Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem VAT, prowadzi działalność polegającą na tworzeniu gier komputerowych. Zawiera umowy licencyjne z zagranicznymi wydawcami, na mocy których udziela im praw do dystrybucji gier. Usługi te są świadczone poza terytorium Polski, zgodnie z zasadami określania miejsca świadczenia usług, i nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce. Spółka dokumentuje te transakcje fakturami…
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości wnioskowania o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym w sytuacji świadczenia wyłącznie usług poza terytorium kraju. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 1 października 2025 r. (wpływ 1 października 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tj. podatnikiem podatku dochodowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
Spółka jest czynnym podatnikiem VAT oraz jest zarejestrowana dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Spółka składa deklaracje na potrzeby podatku VAT za miesięczne okresy rozliczeniowe (tj. JPK_V7M).
Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę jest tworzenie gier komputerowych opartych na markach własnych i przeznaczanych do dystrybucji na rynkach całego świata, m.in. na platformy konsolowe oraz komputery PC.
Spółka zawarła umowę, na mocy której udzielać będzie kontrahentowi licencji uprawniającej go do działania w charakterze wystawcy i dystrybutora należącej do niej gry komputerowej (dalej: „Wydawca”). W szczególności Wydawca uprawniony jest do powielania, dystrybucji i sprzedaży cyfrowych egzemplarzy gry komputerowej za pośrednictwem cyfrowych platform dystrybucji, a także produkcji gry komputerowej na fizycznych nośnikach danych, promowania gry oraz prowadzenia działań marketingowych mających wspierać jej sprzedaż (czy też udzielania dalszych sublicencji w tym zakresie).
Z tytułu zawarcia ww. umowy licencyjnej Spółka otrzymywać będzie od Wydawcy płatności.
Z uwagi na fakt, że Wydawca jest podmiotem zagranicznym, niemającym ani siedziby, ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT na terytorium Polski, zgodnie z ogólną regułą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług na mocy ww. umowy licencyjnej, będzie miejsce, w którym znajduje się siedziba działalności gospodarczej Wydawcy. Tym samym to Wydawca jako nabywca usług świadczonych przez Spółkę, zobowiązany będzie do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w państwie swojej siedziby.
W związku z powyższym, Spółka wykazywać będzie takie transakcje jako świadczenie usług poza terytorium kraju, niepodlegające opodatkowaniu VAT w Polsce (dalej: „Eksport usług”). W konsekwencji, Spółka będzie je dokumentować fakturą bez wykazanej kwoty należnego podatku VAT oraz zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
W przyszłości mogą mieć miejsce sytuacje, w których Spółka w JKP_V7M za dany okres rozliczeniowy wykaże:
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
W odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:
1) czy krajowe nabycia towarów i usług na terytorium Polski realizowane w celu świadczenia usług na rzecz zagranicznych kontrahentów (Wydawców) zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług będą podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski
Tak. Będzie to odpłatne nabycie towarów lub usług podlegających opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.
2) czy podatek związany z nabyciem ww. towarów i usług, które będą wykorzystywane do świadczenia usług na rzecz Wydawców, opodatkowanych zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, mógłby zostać odliczony gdyby miejscem świadczenia i opodatkowania Państwa usług byłaby Polska
Tak, gdyż byłyby to wówczas usługi podlegające opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.
3) czy z posiadanych dokumentów będzie wynikał związek odliczonego podatku VAT z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju
Tak.
4) czy do nabywanych przez Państwa towarów i usług występują ograniczenia lub/i wyłączenia przewidziane w art. 86a lub/i art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, które ograniczają lub/i pozbawiają Państwa prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
Nie. A jeżeliby by występowały, wówczas Wnioskodawca odpowiednio by je uwzględnił nie odliczając całości bądź części kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia takich towarów lub usług.
Pytanie
Czy w okresach rozliczeniowych, w których w złożonym JPK_V7M Spółka wykaże po stronie sprzedaży wyłącznie Eksport usług, bez wykazywania jakiejkolwiek innej sprzedaży, w szczególności opodatkowanej krajowymi stawkami VAT 5%, 8% czy 23%, eksportu towaru bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0%, będzie uprawniona otrzymać zwrot podatku VAT na rachunek bankowy w terminie 60 dni?
Państwa stanowisko w sprawie
Spółka uważa, że w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego będzie uprawniona otrzymać zwrot na rachunek bankowy w terminie 60 dni, zgodnie z art. 87 ust. 5 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 87 ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o VAT:
„Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 5b, 6, 6a i 6d, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, lub na wskazany przez podatnika rachunek banku mającego siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako zabezpieczenie udzielanego przez ten bank lub przez tę kasę kredytu, na podstawie złożonego przez podatnika do naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do złożenia deklaracji podatkowej, sporządzonego na piśmie, nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego, potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową udzielających kredytu, do przekazania tego zwrotu.”
Ww. przepis statuuje jako zasadę zwrot różnicy podatku VAT w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji.
Użyty w ww. przepisie termin „zwrot różnicy podatku” wskazuje, że warunkiem skorzystania z tego uprawnienia jest wystąpienie w danym okresie rozliczeniowym zarówno podatku należnego, jak i podatku naliczonego. Innymi słowy, dokonywanie przez podatnika sprzedaży opodatkowanej VAT w Polsce.
Przepis art. 87 ust. 5 ustawy o VAT formułuje jednak w tym zakresie wyjątek.
Mianowicie zgodnie z jego brzmienie:
„Podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 zdanie pierwsze. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a-2c oraz ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio.”
Na mocy ww. regulacji podatnik, który w danym okresie rozliczeniowym dokonuje sprzedaży wyłącznie w ramach transakcji stanowiących Eksport usług (a więc świadczenia usług poza terytorium kraju które podlegają opodatkowaniu VAT w innym kraju aniżeli Polska) jest uprawniony do otrzymania zwrotu podatku VAT na analogicznych zasadach jak podatnicy dokonujący sprzedaży podlegającej opodatkowaniu na terytorium kraju.
Brak sprzedaży na terytorium Polski, tj. krajowymi stawkami VAT 5%, 8% czy 23%, eksportu towaru bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w danym okresie rozliczeniowym, nie wyłącza po stronie takiego podatnika prawa do ubiegania się o zwrot podatku VAT wynikającego z nabycia towarów i usług podlegających opodatkowaniu krajową stawką tego podatku w terminie 60 dni.
Powyższe potwierdza również brzmienie przepisu art. 87 ust. 5a zdanie pierwsze ustawy o VAT:
„W przypadku, gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podatnikowi przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19.”
Z kolei zgodnie z treścią art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT:
„Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.”
Ww. przepis wyłącza zatem możliwość ubiegania się o zwrot podatku VAT w domyślnym terminie 60 dni wynikającym z art. 87 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku braku sprzedaży krajowej bądź właśnie Eksportu usług.
A contrario, wystąpienie w danym okresie rozliczeniowym choćby Eksportu usług będzie w świetle ww. regulacji wystarczające, aby podatnikowi przysługiwało uprawnienie do ubiegania się o zwrot podatku VAT w terminie 60 dni.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraj.
Stosownie do art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
1) terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a,
4) terytorium państwa członkowskiego - rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a,
5) terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Kwestia określenia miejsca świadczenia przy świadczeniu usług została uregulowana w Rozdziale 3 Dział V ustawy o podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 28a ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy:
W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Państwa działalności gospodarczej jest tworzenie gier komputerowych opartych na markach własnych i przeznaczonych do dystrybucji na rynkach całego świata m.in. na platformy konsolowe oraz komputery PC. Spółka zawarła umowę, na mocy której udziela kontrahentowi licencji uprawniającej do działania w charakterze wystawcy i dystrybutora gry komputerowej. Z tytułu zawarcia umowy licencyjnej od Wydawcy Spółka otrzymywać będzie płatności. Z uwagi na fakt, że Wydawca jest podmiotem zagranicznym, nie mającym siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, Spółka wykazywać będzie takie transakcji jako świadczenie usług poza terytorium kraju, niepodlegające opodatkowaniu VAT w Polsce i będzie je dokumentować fakturą bez wykazanej kwoty należnego podatku VAT z adnotacją „odwrotne obciążenie”. W przyszłości mogą zdarzyć się sytuacje, gdy Spółka w pliku JPK_V7M za dany miesiąc wykaże po stronie sprzedaży wyłącznie „eksport usług” bez wykazywania jakiejkolwiek innej sprzedaży opodatkowanej krajowymi stawkami VAT 5%, 8% czy 23%, eksportu towaru bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką VAT 0% oraz po stronie zakupu krajowe nabycie towarów i usług podlegające opodatkowaniu stawką VAT 5%, 8% lub 23%, z tytułu których dokona odliczenia naliczonego podatku VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Państwa wątpliwości dotyczą możliwości otrzymania zwrotu podatku VAT w terminie 60 dni na rachunek VAT, w przypadku gdy Spółka wykaże wyłącznie sprzedaż „eksportu usług”, które podlega opodatkowaniu VAT w innym niż Polska kraju.
Aby dokonać oceny czy Spółka ma prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym, w pierwszej kolejności należy ustalić czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących krajowe nabycie towarów i usług.
Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi;
Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą się z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.
Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wskazane warunki dotyczące skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług odzwierciedlają zapisy art. 168 i art. 169 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 168 Dyrektywy:
Jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić:
a. VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika;
b. VAT należnego od transakcji uznanych za dostawy towarów i świadczenie usług zgodnie z art. 18 lit. a) i art. 27;
c. VAT należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. b) pkt (i);
d. VAT należnego od transakcji uznanych za wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów zgodnie z art. 21 i 22;
e. VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na terytorium tego państwa członkowskiego.
Ponadto w myśl art. 169 lit. a) Dyrektywy:
Poza prawem do odliczenia, o którym mowa w art. 168, podatnik ma prawo do odliczenia VAT określonego w tym artykule, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane do następujących celów transakcji podatnika związanych z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, dokonywanych poza terytorium państwa członkowskiego, w którym podatek jest należny lub został zapłacony, w odniesieniu do których VAT podlegałby odliczeniu, gdyby zostały one dokonane na terytorium tego państwa członkowskiego.
Regulacja ta rozszerza prawo podatnika do dokonywania odliczeń wyłącznie podatku związanego z działalnością opodatkowaną podatnika, wyrażoną w art. 168 Dyrektywy, o prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych następnie w takich transakcjach podatnika, które w ogóle nie podlegają opodatkowaniu VAT w kraju nabycia (kraju odliczenia podatku naliczonego). Transakcjami, które nie podlegają opodatkowaniu w kraju nabycia, mogą być zarówno czynności wykonane za granicą w związku z prowadzoną tam działalnością gospodarczą, jak i czynności wykonane w ramach działalności prowadzonej w kraju zakupu, w stosunku do których za miejsce powstania obowiązku podatkowego uważana jest zagranica.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Spółce będzie przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z dokonywanych na terytorium kraju zakupów towarów i usług, które będą wykorzystywane do świadczenie usług przez Spółkę na rzecz podmiotów zagranicznych.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że będzie przysługiwało Państwu na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z dokonywanych na terytorium kraju zakupów (towarów i usług) związanych z Państwa działalnością, tj. świadczeniem usług na rzecz podmiotów zagranicznych. Jak jednoznacznie wskazaliście Państwo w uzupełnieniu wniosku, do nabywanych towarów i usług nie znajdą zastosowania ograniczenia wskazane w art. 86a i art. 88 ustawy. Ponadto podatek związany z nabyciem towarów i usług przedstawionych we wniosku, mógłby zostać odliczony gdyby miejscem świadczenia i opodatkowania usług była Polska. Co więcej z opisu sprawy wynika, że będziecie Państwo posiadali dokumenty, z których będzie wynikał związek odliczonego podatku VAT z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi poza terytorium kraju. Tym samym Państwu, zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku VAT w Polsce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z krajowych zakupów towarów i usług.
Przechodząc do Państwa wątpliwości w kwestii prawa do uzyskania zwrotu VAT naliczonego w terminie 60 dni, należy wskazać, że w myśl art. 87 ust. 1 ustawy:
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Przy czym stosownie do art. 87 ust. 2 ustawy:
Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 5b, 6, 6a i 6d, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, lub na wskazany przez podatnika rachunek banku mającego siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako zabezpieczenie udzielanego przez ten bank lub przez tę kasę kredytu, na podstawie złożonego przez podatnika do naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do złożenia deklaracji podatkowej, sporządzonego na piśmie, nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego, potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową udzielających kredytu, do przekazania tego zwrotu. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanej w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.
Jak wynika z art. 87 ust. 5 ustawy:
Podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 zdanie pierwsze. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a-2c oraz ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio.
W odniesieniu do Państwa wątpliwości związanych z uprawnieniem do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 60 dni należy zauważyć, że jak wskazujecie Państwo nie będziecie podejmować innych czynności opodatkowanych na terytorium kraju, będziecie świadczyć wyłącznie usługi poza Polską na rzecz podmiotów zagranicznych. Ponadto, jak ustalono w niniejszej interpretacji, będziecie mieli Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że w sytuacji, gdy w danym okresie Spółka nie dokona czynności opodatkowanych w kraju, a wykona jedynie czynności opodatkowane poza terytorium kraju (usługi na rzecz podmiotów zagranicznych), będziecie Państwo uprawnieni do otrzymania zwrotu VAT w terminie 60 dni zgodnie z art. 87 ust. 5 w zw. z art. 87 ust. 2 ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo