Interpretacja 0114-KDIP1-2.4012.477.2026.1.RM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2026 r., za pośrednictwem systemu e-Urząd Skarbowy, wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280).

Gmina ubiega się o przyznanie dofinansowania w ramach Działania 7.6 Infrastruktura usług i integracji społecznej (typ projektu 1 a-e, 2) Priorytetu VII Lepsza dostępność do usług społecznych i zdrowotnych programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021–2027 na realizację projektu pn. „(...)” (dalej: „Projekt” lub „Inwestycja”). Zakres rzeczowy Projektu obejmuje:

‒    budowę budynku remizo-świetlicy wiejskiej wraz z instalacjami: wodociągową, kanalizacyjną, elektryczną, wentylacyjną, klimatyzacyjną, teletechniczną, centralnego ogrzewania z gruntową pompą ciepła, instalacją fotowoltaiczną z magazynem energii oraz pętlą indukcyjną;

‒    przebudowę istniejącego przyłącza elektroenergetycznego z układem pomiarowym (przeniesienie w linię ogrodzenia działki);

‒    budowę przyłącza wodociągowego do istniejącej sieci wodociągowej;

‒    budowę zbiornika na nieczystości płynne;

‒    budowę zbiornika na wody opadowe;

‒    budowę wiaty śmietnikowej;

‒    budowę utwardzonych nawierzchni dojść, dojazdów i miejsc postojowych, w tym dla osób niepełnosprawnych;

‒    budowę ogrodzenia terenu;

‒    budowę placu zabaw;

‒    wykonanie terenów zielonych;

‒    montaż wyposażenia budynku.

Kosztami kwalifikowalnymi Projektu objęta jest wyłącznie część świetlicowa budynku remizo-świetlicy i wyłącznie w odniesieniu do tej części Gmina wnioskuje o uzyskanie dofinansowania ze środków Unii Europejskiej.

W części świetlicowej budynku Gmina zamierza utworzyć i prowadzić bezpłatny dzienny dom pomocy dla mieszkańców Gminy – ośrodek wsparcia w rozumieniu art. 51 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1283 ze zm.). Wszystkie usługi świadczone w dziennym domu pomocy będą miały charakter nieodpłatny. Gmina nie będzie pobierała od uczestników ani od jakichkolwiek innych podmiotów żadnych opłat z tytułu korzystania z infrastruktury powstałej w ramach Projektu. Powstała w ramach Projektu infrastruktura (w szczególności część świetlicowa objęta dofinansowaniem) nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie będzie przedmiotem odpłatnego najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze; nie będzie również udostępniany odpłatnie w jakiejkolwiek innej formie. Część remizowa budynku zostanie nieodpłatnie udostępniona jednostce Ochotniczej Straży Pożarnej na cele realizacji zadań z zakresu ochrony przeciwpożarowej. Realizując Projekt Gmina wykonuje zadania własne nałożone na nią przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „u.s.g.”), w szczególności zadania w zakresie: pomocy społecznej (art. 7 ust. 1 pkt 6 u.s.g.), wspierania rodziny (art. 7 ust. 1 pkt 6a u.s.g.), kultury (art. 7 ust. 1 pkt 9 u.s.g.), porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej (art. 7 ust. 1 pkt 14 u.s.g.), a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 15 u.s.g.).

Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu będą wystawiane na Gminę (...). Towary i usługi nabywane w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Interpretacja indywidualna jest niezbędna Gminie jako załącznik do wniosku o dofinansowanie – dla potwierdzenia możliwości zaliczenia podatku VAT do kosztów kwalifikowalnych Projektu zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków na lata 2021–2027.

Pytanie

Czy w związku z realizacją Projektu pn. „(...)” Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Projektu (w całości lub w części)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją Projektu Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Projektu – ani w całości, ani w części.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powołanego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku łącznego spełnienia dwóch przesłanek:

1. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług działający w takim charakterze oraz
2. nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi stanowi zatem warunek konieczny (conditio sine qua non) realizacji prawa do odliczenia. W konsekwencji prawo to nie przysługuje w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych do czynności zwolnionych od podatku oraz czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednostki samorządu terytorialnego występują zatem w dwoistym charakterze: jako podatnicy VAT – w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, oraz jako organy władzy publicznej – w zakresie realizacji zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami prawa.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 oraz art. 6 ust. 1 u.s.g., gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, a do zakresu jej działania należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym.

Stosownie do art. 7 ust. 1 u.s.g., zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, które obejmują m.in. sprawy pomocy społecznej (pkt 6), wspierania rodziny (pkt 6a), kultury (pkt 9), ochrony przeciwpożarowej (pkt 14) oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej (pkt 15).

Realizując Projekt Gmina będzie działała w charakterze organu władzy publicznej, wykonującego zadania własne w reżimie publicznoprawnym, a nie w charakterze podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Utworzenie w części świetlicowej budynku bezpłatnego dziennego domu pomocy stanowi realizację zadań z zakresu pomocy społecznej – prowadzenie ośrodków wsparcia należy do zadań gminy na podstawie ustawy o pomocy społecznej. Usługi dziennego domu pomocy będą świadczone nieodpłatnie, a infrastruktura powstała w ramach Projektu nie będzie w żaden sposób wykorzystywana do czynności odpłatnych.

Nieodpłatne świadczenie usług społecznych na rzecz mieszkańców oraz nieodpłatne udostępnienie infrastruktury na cele publiczne nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Czynności te nie są wykonywane w ramach działalności gospodarczej Gminy, lecz w ramach reżimu publicznoprawnego – nie znajdzie do nich zastosowania również art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ nieodpłatne wykorzystanie infrastruktury następuje do celów związanych z działalnością Gminy jako organu władzy publicznej (realizacja zadań własnych). W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka prawa do odliczenia wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – towary i usługi nabywane w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gminie nie będzie zatem przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na realizację Projektu – ani w całości, ani w części. Z tych samych względów Gminie nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w jednolitej i utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej analogicznych projektów realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego (budowa i modernizacja świetlic wiejskich, remiz oraz obiektów użyteczności publicznej udostępnianych nieodpłatnie), w której konsekwentnie przyjmuje się, że w przypadku braku związku wydatków z czynnościami opodatkowanymi gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego ani do zwrotu różnicy podatku.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Według art. 87 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z cytowanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników. Natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług realizowane przez te podmioty podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Według art. 7 ust. 1 pkt 6, 6a, 9, 14 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT. Ubiegają się Państwo o przyznanie dofinansowania w ramach Działania 7.6 Infrastruktura usług i integracji społecznej (typ projektu 1 a-e, 2) Priorytetu VII Lepsza dostępność do usług społecznych i zdrowotnych programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021–2027 na realizację projektu pn. „(...)” (Projekt). W części świetlicowej budynku zamierzają Państwo utworzyć i prowadzić bezpłatny dzienny dom pomocy dla mieszkańców Gminy (ośrodek wsparcia). Natomiast część remizową budynku udostępnią Państwo nieodpłatnie jednostce Ochotniczej Straży Pożarnej na cele realizacji zadań z zakresu ochrony przeciwpożarowej. Wnioskują Państwo o przyznanie dofinansowania wyłącznie w zakresie części świetlicowej budynku remizo-świetlicy.

Zakres rzeczowy Projektu obejmuje budowę budynku remizo-świetlicy wiejskiej wraz z instalacjami (m.in. wodociągową, kanalizacyjną i elektryczną), przebudowę istniejącego przyłącza elektroenergetycznego z układem pomiarowym (przeniesienie w linię ogrodzenia działki), budowę przyłącza wodociągowego do istniejącej sieci wodociągowej oraz budowę zbiornika na nieczystości płynne i wody opadowe. Ponadto wybudowana zostanie wiata śmietnikowa, plac zabaw i ogrodzenie terenu. Zostaną utwardzone nawierzchnie dojść, dojazdów i miejsc postojowych, w tym dla osób niepełnosprawnych. Wykonane zostaną również tereny zielone. W budynku zostanie zamontowane wyposażenie. Realizując Projekt wykonują Państwo zadania własne wynikające z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu będą wystawiane na Państwa.

Towary i usługi nabywane w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu pn. „(...)”.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Wskazali Państwo, że infrastruktura stworzona w ramach Projektu, w szczególności część świetlicowa objęta dofinansowaniem, nie będzie wykorzystywana przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Budynek nie będzie przedmiotem odpłatnego najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze i nie będzie udostępniany odpłatnie w jakiejkolwiek innej formie. Jednocześnie, wszystkie usługi świadczone w dziennym domu pomocy będą miały charakter nieodpłatny. Nie będą Państwo pobierać od uczestników ani od jakichkolwiek innych podmiotów żadnych opłat z tytułu korzystania z infrastruktury powstałej w ramach Projektu. Część remizowa budynku zostanie nieodpłatnie udostępniona jednostce Ochotniczej Straży Pożarnej na cele realizacji zadań z zakresu ochrony przeciwpożarowej. Wskazali Państwo, że towary i usługi nabywane w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, w analizowanym przypadku nie będą spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu pn. „(...)”. Jednocześnie, nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, w całości ani w części.

Zatem stanowisko, z którego wynika, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie wyjaśniam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.