Interpretacja 0114-KDIP1-2.4012.474.2026.1.RST

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…). Uzupełnili go Państwo pismem, które wpłynęło 9 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Gmina planuje realizację przedsięwzięcia w formule partnerskiej wraz z Gminą (…) (Lider Projektu), Gminą (…) oraz Gminą (…) (Partnerzy). W związku z planowanym podpisaniem aneksu do Umowy o dofinansowanie nr (…), zmianie ulega nazwa oraz szczegółowy zakres rzeczowy przedsięwzięcia. Nowy tytuł projektu to: „(…)”. Projekt jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Fundusze Europejskie (…) 2021–2027 (…). Przedmiotowe zadanie inwestycyjne stanowi zadanie własne Gminy, polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Gmina posiada prawo do dysponowania na cele budowlane nieruchomościami położonymi w granicach jej administracyjnych, na których realizowane będzie zadanie inwestycyjne przypisane bezpośrednio Gminie (…) jako Partnerowi projektu.

Zadanie to obejmuje kompleksowe zagospodarowanie (…) przy ul. (…) w miejscowości (…). W ramach robót budowlanych zaplanowano: (...).

W pozostałym zakresie projektu Partnerzy i Lider zrealizują zadania na własnych terenach (…).

Cała infrastruktura turystyczna i rekreacyjna powstała w wyniku realizacji projektu na terenie Gminy (…) będzie miała charakter całkowicie ogólnodostępny, publiczny i nieodpłatny zarówno dla mieszkańców, jak i turystów. Gmina z tytułu realizacji projektu oraz z tytułu późniejszego utrzymania i funkcjonowania powstałych obiektów nie będzie pobierała żadnych opłat i nie będzie uzyskiwała jakichkolwiek dochodów (przychodów) o charakterze komercyjnym. Efekty inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ani do prowadzenia jakiejkolwiek działalności rynkowej. Przedsięwzięcie nie jest objęte pomocą publiczną i służy wyłącznie działalności o charakterze niegospodarczym, stanowiąc element realizacji zadań własnych Gminy w zakresie m.in. kultury fizycznej, turystyki oraz ładu przestrzennego. Wydatki na realizację zadania zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę (…).

Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy (Gminy (…)), Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ani prawo do zwrotu podatku na rachunek bankowy od wydatków poniesionych na realizację zadania w ramach projektu pn. „(…)” (nr umowy: (…)). W konsekwencji, podatek VAT od towarów i usług nabywanych przez Gminę w celu realizacji tego przedsięwzięcia będzie stanowił koszt kwalifikowalny.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podstawowym warunkiem umożliwiającym skorzystanie z tego prawa jest zatem istnienie bezpośredniego lub pośredniego związku pomiędzy poczynionymi zakupami a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą generującą obrót.

Ponadto, w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Realizacja przedmiotowej inwestycji (zagospodarowanie (…)) stanowi realizację zadań własnych Gminy. Zadania te zostały określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym i obejmują w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach ładu przestrzennego, gospodarki wodnej, ochrony środowiska i przyrody oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych.

Z opisu zdarzenia przyszłego jednoznacznie wynika, że powstała na terenie Gminy infrastruktura turystyczno-rekreacyjna będzie miała charakter całkowicie publiczny, ogólnodostępny i nieodpłatny. Gmina z tytułu udostępniania efektów projektu nie będzie pobierała żadnych opłat od mieszkańców ani turystów, a także nie będzie uzyskiwała jakichkolwiek dochodów komercyjnych (zarówno w fazie realizacji, jak i w okresie trwałości projektu). Powstałe obiekty nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności rynkowej.

Skoro efekty projektu będą służyły wyłącznie działalności o charakterze niegospodarczym i nie będą w żaden sposób powiązane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, Gmina realizuje inwestycję wyłącznie jako organ władzy publicznej i nie spełnia przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W związku z tym, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Według art. 87 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z cytowanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników. Natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług realizowane przez te podmioty podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Według art. 7 ust. 1 pkt 1 i 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Gmina planuje realizację przedsięwzięcia w formule partnerskiej wraz z Gminą (…) (Lider Projektu), Gminą (…) oraz Gminą (…) (Partnerzy). W związku z planowanym podpisaniem aneksu do Umowy o dofinansowanie nr (…), zmianie ulega nazwa oraz szczegółowy zakres rzeczowy przedsięwzięcia. Nowy tytuł projektu to: „(…)”. Projekt jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Fundusze Europejskie (…) 2021–2027 (…). Przedmiotowe zadanie inwestycyjne stanowi zadanie własne Gminy, polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. Zadanie to obejmuje kompleksowe zagospodarowanie (…) przy ul. (…) w miejscowości (…). Cała infrastruktura turystyczna i rekreacyjna powstała w wyniku realizacji projektu na terenie Gminy (…) będzie miała charakter całkowicie ogólnodostępny, publiczny i nieodpłatny zarówno dla mieszkańców, jak i turystów. Gmina z tytułu realizacji projektu oraz z tytułu późniejszego utrzymania i funkcjonowania powstałych obiektów nie będzie pobierała żadnych opłat i nie będzie uzyskiwała jakichkolwiek dochodów (przychodów) o charakterze komercyjnym. Efekty inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ani do prowadzenia jakiejkolwiek działalności rynkowej.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Wskazali Państwo, że cała infrastruktura turystyczna i rekreacyjna powstała w wyniku realizacji projektu będzie miała charakter całkowicie ogólnodostępny, publiczny i nieodpłatny zarówno dla mieszkańców, jak i turystów. Gmina z tytułu realizacji projektu oraz z tytułu późniejszego utrzymania i funkcjonowania powstałych obiektów nie będzie pobierała żadnych opłat i nie będzie uzyskiwała jakichkolwiek dochodów (przychodów) o charakterze komercyjnym. Efekty inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ani do prowadzenia jakiejkolwiek działalności rynkowej.  Tym samym, w analizowanym przypadku nie będą spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „(…)”. Jednocześnie, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem stanowisko, z którego wynika, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ani prawo do zwrotu podatku na rachunek bankowy od wydatków poniesionych na realizację ww. zadania jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie wyjaśniam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.