanie handlowe, obsługa zwrotów, obsługa wysyłek do klientów Usługobiorcy). Wszelkie decyzje handlowe, sprzedażowe oraz organizacja transportu towarów pozostaną wyłącznie po stronie Usługobiorcy i będą podejmowane z terytorium Republiki Czeskiej. W odniesieniu do części partii wyrobów alkoholowych Usługobiorcy składowanych w składzie podatkowym, możecie Państwo świadczyć dodatkową usługę polegającą na nałożeniu na butelki wyrobów wyłącznie czeskich znaków akcyzy (banderol), zgodnie z czeskimi przepisami akcyzowymi. Dotyczy to w szczególności partii wyrobów, które nie będą zostawały oznaczone czeskimi banderolami w Czechach, lub które będą wymagały wymiany uszkodzonych banderol.

Wątpliwości przedstawione we wniosku dotyczą ustalenia miejsca opodatkowania świadczonej przez Państwa na rzecz Usługobiorcy usługi przechowywania towarów w magazynie w Polsce oraz usługi polegającej na nałożeniu na butelki wyrobów czeskich znaków (banderol) zgodnie z czeskimi przepisami akcyzowymi.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że usługa przechowywania towarów Usługobiorcy w magazynie w Polsce oraz usługa polegająca na nałożeniu na butelki wyrobów czeskich znaków (banderol) mają charakter niezależny od siebie i mogą być świadczone łącznie lub osobno. W szczególności usługa przechowywania może być świadczona również w odniesieniu do partii towarów, które nie są poddawane czynności banderolowania. Zatem usługi świadczone przez Państwa będą odrębnymi świadczeniami, które nie będą stanowić jednego kompleksowego świadczenia. Każdemu świadczeniu – jak wskazano - można przypisać niezależny od siebie charakter. Uznać zatem należy, że opisane czynności będą świadczone odrębnie (samodzielnie) od siebie i nie będą ze sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym nie będą tworzyły jednej całości, której rozdzielenie, miałoby sztuczny charakter. W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie, będziemy mieli do czynienia z odrębnymi i niezależnymi od siebie świadczeniami.

Jak Państwo wskazaliście na podstawie planowanej umowy będziecie między innymi świadczyć usługę przechowywania towarów Usługobiorcy w Państwa magazynie (składzie podatkowym) w Polsce. Z opisu sprawy wynika, że Państwa Usługobiorca nie będzie wynajmował wydzielonej, oznaczonej powierzchni magazynowej na zasadzie wyłączności, jak również nie będzie miał prawa swobodnego wstępu do magazynu na żądanie. Pracownicy Usługobiorcy mogą uzyskać dostęp do magazynu wyłącznie w celach kontrolnych (przeprowadzenia audytu, okresowej inwentaryzacji lub kontroli jakości przechowywanych towarów), jednakże po uprzednim uzgodnieniu z Państwem terminu i zakresu wizyty. Usługobiorca nie będzie miał prawa do samodzielnego, niekontrolowanego dostępu do magazynu ani prawa wykonywania w nim jakichkolwiek czynności operacyjnych. Ponadto Usługobiorca nie będzie miał prawa wskazywania, w którym konkretnym miejscu magazynu mają być rozlokowane towary oraz nie będzie miał prawa wyłącznego korzystania z żadnej części Państwa magazynu ani prawa decydowania o przeznaczeniu tej części. Jednocześnie to Państwo samodzielnie będziecie decydowali o organizacji magazynu, lokalizacji towarów Usługobiorcy oraz sposobie ich obsługi technicznej. Przedmiotem świadczenia przez Państwa będzie usługa przechowywania określonej ilości wyrobów określonego rodzaju, a nie udostepnienie nieruchomości lub jej części. Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że do świadczonej przez Państwa usługi przechowywania towarów Usługobiorcy w Państwa magazynie w Polsce nie będzie miał zastosowania art. 28e ustawy, bowiem nieruchomość nie będzie stanowiła centralnego elementu świadczonej usługi. W analizowanym przypadku nie wystąpi wystarczająco bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i nieruchomością, o którym mowa w art. 31a rozporządzenia.

Ponadto zgodnie z planowaną umową zamierzacie Państwo również świadczyć usługę polegającą na nałożeniu czeskich znaków akcyzy (banderol) na butelkach alkoholowych Usługobiorcy składowanych w Państwa magazynie (składzie podatkowym) w Polsce. Usługa banderolowania będzie miała charakter technicznej czynności wykonywanej na rzeczowym majątku ruchomym. Wyroby po dokonywanym banderolowaniu nie będą przedmiotem dostawy na terytorium Polski, tylko będą bezwzględnie powrotnie przemieszczane do Republiki Czeskiej. Należy zauważyć, że usługa banderolowania nie mieści się w żadnej kategorii usług wskazanych w przepisach ustawy o VAT. Zatem do świadczonej przez Państwa usługi polegającej na nałożeniu czeskich znaków akcyzy (banderol) zgodnie z czeskimi przepisami akcyzowymi nie będą znajdowały zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy.

W konsekwencji usługa przechowywania towarów Usługobiorcy w magazynie w Polsce oraz usługa polegająca na nałożeniu na butelki wyrobów czeskich znaków (banderol) zgodnie z czeskimi przepisami akcyzowymi będą stanowić usługi do których stosuje się ogólne zasady ustalania miejsca świadczenia wynikające z art. 28b ustawy (tj. są to usługi do których nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług na podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n). Przy tym jak wynika z wniosku Usługobiorca posiada wyłącznie siedzibę w Republice Czeskiej i jednocześnie nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem, odnosząc się do Państwa wątpliwości, w analizowanej sprawie miejsce świadczenia usługi przechowywania towarów Usługobiorcy w magazynie w Polsce oraz usługi polegającej na nałożeniu na butelki wyrobów czeskich znaków (banderol) zgodnie z czeskimi przepisami akcyzowymi, należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy. Jak wskazałem, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Tym samym, ww. usługi świadczone przez Państwa na rzecz Usługobiorcy będą opodatkowane w kraju siedziby Usługobiorcy tj. w Republice Czeskiej. Zatem usługi te nie będą podlegać opodatkowaniu w Polsce. W związku z powyższym, faktury wystawione przez Państwa na rzecz Usługobiorcy nie powinny zawierać polskiej stawki podatku VAT, tylko adnotację „odwrotne obciążenie”.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm. ). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.