Braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony oraz braku zwrotu podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”.
Gmina, będąca czynnym podatnikiem VAT, realizuje inwestycję polegającą na budowie zadaszenia trybun na boisku sportowym, dofinansowaną ze środków unijnych. Inwestycja jest ogólnodostępna i niekomercyjna, a Gmina nie będzie pobierać opłat za korzystanie z obiektu ani…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 lipca 2026 r., za pośrednictwem systemu e-Doręczenia, wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony oraz braku zwrotu podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa, na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r., poz. 662 z poźn. zm.), swoim zasięgiem działania obejmuje wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Wnioskodawca posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy. Do zadań własnych gminy należą miedzy innymi zadania w zakresie ładu przestrzennego, placów, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 15 ww. ustawy).
Gmina (…) uzyskała dofinansowanie w zakresie poprawy dostępu do małej infrastruktury publicznej w ramach wdrażania Lokalnej Strategii Rozwoju na lata 2023-2027 realizowanej w ramach (…) na lata 2023-2027 dla interwencji (…) komponent (…) na zadanie: „(…)”.
Celem zadania pn. „(…)” jest poprawa dostępu do ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury publicznej. Obiekt znajduje się na części działki nr ew. 1 obr. (…), ul. (…), (…).
Przedmiotem operacji jest „(…)” poprzez :
‒ rozebranie fragmentu trybun,
‒ demontaż i ponowny montaż elementów widowni, siedzeń z tworzyw sztucznych,
‒ odtworzenie fragmentu trybun po wykonaniu fundamentów,
‒ wykonanie wykopów pod fundamenty,
‒ wykonanie fundamentów,
‒ zasypanie wykopów,
‒ montaż konstrukcji zadaszenia trybun,
‒ montaż pokrycia dachowego z płyt z poliwęglanu,
‒ wykonanie herbu wraz z napisem gmina (…) na zadaszeniu.
Celem inwestycji jest poprawa dostępu do niekomercyjnej infrastruktury publicznej, poprawa warunków korzystania z infrastruktury sportowej poprzez „(…)”. Boisko to stanowi centrum aktywności sportowej i społecznej w miejscowości, a organizowane tam mecze, turnieje i wydarzenia kulturalne przyciągają licznych mieszkańców oraz gości z okolicznych gmin. Aktualnie brak zadaszenia znacząco ogranicza komfort i bezpieczeństwo użytkowników zarówno zawodników, jak i kibiców. W przypadku niekorzystnych warunków atmosferycznych (deszcz, silne słońce, wiatr) uczestnictwo w wydarzeniach jest utrudnione, co wpływa na frekwencję i ogranicza możliwości organizacji imprez sportowych o wyższym szczeblu. Budowa zadaszenia umożliwi pełniejsze wykorzystanie istniejącej infrastruktury, zwiększy atrakcyjność obiektu oraz przyczyni się do popularyzacji sportu wśród dzieci, młodzieży i dorosłych.
Poziom dofinansowania stanowi (…), pozostały koszt stanowi wkład własny Gminy. Właścicielem powstałej infrastruktury jest Gmina (…). Powstała infrastruktura będzie miejscem ogólnodostępnym, nie będzie miała charakteru komercyjnego. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu korzystania z trybun. Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji. Faktury VAT związane z realizacją zadania inwestycyjnego/operacji wystawione będą na Gminę (…). Towary i usługi nabyte podczas realizacji inwestycji nie będą generować przychodów, które pozwoliłyby skorzystać z prawa odliczenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony oraz możliwość uzyskania zwrotu podatku VAT.
Gmina jest podatnikiem VAT czynnym zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
Pytanie
Czy Gmina (…) posiada możliwość odliczenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony oraz możliwość uzyskania zwrotu podatku VAT od realizacji zadania inwestycyjnego/ operacji pn. „(…)”?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, realizując zadanie inwestycyjne/operacje pn. „(…)” nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony oraz nie ma możliwości uzyskania zwrotu podatku VAT od realizacji zadania zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wobec tego powinna otrzymać dofinansowanie w kwocie brutto.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz możliwość uzyskania zwrotu podatku VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Gmina realizując przedmiotowe zadanie inwestycyjne/operacje, wykonuje zadania własne zapisane w ustawie o samorządzie gminnym. Warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego oraz możliwości uzyskania zwrotu podatku VAT nie został spełniony, gdyż efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Towary i usługi nabyte podczas realizacji inwestycji pn. „(…)” nie będą generować przychodów, które pozwoliłyby skorzystać z prawa odliczenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony oraz możliwość uzyskania zwrotu podatku VAT .
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymywanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Według art. 87 ust. 1 ustawy:
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników. Natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług realizowane przez te podmioty podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Według art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy (…).
Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo podatnikiem VAT czynnym. Uzyskaliście Państwo dofinansowanie w zakresie poprawy dostępu do małej infrastruktury publicznej w ramach wdrażania Lokalnej Strategii Rozwoju na lata 2023-2027 realizowanej w ramach (…) na lata 2023-2027 dla interwencji (…) komponent (…) na zadanie pn. „(…)”. Celem zadania jest poprawa dostępu do ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury publicznej, poprawa warunków korzystania z infrastruktury sportowej. Obiekt znajduje się na części działki nr ew. 1 obr. (…), ul. (…), (…). Prace obejmują rozebranie fragmentu trybun, demontaż i ponowny montaż elementów widowni, siedzeń z tworzyw sztucznych, odtworzenie fragmentu trybun po wykonaniu fundamentów, wykonanie wykopów pod fundamenty, wykonanie fundamentów, zasypanie wykopów, montaż konstrukcji zadaszenie trybun, montaż pokrycia dachowego z płyt z poliwęglanu oraz wykonanie herbu wraz z napisem gmina () na zadaszeniu. Właścicielem powstałej infrastruktury jest Gmina (…) i infrastruktura będzie miejscem ogólnodostępnym, nie będzie miała charakteru komercyjnego. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu korzystania z trybun. Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji. Faktury VAT związane z realizacją zadania inwestycyjnego wystawiane będą na Gminę.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony oraz zwrotu podatku VAT od realizacji inwestycji pn. „(…)”.
Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie są spełnione. Wskazaliście Państwo, że nie będziecie pobierali żadnych opłat z tytułu korzystania z trybun oraz nie będziecie prowadzili sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji. Infrastruktura będzie miejscem ogólnodostępnym, nie będzie miała charakteru komercyjnego. Tym samym, w analizowanym przypadku nie są spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony od realizacji inwestycji/operacji pn. „(…)”. Jednocześnie, nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku VAT, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo