Prawo do wystąpienia o zwrot podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług od hoteli.
Spółka z Wielkiej Brytanii, niebędąca zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce i nieposiadająca stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, organizuje konferencje w Polsce dla klientów biznesowych bez siedziby w Polsce. W tym celu nabywa od hoteli usługi, takie jak zakwaterowanie, wynajem sal, usługi gastronomiczne i pakiet konferencyjny, za które hotele wystawiają…
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do wystąpienia o zwrot podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług od hoteli. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 17 listopada 2025 r. (wpływ 20 listopada 2025 r.) oraz z 18 listopada 2025 r. (wpływ 18 listopada 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką z Wielkiej Brytanii, z siedzibą główną w (…). Spółka nie jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) i nie ma też w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest organizacja konferencji. Wnioskodawca organizuje konferencje w Polsce na rzecz podmiotów biznesowych, podatników niemających siedziby w Polsce. Konferencje organizowane są przez Spółkę w hotelach, z którymi Spółka zawiera umowy.
Organizatorem konferencji jest Spółka, a nie hotel. Hotel udostępnia miejsce do organizacji konferencji oraz świadczy usługi pomocnicze, techniczne i gościnne na czas konferencji. Wszystkie faktury wystawione przez hotele na rzecz Wnioskodawcy oraz zawarte umowy zawierają te same usługi zawarte w umowach i na fakturach jako osobne pozycje - tj.:
a. zakwaterowanie w pokojach hotelowych dla uczestników konferencji.
Zakupione usługi noclegowe są przeznaczone do dalszej odsprzedaży na rzecz klientów biznesowych, dla których Spółka świadczy usługi związane z organizacją konferencji.
b. wynajem sal konferencyjnych i przestrzeni bankietowych, które obejmuje zarówno udostępnienie przestrzeni, jak również wynajem całego zaplecza organizacyjnego wraz ze sprzętem audiowizualnym, cateringiem, obsługą techniczną i logistyczną.
c. usługi gastronomiczne, tj. organizacja w hotelowej restauracji przerw kawowych oraz lunchów.
d. pakiet konferencyjny, w skład, którego wchodzą wyjem sali konferencyjnej (na określoną ilość godzin) wraz z przygotowaniem układu sali według wymagań Spółki; wynajem sprzętu konferencyjnego tj. tablicy z pisakami, projektora; woda mineralna; ciągła przerwa kawowa tj. kawa, herbata, ciasto; lunch w formie bufetu.
Za powyższe usługi hotele wystawiają faktury sprzedaży z naliczonym podatkiem VAT - 8% lub 23%.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.
W odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:
1. kiedy miały miejsce (prosiłem podać przedział czasowy) transakcje będące przedmiotem wniosku
Transakcje będące przedmiotem wniosku miały miejsce w czerwcu 2023 r., październiku 2023 r., lutym 2024 r., październiku 2024 r., kwietniu 2025 r.
2. czy w kraju siedziby Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze
Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w kraju siedziby, tj. w Wielkiej Brytanii. Posługuje się numerem VAT (…).
3. czy w państwie siedziby Spółka w ramach działalności gospodarczej dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem od wartości dodanej/podatkiem o podobnym charakterze, które uprawniają do odliczenia podatku naliczonego czy też dokonuje czynności, które nie uprawniają do odliczenia podatku naliczonego – należało wyjaśnić okoliczności zdarzenia
W kraju siedziby, w Wielkiej Brytanii Spółka prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od wartości dodanej, co uprawnia ją do odliczenia podatku. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest organizacja spotkań, konferencji i wydarzeń o podobnym charakterze dla klientów B2B.
4. czy nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności dających prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na terytorium Wielkiej Brytanii, tj. państwa w którym Spółka rozlicza podatek od wartości dodanej/podatek o podobnym charakterze
Zakupione towary i usługi służą do organizacji konferencji dla klientów B2B (klientów biznesowych), czyli do świadczenia usług uprawniających Spółkę do pomniejszenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego.
5. na czym konkretnie polegają „usługi organizacji konferencji” na rzecz podmiotów biznesowych, w tym wskazać na czym ta czynność polega, do czego zobowiązane są strony w związku ze świadczeniem tej usługi, w tym: czy podstawową cechą tych konferencji jest przyznanie prawa wstępu w zamian za np. bilet czy opłatę (prosiłem opisać okoliczności zdarzenia),
Każda konferencja była organizowana na rzecz jednego klienta biznesowego. Klient biznesowy (dalej: „Klient”) w pełni opłacał usługę organizacji konferencji, a jego pracownicy mogli uczestniczyć w niej bezpłatnie. Podstawową cechą tych konferencji nie było przyznanie prawa wstępu w zamian za bilet czy opłatę.
Usługa organizacji konferencji obejmowała następujące zadania i obowiązki realizowane przez Spółkę na rzecz Klienta:
a. Planowanie koncepcji i projektowanie wydarzeń.
‒ Opracowanie koncepcji wydarzenia, formatu, ogólnego doświadczenia uczestników.
‒ Zdefiniowanie celów, tematów i kluczowych rezultatów wspólnie z klientem B2B.
b. Zarządzanie administracyjne i techniczne.
‒ Nadzorowanie wszystkich aspektów administracyjnych, logistycznych i technicznych wydarzenia.
‒ Zarządzanie harmonogramami, przepływami pracy, koordynacja dostawców.
c. Pozyskiwanie i negocjacje dotyczące lokalizacji konferencji.
‒ Wyszukiwanie, selekcja i zabezpieczanie odpowiednich lokalizacji.
‒ Negocjowanie warunków, stawek, wymagań technicznych, potrzeb cateringowych, warunków organizacyjnych.
‒ Koordynacja umów, faktur i ostatecznych rozliczeń dotyczących lokalizacji.
d. Zarządzanie budżetem i uzgodnienia finansowe.
‒ Tworzenie i aktualizacja szczegółowych budżetów dla wszystkich potwierdzonych usług.
‒ Powiadamianie klienta o zmianach i śledzenie kosztów w czasie rzeczywistym.
‒ Tworzenie budżetów w programie Excel i uzgadnianie ostatecznych kosztów w EUR i USD po uzgodnionym kursie wymiany.
‒ Przesyłanie ostatecznego rozliczenia w wymaganym terminie.
‒ Zarządzanie i uzgadnianie wszystkich faktur od dostawców i obiektów.
e. Przygotowanie programu i agendy.
‒ Opracowanie pełnego programu wydarzenia i planu dnia dla delegatów.
‒ Przygotowanie wszystkich dokumentów uzupełniających, tj. agendy, programu wydarzenia, harmonogramu, budżetów.
f. Komunikacja i koordynacja z Klientem.
‒ Utrzymywanie regularnej komunikacji z Klientem za pośrednictwem poczty elektronicznej, rozmów telefonicznych i spotkań na platformie (...).
‒ Udzielanie aktualizacji, udostępnianie ekranów podczas rozmów planistycznych i dbanie o spójność działań na każdym etapie.
g. Zarządzanie dostawcami i personelem.
‒ Wybór, negocjacje i koordynacja wszystkich wymaganych dostawców zewnętrznych.
‒ Zarządzanie personelem zewnętrznym i całym personelem pomocniczym, zapewniając odpowiednie planowanie, realizację zadań i realizację oczekiwań dotyczących wydajności.
h. Przygotowanie i dekoracja przestrzeni organizowanego wydarzenia/konferencji.
‒ Koordynacja przygotowania miejsca, w tym dekoracji, materiałów marketingowych, wynajmu mebli i sprzętu audiowizualnego.
‒ Upewnienie się, że przestrzeń odpowiada koncepcji wydarzenia i wymaganiom technicznym.
i. Usługi cateringowe i hotelarskie.
‒ Organizacja usług cateringowych dostosowanych do wymagań dietetycznych i preferencji uczestników.
‒ Zarządzanie elementami hotelarskimi, takimi jak przerwy kawowe, posiłki i realizacja życzeń specjalnych.
j. Koordynacja wydarzeń na miejscu.
‒ Zapewnienie profesjonalnego personelu na miejscu do realizacji i zarządzania logistyką.
‒ Nadzór nad logistyką, dotrzymywaniem harmonogramu, wydajnością dostawców i doświadczeniem uczestników.
‒ Spółka jako główny punkt kontaktowy dla wszystkich stron podczas wydarzenia.
6. czy podmioty biznesowe na rzecz których Spółka organizuje konferencje w Polsce posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, które bierze udział w nabywaniu konferencji
Klienci biznesowi Spółki mają siedziby poza granicami Polski i nie posiadają w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności.
Czy Wnioskodawca ma prawo do zwrotu podatku VAT z ww. faktur wystawionych przez hotele za świadczone przez nie usługi?
Państwa stanowisko w sprawie
Spółka stoi na stanowisku, iż ma prawo do zwrotu podatku VAT z faktur wystawionych przez hotele za świadczone przez nie usługi, o ile złoży wniosek o zwrot podatku tzw. VAT-REF w terminie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
Przy tym, w myśl art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
1) terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a;
4) terytorium państwa członkowskiego – rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a;
5) terytorium państwa trzeciego – rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Według art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
Stosownie do art. 28a ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy:
W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z powyższego wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
Ponadto należy wskazać, że od ogólnej zasady zawartej w art. 28b ust. 1 ustawy ustawodawca przewidział szereg odstępstw, na podstawie których miejsce świadczenia pewnych usług - ściśle określonych w przepisach ustawy - ustala się w sposób szczególny.
I tak, stosownie do art. 28e ustawy:
Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
Przepis art. 28e ustawy – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące – determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości – jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.
Z treści art. 28e ustawy wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością, decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. Przepis ten – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady ogólnej, przyjmując jako kryterium odniesienie się nie do podmiotu, lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Jednocześnie usługi te mogą mieć charakter nieograniczony, na co wskazuje ich otwarty katalog, zamieszczony w tym przepisie. Do zakresu tych usług ustawodawca zaliczył bowiem nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości.
Natomiast jak stanowi art. 28g ust. 1 ustawy (obowiązujący do 31 grudnia 2024 r.):
Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.
Ustawą z 8 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 1721), która weszła w życie 1 stycznia 2025 r. zmieniono treść art. 28g ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, w przypadku gdy obecność na nich nie jest wirtualna, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.
Przepis art. 28g ust. 1 ustawy odnosi się do usług świadczonych na rzecz podatników i dotyczy po pierwsze, usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, a po drugie, usług pomocniczych do usług, o których mowa wyżej. Usługa wstępu to usługa, na mocy której nabywcy przyznane zostaje prawo do uczestniczenia w danej imprezie, znajdowania się w miejscu, w którym ta impreza się odbywa.
W myśl art. 28i ustawy:
Miejscem świadczenia usług restauracyjnych i cateringowych jest miejsce, w którym usługi są faktycznie wykonywane, z zastrzeżeniem ust. 2.
Przepis art. 28i ustawy określa szczególne miejsce świadczenia usług restauracyjnych, wiążąc je z miejscem ich faktycznego wykonania.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką z Wielkiej Brytanii, z siedzibą główną w (…). Spółka nie jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem podatku od towarów i usług i nie ma też w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest organizacja konferencji. Wnioskodawca organizuje konferencje w Polsce na rzecz podmiotów biznesowych, podatników niemających siedziby w Polsce i nieposiadających w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności. Konferencje organizowane są przez Spółkę w hotelach, z którymi Spółka zawiera umowy. Organizatorem konferencji jest Spółka, a hotel udostępnia miejsce do organizacji konferencji oraz świadczy usługi pomocnicze, techniczne i gościnne na czas konferencji. Faktury wystawione przez hotele na rzecz Wnioskodawcy zawierają podatek VAT 8% lub 23% i dotyczą zakwaterowania w pokojach hotelowych dla uczestników konferencji, wynajmu sal konferencyjnych i przestrzeni bankietowych, które obejmuje zarówno udostępnienie przestrzeni, jak również wynajem całego zaplecza organizacyjnego wraz ze sprzętem audiowizualnym, cateringiem, obsługą techniczną i logistyczną, usługi gastronomicznej oraz pakietu konferencyjnego.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Spółka ma prawo do zwrotu podatku VAT z faktur wystawionych przez hotele za świadczone usługi.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących możliwości ubiegania się o zwrot podatku naliczonego od nabywanych na terytorium Polski usług należy wskazać, że w art. 89 ustawy ustawodawca wprowadził instytucję zwrotu podatku zapłaconego w Polsce, gdzie w myśl art. 89 ust. 1 pkt 3 ustawy:
W odniesieniu do podmiotów nieposiadających siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywano transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu na terytorium kraju, niedokonujących sprzedaży na terytorium kraju
- mogą być zastosowane zwroty podatku na warunkach określonych w ust. 1a-1g oraz w rozporządzeniu wydanym na podstawie ust. 2, 3 i 5.
Zgodnie z art. 89 ust. 1a ustawy:
Podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 3, mogą ubiegać się o zwrot podatku w odniesieniu do nabytych przez nie na terytorium kraju towarów i usług lub w odniesieniu do towarów, które były przedmiotem importu na terytorium kraju, jeżeli te towary i usługi były przez te podmioty wykorzystywane do wykonywania czynności dających prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na terytorium państwa, w którym rozliczają one podatek od wartości dodanej lub podatek o podobnym charakterze, innym niż terytorium kraju.
Przy czym, na podstawie art. 89 ust. 1c ustawy:
Podmiotom, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie przysługuje zwrot podatku w odniesieniu do kwot podatku:
1) zafakturowanych niezgodnie z przepisami ustawy oraz przepisami wykonawczymi wydanymi na jej podstawie;
2) dotyczących czynności, o których mowa w art. 2 pkt 8 lit. b i art. 13;
3) w odniesieniu do których, zgodnie z przepisami ustawy oraz przepisami wykonawczymi wydanymi na jej podstawie, nie przysługuje podatnikom, o których mowa w art. 15, prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego.
Przy tym, w myśl art. 89 ust. 1d ustawy:
Podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 3, składają wnioski o dokonanie zwrotu podatku:
1) za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w przypadku gdy podmioty te posiadają siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
2) na piśmie, zgodnie ze wzorem określonym w rozporządzeniu wydanym na podstawie ust. 5, w przypadku gdy podmioty te nie posiadają siedziby działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Realizując delegację ustawową zawartą w art. 89 ust. 5 ustawy, Minister Finansów, Funduszy i Polityki regionalnej w rozporządzeniu z 20 października 2021 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom (Dz. U. z 2021 r., poz. 1982) dalej zwanym: „rozporządzeniem”, określił m.in. warunki, terminy i tryb zwrotu podatku podmiotom, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Zgodnie z § 2 pkt 1, 3, 5 i 6 ww. rozporządzenia:
Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
‒ zwrocie podatku - rozumie się przez to zwrot podatku od towarów i usług naliczanego przy nabyciu towarów lub usług lub imporcie towarów przez podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub przez podmiot uprawniony z państwa trzeciego,
‒ podmiocie uprawnionym z państwa trzeciego - rozumie się przez to osobę fizyczną, osobę prawną oraz jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, które w okresie, za który występują o zwrot podatku, nie posiadały siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywano transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu na terytorium kraju, oraz podmioty zagraniczne, o których mowa w art. 131 pkt 2 ustawy, ubiegające się o zwrot podatku - nieposiadające siedziby działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,
‒ kraju siedziby - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium członkowskiego Unii Europejskiej, na którym podmiot uprawniony z państwa trzeciego posiada siedzibę działalności gospodarczej,
‒ naczelnika urzędu skarbowego – rozumie się Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście.
Z kolei przepis § 3 ust. 1 rozporządzenia stanowi, że:
Zwrot podatku przysługuje podmiotowi uprawnionemu z państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub podmiotowi uprawnionemu z państwa trzeciego, w przypadku gdy podmiot ten:
1) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej, o którym mowa w art. 2 pkt 11 ustawy, w państwie członkowskim siedziby lub podatnikiem podatku od wartości dodanej albo podatku o podobnym charakterze w kraju siedziby;
2) nie wykonuje na terytorium kraju, w okresie, za który występuje o zwrot podatku, sprzedaży, o której mowa w art. 2 pkt 22 ustawy (…).
W myśl § 5 ust. 1 rozporządzenia:
Podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub podmiot uprawniony z państwa trzeciego może wystąpić o zwrot podatku za okres nie krótszy niż 3 miesiące i nie dłuższy niż rok podatkowy lub za okres krótszy niż ostatnie 3 miesiące tego roku – w odniesieniu do podatku od nabytych towarów lub usług lub importowanych towarów w okresie, za który podmiot uprawniony występuje o zwrot podatku.
Jak stanowi § 7 ust. 1 rozporządzenia:
Zwrot podatku podmiotowi uprawnionemu z państwa trzeciego następuje na wniosek tego podmiotu.
Stosownie do § 7 ust. 2 rozporządzenia:
Wniosek składa się do naczelnika urzędu skarbowego nie później niż do dnia 30 września roku następującego po roku podatkowym, którego wniosek dotyczy.
Należy w tym miejscu zaznaczyć, że dla podmiotów nieposiadających na terytorium Polski siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywano transakcji gospodarczych, niedokonujących sprzedaży na terytorium kraju (z wyjątkami wymienionymi w rozporządzeniu), mogą być zastosowane zwroty podatku na warunkach określonych ww. art. 89 ust. 1a-1g oraz ww. rozporządzeniu z 20 października 2021 r. Zwrot podatku, o którym mowa powyżej ma zastosowanie w przypadku gdy miejscem świadczenia a zarazem opodatkowania danej usługi/towaru jest terytorium Polski.
Mając na uwadze przywołane przepisy prawa należy wskazać, że zwroty podatku na warunkach określonych w art. 89 ustawy dotyczą podmiotów: nieposiadających na terytorium Polski siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywano transakcji gospodarczych oraz niedokonujących sprzedaży na terytorium kraju. Dodatkowo podmiot może ubiegać się o zwrot podatku w odniesieniu do nabytych na terytorium kraju towarów i usług jeżeli te towary i usługi były przez ten podmiot wykorzystywane do wykonywania czynności dających prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na terytorium państwa, w którym rozlicza podatek od wartości dodanej lub podatek o podobnym charakterze, innym niż terytorium kraju (art. 89 ust. 1a ustawy). Ponadto rozporządzenie określa, że zwrot podatku przysługuje podmiotowi uprawnionemu z państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub podmiotowi uprawnionemu z państwa trzeciego w przypadku gdy podmiot ten jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w państwie członkowskim siedziby lub podatnikiem podatku od wartości dodanej albo podatku o podobnym charakterze w kraju siedziby i nie wykonuje na terytorium kraju, w okresie, za który występuje o zwrot podatku, sprzedaży, o której mowa w art. 2 pkt 22 ustawy (§ 3 ust. 1 rozporządzenia). Należy również podkreślić, że zwrot podatku, o którym mowa powyżej ma zastosowanie w przypadku gdy miejscem świadczenia a zarazem opodatkowania danej usługi/towaru jest terytorium Polski i w związku z tym faktura wystawiona przez dostawcę towarów i usług zawiera polski podatek VAT.
W przypadku zwrotu podatku na warunkach określonych w ww. art. 89 ust. 1a-1g ustawy oraz w rozporządzeniu, istotne jest ustalenie czy Spółka dokonuje na terytorium kraju czynności opodatkowane podatkiem VAT, tj. czy dokonuje sprzedaży, o której mowa w art. 2 pkt 22 ustawy.
Jak wynika z treści wniosku, Spółka nie jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem podatku od towarów i usług i nie ma też w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności. Jednakże Spółka organizuje w Polsce konferencje na rzecz podatników niemających siedziby w Polsce i nieposiadających w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności. A zatem należy ustalić miejsce opodatkowania świadczonych przez Spółkę usług organizacji konferencji.
Wskazali Państwo, że usługa organizacji konferencji obejmowała takie czynności jak: planowanie koncepcji i projektowanie wydarzeń, zarządzanie administracyjne i techniczne, pozyskiwanie i negocjacje dotyczące lokalizacji konferencji, zarządzanie budżetem i uzgodnienia finansowe, przygotowanie programu i agendy, komunikacja i koordynacja z Klientem, zarządzanie dostawcami i personelem, przygotowanie i dekoracja przestrzeni organizowanej konferencji, usługi cateringowe i hotelarskie, koordynacja wydarzeń na miejscu. Każda konferencja była organizowana na rzecz jednego klienta biznesowego, który w pełni opłacał usługę organizacji konferencji, a jego pracownicy mogli uczestniczyć w niej bezpłatnie. Podstawową cechą tych konferencji nie było przyznanie prawa wstępu w zamian za bilet czy opłatę. Zatem, biorąc pod uwagę charakter świadczonych przez Spółkę usług nie można ich utożsamiać z usługą wstępu na imprezy, o których mowa w art. 28g ust. 1 ustawy. Jednocześnie z uwagi na fakt, że usługi organizacji konferencji Spółka świadczy na rzecz podatników niemających siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, należy stwierdzić, że miejscem ich opodatkowania nie jest terytorium Polski. Żaden przepis polskiej ustawy o VAT nie wskazuje, że w opisanych we wniosku okolicznościach miejscem opodatkowania usług byłoby terytorium kraju. W związku z tym do określenia miejsca świadczenia usług wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz podatników niemających siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce zastosowanie powinny mieć przepisy obowiązujące w kraju siedziby Wnioskodawcy. Tym samym świadczone przez Spółkę na rzecz podatników niemających siedziby w Polsce i nieposiadających w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności usług organizacji konferencji nie są opodatkowane w Polsce.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości związanych ze zwrotem podatku należy zauważyć, że Spółka posiada siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii, gdzie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej. Dodatkowo Spółka nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce i nie jest zarejestrowana na terytorium Polski do celów podatku VAT. Na terytorium Polski Spółka nabywa od hoteli usługi. Faktury wystawione przez hotele na rzecz Spółki zawierają polski podatek VAT. Jak już ustaliłem świadczone przez Spółkę na rzecz podatników niemających siedziby w Polsce i nieposiadających w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności usługi organizacji konferencji nie są opodatkowane w Polsce, a zatem Spółka nie dokonuje na terytorium Polski sprzedaży, o której mowa w art. 2 pkt 22 ustawy. Jednocześnie w uzupełnieniu do wniosku Spółka jednoznacznie wskazała, że nabywane w Polsce usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności dających prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na terytorium państwa, w którym Spółka rozlicza podatek od wartości dodanej (tj. w Wielkiej Brytanii). Transakcje będące przedmiotem wniosku miały miejsce w czerwcu 2023 r., październiku 2023 r., lutym 2024 r. i kwietniu 2025 r.
Mając na uwadze powyższe informacje należy uznać, że co do zasady Spółka spełnia warunki do zwrotu podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług od hoteli na terytorium Polski, na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 3 i art. 89 ust. 1a ustawy. Podkreślić jednak należy, że stosownie do § 7 ust. 2 rozporządzenia, wniosek jest składany do naczelnika urzędu skarbowego, nie później niż do dnia 30 września roku następującego po roku podatkowym, którego wniosek dotyczy. Oznacza to, że Spółka może wystąpić ze stosownym wnioskiem o zwrot podatku do dnia 30 września 2026 r. z tytułu nabycia od hoteli usług w 2025 r. Natomiast odnośnie transakcji w latach 2023-2024 Spółka mogła wystąpić ze stosownym wnioskiem o zwrot podatku odpowiednio do 30 września 2024 r. i do 30 września 2025 r.
W konsekwencji Państwa stanowisko dotyczące:
‒ prawa do wystąpienia o zwrot podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług od hoteli w latach 2023-2024 jest nieprawidłowe,
‒ prawa do wystąpienia o zwrot podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług od hoteli w roku 2025 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo