Interpretacja 0114-KDIP1-2.4012.443.2019.21.RD

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1.  ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 30 lipca 2019 r. (wpływ 2 sierpnia 2019 r.), uzupełnionego w dniu 14 października 2019 r. (data wpływu 21 października 2019 r.) na wezwanie Organu z dnia 4 października 2019 r. (skutecznie doręczone w dniu 7 października 2019 r.), oraz uzupełnionym w dniu 15 października 2019 r. (data wpływu 22 października 2019 r.) dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy importu samolotów – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 kwietnia 2022 r. sygn. III SA/Wa 1690/21 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 2 lutego 2026 r.) oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 października 2025 r. sygn. akt I FSK 1635/22 (data wpływu orzeczenia 12 grudnia 2025 r.) i

2.  stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 sierpnia 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy importu samolotów. Wniosek uzupełniony został w dniu 14 października 2019 r. (data wpływu 21 października 2019 r.) na wezwanie Organu z dnia 4 października 2019 r. oraz uzupełnionym w dniu 15 października 2019 r. (data wpływu 22 października 2019 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także jako „X”) jest jednostką organizacyjną udzielającą świadczeń zdrowotnych oraz realizującą zadania z zakresu (…) (wykonuje zadania statutowe w zakresie (…)). Zgodnie z § 1 Statutu X jest podmiotem leczniczym niebędącym przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1638), prowadzonym w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, dla którego podmiotem tworzącym jest minister (…). Zgodnie z § 2 ust. 2 Statutu obszarem działania X jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a w uzasadnionych przypadkach, w szczególności transportu chorych, pomocy humanitarnej, obsługi technicznej statków powietrznych, również obszar poza granicami kraju. Statutowym celem działania X jest udzielanie świadczeń zdrowotnych, w tym wykonywanie medycznych (…), oraz wykonywanie (…) oraz transportu sanitarnego. Zgodnie z § 4. Statutu do zadań X należy m.in.:

1.  wykonywanie medycznych czynności (…), z wyłączeniem terenu szpitala;

2.  wykonywanie (…) transportu sanitarnego chorych pomiędzy podmiotami leczniczymi;

3.  transport osób wykonujących zawód medyczny, krwi i jej składników oraz wyrobów medycznych i produktów leczniczych w przypadku, gdy ich dostarczenie może mieć istotny wpływ dla ratowania życia pacjenta;

4.  transport zespołów lekarzy specjalistów w dziedzinach określonych przepisami dotyczącymi warunków pobierania, przechowywania i przeszczepiania komórek, tkanek i narządów oraz transport narządów, tkanek i komórek w celu ich przeszczepienia lub zastosowania u ludzi;

5.  zabezpieczanie, pod względem medycznym, transportu statkami powietrznymi będącymi w dyspozycji (…) znacznej liczby chorych.

Celem działania X jest udzielanie świadczeń zdrowotnych, w tym wykonywanie medycznych czynności (…), oraz wykonywanie (…) transportu sanitarnego. Do zadań X należy wykonywanie lotów do wypadków i nagłych zachorowań i pomoc ich ofiarom, transport pacjentów wymagających opieki medycznej pomiędzy zakładami opieki zdrowotnej, (…) transport medyczny poza granice kraju oraz transport do Polski jej obywateli, ofiar wypadków lub nagłych zachorowań, do których doszło poza granicami Polski. Wykonywaniem zadań zajmują się zarówno załogi (…). Realizacja powyższych zadań wymaga dysponowania sprawnymi środkami transportowymi do wykonywania działań (…). X prowadzi również w minimalnym zakresie działalność gospodarczą, jednak - zgodnie ze statutem - jest ona wydzielona, zaś stosowane procedury księgowe umożliwiają wykazanie, że śmigłowce nie są wykorzystywane do tej działalności. W związku z powyższym X planuje kupić 2 lekkie, dwusilnikowe pasażerskie samoloty odrzutowe, wyposażone w kabinę pasażerską przystosowaną w trwały sposób do transportu medycznego pacjentów w przewozach ratowniczych oraz sanitarnych (dalej jako „samoloty”). Nabycie nastąpi od podmiotów z państw trzecich, a samoloty będą przedmiotem importu na terytorium kraju. Wyposażenie ich kabiny medycznej odpowiada co najmniej standardowi naziemnych ambulansów reanimacyjnych oraz musi być przystosowane do wykonywania innych, specjalizowanych procedur medycznych, takich jak inkubatorowy transport noworodków, transport chorych ze schorzeniami układu krążenia, z dodatkowymi, specjalizowanymi urządzeniami medycznymi i perfuzjonistami obsługującymi te urządzenia, transport poparzonych, transport organów do przeszczepów i ekip transplantologicznych.

X wykonuje takie transporty na podstawie umowy z B o przekazanie środków publicznych na finansowanie działalności (…), powierzającej w ten sposób X realizację ustawowych obowiązków w przedmiotowym zakresie, wynikających z ustawy z (…). X wykonuje tego typu transporty jako certyfikowany przez polski nadzór (…) przewoźnik, spełniający wymagania Unii Europejskiej do tego typu przewozów. Potrzeba spełnienia przepisów (…) narzuca określoną liczbę wymagań co do konfiguracji i wyposażenia samolotu, w tym konieczność posiadania co najmniej dwóch silników. Samoloty muszą mieć wyposażenie awioniczne umożliwiające wykonywanie (…) w trudnych warunkach atmosferycznych, ominięcie ekstremalnie trudnych zjawisk atmosferycznych.

Wskazać należy, że zgodnie z § 12 Statutu X jako samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej prowadzi gospodarkę finansową, na zasadach określonych w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, oraz pokrywa z posiadanych środków i uzyskiwanych przychodów koszty działalności i reguluje zobowiązania. Podstawą gospodarki finansowej X jest plan finansowy ustalany przez (…) (ust. 2). Zgodnie z ust. 3 X prowadzi wydzieloną działalność gospodarczą w zakresie:

1.  najmu i dzierżawy nieruchomości oraz ruchomości;

2.  obsługi (…) ;

3.  transportu (…);

4.  zabezpieczania pod względem medycznym imprez masowych i zawodów sportowych;

5.  szkolenia personelu (…);

6.  szkolenia personelu (…);

7.  świadczenia usług (…) w zakresie posiadanych certyfikatów.

Zgodnie z ust. 4 Statutu X sporządza sprawozdanie finansowe na zasadach określonych w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2016 r. poz. 1047) a sprawozdanie podlega badaniu przez biegłego. Sprawozdanie zatwierdza minister (…). X wykonuje również inną działalność (odpłatną), która jest wydzielona rachunkowo od działalności statutowej.

X działa w ramach systemu (…) zgodnie z ustawą z dnia (…)

Jednostkami systemu, zgodnie z (…).. są:

(…)

Zgodnie z art. (…) zespół (…) składa się co najmniej z trzech osób, w tym co najmniej z: jednego pilota zawodowego, lekarza systemu oraz ratownika medycznego lub pielęgniarki systemu. Zgodnie z art. 37 ust. 2 tej ustawy (…) zespół (…) jest wyposażony w specjalistyczny środek transportu sanitarnego, spełniający cechy techniczne i jakościowe określone w Polskich Normach przenoszących europejskie normy zharmonizowane oraz wymogi określone w ustawie z (…)

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca na pytanie Organu „czy importowane samoloty będą korzystały ze zwolnienia od cła i jaka jest podstawa prawna tego zwolnienia” wskazał, że w odniesieniu do podstawy prawnej zwolnienia od cła oraz wskazania podstawy prawnej zastosowania przedmiotowego zwolnienia należy stwierdzić, iż importowane samoloty będą mieściły się w grupowaniu:

1.  8802 40 00 10 Samoloty i pozostałe statki powietrzne, o masie własnej przekraczającej 2 000 kg, ale nieprzekraczająccj 15 000 kg do celów cywilnych bądź

2.  8802300010- Samoloty i pozostałe statki powietrzne, o masie własnej przekraczającej 15 000 kg do celów cywilnych.

Wnioskodawca upatruje zastosowania zwolnienia od cła na podstawie art. 74 ust. 2 Rozporządzenia Rady nr 1186/2009 z dnia 16 listopada 2009 r. ustanawiającego wspólnotowy system zwolnień celnych. Zgodnie z art 74 ust. 1 tego Rozporządzenia z zastrzeżeniem art. 75—80 zwolnione z należności celnych przywozowych są towary przywożone przez uprawnione przez właściwe organy organizacje państwowe lub inne organizacje charytatywne lub dobroczynne, jeśli są przeznaczone: a) do bezpłatnej dystrybucji wśród ofiar katastrof, którymi dotknięte zostało terytorium jednego lub więcej państw członkowskich; lub b) bezpłatnego udostępniania ofiarom takich katastrof, pozostając własnością tych organizacji.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 tego Rozporządzenia towary przywożone do swobodnego obrotu przez jednostki ratownictwa, niezbędne do spełnienia potrzeb tych jednostek w okresie trwania działań, również korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, na tych samych warunkach.

Nie będzie zachodziła również okoliczność wyłączająca:

1.  Przewidziana w art. 75 Rozporządzenia — towary nie będą przeznaczone do odbudowy zniszczonych terenów;

2.  Art. 77 Rozporządzenia - procedury księgowe umożliwiają właściwym organom nadzorowanie ich działalności i które oferują wszelkie gwarancje uznane za niezbędne;

3.  Art. 78 Rozporządzenia - towary nie będą użyczane, pożyczane, wynajmowane, odstępowanie w innej formie prawnej odpłatnie lub nieodpłatnie.

Pytanie

Czy X będzie przysługiwało zwolnienie od podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów, opisanych w zdarzeniu przyszłym tj. planowanego importu (zakupu) samolotów, wykorzystywanych w działalności statutowej w zakresie działań ratowniczych na podstawie art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym zostały spełnione zarówno przesłanki podmiotowe jak i przedmiotowe, uprawniające X do zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zasadnicze znaczenie w sprawie ma zastosowanie oraz prawidłowa wykładnia art. 63 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., ze szczególnym wskazaniem na pkt 2 tego przepisu, który w przedmiotowej sprawie znajduje zastosowanie.

Zgodnie z 63 ust. 1 tej ustawy zwalnia się od podatku import towarów:

1.  przywożonych przez państwowe jednostki organizacyjne, organizacje społeczne lub jednostki organizacyjne statutowo powołane do prowadzenia działalności charytatywnej lub do realizacji pomocy humanitarnej, jeżeli są przeznaczone do bezpłatnego:

a.  rozdania ofiarom klęski żywiołowej lub katastrofy lub

b.  oddania do dyspozycji ofiarom klęski żywiołowej lub katastrofy i pozostają własnością tych jednostek;

2.  przywożonych przez jednostki ratownictwa, przeznaczonych na ich potrzeby, w związku z prowadzonymi przez nie działaniami.

Art. 63 ust. 2 tej ustawy przewiduje, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie do organizacji społecznych i jednostek organizacyjnych, w których procedury księgowe umożliwiają kontrolę wykorzystania zwolnionych od podatku towarów. Na mocy przepisu ust. 3 zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1, nie stosuje się do materiałów i sprzętu przeznaczonych do odbudowy terenów dotkniętych klęską żywiołową lub katastrofą. Dalej, przepis ust. 4 stanowi, że towary, o których mowa w ust. 1, mogą być użyczane, wydzierżawiane, wynajmowane lub odstępowane wyłącznie do celów określonych w ust. 1 pkt 1 i 2, po uprzednim zawiadomieniu organu celnego. W przypadku sprzedaży lub przeniesienia prawa własności w inny sposób, wynajmu, użyczenia, wydzierżawienia lub innego odstąpienia towarów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 towary te są opodatkowane podatkiem według stawek obowiązujących w dniu tego odstąpienia, z uwzględnieniem ich wartości celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny (ust. 5).

W przypadku, o którym mowa w ust. 5, uznaje się, że obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów nie powstaje, jeżeli:

1.  towary będą używane w celu, który uprawniałby do skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie ust. 1, oraz

2.  organ celny, który przyjął zgłoszenie celne dotyczące dopuszczenia do obrotu towaru zwolnionego od podatku, zostanie niezwłocznie poinformowany o odstąpieniu.

Zgodnie z przepisem ust. 7 towary użyte przez organizację uprawnioną do zwolnienia do celów innych niż określone w ust. 1 są opodatkowane podatkiem w wysokości obowiązującej w dniu, w którym zostaną wykorzystane w innym celu, z uwzględnieniem ich wartości celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny.

W związku z brzmieniem wskazanych powyżej przepisów stwierdzić należy, iż z art. 63 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wynikają dwie rozłączne podstawy zwolnienia od podatku. Pierwsza - zdefiniowana w pkt 1 przepisu przewiduje, że zwolnieniem objęte są przywożone przez państwowe jednostki organizacyjne, organizacje społeczne lub jednostki organizacyjne statutowo powołane do prowadzenia działalności charytatywnej lub do realizacji pomocy humanitarnej, jeżeli są przeznaczone do bezpłatnego:

a.  rozdania ofiarom klęski żywiołowej lub katastrofy lub

b.  oddania do dyspozycji ofiarom klęski żywiołowej lub katastrofy i pozostają własnością tych jednostek;

Przepis art. 63 ust. 1 pkt 1 wskazuje, że zwolnieniem objęty jest import towarów w związku z klęską żywiołową lub katastrofą, zaś towary te mają być rozdane lub oddane do dyspozycji ofiarom tej klęski lub katastrofy. Nie ulega też wątpliwości, że owo rozdanie lub oddanie do dyspozycji, to „działanie” organizacji wymienionych w tym przepisie.

Druga podstawa zwolnienia - odrębnie określona w pkt 2 - dotyczy towarów przywożonych przez jednostki ratownictwa, przeznaczonych na ich potrzeby, w związku z prowadzonymi przez nie działaniami. W pierwszej kolejności należy więc rozważyć wnioski płynące z językowej wykładni spornej regulacji. Art. 63 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. przewiduje dwie rozłączne podstawy zwolnienia od podatku. Pierwsza - zdefiniowane w pkt 1 przepisu przewiduje, że zwolnieniem objęte są przywożone przez państwowe jednostki organizacyjne, organizacje społeczne lub jednostki organizacyjne statutowo powołane do prowadzenia działalności charytatywnej lub do realizacji pomocy humanitarnej, jeżeli są przeznaczone do bezpłatnego:

a.  rozdania ofiarom klęski żywiołowej lub katastrofy lub

b.  oddania do dyspozycji ofiarom klęski żywiołowej lub katastrofy i pozostają własnością tych jednostek;

Z powyższego wynika, że zwolnieniem objęty jest import towarów w związku z klęską żywiołową lub katastrofą, zaś towary te mają być rozdane tym ofiarom lub oddane do ich dyspozycji. Nie ulega też wątpliwości, że owo rozdanie lub oddanie do dyspozycji, leży w sferze „działania” organizacji wymienionych w tym przepisie. Odwołując się do językowych reguł wykładni trzeba zauważyć również, że działalność to: 1. „zespół działań podejmowanych w jakimś celu”, 2. „funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”. Działalność to zespół działań. W świetle art. 63 ust. 1 pkt 1 lit a) i b) ww. ustawy dla zastosowania zwolnienia nie jest wystarczające prowadzenie działania (tj. rozdanie towarów lub oddanie ich do dyspozycji), bowiem przepis ten zawiera również dodatkowe kryterium, dla podmiotów dokonujących tj. prowadzenie działalności charytatywnej lub humanitarnej. Inaczej przesłanki zwolnienia skonstruowane są w pkt 2. Dla zastosowania zwolnienia wystarczające jest, że:

1.  towary importowane są przywożone przez jednostki ratownictwa;

2.  przeznaczenie towarów dotyczy potrzeb tych jednostek;

3.  towary związane są z prowadzonymi przez nie działaniami.

Literalnie interpretując ten przepis trzeba zauważyć, że inaczej niż w pkt 1 tego przepisu, w pkt 2 nie wprowadzono wymogu, aby działania jednostek ratownictwa były prowadzone w związku z konkretną katastrofą lub klęską żywiołową. W przepisie nie ma oznaczonego horyzontu czasowego. Treść pkt 1 jest oczywiście różna w tym zakresie od przesłanek zwolnienia z pkt 2. Ustawa nie określa przy tym jakie jednostki są jednostkami ratownictwa, ani tym bardziej w związku z jakimi zdarzeniami te działania mają być prowadzone. Z perspektywy językowej działalność, to coś więcej niż działania. Działalność obejmuje szereg działań. Jeśli zatem zwolnienie warunkuje prowadzenie działań ratowniczych (prowadzonych przez „jednostki ratownictwa”) bez wskazania konkretnej lokalizacji, przedmiotu lub horyzontu czasowego, to z definicji prowadzenie działalności w tym zakresie (zespołu działań) stanowi również prowadzenie działań. Mając na względzie przedstawione zdarzenie przyszłe, tj. planowany zakup samolotów od podmiotów z państw trzecich, z uwagi na fakt, iż będą one przedmiotem importu na terytorium kraju, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Podkreślić należy, iż zostaną spełnione wszelkie przesłanki podmiotowo-przedmiotowe zastosowania zwolnienia z opodatkowania. X należy bowiem uznać za jednostkę ratownictwa, o której mowa w tym przepisie. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, X jest podmiotem (…), dla którego podmiotem tworzącym jest minister (…). X działa w ramach systemu (…) zgodnie z ustawą z dnia (…), zaś do jednostek systemu, zgodnie z jej art. 32 pkt 2 zalicza się zespoły (…). Pomimo braku zdefiniowania zakresu pojęcia jednostki ratownictwa lub odesłania do rozumienia tego pojęcia określonego przepisami do innego aktu prawnego, status podmiotowy X nie może budzić jakichkolwiek wątpliwości, co do uznania X za „jednostkę ratownictwa” w rozumieniu art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Wskazać również należy, że przeznaczenie nabywanych samolotów bezsprzecznie będzie wskazywało na realizację potrzeb X. Jak wskazano zgodnie ze statutem X ( w szczególności § 3 i 4) do celów i zadań X należy udzielanie świadczeń zdrowotnych, w tym wykonywanie (…) czynności ratunkowych, oraz wykonywanie (…).

Do zadań X należy wykonywanie (…) i pomoc ich ofiarom, transport pacjentów wymagających opieki medycznej pomiędzy zakładami opieki zdrowotnej, (…) poza granice kraju oraz transport do Polski jej obywateli, ofiar wypadków lub nagłych zachorowań, do których doszło poza granicami Polski. Wykonywaniem zadań zajmują się zarówno załogi (…) jak i (…). Również przepisy ustawy z (…) wskazują wprost, iż (…) zespół (…) jest wyposażony w specjalistyczny środek transportu sanitarnego (art. 37 ust. 2 tej ustawy). Realizacja powyższych zadań wymaga dysponowania sprawnymi środkami transportowymi do wykonywania działań ratowniczych. Tym samym jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego wyposażenie kabiny medycznej nabywanych samolotów odpowiada co najmniej standardowi naziemnych ambulansów reanimacyjnych oraz musi być przystosowane do wykonywania innych, specjalizowanych procedur medycznych, takich jak inkubatorowy transport noworodków, transport chorych ze schorzeniami układu krążenia, z dodatkowymi, specjalizowanymi urządzeniami medycznymi i perfuzjonistami obsługującymi te urządzenia, transport poparzonych, transport organów do przeszczepów i ekip transplantologicznych. Dodatkowo X wykonuje tego typu transporty jako certyfikowany przez polski nadzór (…) przewoźnik, spełniający wymagania Unii Europejskiej do tego typu przewozów. Tym samym nabywane samoloty będą pozwalały na wykonywanie medycznych czynności ratunkowych z jednej strony (§4 pkt 1 Statutu) jak również wykonywanie (…):

1.  pacjentów - chorych (§ 4 ust. 1 pkt 2 i 6 Statutu);

2.  osób wykonujących zawód medyczny (§ 4 ust. 1 pkt 3 i 4 Statutu);

3.  wyrobów medycznych i produktów leczniczych, krwi narządów, tkanek i komórek w celu ich przeszczepienia lub zastosowania u ludzi (§ 4 ust. 1 pkt 3 i 4 Statutu).

W tym świetle również fakt przeznaczenia nabywanych samolotów na potrzeby (statutowej) działalności X nie budzi jakichkolwiek wątpliwości. Innymi słowy nabywane samoloty będą realizować potrzeby X.

Ostatnia z przesłanek zakłada, iż przywożone towary przeznaczone na potrzeby jednostki ratownictwa pozostawać będą w związku z prowadzonymi przez tę jednostkę działaniami. Jak już powyżej argumentowano ustawa z dnia 11 marca 2004 r. w art. 63 ust. 1 pkt 2 nie precyzuje (inaczej niż w art. 63 ust. 1 pkt 1 tej ustawy) w związku z jakimi zdarzeniami czy też o jakim charakterze te działania mają być prowadzone. Jeśli zatem zwolnienie warunkuje prowadzenie działań (bez wskazania konkretnej lokalizacji, przedmiotu lub horyzontu czasowego) przez jednostki ratownicze, to prowadzenie działań w tym zakresie może być jedynie ograniczone zakresem działań jednostki ratowniczej (działań, które wpisują się w zakres działalności tej jednostki.)

Dodatkowo w opisanym zdarzeniu przyszłym za spełniony należy uznać również warunek określony w art. 63 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. przewidujący zwolnienie wyłącznie do organizacji społecznych i jednostek organizacyjnych, w których procedury księgowe umożliwiają kontrolę wykorzystania zwolnionych od podatku towarów. Bezsprzecznie procedury księgowe wykonywane zgodnie z § 12 Statutu pozwalać będą na kontrolę wykorzystania zwolnionych od podatku towarów. Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy uwzględniając, iż nabywany towar jest importowany na potrzeby działań ratowniczych jednostki (a nie innej jej działalności), przy spełnieniu omówionych powyżej przesłanek w świetle opisu zdarzenia przyszłego, zwolnienie określone w art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. znajdzie zastosowanie.

Interpretacja indywidualna

Po wcześniejszym postępowaniu sądowym związanym z wydaniem postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia rozpatrzyłem państwa wniosek – 4 maja 2021 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0114-KDIP1-2.4012.443.2019.10.RD, w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono Państwu 10 maja 2021 r.

Skarga na interpretację indywidualną

9 czerwca 2021 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 22 października 2020 r. sygn. akt III SA/WA 772/20 uchylił postanowienie z dnia 3 lutego 2020 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.443.2019. 3.RD/JG utrzymujące w mocy postanowienie wydane w dniu 18 listopada 2019 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.443.2019.2.RD oraz poprzedzające je postanowienie z dnia 18 listopada 2019 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.443.2019.2.RD. Od powyższego wyroku Organ nie wnosił skargi kasacyjnej i została wydana interpretacji indywidualna, zaskarżona przez Wnioskodawcę.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z 29 kwietnia 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 1690/21.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 1 października 2025 r. sygn. akt I FSK 1635/22 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 1 października 2025 r. natomiast wpłynął do Organu 2 lutego 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

‒    uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;

‒    ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy importu samolotów jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 7 ustawy,

Na podstawie art. 2 pkt 5 ustawy,

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy,

Przy czym, w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy,

Jednocześnie ustawodawca przewidział obniżone stawki oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek i zwolnień. Należy przy tym mieć na względzie, że zastosowanie obniżonej stawki lub zwolnienia od podatku - jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania - możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

I tak, w myśl art. 63 ust. 1 ustawy,

Przy czym w myśl art. 63 ust. 2 ustawy,

Ponadto na podstawie art. 63 ust. 3 ustawy,

Jednocześnie zgodnie z art. 63 ust 4 ustawy,

Stosownie art. 63 ust. 5 ustawy,

W myśl art. 63 ust. 6 ustawy,

Jak wskazuje art. 63 ust. 7 ustawy,

Natomiast jak wynika z art. 81 ustawy,

Z powołanych przepisów wynika, że na podstawie art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku import towarów przywożonych przez jednostki ratownictwa, przeznaczonych na ich potrzeby, w związku z prowadzonymi przez nie działaniami. Przy czym zwolnienia nie stosuje się do materiałów i sprzętu przeznaczonych do odbudowy terenów dotkniętych klęską żywiołową lub katastrofą.

Zatem, aby import towarów podlegał zwolnieniu na podstawie art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:

‒    importu towarów musi dokonać jednostka ratownictwa,

‒    importowane towary muszą być przeznaczone na potrzeby jednostki ratownictwa,

‒    importowane towary muszą być przywożone w związku z prowadzonymi przez jednostkę ratownictwa działaniami,

‒    importowane towary nie mogą stanowić materiałów i sprzętu przeznaczonych do odbudowy terenów dotkniętych klęską żywiołową lub katastrofą.

Jednocześnie art. 81 ustawy uzależnia stosowanie zwolnienia wynikającego z art. 63 ustawy od zastosowania zwolnienia od cła.

Przy czym należy wskazać, że zgodnie z art. 74 Rozporządzenia Rady (WE) nr 1186/2009 z dnia 16 listopada 2009 r. ustanawiającego wspólnotowy system zwolnień celnych (wersja ujednolicona – Dz. U. UE L z dnia 10 grudnia 2009 r. nr 324 s. 23), zwanego dalej Rozporządzeniem:

Jak wynika z art. 2 ust. 1 lit. a Rozporządzenia,

Z powyższego przepisu wynika, że obowiązujący wspólnotowy system zwolnień celnych przewiduje zwolnienie z należności celnych przywozowych dla towarów przywożonych do swobodnego obrotu przez jednostki ratownictwa, niezbędne do spełnienia potrzeb tych jednostek w okresie trwania działań (…) na warunkach, o których mowa w art. 74 ust. 1 Rozporządzenia.

Ponadto w myśl artykułu 51 dyrektywy Rady 2009/132/WE z dnia 19 października 2009 r. określającej zakres stosowania art. 143 lit. b) i c) dyrektywy 2006/112/WE (Dz.U. UE L 292 z 10 listopada 2009 s. 5)

Należy zauważyć, że przepis art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT stanowi implementację art. 51 zdanie drugie dyrektywy Rady 2009/132/WE z dnia 19 października 2009 r. określającej zakres stosowania art. 143 lit. b) i c) dyrektywy 2006/112/WE w odniesieniu do zwolnienia z podatku od wartości dodanej przy ostatecznym imporcie niektórych towarów, zgodnie z którym towary importowane przez jednostki ratownictwa, niezbędne do spełnienia potrzeb tych jednostek w okresie trwania działań, również korzystają ze zwolnienia, na tych samych warunkach.

Zatem dokonując wykładni art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy mając na uwadze także treść art. 74 Rozporządzenia, które jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich i wiąże je w całości należy uznać, że zwolnienie dotyczy importu towarów dokonanego w związku z prowadzonymi przez jednostkę ratownictwa działaniami ratunkowymi.

Z opisu sprawy wynika, że X jest jednostką organizacyjną udzielającą świadczeń (…) (wykonuje zadania statutowe w zakresie ratownictwa). X jest podmiotem leczniczym niebędącym przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej, prowadzonym w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, dla którego podmiotem tworzącym jest minister (…).

Zgodnie ze statutem obszarem działania X jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a w uzasadnionych przypadkach, w szczególności transportu chorych, pomocy humanitarnej, obsługi technicznej statków powietrznych, również obszar poza granicami kraju. Zgodnie ze statutem celem działania X jest udzielanie świadczeń zdrowotnych, w tym wykonywanie medycznych czynności (…) , oraz wykonywanie (…) transportu sanitarnego. Zgodnie ze statutem do zadań X należy m.in.: wykonywanie medycznych czynności (…), z wyłączeniem terenu szpitala; wykonywanie (…) transportu sanitarnego chorych pomiędzy podmiotami leczniczymi; transport osób wykonujących zawód medyczny, krwi i jej składników oraz wyrobów medycznych i produktów leczniczych w przypadku, gdy ich dostarczenie może mieć istotny wpływ dla ratowania życia pacjenta; transport zespołów lekarzy specjalistów w dziedzinach określonych przepisami dotyczącymi warunków pobierania, przechowywania i przeszczepiania komórek, tkanek i narządów oraz transport narządów, tkanek i komórek w celu ich przeszczepienia lub zastosowania u ludzi; zabezpieczanie, pod względem medycznym, transportu statkami powietrznymi będącymi w dyspozycji (…) znacznej liczby chorych. X prowadzi również w minimalnym zakresie działalność gospodarczą, jednak - zgodnie ze statutem - jest ona wydzielona, zaś stosowane procedury księgowe umożliwiają wykazanie, że śmigłowce ratunkowe nie są wykorzystywane do tej działalności.

Realizacja zadań wymaga dysponowania sprawnymi środkami transportowymi do wykonywania działań (…). W związku z powyższym X planuje kupić 2 lekkie, dwusilnikowe pasażerskie samoloty odrzutowe, wyposażone w kabinę pasażerską przystosowaną w trwały sposób do transportu medycznego pacjentów w przewozach (…) (samoloty). Nabycie nastąpi od podmiotów z państw trzecich, a samoloty będą przedmiotem importu na terytorium kraju. Wyposażenie ich kabiny medycznej odpowiada co najmniej standardowi naziemnych ambulansów reanimacyjnych oraz musi być przystosowane do wykonywania innych, specjalizowanych procedur (…). X wykonuje takie transporty na podstawie umowy z (A) o przekazanie środków publicznych na finansowanie działalności (…) zespołów (…) zespołów (…), powierzającej w ten sposób X realizację ustawowych obowiązków w przedmiotowym zakresie, wynikających z ustawy o (…) i ustawy o (…). X wykonuje tego typu transporty jako certyfikowany przez polski nadzór (…) przewoźnik, spełniający wymagania Unii Europejskiej do tego typu przewozów.

Jednocześnie jak wskazał Wnioskodawca importowane samoloty będą mieściły się w grupowaniu 8802 40 00 10 Samoloty i pozostałe statki powietrzne, o masie własnej przekraczającej 2 000 kg, ale nieprzekraczającej 15 000 kg do celów cywilnych bądź 8802300010- Samoloty i pozostałe statki powietrzne, o masie własnej przekraczającej 15 000 kg do celów cywilnych. Wnioskodawca upatruje zastosowanie zwolnienia od cła na podstawie art. 74 ust. 2 Rozporządzenia. Nie będzie zachodziła również okoliczność wyłączająca:

‒    przewidziana w art. 75 Rozporządzenia (towary nie będą przeznaczone do odbudowy zniszczonych terenów)

‒    art. 77 Rozporządzenia (procedury księgowe umożliwiają właściwym organom nadzorowanie ich działalności i które oferują wszelkie gwarancje uznane za niezbędne)

‒    art. 78 Rozporządzenia (towary nie będą użyczane, pożyczane, wynajmowane, odstępowanie w innej formie prawnej odpłatnie lub nieodpłatnie).

Wątpliwości X dotyczą zastosowania dla planowanego importu samolotów wykorzystywanych w działalności statutowej w zakresie działań ratowniczych zwolnienia od podatku wynikającego z art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości trzeba mieć na uwadze stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie wyrażone w zapadłym w niniejszej sprawie wyroku z 29 kwietnia 2022 r. sygn. III SA/Wa 1690/21 oraz stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego przedstawione w wyroku z 1 października 2025 r. sygn. I FSK 1635/22.

Jak wskazał Sąd odwołując się do literalnej wykładni art. 63 ust. 1 pkt 1 w zw. z pkt 2 ustawy przepisy te ustanawiają dwie odrębne podstawy prawne zwolnienia z podatku, pomiędzy którymi nie ma części zakresowo wspólnych. Jak wywiódł Sąd z art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy może korzystać jednostka ratownictwa i co najważniejsze importowane towary muszą służyć tylko tym jednostkom i tylko w związku z prowadzonymi przez nie działaniami. Jak dodał Sąd wymóg, aby działania, w związku z którymi importowany jest towar, wiązały się z klęskami żywiołowymi lub katastrofami, jest zupełnie nieuprawniony. Literalnie interpretowany art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy jak podkreślił Sąd, jest klarowny i nie pozostawia jakichkolwiek niejasności, iż jedynymi warunkami zwolnienia są status jednostki ratownictwa, przeznaczenie towarów na potrzeby tych jednostek oraz związek importu towarów z działalnością jednostki. NSA procedujący w sprawie potwierdził, że wykładnia językowa zastosowana przez Sąd pierwszej instancji nie budzi zastrzeżeń i brak jest podstaw aby w rozpatrywanej sprawie stosować wykładnię wewnętrzną i uznawać, że warunkiem zwolnienia jest występowanie klęski żywiołowej lub katastrofy.

W analizowanym przypadku importu samolotów wykorzystywanych w zakresie działań ratowniczych dokona jednostka ratownictwa. Jak wskazano we wniosku X jest podmiotem (…) niebędącym przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej, prowadzonym w formie (…) dla którego podmiotem tworzącym jest minister (…). Celem działania X jest udzielanie świadczeń zdrowotnych, w tym wykonywanie medycznych czynności (…), oraz wykonywanie (…) transportu sanitarnego. Do zadań X należy wykonywanie medycznych czynności (…), z wyłączeniem terenu szpitala, wykonywanie (…) transportu sanitarnego chorych pomiędzy podmiotami leczniczymi, transport osób wykonujących zawód medyczny, krwi i jej składników oraz wyrobów medycznych i produktów leczniczych w przypadku, gdy ich dostarczenie może mieć istotny wpływ dla ratowania życia pacjenta, transport zespołów lekarzy specjalistów w dziedzinach określonych przepisami dotyczącymi warunków pobierania, przechowywania i przeszczepiania komórek, tkanek i narządów oraz transport narządów, tkanek i komórek w celu ich przeszczepienia lub zastosowania u ludzi, zabezpieczanie, pod względem medycznym, transportu statkami powietrznymi będącymi w dyspozycji (…) znacznej liczby chorych. Realizacja powyższych zadań wymaga dysponowania sprawnymi środkami transportowymi do wykonywania działań (…) dlatego X planuje kupić z państw trzecich 2 lekkie, dwusilnikowe pasażerskie samoloty odrzutowe, wyposażone w kabinę pasażerską przystosowaną w trwały sposób do transportu medycznego pacjentów w przewozach ratowniczych oraz sanitarnych. Należy zatem stwierdzić, że nabycie tych samolotów umożliwiających wykonywanie lotów w trakcie działań (…) nastąpi w związku z realizacją zadań/działań przez X. Spełnione są więc przesłanki wynikające z art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W zakresie zaś procedur księgowych umożliwiających kontrolę wykorzystania zwolnionych od podatku towarów o których mowa w art. 63 ust. 2 ustawy należy zauważyć, że X jako samodzielny publiczny (…) prowadzi gospodarkę finansową, na zasadach określonych w ustawie z dnia (…). Podstawą gospodarki finansowej X jest plan finansowy ustalany przez (…). Zgodnie z ust. 4 Statutu X sporządza sprawozdanie finansowe na zasadach określonych w ustawie z dnia (…) a sprawozdanie podlega badaniu przez biegłego. Sprawozdanie zatwierdza minister (…). Powyższe pozwala stwierdzić, że warunki wynikające z cytowanego art. 63 ust. 2 ustawy również są spełnione.

Ponadto odnośnie zwolnienia z podatku VAT w przedmiotowej sprawie istotny jest również art. 81 ustawy, z którego wynika, że zwolnienie z importu towarów wynikające z art. 47-80 w tym art. 63 ust. 1 pkt 2 ustawy, który jest przedmiotem wniosku stosuje się w przypadku zwolnienia od cła. Wnioskodawca wskazał, że upatruje zwolnienia od cła na podstawie art. 74 ust. 2 Rozporządzenia Rady nr 1186/2009 z dnia 16 listopada 2009 r. ustanawiające wspólnotowy system zwolnień celnych. W tym kontekście również odniósł się Sąd procedujący w przedmiotowej sprawie wskazując że i ten art. 74 rozporządzenia, który nie podlega implementacji w prawie krajowym podlega przede wszystkim wykładni literalnej. Z takiej wykładni wynika natomiast, że ze zwolnienia z należności celnych korzystają towary niezbędne do spełnienia potrzeb jednostek ratownictwa w okresie trwania działań, i nie zależy to od istnienia związku z jakimikolwiek katastrofami. Na tej podstawie mając na uwadze zadania przypisane do zakresu działań X Sąd wywiódł że importowane przez X towary podlegały zwolnieniu z należności celnych na podstawie art. 74 ust. 2 rozporządzenia 1186, gdyż w tym przepisie nie jest wymagany związek działań (jako elementu składowego „działalności”) jednostki ratownictwa z zaistniałą katastrofą.

W opisanej sytuacji będą więc spełnione przesłanki umożliwiające zwolnienie od podatku importu towarów, a ponadto skoro importowane towary będą zwolnione z należności celnych to na podstawie art. 63 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 63 ust. 2 ustawy oraz art. 81 ustawy X będzie przysługiwało zwolnienie od podatku VAT z tytułu importu towarów (samolotów) wykorzystywanych w działalności statutowej w (…).

Wobec powyższego, w świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 października 2025 r. sygn. I FSK 1635/22 oraz wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 kwietnia 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 1690/21 - Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania pierwotnej interpretacji.

Niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie wydania pierwotnej interpretacji, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 października 2025 r. sygn. I FSK 1635/22 oraz wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 kwietnia 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 1690/21.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.