Interpretacja 0114-KDIP1-2.4012.649.2025.2.GK

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe - w zakresie prawa do skorygowania podatku VAT 23%, wykazanego przez Państwa w polskich rozliczeniach podatku VAT (JPK VAT), z tytułu sprzedaży towarów na rzecz Klienta z USA/Kanady;
• nieprawidłowe - w zakresie określenia czy transakcje dokonywane przez Państwa stanowią przemieszczenie własnych towarów z terytorium kraju na terytorium USA/Kanady, a następnie ich sprzedaż odpowiednio na terytorium USA/Kandy nie będzie podlegała opodatkowaniu polskim podatkiem VAT, ale dająca prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach otrzymywanych od B. Sp. z o.o.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. za pośrednictwem e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z 26 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy ustalenia czy wywóz z terytorium kraju towarów stanowiących Państwa własność do magazynu w Stanach Zjednoczonych lub w Kanadzie, a następnie ich sprzedaż na tym terytorium, podlega opodatkowaniu na terytorium kraju jako eksport towarów. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 listopada 2025 r. (wpływ 5 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. A/S (A. A/S) jest spółką prawa duńskiego z siedzibą w Danii, posiadającą duński numer VAT. Spółka jest również zarejestrowana dla celów podatku VAT w Polsce. A. A/S jest członkiem grupy kapitałowej (…), która jest największym duńskim producentem (…).

W ramach prowadzonej w Polsce działalności gospodarczej A. A/S dokonuje m.in. następujących transakcji (opisanych poniżej).

 I.      Transakcje związane ze sprzedażą towarów do klienta w Stanach Zjednoczonych

A. A/S nabywa towary (wyroby (...)) od swojej spółki zależnej - B. Sp. z o.o. (B. Sp. z o.o.). B. Sp. z o.o. jest polską spółką posiadającą siedzibę w Polsce (w (…)), czynnym podatnikiem podatku VAT.

Własność, prawo do rozporządzania towarem jak właściciel oraz ryzyko utraty towaru zakupionego od B. Sp. z o.o. przechodzi z B. Sp. z o.o. na A. A/S z chwilą odbioru i przyjęcia towaru przez A. A/S w (…), Polska (lub ewentualnie w innym miejscu na terytorium Polski).

B. Sp. z o.o. wystawia na rzecz A. A/S faktury dokumentujące krajową sprzedaż towarów z 23% polskim podatkiem VAT.

A. A/S odpowiada za transport towarów, tj.:

• angażuje/współpracuje z firmą logistyczną,
• uiszcza opłatę za usługi logistyczne,
• pokrywa koszty ubezpieczenia,
• pozostaje odpowiedzialna za nadzór nad transportem i jego realizacją zgodnie z uzgodnionymi warunkami Incoterms,
• sporządza i/lub wypełnia dokumenty transportowe,
• odpowiada za odbiór towarów z magazynu B. Sp. z o.o. ((…) lub potencjalnie inne miejsce na terytorium Polski), transport towarów do portu w (…) (lub potencjalnie do innego portu na terytorium Polski) oraz wysyłkę towarów do Stanów Zjednoczonych (USA),
• ponosi koszty odprawy celnej, cła i podatku w USA (jeżeli są należne zgodnie z prawem obowiązującym w USA).

A. A/S wynajmuje magazyn w USA i ponosi koszty przechowywania towarów w USA (w wynajmowanym magazynie) do czasu odbioru towarów z tego magazynu przez klienta w USA.

A. A/S jest odpowiedzialna za odprawę celną eksportową w Polsce. A. A/S uzyskuje dokumenty celne (IE-599) potwierdzające eksport (wysyłkę) towarów z Polski do USA. A. A/S jest również odpowiedzialna za odprawę importową w USA.

Po odprawie celnej w USA, A. A/S transportuje towary do wynajętego przez siebie magazynu w USA. Klient z USA odbiera następnie towary z magazynu A. A/S w USA (zgodnie ze swoim zapotrzebowaniem).

Prawo własności, prawo do rozporządzania towarami jak właściciel oraz ryzyko utraty towarów zakupionych od A. A/S przechodzi z A. A/S na Klienta z USA dopiero w momencie odbioru towarów przez Klienta z magazynu A. A/S w USA.

II. Transakcje związane ze sprzedażą towarów do klienta w Kanadzie

A. A/S nabywa towary (wyroby (...)) od swojej spółki zależnej - B. Sp. z o.o..

Własność, prawo do rozporządzania towarami jak właściciel oraz ryzyko utraty towarów zakupionych od B. Sp. z o.o. przechodzi z B. Sp. z o.o. na A. A/S z chwilą otrzymania i przyjęcia towarów przez A. A/S w (…), Polska (tj. lub potencjalnie w innym miejscu na terytorium Polski).

B. Sp. z o.o. wystawia na rzecz A. A/S faktury dokumentujące krajową sprzedaż towarów z 23% polskim podatkiem VAT.

A. A/S odpowiada za transport towarów, tj.:

• angażuje/współpracuje z firmą logistyczną,
• uiszcza opłatę za usługi logistyczne,
• pokrywa koszty ubezpieczenia,
• pozostaje odpowiedzialna za nadzór nad transportem i jego realizacją zgodnie z uzgodnionymi warunkami Incoterms,
• sporządza i/lub wypełnia dokumenty transportowe,
• odpowiada za odbiór towarów z magazynu B. Sp. z o.o. ((...) lub potencjalnie inne miejsce na terytorium Polski), transport towarów do portu w (...) (lub potencjalnie do innego portu na terytorium Polski) oraz wysyłkę towarów do Kanady,
• ponosi koszty odprawy celnej, cła i podatku w Kanadzie (jeżeli są należne zgodnie z prawem obowiązującym w Kanadzie).

A. A/S wynajął magazyn w Kanadzie i ponosił koszty przechowywania towarów w Kanadzie (w wynajętym magazynie) do czasu odbioru towarów z tego magazynu przez Klienta kanadyjskiego.

A. A/S jest odpowiedzialna za odprawę celną eksportową w Polsce. A. A/S uzyskuje dokumenty celne (IE-599) potwierdzające eksport (wysyłkę) towarów z Polski do Kanady. A. A/S jest również odpowiedzialna za odprawę importową w Kanadzie.

Po dokonaniu odprawy celnej w Kanadzie, A. A/S transportował towary do wynajętego magazynu w Kanadzie. Następnie Klient kanadyjski odbierał towary z magazynu A. A/S w Kanadzie (zgodnie ze swoim zapotrzebowaniem).

Prawo własności, prawo do rozporządzania towarami jak właściciel oraz ryzyko utraty towarów zakupionych od A. A/S przechodzi z A. A/S na Klienta kanadyjskiego dopiero w momencie odbioru towarów przez Klienta kanadyjskiego z magazynu A. A/S w Kanadzie.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania:

1.  czy odbiorca końcowy towarów (odbiorca z USA/Kanady) był Państwu znany przed rozpoczęciem transportu towarów z Polski na terytorium Stanów Zjednoczonych i Kanady oraz czy najpierw przetransportowaliście Państwo towar do magazynu w Stanach Zjednoczonych/Kanady i dopiero na terytorium tych państw szukaliście Państwo klienta końcowego towarów, należy opisać okoliczności zdarzenia;

odpowiedzieli Państwo, że Odbiorca końcowy towarów (odbiorca z USA/Kanady) był znany A. A/S przed rozpoczęciem transportu towarów z Polski na terytorium odpowiednio Stanów Zjednoczonych i Kanady. A. A/S otrzymuje zamówienia na towary z wyprzedzeniem od odbiorcy z USA/odbiorcy z Kanady. W związku z tym, gdy produkty docierają do magazynu A. A/S w Stanach Zjednoczonych/docierały do magazynu A. A/S w Kanadzie, finalny nabywca tych towarów (odpowiednio odbiorca z USA/Kanady) jest znany.

Klient (odbiorca) z USA odbiera towary z magazynu A. A/S w USA (zgodnie ze swoim zapotrzebowaniem). Prawo własności, prawo do rozporządzania towarami jak właściciel oraz ryzyko utraty towarów zakupionych od A. A/S przechodzi z A. A/S na Klienta z USA dopiero w momencie odbioru towarów przez Klienta z magazynu A. A/S w USA.

Klient (odbiorca) kanadyjski odbierał towary z magazynu A. A/S w Kanadzie (zgodnie ze swoim zapotrzebowaniem). Prawo własności, prawo do rozporządzania towarami jak właściciel oraz ryzyko utraty towarów zakupionych od A. A/S przechodzi z A. A/S na Klienta kanadyjskiego dopiero w momencie odbioru towarów przez Klienta kanadyjskiego z magazynu A. A/S w Kanadzie.

Wywóz towarów z Polski odpowiednio do USA/do Kanady nie jest wynikiem ani nie jest związany z dostawą towarów polegającą na przeniesieniu prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, lecz wynikiem przemieszczenia własnych towarów A. A/S z terytorium Polski do magazynów A. A/S zlokalizowanych w USA/w Kanadzie.

Podczas przechowywania towarów w USA/w Kanadzie, prawo do dysponowania towarami jak właściciel należy do A. A/S. A. A/S pozostaje właścicielem towarów do momentu ich sprzedaży odpowiednio Klientowi z USA/Klientowi z Kanady.

Klient z USA odbiera towary z magazynu A. A/S w USA (zgodnie ze swoim zapotrzebowaniem). Klient kanadyjski odbierał towary z magazynu A. A/S w Kanadzie (zgodnie ze swoim zapotrzebowaniem).

Prawo własności, prawo do rozporządzania towarami jak właściciel oraz ryzyko utraty towarów zakupionych od A. A/S przechodzi z A. A/S odpowiednio na Klienta z USA/Klienta z Kanady dopiero w momencie otrzymania/odbioru towarów z magazynu A. A/S w USA/w Kanadzie.

2.  czy podatek związany z nabyciem towarów mógłby zostać odliczony gdyby miejscem opodatkowania byłaby Polska, tj. czy dostawa towarów a raczej dalsza odsprzedaż tych nabytych towarów, gdyby miejscem opodatkowania byłaby Polska stanowiłyby czynności opodatkowane uprawniające do odliczenia podatku naliczonego;

odpowiedzieli Państwo, że podatek związany z nabyciem towarów (przez A. A/S od B. Sp. z o.o.) mógłby zostać odliczony gdyby miejscem opodatkowania była Polska, tj. gdyby dostawa towarów a raczej dalsza odsprzedaż tych nabytych towarów była realizowana i opodatkowana podatkiem VAT na terytorium Polski. Wówczas czynność ta stanowiłaby czynność opodatkowaną (krajową dostawę towarów opodatkowaną podstawową stawką VAT), uprawniającą do odliczenia naliczonego podatku VAT.

3.  czy posiadacie Państwo dokumenty, z którego wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami wykonywanymi poza terytorium Polski (Stany Zjednoczone Ameryki i Kanady);

odpowiedzieli Państwo, że A. A/S posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku VAT z tymi czynnościami wykonywanymi poza terytorium Polski (Stany Zjednoczone Ameryki i Kanada), w szczególności:

• faktury zakupu od B. Sp. z o.o. dokumentujące zakup towarów w Polsce,
• dokumenty celne potwierdzające wywóz (wysyłkę) towarów z Polski do USA / do Kanady (IE-599),
• dokumenty związane z magazynem w USA/w Kanadzie (w szczególności umowy najmu),
• faktury sprzedaży dla Klienta z USA/Klienta z Kanady dokumentujące sprzedaż towarów na terytorium USA/Kanady,
• potwierdzenia otrzymania płatności od Klienta amerykańskiego/Klienta kanadyjskiego za sprzedane towary (dokumentacja przelewów bankowych).

Pytania

1)  Czy transakcje dokonywane przez A. A/S opisane w niniejszym wniosku, dla celów polskiego podatku VAT, stanowią:

a.  przemieszczenie własnych towarów z terytorium Polski na terytorium USA/Kanady (nie powodujące obowiązku podatkowego na gruncie polskiego podatku VAT) oraz

b.  sprzedaż towarów poza terytorium Polski, tj. sprzedaż towarów odpowiednio na terytorium USA/Kanady, niepodlegającą opodatkowaniu polskim podatkiem VAT, ale dającą prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z tymi transakcjami, tj. podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach otrzymanych przez A. A/S od B. Sp. z o.o. (zgodnie z art. 86 ust. 8 ustawy o VAT)?

2)  Czy A. A/S ma prawo skorygować 23% podatek VAT, wykazany przez A. A/S w polskich rozliczeniach podatku VAT (JPK-VAT), z tytułu sprzedaży towarów na rzecz Klienta z USA/Klienta z Kanady, w związku z tym, że 23% podatek VAT został nieprawidłowo wykazany i zapłacony, niezgodnie z polskimi przepisami o podatku VAT, ponieważ opisane we wniosku transakcje nie stanowią eksportu towarów, stanowią sprzedaż poza terytorium Polski, niepodlegającą opodatkowaniu polskim podatkiem VAT.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1 Transakcje dokonywane przez A. A/S opisane w niniejszym wniosku, dla celów polskiego podatku VAT, stanowią:

a.  przemieszczenie własnych towarów z terytorium Polski na terytorium USA/Kanady (nie powodujące obowiązku podatkowego na gruncie polskiego podatku VAT) oraz

b.  sprzedaż towarów poza terytorium Polski, tj. odpowiednio na terytorium USA/Kanady, niepodlegającą opodatkowaniu polskim podatkiem VAT, ale dającą prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z tymi transakcjami, tj. podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach otrzymanych przez A. A/S od B. Sp. z o.o. (zgodnie z art. 86 ust. 8 ustawy o VAT).

Ad 2 A. A/S jest uprawniona do korekty (skorygowania) 23% podatku VAT, wykazanego w polskich rozliczeniach VAT (JPK-VAT), z tytułu sprzedaży towarów na rzecz Klienta z USA/Klienta z Kanady, w związku z tym, że 23% podatek VAT został nieprawidłowo wykazany i zapłacony, niezgodnie z polskimi przepisami o podatku VAT, gdyż transakcje opisane we wniosku nie stanowią eksportu towarów, stanowią sprzedaż poza terytorium Polski, niepodlegającą opodatkowaniu polskim podatkiem VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Powyższy przepis ustanawia tzw. zasadę terytorialności, zgodnie z którą czynności wymienione powyżej podlegają opodatkowaniu VAT, ale tylko wówczas, gdy miejscem świadczenia (określonym na podstawie przepisów ustawy o VAT) jest terytorium kraju, przez które, zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (z zastrzeżeniem art. 2a ustawy o VAT). Natomiast, przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 (art. 2 pkt 5 ustawy o VAT).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Przez eksport towarów, zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a.  dostawcę lub na jego rzecz, lub

b.  nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyjątkiem towarów wywożonych przez samego nabywcę w celu wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych i turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej zostanie potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

W świetle powyższego, aby dostawę towarów można było uznać za eksport towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

1) musi nastąpić przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel,

2) dostarczane towary muszą być wysyłane lub transportowane z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej,

3) wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej musi być potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Jednocześnie, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie ich wysyłki lub transportu do nabywcy. Natomiast, w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych miejscem dostawy jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy (art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści art. 86 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje po spełnieniu określonych warunków, tj. odliczenia podatku dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, od których naliczono podatek VAT, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia VAT naliczonego jest związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Zasada ta wyklucza możliwość pomniejszenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego związanego z usługami i towarami, które w ogóle nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT i niepodlegających temu podatkowi. Związek pomiędzy dokonanymi zakupami a działalnością gospodarczą może być bezpośredni lub pośredni.

O bezpośrednim związku zakupów z działalnością gospodarczą można mówić, gdy nabywane towary są wykorzystywane np. do odsprzedaży (towary handlowe) lub gdy nabywane towary i usługi są niezbędne do produkcji dostarczanych towarów lub świadczenia usług, tj. są bezpośrednio związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z prowadzoną działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki są związane z ogólnym funkcjonowaniem podatnika; są pośrednio związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przychodami. Aby jednak wskazać, że określone zakupy są co najmniej pośrednio związane z działalnością gospodarczą, musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy zakupami towarów i usług a generowaniem obrotu.

Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium Polski, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium Polski, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku VAT z tymi czynnościami.

Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu przysługuje podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium Polski, u których zakupy są związane z tymi czynnościami. Warunkiem odliczenia VAT naliczonego związanego z czynnościami wykonywanymi poza terytorium Polski jest to, że hipotetycznie, gdyby te same czynności były wykonywane w Polsce, podatnikowi przysługiwałoby prawo do odliczenia VAT naliczonego. Powołany przepis wymaga również, aby podatnik posiadał dokumenty potwierdzające związek odliczonego podatku VAT z czynnościami wykonywanymi poza terytorium Polski. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające wykonanie określonych czynności poza terytorium Polski, które jednocześnie opisują te czynności.

Warunki skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego zawarte w polskiej ustawie o VAT odzwierciedlają postanowienia art. 168 oraz art. 169 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z art. 169 lit. a) Dyrektywy Rady 2006/112/WE, oprócz prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 168, podatnik ma prawo do odliczenia VAT określonego w tym artykule, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane do następujących celów transakcji podatnika związanych z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, wykonywanych poza terytorium państwa członkowskiego, w którym podatek jest należny lub został zapłacony, w odniesieniu do których VAT podlegałby odliczeniu, gdyby były one wykonywane na terytorium tego państwa członkowskiego.

Przepis ten rozszerza prawo podatnika do odliczenia wyłącznie VAT naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatnika, wyrażone w art. 168, o prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych następnie w takich transakcjach podatnika, które w ogóle nie podlegają opodatkowaniu VAT w kraju nabycia (kraju odliczenia VAT naliczonego).

Transakcjami niepodlegającymi opodatkowaniu w kraju nabycia mogą być zarówno czynności wykonywane za granicą w związku z prowadzoną tam działalnością gospodarczą, jak i czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w kraju nabycia, dla których za miejsce opodatkowania uznaje się zagranicę.

Jak wskazano w przedmiotowym wniosku, A. A/S nabywa towary (wyroby (...)) od B. Sp. z o.o.. Własność, prawo do rozporządzania towarem jak właściciel oraz ryzyko utraty towaru zakupionego od B. Sp. z o.o. przechodzi z B. Sp. z o.o. na A. A/S z chwilą odbioru i przyjęcia towaru przez A. A/S w (…), Polska (tj. lub ewentualnie w innym miejscu na terytorium Polski). B. Sp. z o.o. wystawia na rzecz A. A/S faktury dokumentujące krajową sprzedaż towarów z 23% polskim podatkiem VAT.

A. A/S odpowiada za transport towarów odpowiednio z Polski do USA/Kanady, tj.:

• angażuje/współpracuje z firmą logistyczną,
• uiszcza opłatę za usługi logistyczne,
• pokrywa koszty ubezpieczenia,
• pozostaje odpowiedzialny za nadzór nad transportem i jego realizacją zgodnie z uzgodnionymi warunkami Incoterms,
• sporządza i/lub wypełnia dokumenty transportowe,
• odpowiada za odbiór towarów z magazynu B. Sp. z o.o. ((...) lub potencjalnie inne miejsce na terytorium Polski), transport towarów do portu w (...) (lub potencjalnie do innego portu na terytorium Polski) oraz wysyłkę towarów do USA/Kanady
• ponosi koszty odprawy celnej, cła i podatku w USA/Kanadzie (jeśli są należne zgodnie z prawem obowiązującym odpowiednio w USA/Kanadzie).

A. A/S jest odpowiedzialna za odprawę celną eksportową w Polsce. A. A/S uzyskuje dokumenty celne (IE-599) potwierdzające wywóz (wysyłkę) towarów z Polski odpowiednio do USA/ Kanady. Z dokumentów tych wynika, że towary zakupione przez A. A/S od B. Sp. z o.o. opuściły terytorium Polski i Unii Europejskiej. A. A/S jest również odpowiedzialna za odprawę importową w USA/w Kanadzie. A. A/S wynajmuje magazyn w USA i ponosi koszty przechowywania towarów w USA (w wynajmowanym magazynie) do czasu odbioru towarów z tego magazynu przez Klienta z USA. A. A/S wynajmowała magazyn w Kanadzie i ponosiła koszty przechowywania towarów w Kanadzie (w wynajętym magazynie) do czasu odbioru towarów z tego magazynu przez Klienta kanadyjskiego. Po odprawie celnej w USA A. A/S transportuje towary do swojego wynajętego magazynu w USA. Po odprawie celnej w Kanadzie A. A/S transportowała towary do swojego wynajętego magazynu w Kanadzie.

Następnie Klient z USA odbiera towary z magazynu A. A/S w USA (zgodnie ze swoim zapotrzebowaniem). Klient kanadyjski odbierał następnie towary z magazynu A. A/S w Kanadzie (zgodnie ze swoim zapotrzebowaniem).

Prawo własności, prawo do rozporządzania towarami jak właściciel oraz ryzyko utraty towarów zakupionych od A. A/S przechodzi z A. A/S odpowiednio na Klienta z USA/Klienta z Kanady dopiero w momencie odbioru towarów z magazynu A. A/S odpowiednio w USA/w Kanadzie.

Tym samym, wywóz towarów z Polski odpowiednio do USA/do Kanady nie jest wynikiem ani nie jest związany z dostawą towarów polegającą na przeniesieniu prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, lecz wynikiem przemieszczenia własnych towarów A. A/S z terytorium Polski do magazynów A. A/S zlokalizowanych w USA/w Kanadzie.

Podczas przechowywania towarów w USA/w Kanadzie, prawo do dysponowania towarami jak właściciel należy do A. A/S. A. A/S pozostaje właścicielem towarów do momentu ich sprzedaży odpowiednio Klientowi z USA/Klientowi z Kanady.

Klient z USA odbiera towary z magazynu A. A/S w USA (zgodnie ze swoim zapotrzebowaniem). Klient kanadyjski odbierał towary z magazynu A. A/S w Kanadzie (zgodnie ze swoim zapotrzebowaniem).

Prawo własności, prawo do rozporządzania towarami jak właściciel oraz ryzyko utraty towarów zakupionych od A. A/S przechodzi z A. A/S odpowiednio na Klienta z USA/Klienta z Kanady dopiero w momencie otrzymania/odbioru towarów z magazynu A. A/S w USA/w Kanadzie.

A. A/S stoi na stanowisku, że gdyby opisana powyżej sprzedaż towarów poza Polską (tj. w USA/w Kanadzie) podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce, nie korzystałaby ze zwolnienia z VAT, lecz byłaby opodatkowana VAT (podstawową stawką VAT).

Jak wskazano powyżej, aby wywóz towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej mógł zostać uznany za eksport towarów, w ramach transakcji musi dojść do dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tj. musi nastąpić przeniesienie - z dostawcy na nabywcę - prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a w konsekwencji dostawy musi dojść do wywozu towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej, co musi zostać potwierdzone przez właściwy organ celny.

Odnosząc powyższe ustalenia do przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, że opisane we wniosku przemieszczenie towarów z Polski do USA/Kanady nie stanowi eksportu towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT.

A. A/S nabywa prawo do rozporządzania towarami jak właściciel na terytorium Polski w momencie otrzymania towarów od B. Sp. z o.o. i zachowuje to prawo w trakcie przechowywania towarów w swoich magazynach odpowiednio na terytorium USA/na terytorium Kanady - do momentu ich sprzedaży (na rzecz Klienta, odpowiednio - z USA/z Kanady). Wywóz towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej (do USA/do Kanady - w transakcjach opisanych we Wniosku) nie następuje w wyniku transakcji dostawy towarów, polegającej na przeniesieniu prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, lecz w wyniku przemieszczenia własnych towarów z Polski do magazynów A. A/S znajdujących się w USA/w Kanadzie. Do momentu sprzedaży (odpowiednio Klientowi z USA, Klientowi z Kanady - w transakcjach opisanych we Wniosku) towar należy do (jest własnością) A. A/S.

W związku z powyższym, pomimo faktu, że towar jest wywożony z Polski do kraju trzeciego (USA/ Kanady) i wywóz ten jest potwierdzony przez właściwy organ celny, przedmiotowa transakcja nie stanowi dla A. A/S eksportu towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT - ponieważ w tym konkretnym przypadku wywóz poza terytorium Unii Europejskiej nie wynika z przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Tym samym, przemieszczenie towarów przez A. A/S z Polski na terytorium USA/Kanady nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce jako eksport towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 2 pkt 8 ustawy.

Następująca później sprzedaż towarów na terytorium USA/Kanady dokonywana przez A. A/S na rzecz odpowiednio Klienta z USA/Klienta z Kanady pozostaje poza zakresem polskiego opodatkowania VAT.

Ponieważ jednak towary nabywane przez A. A/S w Polsce od B. Sp. z o.o. są następnie sprzedawane przez A. A/S w ramach czynności opodatkowanych poza Polską (sprzedaż w USA/sprzedaż w Kanadzie), A. A/S ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów od B. Sp. z o.o., zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT. Gdyby sprzedaż towarów poza granicami Polski (tj. w USA/Kanadzie) podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce, nie korzystałaby ze zwolnienia z VAT, lecz byłaby opodatkowana VAT (podstawową stawką VAT).

A. A/S posiada dokumenty wskazujące na związek odliczonego podatku VAT naliczonego z czynnościami wykonywanymi poza terytorium Polski, w szczególności:

• faktury zakupu od B. Sp. z o.o. dokumentujące zakup towarów w Polsce,
• dokumenty celne potwierdzające wywóz (wysyłkę) towarów z Polski do USA/do Kanady (IE 599),
• dokumenty związane z magazynem w USA/w Kanadzie (w szczególności umowy najmu),
• faktury sprzedaży dla Klienta z USA/Klienta z Kanady dokumentujące sprzedaż towarów na terytorium USA/Kanady,
• potwierdzenia otrzymania płatności od Klienta amerykańskiego/Klienta kanadyjskiego za sprzedane towary (dokumentacja przelewów bankowych).

Biorąc powyższe pod uwagę, A. A/S stoi na stanowisku, że transakcje dokonywane przez A. A/S opisane w niniejszym wniosku, dla celów polskiego podatku VAT, stanowią:

1.  przemieszczenie własnych towarów z terytorium Polski na terytorium USA/Kanady (niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce) oraz

2.  sprzedaż towarów poza terytorium Polski, tj. na terytorium USA/Kanady, niepodlegającą opodatkowaniu polskim podatkiem VAT, ale dającą prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z tymi transakcjami, tj. VAT naliczonego wykazanego na fakturach otrzymanych przez A. A/S od B. Sp. z o.o. (zgodnie z art. 86 ust. 8 ustawy o VAT).

A. A/S jest uprawniony do skorygowania 23% podatku VAT, wykazanego w polskich rozliczeniach VAT (JPK-VAT), z tytułu sprzedaży towarów na rzecz klienta amerykańskiego/klienta kanadyjskiego. Podatek VAT w wysokości 23% został nieprawidłowo wykazany i zapłacony, niezgodnie z polskimi przepisami o podatku VAT (transakcje opisane we wniosku nie stanowią eksportu towarów, stanowią sprzedaż poza terytorium Polski, niepodlegającą opodatkowaniu polskim podatkiem VAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 i 5 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każdą inną czynność, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu). Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem.

Pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” - art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Należy przy tym uznać, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Ponieważ istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”. Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT:

Ustawodawca definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji gdy będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz, czy przez nabywcę mającego siedzibę poza Polską, lub na jego rzecz. Sytuacja, kiedy dostawca lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów z Polski poza terytorium Unii stanowi tzw. eksport bezpośredni (art. 2 pkt 8 lit. a ustawy). Natomiast eksport pośredni ma miejsce wówczas gdy wywóz towarów z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz (art. 2 pkt 8 lit. b ustawy).

Każdorazowo jednak, aby uznać daną czynność za eksport towarów muszą wystąpić łącznie następujące przesłanki:

• ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni) lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (eksport pośredni),
• wywóz towarów musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

Zatem dla uznania danej czynności za eksport towarów niezbędne jest dokonanie dostawy towarów, czyli przeniesienie na nabywcę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, oraz w wyniku tej dostawy wysłanie lub transport towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Niezaistnienie jednej z przesłanek wymienionych w art. 2 pkt 8 ustawy powoduje, że nie dochodzi do eksportu towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy dodać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie odnoszą się do pojęcia eksportera i jego rozumienia czy definicji w prawie celnym. Istotnym z punktu widzenia przepisów art. 2 pkt 8 ustawy w aspekcie podmiotowym jest jedynie to, kto dokonuje wywozu - dostawca (lub podmiot działający na jego rzecz), czy też nabywca mający siedzibę poza terytorium kraju (lub podmiot działający na jego rzecz). Okoliczność, kto widnieje jako nadawca (zgłaszający) w dokumencie celnym, sama w sobie nie przesądza o uznaniu tego podmiotu za dokonującego eksportu w rozumieniu ustawy.

Należy zauważyć, że art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy przewiduje, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów, jednak z uwagi na terytorialny charakter podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji gdy towary są transportowane lub wysyłane, wówczas miejscem opodatkowania dostawy towarów jest terytorium państwa, w którym ten transport/wysyłka się rozpoczyna. Natomiast w sytuacji, gdy nie można przypisać wysyłki (transportu), ustalanie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy.

Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi. Jedną z czynności, która korzysta z obniżonej stawki podatku od towarów i usług jest eksport towarów.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy:

Przy czym, zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 41 ust. 6a ustawy:

Ponadto, na podstawie art. 41 ust. 11 ustawy:

Nadmieniam także, że od dnia 31 października 2024 r. nastąpiło ogólnopolskie uruchomienie systemu AES/ECS2 PLUS, w którym nie funkcjonuje już komunikat IE-599. W związku z tym, na terytorium Polski nie jest już wydawany komunikat IE 599, gdyż został on zastąpiony komunikatem CC599C, który pełni jednak taką samą rolę jak jego poprzednik, tj. jest dokumentem celnym stanowiącym potwierdzenie wywozu towaru.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 a) ustawy:

Z art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym, co oznacza, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu. W tym przypadku określenie miejsca świadczenia determinuje miejsce opodatkowania. Stąd niezbędne jest ustalenie miejsca dostawy towarów. Aby prawidłowo określić miejsce opodatkowania danej dostawy należy wskazać, gdzie znajduje się towar w momencie dostawy. Określenie miejsca dostawy w przypadku dostawy towarów między podatnikami z różnych państw jest szczególnie istotne, gdyż wskazuje państwo, w którym dana czynność powinna zostać opodatkowana.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo spółką z siedzibą w Danii. Jesteście Państwo zarejestrowani dla celów podatku VAT w Polsce. Nabywacie Państwo towary (wyroby (...)) od swojej spółki zależnej B. Sp. z o.o. z siedzibą w (…). B. Sp. z o.o. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce. Prawo do rozporządzania towarem jak właściciel zakupionego od B. Sp. z o.o. przechodzi na Państwa z chwilą odbioru i przyjęcia ich w Polsce. B. Sp. z o.o. wystawia na Państwa rzecz fakturę dokumentującą krajową sprzedaż towarów z 23% polskim podatkiem VAT. Państwo odpowiedzialni jesteście za transport towarów oraz ponosicie koszty odprawy celnej i importowej oraz ponosicie koszty ceł i podatku w USA/Kanadzie. Wynajmujecie Państwo magazyn w USA/Kanadzie i ponosicie koszty przechowywania towarów na terytorium tych państw do czasu ich odbioru z magazynów przez Klientów. Po dokonanej odprawie celnej transportujecie Państwo towary do wynajętego przez siebie magazynu w USA/Kanadzie. Następnie Klient z USA/Kanady zgodnie ze swoim zapotrzebowaniem odbiera towary z magazynu wynajętego przez Państwa. Prawo do rozporządzania towarem jak właściciel z Państwa na rzecz Klienta z USA/ Kanady przechodzi w momencie odbioru towarów przez Klienta z magazynu wynajętego przez Państwa. Państwo uzyskujecie dokumenty celne (IE 599) potwierdzające eksport towarów z Polski do USA/Kanady.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą określenia czy transakcje dokonywane przez Państwa stanowią przemieszczenie własnych towarów z terytorium kraju na terytorium USA/Kanady, a następnie ich sprzedaż odpowiednio na terytorium USA/Kandy nie będzie podlegała opodatkowaniu polskim podatkiem VAT, ale dająca prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach otrzymywanych od B. Sp. z o.o. (pytanie nr 1). Ponadto wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia czy Państwo macie prawo do skorygowania podatku VAT 23%, wykazanego przez Państwa w polskich rozliczeniach podatku VAT (JPK-VAT), z tytułu sprzedaży towarów na rzecz Klienta z USA/Kanady.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności niezbędne jest rozpoznanie charakteru transakcji między B. Sp. z o.o. a Państwa Spółką na gruncie przepisów ustawy. Informacja ta jest istotna w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów.

W ramach tej transakcji należy zauważyć, że nabywacie Państwo na terytorium Polski od podmiotu z grupy z siedzibą w Polsce tj. od B. Sp. z o.o. towary (wyroby (...)). Nabywcą towarów jesteście Państwo, tj. podmiot z siedzibą działalności gospodarczej na terytorium Danii. Po nabyciu w Polsce towar nie jest nigdzie przez Państwa magazynowany/przechowywany na terytorium Polski lub innym państwie członkowskim UE. Nabyty towar jest przez Państwa wywożony bezpośrednio z magazynu B. Sp. z o.o. znajdującego się na terytorium Polski do kraju trzeciego, tj. magazynu w USA/Kanadzie. To Państwo jesteście odpowiedzialni za transport oraz za odprawę celną eksportową w Polsce. Tak opisana czynność wpisuje się w charakter transakcji transgranicznej, gdzie towar przez Państwa wywożony jest z Polski poza terytorium Unii Europejskiej (kraju trzeciego). Taka dostawa towarów wywożonych poza terytorium Unii Europejskiej (kraju trzeciego) spełnia definicję eksportu towarów.

Odnośnie eksportu towarów należy zauważyć, że z eksportem bezpośrednim, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a) ustawy mamy do czynienia wówczas, gdy wywozu towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej dokonuje dostawca lub podmiot działający na jego rzecz.

Natomiast eksport pośredni, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b) ustawy, występuje wówczas, gdy wywozu towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej dokonuje nabywca mający siedzibę poza terytorium kraju lub podmiot działający na jego rzecz.

Niespełnienie którejkolwiek ze wskazanych wyżej przesłanek powoduje, że nie dochodzi do eksportu towarów, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Uwzględnić przy tym należy, że w sytuacji gdy eksport towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy VAT stanowi wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, które w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu poza terytorium Wspólnoty znajdują się na terytorium kraju, oznacza to, że wywóz tych towarów z kraju poza obszar Unii Europejskiej powinien nastąpić w ramach transportu (wysyłki) zasadniczo o nieprzerwanym charakterze. W sytuacji gdy transport towaru z Polski zostanie przerwany na terytorium innego kraju unijnego i ponownie podjęty w okolicznościach wskazujących, że miejscem jego rozpoczęcia, w celu wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej, jest tenże inny kraj unijny, brak jest podstaw do stwierdzenia, że eksport tych towarów nastąpił z terytorium Polski.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie w ramach dostawy towarów dokonanej pomiędzy podmiotami z grupy, tj. B. Sp. z o.o. a Państwem nastąpił wywóz towarów z terytorium kraju bezpośrednio do magazynu na terytorium USA/Kanady w ramach transportu o nieprzerwanym charakterze. Przy czym, to Państwo jako Nabywca towarów mający siedzibę poza terytorium kraju (Danii) byli odpowiedzialni za transport tych towarów do magazynu na terytorium USA/Kanady. Powyższe wskazuje, że spełnione są przesłanki do uznania dostawy dokonywanej przez B. Sp. z o.o. na Państwa rzecz za eksport towarów, o którym mowa art. 2 pkt 8 lit. b) ustawy (eksport pośredni). Zatem B. Sp. z o.o. dokonując dostawy na Państwa rzecz powinien rozpoznać eksport towarów opodatkowany na terytorium Polski. Należy zauważyć, że wbrew Państwa twierdzeniu nie wystąpi przemieszczenie własnych towarów z terytorium Polski na terytorium USA/Kanady, ponieważ jak wskazałem dostawa dokonana przez B. Sp. z o.o. z magazynu znajdującego się na terytorium Polski do kraju trzeciego, tj. magazynu w USA/Kanadzie stanowi eksport towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 lit. b) ustawy (eksport pośredni). Państwo, jak z wniosku wynika, rozpoznajecie na terytorium USA/Kanady import towarów, co oznacza że rozliczacie z tego tytułu podatek VAT lub podatek o podobnym charakterze, zgodnie z przepisami obowiązującymi w państwie importu. Po dokonanym imporcie sprzedajecie towar Klientowi z USA/Kanady. Transakcja ta odbywa się poza terytorium Polski i jest transakcją podlegającą opodatkowaniu na terytorium tych krajów następującą po imporcie towarów. W sprawie nie zachodzą więc zdarzenia wskazujące na uznanie, że dokonujecie Państwo eksportu towarów na własną rzecz. Eksportu towarów (pośredniego), w świetle ustawy o VAT, dokonuje B. Sp. z o.o. sprzedając Państwu towar na terytorium Polski, który to towar jest wywożony na terytorium państwa trzeciego, gdzie rozpoznajecie Państwo import tych towarów. W związku z tym, brak jest możliwości odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez B. Sp. z o.o..

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowo należy wskazać, że stosownie do art. 41 ust. 11 ustawy podatnik dokonujący dostawy towarów na warunkach określonych w art. 2 ust. 8 lit. b ustawy (eksport pośredni), jak ma to miejsce w przedmiotowej sytuacji, ma prawo zastosować stawkę podatku w wysokości 0%, jeśli przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Unii Europejskiej i z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Państwo jako podmiot odpowiedzialny za transport towarów, uzyskujecie dokumenty celne (IE-599) potwierdzające eksport (wysyłkę) towarów z Polski do USA/Kanady. B. Sp. z o.o. otrzymując te dokumenty potwierdzające eksport (wysyłkę) towarów powinien wystawić fakturę ze stawką 0%, gdyż spełnione są warunki do jej zastosowania. Zatem wystawiona faktura przez B. Sp. z o.o. na Państwa rzecz nie powinna zawierać kwoty podatku VAT.

Odnośnie zaś wątpliwości w zakresie prawa do skorygowania podatku VAT 23%, wykazanego przez Państwa w polskich rozliczeniach podatku VAT (JPK VAT), z tytułu sprzedaży towarów na rzecz Klienta z USA/Kanady, należy zauważyć, że jak ustaliłem dostawa towarów dokonana przez Państwa na rzecz Klientów z USA/Kanady nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. Do rozliczenia podatku VAT zastosowanie znajdą przepisy prawa podatkowego obowiązujące na terytorium USA/Kanady. W konsekwencji należy uznać, że w analizowanej sprawie zaistniały okoliczności uprawniające Państwa do skorygowania podatku VAT 23%, wykazanego przez Państwa w polskich rozliczeniach podatku VAT (JPK VAT), z tytułu sprzedaży towarów na rzecz Klienta z USA/Kanady.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zauważyć, że interpretacja dotyczy tylko Państwa jako Wnioskodawcy, która wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w swojej sprawie i wydana interpretacja nie wywołuje skutków prawnych dla B. Sp. z o.o., a jedynie rozstrzyga w kwestii rozpoznania charakteru opisywanego nabycia towarów od B. Sp. z o.o. na gruncie przepisów ustawy, gdyż ustalenie takie jest istotne w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów.

Zaznaczam, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez Państwa pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem tj. kwestia okresu kiedy, należy uwzględnieniu korekty w rozliczeniu VAT oraz prawa do odzyskania niezasadnie zapłaconego podatku VAT wykazanego na fakturach, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.