Miasto, jednostka samorządu terytorialnego i czynny podatnik VAT, planuje realizację projektu turystycznego polegającego na budowie ogólnodostępnej infrastruktury rekreacyjnej. Projekt ma charakter niekomercyjny - korzystanie z infrastruktury będzie bezpłatne, a miasto nie przewiduje generowania z niej żadnych przychodów. Infrastruktura służyć…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 maja 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Miasto (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą w oparciu o stawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz.1465 ze zm., dalej: „Ustawa o samorządzie gminnym”) do realizacji, których zostało powołane samodzielnie lub poprzez powołane gminne Jednostki organizacyjne. Miasto (...) posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego miesięczne deklaracje JPK_V7. Miasto jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. W ramach prowadzonej działalności wykonuje szereg czynności, z których część realizowana jest na podstawie zawieranych z kontrahentami umów cywilnoprawnych:
Pozostała część czynności realizowana jest w ramach reżimu publicznoprawnego, tj. dochody z podatku od nieruchomości, podatku rolnego, podatku leśnego, podatku od środków transportowych, gospodarowania odpadami i opłat lokalnych - czynności spoza zakresu podatku VAT.
Miasto (...) przystąpi do realizacji Projektu „(…)”.
Projekt wpisuje się w 1. typ projektów, przewidzianych do realizacji w ramach Działania (...), ponieważ zakłada rozwój obszarów o wysokich walorach przyrodniczych i krajobrazowych, stanowiących o ich potencjale, w tym m.in. o wysokiej atrakcyjności turystycznej poprzez budowę (…).
Celem projektu jest rozwój terenów o wysokiej atrakcyjności turystycznej oraz promowanie lokalnego dziedzictwa naturalnego poprzez (...). W tym celu przewiduje się urządzenie terenu (…). Inwestycja obejmowała będzie: (…)
Teren ten znajduje się bezpośrednio w sąsiedztwie (…), a realizacja projektu uatrakcyjni i ułatwi eksplorację natury w tym rejonie. Znajduje się również przy (…). W miejscu tym odbywają się liczne imprezy i występy plenerowe, przyciągając okolicznych mieszkańców. Realizacja projektu przyczyni się więc do zapewnienia uczestnikom tych wydarzeń ściśle wyznaczonego, dedykowanego dla nich terenu, co zapobiegnie niekontrolowanej ingerencji w środowisko naturalne.
Projekt „(…)” nie będzie tożsamy, a jedynie komplementarny i sąsiadujący z przygotowywanym obecnie w ramach Działania (…).
Projekt, który Miasto (...) zamierza realizować w ramach (...) został określony w taki sposób, aby zakres rzeczowy oraz grupa docelowa interesariuszy obu Inwestycji nie pokrywała się. Po zakończeniu projektu „(…)” na terenie Miasta powstanie atrakcyjne turystycznie miejsce dla amatorów aktywnego wypoczynku, w tym (…).
Projekt ten, służący rozwojowi i promowaniu publicznych walorów turystycznych zrealizowany zostanie na obszarze (…), z uwzględnieniem planów zadań ochronnych dla tego terenu. Przyczyniał się będzie do ukierunkowania ruchu turystycznego na terenie obszarów chronionych i cennych przyrodniczo.
Projekt będzie miał charakter zintegrowany z pozostałymi projektami, ze względu na wspólny efekt, tj. podniesienie atrakcyjności turystycznej obszaru (…). Zgodnie z „zasadami realizacji instrumentów terytorialnych w Polsce „(...)” z efektów realizacji projektu, czyli nowo powstałej Infrastruktury korzystać będą wszyscy mieszkańcy, a dodatkowo turyści.
Opisany projekt jest częścią wiązki projektów związanych z tworzeniem produktu turystycznego na terenie (…), który opiera się na idei stworzenia infrastruktury związanej z turystyką (…). Zintegrowanie projektu będzie też określone w strategii na poziomie celów, gdzie wskazane będą cele związane z rozwojem turystyki i wykorzystaniem lokalnych potencjałów i zasobów. Celem projektu jest ogólnodostępne i bezpłatne korzystanie przez mieszkańców i turystów z lokalnego dziedzictwa natury.
Miasto (...) nie przewiduje generowania przychodów z nowo wybudowanej infrastruktury. Będzie ponosić koszty Inwestycji, nadzorować i utrzymywać wytworzoną infrastrukturę, zarówno w okresie projektowym, jak i w okresie tzw. trwałości.
Realizując projekt Miasto (...) wykonuje zadania, z których nie ma i nie będzie miało korzyści finansowych. Zakupione w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane do świadczenia usług, za które Miasto (...) nie będzie pobierało opłat. Wytworzona w ramach projektu infrastruktura nie będzie przeznaczona do działalności zarobkowej i komercyjnej. Tym samym nie będą występowały czynności opodatkowane podatkiem VAT.
Pytanie
Czy przy realizacji projektu pn. „(…)” Miastu (...) przysługuje pełne lub częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu?
Państwa stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17119 oraz art. 124 ustawy.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Miasto (...) w ramach projektu nie będzie prowadzić sprzedaży opodatkowanej, ani nie będzie świadczyć usług opodatkowanych podatkiem VAT. Efekty realizowanych działań będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Projekt nie będzie generował żadnych przychodów. Cel projektu - ogólnodostępny i bezpłatny.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
A przeciwnie ponoszenie wydatków, które nie są związane z działalnością opodatkowaną VAT powoduje, że podatnik nie ma prawa do odliczania VAT od takich wydatków.
Zaplanowane w projekcie działania nie będą stanowić czynności podatkowanych VAT.
Wobec tego Miasto (...) nie będzie mogło odzyskać w całości ani w części podatku VAT, w związku z wydatkami poniesionymi na realizowanie projektu, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, 852).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego miesięczne deklaracje JPK_V7. Miasto jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. W ramach prowadzonej działalności wykonuje szereg czynności, z których część realizowana jest na podstawie zawieranych z kontrahentami umów cywilnoprawnych. Pozostała część czynności realizowana jest w ramach reżimu publicznoprawnego, tj. dochody z podatku od nieruchomości, podatku rolnego, podatku leśnego, podatku od środków transportowych, gospodarowania odpadami i opłat lokalnych - czynności spoza zakresu podatku VAT.
Miasto przystąpi do realizacji Projektu „(…)”. Projekt wpisuje się w 1. typ projektów, przewidzianych do realizacji w ramach Działania (...), ponieważ zakłada rozwój obszarów o wysokich walorach przyrodniczych i krajobrazowych, stanowiących o ich potencjale, w tym m.in. (…).
Celem projektu jest rozwój terenów o wysokiej atrakcyjności turystycznej oraz promowanie lokalnego dziedzictwa naturalnego poprzez (…). W tym celu przewiduje się urządzenie terenu (…). Opisany projekt jest częścią wiązki projektów związanych z tworzeniem produktu turystycznego na terenie (…). Zintegrowanie projektu będzie też określone w strategii na poziomie celów, gdzie wskazane będą cele związane z rozwojem turystyki i wykorzystaniem lokalnych potencjałów i zasobów.
Celem projektu jest ogólnodostępne i bezpłatne korzystanie przez mieszkańców i turystów z lokalnego dziedzictwa natury. Miasto (...) nie przewiduje generowania przychodów z nowo wybudowanej infrastruktury. Będzie ponosić koszty Inwestycji, nadzorować i utrzymywać wytworzoną infrastrukturę, zarówno w okresie projektowym, jak i w okresie tzw. trwałości.
Realizując projekt Miasto wykonuje zadania, z których nie ma i nie będzie miało korzyści finansowych. Zakupione w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane do świadczenia usług, za które Miasto (...) nie będzie pobierało opłat. Wytworzona w ramach projektu infrastruktura nie będzie przeznaczona do działalności zarobkowej i komercyjnej. Tym samym nie będą występowały czynności opodatkowane podatkiem VAT.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu „(…)”.
Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, celem projektu jest ogólnodostępne i bezpłatne korzystanie przez mieszkańców i turystów z lokalnego dziedzictwa natury. Miasto nie przewiduje generowania przychodów z nowo wybudowanej infrastruktury. Realizując projekt Miasto wykonuje zadania, z których nie ma i nie będzie miało korzyści finansowych. Zakupione w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane do świadczenia usług, za które Miasto (...) nie będzie pobierało opłat. Wytworzona w ramach projektu infrastruktura nie będzie przeznaczona do działalności zarobkowej i komercyjnej. Tym samym, nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i Miastu nie będzie przysługiwało ani w całości ani w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług przy realizacji Projektu pn. „(…)”.
Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo