Odliczenie podatku VAT naliczonego z tytułu importu usług oraz wykazanie importu usług zbiorczo w ewidencji JPK_VAT na podstawie Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania.
Wnioskodawca to polski przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, świadczący usługi linkowania dla klientów zagranicznych. Korzysta on z usług webmasterów z zagranicy, którzy nie wystawiają faktur, a płatności są dokonywane za pośrednictwem operatora płatności.…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu usług oraz wykazania importu usług zbiorczo w ewidencji JPK_VAT na podstawie Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismami, które wpłynęły 14 listopada 2025 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca od 2 lipca 2024 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynnym oraz podatnik VAT-UE. Podatnik posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności świadczy usługę spersonalizowanego linkowania (ang. custom link-building - usługa publikacji linków klientów na stronach internetowych wydawców). Wnioskodawca uzyskał dla danego rodzaju usług interpretację podatkową, ponieważ jest udziałowcem w spółce zarejestrowanej w Estonii, która prowadzi identyczną działalność (z dnia 5 września 2025 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.560.2025.2.PS). Wnioskodawca podaje ją jedynie w celach informacyjnych, żeby Organ mógł się zorientować o charakterze prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności.
W Polsce najbardziej znanymi firmami prowadzącymi działalność w zakresie link-building są A. i B. Są to potężni gracze, wzmacniające innowacyjność polskiej gospodarki i zapewniające stabilne i liczne miejsca pracy. Wnioskodawca chciałby zwiększyć skalę prowadzonej przez siebie działalności w tym poprzez przeniesienie większości działalności wykonywanej dotychczas przez spółkę w Estonii. Natomiast żeby to nastąpiło potrzebuje uzyskać potwierdzenie co do możliwości rozliczania w kosztach podatkowych oraz odliczania podatku naliczonego VAT od licznych wydatków zakupowych.
Wnioskodawca oczekuje, że prowadzona przez niego innowacyjna działalność oraz jego model biznesowy zostaną zrozumiane i zaakceptowane przez Organ. Gdyby uwzględnienie w kosztach podatkowych przedmiotowych wydatków nie było możliwe, to prowadzona przez Wnioskodawcę działalność okazałaby się po prostu nieopłacalna. Jednocześnie Wnioskodawca potrzebuje uzyskać potwierdzenie co do sposobu dokumentowania wydatków w najprostszy możliwy i nowoczesny sposób uwzględniający realia dokonywania płatności za pośrednictwem C. Wnioskodawca korzysta z C. nie tylko dlatego że jest to najbardziej znany i renomowany na świecie operator płatności (więc Wnioskodawca dokonując licznych płatności na rzecz podmiotów, np. z Indii ma pewność, że zamówiona przez niego usługa zostanie wykonana) ale również dlatego że C. zapewnia mu możliwość dokonania zwrotu środków w ciągu 180 dni od dnia dokonania płatności gdyby webmaster po otrzymaniu płatności i wykonaniu usług jednak cofnął skutki zrealizowanej usługi usuwając link klienta Wnioskodawcy z docelowej strony internetowej należącej do Wydawcy.
Od początku prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca jest opodatkowany zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych. W przyszłości (od 1 stycznia 2026 r.) Wnioskodawca rozważa przejście na tzw. podatek liniowy. Przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji podatkowej w zakresie PIT dotyczy zatem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca spełni wszystkie warunki do zmiany formy opodatkowania w PIT na tzw. podatek liniowy (19% PIT).
W zakresie VAT przedmiotowy wniosek dotyczy zarówno stanu obecnego, jak i stanu przyszłego (Wnioskodawca w dalszym ciągu planuje rozliczać import usług w sposób opisany poniżej).
Opis usługi linkowania
W ramach wykonywanej działalności Wnioskodawca świadczy usługę spersonalizowanego linkowania (ang. custom link-building services - budowanie profilu linku), polegającą na pozyskiwaniu linków zwrotnych (na stronach Wydawców, tj. właścicieli stron internetowych na których mają być opublikowane linki, dalej: „Wydawcy”) do witryny swojego klienta.
Celem usługi z punktu widzenia klienta Wnioskodawcy jest m.in. zwiększenie widoczności jego witryny w organicznych wynikach wyszukiwania (np. w wyszukiwarce (…)) poprzez publikację linku w treści redakcyjnej na stronie internetowej podmiotu trzeciego (Wydawcy).
Sens ekonomiczny usługi świadczonej przez Wnioskodawcę polega na pośrednictwie między zamawiającym usługę (dalej: „Zamawiający”) a właścicielem strony internetowej (tj. Wydawcą) na której ma się pojawić link do strony Zamawiającego. Wnioskodawca działa jako pośrednik między Zamawiającym a Wydawcą.
Wnioskodawca wystawia fakturę na rzecz Zamawiającego na kwotę odpowiadającą wartości usługi publikacji linku. Większość klientów Wnioskodawcy znajduje się w Stanach Zjednoczonych Ameryki.
W celu świadczenia przez siebie usług Wnioskodawca korzysta z usług podmiotów trzecich, którymi są tzw. webmasterzy. Webmasterzy, stosownie do uzgodnionego zlecenia, wykonują w szczególności na stronie Wydawcy:
Wnioskodawca w ciągu jednego miesiąca dokonuje płatności na rzecz webmasterów za świadczone przez nich usługi, w liczbie od kilkuset do kilku tysięcy transakcji. Webmasterzy w przeważającej większości przypadków są spoza Polski (mają siedzibę działalności gospodarczej zagranicą - tylko takich przypadków dotyczy przedmiotowy wniosek). Korzystanie z usług webmasterów jest dla Wnioskodawcy niezbędne, w celu świadczenia wykonywanych przez niego usług (są to koszty bezpośrednio związane z przychodami Wnioskodawcy).
Płatności na rzecz webmasterów są dokonywane przed wykonaniem przez nich zleconych im usług.
Wnioskodawca pragnie potwierdzić prawidłowy sposób dokumentowania zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w PIT wydatków bezpośrednio związanych z działalnością gospodarczą ponoszonych na rzecz usług tzw. webmasterów, jak również prawidłowego rozliczenia tych transakcji w VAT.
Poza tym pewną trudnością jest liczba płatności dokonywanych na rzecz webmasterów przez Wnioskodawcę w danym miesiącu. W związku z tym Wnioskodawca szuka najbardziej optymalnego sposobu ujmowania wydatków poniesionych na usługi webmasterów w PIT oraz rozliczenia tych płatności w VAT.
W celu usprawnienia procesu ewidencji kosztów uzyskania przychodów, tj. zaliczenie do kosztów podatkowych wydatków poniesionych na zakup usług webmasterów, Wnioskodawca jest zainteresowany potwierdzeniem możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w PIT wydatków udokumentowanych zbiorczym zestawieniem płatności przygotowywanym przez Operatora Płatności (np. C.). Jednocześnie Wnioskodawca jest zainteresowany potwierdzeniem możliwości ujmowania wydatków na webmasterów na podstawie takiego zbiorczego zestawienia w VAT, po stronie podatku należnego i naliczonego za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu usług.
Zbiorcze miesięczne potwierdzenie (podsumowanie) wystawione przez Operatora Płatności dotyczące płatności zrealizowanych za pośrednictwem Operatora Płatności (np. C.) w odniesieniu do konkretnej płatności na rzecz webmastera zawiera:
(dalej: „Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie”).
Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie na potrzeby PIT zostanie uzupełnione przez Wnioskodawcę poprzez kartę dekretacji o następujące informacje:
Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie zostanie również uzupełnione o niezbędne informacje, żeby mogło zostać uznane za dokument wewnętrzny na potrzeby VAT. W szczególności zostaną do niego dodane przez Wnioskodawcę następujące informacje:
Wnioskodawca będzie używał tego samego Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania uzupełnionego w powyższy sposób zarówno do potrzeb PIT oraz VAT. Wnioskodawca nie będzie dla każdej transakcji w VAT tworzył oddzielnego, osobnego dokumentu WEW (tj. z osobną numeracją na osobnym formularzu), ponieważ zapisy w JPK_VAT będą odwoływać się do jednego, zbiorczego dokumentu (Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie).
Proces dokonywania płatności za usługi webmasterów wygląda w następujący sposób. Osoba upoważniona przez Wnioskodawcę (np. jego pracownik, księgowy) w formularzu udostępnionym przez Operatora Płatności wybiera kontrahenta, na rzecz którego ma zostać dokonana płatność, wpisuje kwotę płatności oraz w komentarzu wpisuje adres strony internetowej dla której webmaster świadczy swoją usługę. Innymi słowy w momencie dokonania płatności wiadomo za jaką konkretnie stronę internetową płaci Wnioskodawca (jest możliwe bezpośrednio powiązanie wydatku z uzyskanym przychodem).
Wnioskodawca posiada dostęp do systemu informatycznego Operatora Płatności, udostępnionego przez niego, przez okres równy co najmniej okresowi przedawnienia zobowiązania podatkowego w podatkach dochodowych i podatku VAT. Zatem Wnioskodawca może w każdej chwili wybrać odpowiedni ID transakcji i ustalić za co dokonano płatności na rzecz konkretnego webmastera. W razie kontroli podatkowej Wnioskodawca może uzasadnić wydatek dokonany na rzecz konkretnego webmastera i powiązać go z konkretną stroną internetowej, dla której webmaster wykonał swoje czynności. Wnioskodawca posiada również stosowne informacje w dokumentacji wewnętrznej (we własnym systemie CRM).
W wielu przypadkach webmasterzy nie wystawiają faktur dokumentujących świadczenie przez nich usług.
Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie będzie zawierać datę wystawienia tego dokumentu oraz nazwę Operatora Płatności, który je przygotował, zatem będzie on zawierał wiarygodne określenie jego wystawcy, którym jest Operator Płatności. Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie zawsze zawiera informacje jedynie o rzeczywiście zrealizowanych płatnościach za pośrednictwem Operatora Płatności.
Zakres informacji widniejący w Miesięcznym Zbiorczym Podsumowaniu wynika z przyjętej przez Operatora Płatności polityki, na którą Wnioskodawca nie ma wpływu. Wnioskodawca nie ma wpływu na zakres informacji, które widnieją w Miesięcznym Zbiorczym Podsumowaniu. Wnioskodawca będzie posiadał potwierdzenie wykonania przez webmastera usługi, ponieważ Wnioskodawca przekazuje je swojemu klientowi. Ta dokumentacja będzie przechowywana na wypadek kontroli organów podatkowych.
Osoba upoważniona przez Wnioskodawcę (np. księgowy) będzie sprawdzała zasadność poniesienia każdego z wydatków w celu zidentyfikowania i wyeliminowania możliwych błędów, np. podwójnej zapłaty za tę samą usługę.
Weryfikacja będzie się odbywać m.in. przy pomocy narzędzi informatycznych umożliwiających przetwarzanie dużej ilości danych w sposób zautomatyzowany. Po przeprowadzeniu weryfikacji oraz wyeliminowaniu błędnych transakcji (o ile takowe wystąpią) osoba upoważniona przez Wnioskodawcę złoży podpis na Miesięcznym Zbiorczym Podsumowaniu.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że na podstawie Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania oraz wewnętrznej dokumentacji zawsze będzie możliwe zidentyfikowanie konkretnej transakcji, usługi za którą została dokonana płatność na rzecz webmastera.
Na marginesie Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że w przypadku gdyby okazało się, że ujęcie w kosztach podatkowych w PIT oraz VAT na podstawie Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania nie jest możliwe, Wnioskodawca przeniesie prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą do innego kraju, w którym ta działalność oraz dany model biznesowy nie spotkają się z trudnościami biurokratycznymi niemożliwymi do spełnienia. Wnioskodawca pragnąc dochować należytej staranności i wesprzeć rozwój gospodarczy w Polsce oraz dalej realizować innowacyjną działalność wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska poprzez uzyskanie interpretacji podatkowej uwzględniającej zarówno interes podatnika, jak i konieczność zapewnienia transparentności jego działalności względem organów podatkowych.
Podatnik pragnie również podkreślić, że jego działalność objęta przedmiotem wniosku, charakteryzuje się niewielką marżą, którą on dolicza do różnicy między kosztem usługi zakupionej od webmastera a wartością usługi budowania linków internetowych sprzedanej na rzecz własnych klientów. Zastosowanie alternatywnych rozwiązań (np. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, nawet ze stawką 8,5% lub po prostu brak zaliczania przedmiotowych do kosztów podatkowych w PIT) spowodowałoby, że jego działalność nie byłaby rentowna.
Wnioskodawca wskazuje również, że dokonywanie płatności za pomocą C. (lub innego Operatora płatności) jest powszechną praktyką rynkową przyjętą na całym świecie dla danego typu usług. Wnioskodawca nie ma wpływu na zakres informacji zbieranych oraz przekazywanych przez C. Operatorzy płatności są niezależnymi, profesjonalnymi podmiotami trzecimi, a dostarczane przez nie informacje, są obiektywne i autentyczne.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca wyszukuje webmasterów zainteresowanych współpracą, którzy mają możliwość umieszczenia linku na konkretnej stronie internetowej. Wnioskodawca poszukuje webmasterów na różnych forach, grupach, giełdach z ogłoszeniami (np. forum dla profesjonalistów (…)). Poprzez te fora/giełdy Wnioskodawca kontaktuje się z webmasterami, w celu ustalenia proponowanych przez nich warunków współpracy. Są to zazwyczaj osoby, które podają wyłącznie swój nick (nazwę użytkownika) stworzony na potrzeby stosowania danej platformy.
Na tej podstawie Wnioskodawca tworzy wewnętrzną bazę (tabelę) webmasterów, których usługi może proponować swoimi swoim klientom (Zamawiającym). Poza tym Wnioskodawca wykorzystuje gotowe bazy danych z listą webmasterów, gdzie są wymienione linki stron internetowych, dla których webmasterzy świadczą swoje usługi.
Wnioskodawca kontaktuje się webmasterami mailowo, lub poprzez formularz kontaktowy w celu ustalenia szczegółowych warunków współpracy, na które składają m.in. następujące okoliczności:
Składając konkretne zamówienie Wnioskodawca pozyskuje dane o osobie webmastera (osobie fizycznej lub prawnej), która będzie świadczyć swoje usługi na rzecz Wnioskodawcy po otrzymaniu wniosku o dokonanie płatności. To jest, webmaster po uzgodnieniu zamówienia przesyła do Wnioskodawcy wniosek o dokonanie płatności za pośrednictwem Operatora Płatności (C.) zawierający odpowiednie informacje, w tym link strony internetowej dla której zostaną wykonane czynności przez webmastera. W celu otrzymania zapłaty za swoje usługi webmaster powinien najpierw wykonać usługę, tj. umieścić link Zamawiającego (klienta Wnioskodawcy) na stronie Wydawcy (właściciela strony internetowej). Zamawiający (klient Wnioskodawcy) po upewnieniu się, że usługa została wykonana (tj. ważne jest dla niego ustalić, że webmaster ma prawo umieszczenia jego linku) dokonuje zapłaty na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca niezwłocznie po otrzymaniu potwierdzenia umieszczenia linku na stronie Wydawcy stwierdza i akceptuje wykonanie usługi dokonując zapłaty za usługę webmastera. Umieszczenie linku przez webmastera na stronie wydawcy, zapłata oraz wykonanie usługi (której stwierdzenie następuje w momencie zapłaty za usługę) ma miejsce w tym samym podatkowym okresie rozliczeniowym (tj. mówiąc prościej, w tym samym miesiącu kalendarzowym).
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że wykonanie usługi oraz dokonanie zapłaty za nie, będzie miało miejsce w tym samym miesiącu kalendarzowym, co będzie dodatkowo weryfikowano przez osobę uprawnioną przez Wnioskodawcę (np. przez jego księgowego). Gdyby się okazało, że dla danej transakcji zapłaty dokonano później, niż usługa została wykonana (choć Wnioskodawca nie przewiduje takich sytuacji), to wtedy te transakcje zostaną wyodrębnione i uwzględnione w ewidencji podatkowej na potrzeby PIT i VAT w okresie, w którym rzeczywiście powstał obowiązek podatkowy, jeśli to będzie okres inny ten, w którym dokonano zapłaty za usługi webmasterów.
Na marginesie, warto zauważyć, że Zamawiający nie ma bezpośredniego kontaktu z webmasterem.
Wnioskodawca prosi o zmodyfikowanie zatem stanu faktycznego w sposób opisany powyżej, nieaktualne pozostaje zatem pierwotnie podana informacja o tym, że: „Płatności na rzecz webmasterów są dokonywane przed wykonaniem przez nich zleconych im usług.”
Płatności na rzecz webmasterów są dokonywane w chwili wykonania usługi, po odnotowaniu tego faktu przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca podtrzymuje swoje stanowisko prawne w tym zakresie, ponieważ obowiązek podatkowy w VAT z tytułu importu usług powstaje na zasadach ogólnych, tj. w danym przypadku w momencie wykonania usługi- zgodnie z art. 19a ust 1 ustawy o VAT - to Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia VAT należnego oraz będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego w rozliczeniu dokonywanym za ten okres, w których zostanie dokonana zapłata (w tym samym miesiącu dojdzie też do wykonania usługi).
Jak była o tym mowa w treści wniosku o wydanie interpretacji podatkowej Wnioskodawca posiada dostęp do systemu informatycznego Operatora Płatności, udostępnionego przez niego, przez okres równy co najmniej okresowi przedawnienia zobowiązania podatkowego w podatkach dochodowych i podatku VAT. Zatem Wnioskodawca może w każdej chwili wybrać odpowiedni ID transakcji i ustalić za co dokonano płatności na rzecz konkretnego webmastera. W razie kontroli podatkowej Wnioskodawca może uzasadnić wydatek dokonany na rzecz konkretnego webmastera i powiązać go z konkretną stroną internetowej, dla której webmaster wykonał swoje czynności. Wnioskodawca posiada również stosowne informacje w dokumentacji wewnętrznej (we własnym systemie CRM), z których będzie wynikać, że usługa webmastera została rzeczywiście wykonana. Informacje o wykonaniu usługi będą również przekazywane na rzecz Zamawiającego (tj. klienta Wnioskodawcy), który płaci za usługi (pośrednictwa) Wnioskodawcy dopiero po wykonaniu usługi przez webmastera.
Po wykonaniu usługi webmaster informuje Wnioskodawcę w zwyczajowo przyjęty u niego sposób o tym, że link został dodany na stronę Wydawcy, i że należy przejść do realizacji płatności za jego usługi.
Brak wystawienia faktur dokumentujących usługi wykonane przez webmasterów i brak tym samym nr NIP wynika z tego względu, że wszystkie płatności i rozliczenia księgowo-dokumentacyjne odbywają się za pośrednictwem Operatora Płatności (C.), któremu ufają obie strony transakcji. C. jest amerykańskim operatorem płatności (znanym na całym świecie), który nie odpowiada za wystawianie faktur przez strony transakcji. Pozostaje to w gestii samym podatników. Same rozliczenia następują na podstawie informacji zagregowanych dla danego maila użytkownika systemu Operatora Płatności. Zgodnie z zasadami Operatora Płatności jeżeli dany webmaster dokonuje regularnych rozliczeń, i on nie założył specjalnego rachunku C. dla podmiotów gospodarczych (business account), to wymaga się od niego informacji potwierdzających jego status podmiotu uprawnionego do prowadzenia działalności gospodarczej, a w przypadku odmowy następuje blokada rachunku na C. Serwis C. weryfikuje swoich użytkowników zgodnie z zasadami KYC (know your client).
Niemniej, skoro (jak była o tym mowa) C. jest amerykańskim podmiotem, to nie weryfikuje on czy faktury między użytkownikami platformy są wystawiane, ani nie wymaga tego od użytkowników. Poza tym, skoro usługodawcy (webmasterzy) są spoza Polski (nie mają tu siedziby, ani stałego miejsca prowadzenia działalności), to nie stosuje się do nich polskich przepisów o fakturowaniu. Skoro nie są oni również z krajów UE, to nie są obowiązani do podania na rzecz Wnioskodawcy swoich numerów VAT-UE. Mając na uwadze ten fakt, że są to podmioty z zagranicy, mogą oni nie mieć obowiązku wystawienia faktury na rzecz Wnioskodawcy, albo nawet jeśli zostanie ona wystawiona, to nie będzie ona zawierała np. numeru NIP.
W celu otrzymania zapłaty za swoje usługi webmaster powinien najpierw wykonać usługę, tj. umieścić link Zamawiającego (klienta Wnioskodawcy) na stronie Wydawcy (właściciela strony internetowej). Zamawiający (klient Wnioskodawcy) po upewnieniu się, że usługa została wykonana (tj. ważne jest dla niego ustalić, że webmaster ma prawo umieszczenia jego linku) dokonuje zapłaty na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca niezwłocznie po otrzymaniu potwierdzenia umieszczenia linku na stronie Wydawcy stwierdza i akceptuje wykonanie usługi dokonując zapłaty za usługę webmastera. Umieszczenie linku przez webmastera na stronie wydawcy, zapłata oraz wykonanie usługi (której stwierdzenie następuje w momencie zapłaty za usługę) ma miejsce w tym samym podatkowym okresie rozliczeniowym (tj. mówiąc prościej, w tym samym miesiącu kalendarzowym).
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że wykonanie usługi oraz dokonanie zapłaty za nie, będzie miało miejsce w tym samym miesiącu kalendarzowym, co będzie dodatkowo weryfikowano przez osobę uprawnioną przez Wnioskodawcę (np. przez jego księgowego). Gdyby się okazało, że dla danej transakcji zapłaty dokonano później, niż usługa została wykonana (choć Wnioskodawca nie przewiduje takich sytuacji), to wtedy te transakcje zostaną wyodrębnione i uwzględnione w ewidencji podatkowej na potrzeby PIT i VAT w okresie, w którym rzeczywiście powstał obowiązek podatkowy, jeśli to będzie okres inny niż ten, w którym dokonano zapłaty za usługi webmasterów.
Na marginesie, warto zauważyć, że Zamawiający nie ma bezpośredniego kontaktu z webmasterem.
Wnioskodawca prosi o zmodyfikowanie zatem stanu faktycznego w sposób opisany powyżej; nieaktualna pozostaje zatem pierwotna podana informacja o tym, że: „Płatności na rzecz webmasterów są dokonywane przed wykonaniem przez nich zleconych im usług.”
Płatności na rzecz webmasterów są dokonywane w chwili wykonania usługi, po odnotowaniu tego faktu przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca podtrzymuje swoje stanowisko prawne w tym zakresie, ponieważ obowiązek podatkowy w VAT z tytułu importu usług powstaje na zasadach ogólnych, tj. w danym przypadku w momencie wykonania usługi- zgodnie z art. 19a ust 1 ustawy o VAT - to Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia VAT należnego oraz będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego w rozliczeniu dokonywanym za ten okres, w których zostanie dokonana zapłata (ponieważ będzie ona dokumentowała rzeczywiste wykonanie usługi - a nawet jeśli Organ uważa inaczej, to i tak wykonanie usługi, dokonanie zapłaty będzie miało w tym samym miesiącu). Tym samym Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie jest zawsze skorelowane z powstaniem obowiązku podatkowego w VAT z tytułu importu usług.
Zamawiający na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi są spoza UE, w szczególności przede wszystkim z USA. Są to podatnicy w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, którzy posiadają siedzibę poza Polską. Usługi nabywane przez Zamawiających nie są nabywane przez SMPD znajdujące się w UE (zatem usługi są nabywane dla ich siedziby w USA).
Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie na podstawie którego Wnioskodawca chce rozliczyć transakcje dotyczą tego samego okresu rozliczeniowego w którym dokonuje Wnioskodawca płatności na rzecz webmasterów w związku z wykonywaną usługą, tzn. Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie jest skorelowane z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu importu usługi (wykonanie usługi i dokonanie płatności będzie miało w tym samym miesiącu).
Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
1) Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w odniesieniu do wydatków ponoszonych na rzecz tzw. webmasterów? (pytanie nr 2 we wniosku)
2) Czy na podstawie Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania Wnioskodawca może w miesięcznej ewidencji JPK_VAT ująć jednym wpisem (osobno po stronie podatku należnego, osobno po stronie podatku naliczonego) wydatki na usługi webmasterów, zamiast wykazywać każdy wydatek z osobna? (pytanie nr 4 wniosku)
Pana stanowisko w sprawie
Ad 1
W ocenie Wnioskodawcy będzie On uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w odniesieniu do wydatków ponoszonych na rzecz tzw. webmasterów na podstawie Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania (odpowiednio uzupełnionego).
Ad 2
W ocenie Wnioskodawcy może on na podstawie Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania w miesięcznej ewidencji JPK_VAT ująć jednym wpisem (osobno po stronie podatku należnego oraz podatku naliczonego) wydatki na usługi webmasterów, zamiast wykazywać każdy wydatek z osobna.
Uzasadnienie
Ad 1
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
Przy czym, według art. 2 pkt 1 ustawy, przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
W myśl art. 2 pkt 9 ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania, których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
b) usługobiorcą jest:
Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi, która podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy. Jednocześnie, aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia usługi nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego musi znajdować się na terytorium Polski.
Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
W myśl art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy, w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
Na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
Natomiast art. 19a ust. 8 ustawy stanowi, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;
2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.
Powołany wyżej przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jeśli jednak, przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Przy czym, przepisy ustawy dotyczące powstania obowiązku podatkowego nie regulują odrębnie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy. Zatem obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych w ramach importu usług powstaje na zasadach właściwych dla tych usług.
Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.
W myśl art. 99 ust. 7c ustawy, deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.
Jak stanowi art. 99 ust. 11c ustawy, deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz.U. z 2020 r. poz. 346, 568, 695, 1517 i 2320), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
Przy tym, na podstawie art. 2 pkt 31 ustawy, ilekroć w ustawie mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Zgodnie z art. 106a ustawy pkt 1 i 2, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
1) sprzedaży, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów;
2) dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
b) państwa trzeciego.
Należy zauważyć, że faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu, który potwierdza rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.
Należy również wyjaśnić, że wskazane powyżej zasady wystawiania faktur odnoszą się wyłącznie do dokumentów wystawianych wg przepisów polskiego prawa podatkowego.
Zauważyć należy, że przepisy VATU nie regulują odrębnie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług. Obowiązek podatkowy będzie zatem powstawał w odniesieniu do nabywanych usług na zasadach ogólnych.
Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT jeżeli przed wykonaniem usługi dokonano zapłaty, to obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do kwoty uregulowanej należności z chwilą zapłaty.
Biorąc pod uwagę to, że Wnioskodawca będzie z góry płacił webmasterom za świadczone przez nich usługi, to obowiązek podatkowy będzie powstawał w dniu uregulowania należności. Skoro usługi będą świadczone przez podatników VAT mających siedzibę poza Polską, to Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia nabytej usługi na zasadzie odwrotnego obciążenia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.
Przepisy VATU nie wymagają, aby import usług rozpoznany był na podstawie zagranicznej faktury ani jakiegokolwiek konkretnego dokumentu. Wnioskodawca import usług od webmasterów może zatem ująć w rejestrach VAT za cały miesiąc na podstawie wystawionego jednego dowodu księgowego (tj. Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania) - dla każdej pozycji w JPK_VAT zostanie przypisany oddzielny numer dokumentu WEW, który będzie się odwoływał do tego samego Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania (np. dokument_WEW_1.10.2025_1 - dla pierwszej pozycji, dokument_WEW_1.10.2025_2 i następne, zgodnie z liczbą porządkową wydatku wskazaną w Miesięczną Zbiorczym Podsumowaniu).
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca.
Przy czym zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
I tak, stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
W przypadku gdy podatnik dokonuje importu usług, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu takiego nabycia. Natomiast co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku importu usług powstaje - zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy - w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika usług powstał obowiązek podatkowy. Podatnik może również skorzystać z prawa, o którym mowa w art. 86 ust. 11 w myśl, którego jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
W przypadku importu usług warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest uwzględnienie przez podatnika kwoty podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
Zatem dla obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu importu usług istotne jest uwzględnienie kwoty podatku należnego we właściwej deklaracji podatkowej (tj. tej, w której powinno nastąpić rozliczenie podatku należnego z tytułu importu usług z uwzględnieniem terminu powstania obowiązku podatkowego).
W tych okolicznościach to wyłącznie sam podatnik - uwzględniając w deklaracji podatkowej podatek należny z tytułu importu usług - może równocześnie w tej samej deklaracji skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego lub skorzystać z tego prawa z uwzględnieniem terminów późniejszych w zw. z art. 86 ust. 11 ustawy.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a VATU kwotę podatku naliczonego do odliczenia stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca.
Jako, że usługi webmasterów w całości wiążą się bezpośrednio ze świadczeniem przez Wnioskodawcę jego usług, opodatkowanych VAT, toteż ma on prawo odliczyć VAT naliczony z tytułu tak rozpoznanych importowanych usług.
Przy tym przepis art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a nie wymaga, aby kwota podatku naliczonego wykazana była na fakturze albo w jakimkolwiek szczególnym dokumencie - wystarczające do odliczenia VAT naliczonego jest wykazanie kwoty podatku należnego z tytułu importu usług w części deklaracyjnej jednolitego pliku kontrolnego.
Biorąc pod uwagę ten fakt, że obowiązek podatkowy z tytułu import usług świadczonych przez webmasterów powstanie w momencie zapłaty za nie, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego „na bieżąco”, tj. w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy o VAT). Oczywiście pod warunkiem, że Wnioskodawca uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek (tj. za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy - dokonano zapłaty za usługę webmastera). Nawet jeśli Wnioskodawca otrzyma później fakturę od webmastera (co jest raczej mało prawdopodobne), to nie będzie on zobowiązany do dokonywania jakichkolwiek korekt w deklaracji podatkowej JPK_VAT.
Zatem skoro Wnioskodawca jest wręcz zobowiązany zgodnie z przepisami do rozliczenia importu usług również w przypadku nieotrzymania faktury od webmastera, to jest on też uprawniony do odliczenia VAT naliczonego od świadczonych przez webmastera usług na podstawie Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania. Nie do zaakceptowania - zgodnie z zasadami logiki - byłoby bowiem takie rozumowanie, że ten sam dokument umożliwia (obliguje) podatnika do naliczenia VAT należnego (a więc jest wystarczający do ustalenia daty powstania obowiązku podatkowego i obliczenia kwoty podatku należnego), ale nie uprawnia go do udokumentowania VAT naliczonego. Zresztą z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy o VAT wynika niejako automatyzm odliczenia VAT naliczonego, jeśli wcześniej doszło do naliczenia VAT należnego - oczywiście pod warunkiem, że dany wydatek ma w całości związek z działalnością opodatkowaną VAT.
Na stronie Ministerstwa Finansów wyjaśniono, że w sytuacji, gdy wystawca faktury nie posiada odpowiednika NIP-u, w polu, gdzie trzeba wskazać numer kontrahenta, należy wpisać „brak”.
Wpisanie w polu numeru kontrahenta „brak” spowoduje, że plik JPK_V7 będzie kompletny i możemy dokonać jego wysłania. Podsumowując, w przypadku sprzedaży usług, gdy nabywca nie podaje NIP-u lub innego numeru identyfikacji (przypadki występujące zazwyczaj przy kontrahentach spoza UE), w polu numer kontrahenta wpisujemy „brak”.
Przepisy ustawy o VAT nie wymagają udokumentowania podatku należnego/podatku naliczonego za pomocą faktury, zwłaszcza że do fakturowania usług świadczonych przez kontrahentów z zagranicy nie stosuje się polskiej ustawy o VAT (zgodnie z art. 106a pkt 1 lit. a ustawy o VAT). Zatem z punktu widzenia polskiego prawa podatkowego nie ma wymogu aby import usług został udokumentowany fakturą.
Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie wystawione przez Operatora Płatności po jego uzupełnieniu o dodatkowe informacje (podstawę opodatkowania w PLN, podatek VAT itp.) powinno zostać uznane za dokument wewnętrzny na potrzeby VAT. Wnioskodawca będzie księgował każdy wydatek z osobna, natomiast odwołanie będzie następować do jednego, zbiorczego dokumentu wewnętrznego, bez konieczności tworzenia pojedynczego dokumentu wewnętrznego z osobną, indywidualną numeracją.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora KIS (np. z dnia 7 lutego 2024 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.578.2023.1.AGM).
Ad 2
W ocenie Wnioskodawcy przepisy ustawy o VAT w przypadku importu usług nie nakazują księgowania oddzielnie każdej transakcji w JPK_VAT (w odróżnieniu od innych transakcji, np. transakcji krajowych). Biorąc pod uwagę ten fakt, że Wnioskodawca ma obowiązek rozpoznać import usług niezależnie od faktu, że nie otrzymał od usługodawcy faktury, nie ma żadnego logicznego uzasadnienia dla wykazywania każdego wydatku z osobna, zamiast zaksięgować je przy pomocy jednego zapisu. W przypadku transakcji dokonywanych w polskim obrocie prawnym wykazywanie każdej poszczególnej faktury służy walce z oszustwami podatkowymi i pomaga identyfikować nieprawidłowości (ta sama faktura jest księgowana przez 2 różne podmioty: jej wystawcę po stronie podatku należnego oraz odbiorcę po stronie podatku naliczonego). Kto inny odprowadza podatek VAT a kto inny go odlicza. Analogicznie jest w przypadku transakcji wewnątrzunijnych (podlegających odrębnego wykazaniu w informacji podsumowującej), dla których organy podatkowe dokonują dodatkowych czynności w celu wykazania faktu opodatkowania usługi przez jej nabywcę (reverse charge).
W sytuacji zaś importu usług ten sam podmiot nalicza i odlicza podatek z tego tytułu.
Organy podatkowe nie mają możliwości weryfikacji usługodawcy spoza UE ponieważ nie ma to sensu, ani też takiej technicznej możliwości (potwierdza to również ten fakt, że nie ma bezwzględnego obowiązku wskazywania w JPK_VAT numer identyfikacji podatkowej usługodawcy - co potwierdza MF w Q&A dotyczących JPK). Tym bardziej jeśli usługodawca jest spoza UE, to nie obejmuje go system VAT-UE (VIES), więc nie następuje jakakolwiek weryfikacja usługodawcy ani przekazywanie danych o nim (zwłaszcza że jak była o tym mowa powyżej, skoro nie ma obowiązku podawania numeru NIP usługodawcy, to z założenia organy nie mogą dokonać takiej weryfikacji).
Zatem wykładnia celowościowa prowadzi do wniosku, że nie ma żadnego uzasadnienia aby wymagać od podatników księgowania każdej transakcji ujętej w Miesięcznym Zbiorczym Podsumowaniu z osobna. Analogicznie, skoro podatnicy muszą wykazać w JPK_VAT dla importu usług spoza UE podstawę opodatkowania i kwotę podatku (w odróżnieniu np. od informacji podsumowującej, w której należy wykazać podstawę opodatkowania w euro), to Organ na etapie weryfikacji JPK_VAT nie ma możliwości sprawdzenia prawidłowości przeliczenia oryginalnej kwoty wyrażonej w walucie obcej na polskie złote.
W zasadzie, poprzez JPK_VAT dla importu usług organy podatkowe dowiadują się jedynie, że podatnik zakupił usługi z zagranicy i że uważa je za mające związek z działalnością gospodarczą (a więc że odlicza on dla nich VAT naliczony). Skoro JPK_VAT nie zawiera informacji o przedmiocie transakcji (nazwie otrzymanej usługi), to sam plik JPK_VAT nie dostarcza krytycznie ważnej informacji dla urzędu skarbowego, poza datą powstania obowiązku podatkowego oraz kwotą podatku (co może być przecież również ustalone dla każdej transakcji w ramach kontroli na podstawie jednego wpisu w JPK_VAT oraz Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania).
W konsekwencji, analogicznie do podatków dochodowych, organy podatkowe mają realną możliwość weryfikacji prawidłowości rozliczenia importu usług dopiero w ramach postępowania kontrolnego, po otrzymaniu dokumentacji znajdującej się w posiadaniu podatnika (której nie przesyła on automatycznie na bieżąco do organu).
Stosując zatem wykładnię systemową (i analogię prawa) oraz zasady logiki; skoro w podatkach dochodowych akceptowalnym i bezpiecznym rozwiązaniem jest księgowanie tych samych transakcji na podstawie dokumentu zbiorczego, to również powinno być to możliwe w podatku VAT, ponieważ w odróżnieniu chociażby od informacji podsumowujących oraz transakcji krajowych, nie ma żadnego racjonalnego uzasadnienia dla księgowania każdej transakcji pojedynczego w pliku JPK_VAT (to nie daje organowi podatkowemu żadnej dodatkowej możliwości weryfikacji rozliczeń).
Przepisy VATU nie wymagają, aby import usług rozpoznany był na podstawie zagranicznej faktury ani jakiegokolwiek konkretnego dokumentu. Wnioskodawca import usług od webmasterów może zatem ująć w rejestrach VAT w jednej pozycji za cały miesiąc na podstawie wystawionego dowodu księgowego (tj. Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:
Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z kolei, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
b) usługobiorcą jest:
Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy:
W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Powołany przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy. Jednocześnie, aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia usługi nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego musi znajdować się na terytorium Polski.
Kwestia określenia miejsca świadczenia przy świadczeniu usług została uregulowana w Rozdziale 3 Dział V ustawy o podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 28a ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
Z opisu sprawy wynika, że w ramach wykonywanej działalności świadczy Pan usługę spersonalizowanego linkowania (ang. custom link-building services - budowanie profilu linku), polegającą na pozyskiwaniu linków zwrotnych na stronach właścicieli stron internetowych, na których mają być opublikowane linki („Wydawcy”) do witryny swojego klienta. Celem świadczonej przez Pana usługi na rzecz klienta jest m.in. zwiększenie widoczności jego witryny w organicznych wynikach wyszukiwania (np. w wyszukiwarce (…)) poprzez publikację linku w treści redakcyjnej na stronie internetowej podmiotu trzeciego (Wydawcy). Pana usługa polega na pośrednictwie między zamawiającym usługę („Zamawiający”) a właścicielem strony internetowej, tj. Wydawcą, na której ma się pojawić link do strony Zamawiającego. Działa Pan jako pośrednik między Zamawiającym a Wydawcą.
Wystawia Pan fakturę na rzecz Zamawiającego na kwotę odpowiadającą wartości usługi publikacji linku. Większość Pana klientów znajduje się w Stanach Zjednoczonych Ameryki, są to podatnicy w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, którzy posiadają siedzibę poza Polską. Usługi nabywane przez Zamawiających nie są nabywane przez SMPD znajdujące się w UE.
W celu świadczenia przez siebie usług korzysta Pan z usług podmiotów trzecich, którymi są tzw. webmasterzy. Webmaster po uzgodnieniu zamówienia przesyła do Pana wniosek o dokonanie płatności za pośrednictwem Operatora Płatności (C.) zawierający odpowiednie informacje, w tym link strony internetowej, dla której zostaną wykonane czynności przez webmastera. W celu otrzymania zapłaty za swoje usługi webmaster powinien najpierw wykonać usługę, tj. umieścić link Zamawiającego (Pana klienta) na stronie Wydawcy (właściciela strony internetowej). Zamawiający (Pana klient) po upewnieniu się, że usługa została wykonana (tj. ważne jest dla niego ustalić, że webmaster ma prawo umieszczenia jego linku) dokonuje zapłaty na rzecz Pana. Niezwłocznie po otrzymaniu potwierdzenia umieszczenia linku na stronie Wydawcy stwierdza i akceptuje Pan wykonanie usługi dokonując zapłaty za usługę webmastera. Umieszczenie linku przez webmastera na stronie Wydawcy, zapłata oraz wykonanie usługi (której stwierdzenie następuje w momencie zapłaty za usługę) ma miejsce w tym samym podatkowym okresie rozliczeniowym (tj. w tym samym miesiącu kalendarzowym). Płatności na rzecz webmasterów są dokonywane w chwili wykonania usługi, po odnotowaniu tego faktu przez Pana.
W ciągu jednego miesiąca dokonuje Pan płatności na rzecz webmasterów za świadczone przez nich usługi, w liczbie od kilkuset do kilku tysięcy transakcji. Webmasterzy w przeważającej większości przypadków są spoza Polski (mają siedzibę działalności gospodarczej zagranicą, nie mają stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce). Korzystanie z usług webmasterów jest dla Pana niezbędne, w celu świadczenia wykonywanych przez Pana usług.
Zbiorcze miesięczne potwierdzenie (podsumowanie) wystawione przez Operatora Płatności dotyczące płatności zrealizowanych za pośrednictwem Operatora Płatności (np. C.) w odniesieniu do konkretnej płatności na rzecz webmastera zawiera: numer identyfikacyjny transakcji (ID), nazwę webmastera, e-mail webmastera, informacja o tym, że należność została uregulowana, kwotę i datę, godzinę płatności („Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie”).
Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie zostanie uzupełnione o niezbędne informacje, żeby mogło zostać uznane za dokument wewnętrzny na potrzeby VAT. W szczególności zostaną do niego dodane przez Pana następujące informacje: nr dokumentu WEW (zgodnie z wewnętrzną numeracją - numer będzie ten sam jak wskazanej na karcie dekretacji na potrzeby PIT), numer podatkowy usługodawcy „brak”, data powstania obowiązku podatkowego (będzie ona identyczna z datą dokonania zapłaty za usługi), kwota transakcji w walucie PLN przeliczona zgodnie z przepisami o VAT (podstawa opodatkowania), stawka podatku, VAT należny oraz VAT naliczony.
Brak wystawienia faktur dokumentujących usługi wykonane przez webmasterów i brak tym samym nr NIP wynika z tego względu, że wszystkie płatności i rozliczenia księgowo-dokumentacyjne odbywają się za pośrednictwem Operatora Płatności (C.), któremu ufają obie strony transakcji. C. jest amerykańskim operatorem płatności (znanym na całym świecie), który nie odpowiada za wystawianie faktur przez strony transakcji. Pozostaje to w gestii samym podatników. Same rozliczenia następują na podstawie informacji zagregowanych dla danego maila użytkownika systemu Operatora Płatności. Zgodnie z zasadami Operatora Płatności jeżeli dany webmaster dokonuje regularnych rozliczeń, i on nie założył specjalnego rachunku C. dla podmiotów gospodarczych (business account), to wymaga się od niego informacji potwierdzających jego status podmiotu uprawnionego do prowadzenia działalności gospodarczej, a w przypadku odmowy następuje blokada rachunku na C. Serwis C. weryfikuje swoich użytkowników zgodnie z zasadami KYC (know your client). Niemniej, skoro C. jest amerykańskim podmiotem, to nie weryfikuje on czy faktury między użytkownikami platformy są wystawiane, ani nie wymaga tego od użytkowników. Usługodawcy (webmasterzy) są spoza Polski (nie mają tu siedziby, ani stałego miejsca prowadzenia działalności) i nie stosuje się do nich polskich przepisów o fakturowaniu. Nie są oni również z krajów UE i nie są obowiązani do podania na Pana rzecz swoich numerów VAT-UE. Mając na uwadze ten fakt, że są to podmioty z zagranicy, mogą oni nie mieć obowiązku wystawienia faktury na rzecz Pana, albo nawet jeśli zostanie ona wystawiona, to nie będzie ona zawierała np. numeru NIP.
Dla każdej transakcji w VAT nie będzie Pan tworzył oddzielnego, osobnego dokumentu WEW (tj. z osobną numeracją na osobnym formularzu), ponieważ zapisy w JPK_VAT będą odwoływać się do jednego, zbiorczego dokumentu (Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie).
Pana wątpliwości dotyczą:
Odnosząc się do powyższych wątpliwości, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć miejsce świadczenia (opodatkowania) zarówno nabywanych jak i świadczonych przez Pana usług.
Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej przez siebie działalności świadczy usługę spersonalizowanego linkowania (ang. custom link-building services - budowanie profilu linku), polegającą na pozyskiwaniu linków zwrotnych (na stronach Wydawców, tj. właścicieli stron internetowych na których mają być opublikowane linki) do witryny swojego klienta. Celem usługi z punktu widzenia Pana klienta (Zamawiającego) jest m.in. zwiększenie widoczności jego witryny w organicznych wynikach wyszukiwania (np. w wyszukiwarce (…)) poprzez publikację linku w treści redakcyjnej na stronie internetowej podmiotu trzeciego (Wydawcy). Zamawiający, na rzecz których świadczy Pan usługi, są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy, którzy posiadają siedzibę w USA. W celu świadczenia ww. usług korzysta Pan z usług podmiotów trzecich, którymi są tzw. webmasterzy. Webmasterzy, stosownie do uzgodnionego zlecenia, wykonują w szczególności na stronie Wydawcy: publikację artykułu (nowy materiał redakcyjny) lub aktualizację istniejącego artykułu poprzez dodanie fragmentu tekstu/akapitu; umieszczenie odnośnika (linku) prowadzącego do wskazanej strony, z ustalonym anchorem i atrybutem technicznym; wdrożenie techniczne (formatowanie treści, ewentualne dodanie grafiki, uzupełnienie metadanych, aktualizacja mapy strony/sitemapy, zgłoszenie adresu URL do indeksacji); zapewnienie dostępności materiału w serwisie przez uzgodniony okres oraz bieżące utrzymanie publikacji (np. drobne korekty redakcyjne, przeniesienie w obrębie serwisu). Webmasterzy mają siedziby poza Polską oraz jednocześnie nie mają stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce.
Mając na uwadze opisane przez Pana usługi wskazać należy, że nie mają do nich zastosowania zastrzeżenia wymienione w art. 28b ust. 1 ustawy, tym samym miejscem ich świadczenia i opodatkowania - stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy - jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Zatem odnosząc się do usług nabywanych przez Pana od webmasterów wskazać należy, że miejscem ich opodatkowania będzie terytorium Polski. W przypadku usług, do których stosuje się art. 28b ustawy dla zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy usługodawcą musi być podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, natomiast usługobiorcą musi być podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy usługa, o której mowa we wniosku, została zakupiona od podmiotu zagranicznego nieposiadającego siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Spełniona jest więc przesłanka, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy. Jak już ustaliłem w odniesieniu do nabywanych usług występuje Pan jako podatnik, więc spełniony jest także warunek, wynikający z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy odnoszący się do usługobiorcy. Zatem, skoro spełnione są łącznie wszystkie warunki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, powodujące że usługobiorca jest podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego w związku z nabyciem usług to należy stwierdzić, że jest Pan zobowiązany do rozliczenia podatku należnego z tytułu nabycia ww. usług od webmasterów w ramach importu usług. Rozliczenia tego może Pan dokonać na podstawie opisanego we wniosku Miesięcznego Zbiorczego Podsumowania.
Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków ponoszonych na rzecz webmasterów należy wskazać, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jednocześnie mając na uwadze art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca.
Przy czym zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Natomiast uprawnienie wynikające z art. 86 ust. 8 odnosi się do podatników prowadzących działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Natomiast w przypadku, gdy podatnik dokonuje m.in. nabycia usług, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu takiego nabycia.
Co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ww. przypadku powstaje - zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy - w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
W myśl zasady ogólnej wyrażonej w art. 19a ust. 1 ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
Natomiast art. 19a ust. 8 ustawy stanowi, że:
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;
2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.
Powołany wyżej przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jeśli jednak, przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Przy czym, przepisy ustawy dotyczące powstania obowiązku podatkowego nie regulują odrębnie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy. Zatem obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych w ramach importu usług powstaje na zasadach właściwych dla tych usług.
Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.
W myśl art. 99 ust. 7c ustawy:
Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.
Jak stanowi art. 99 ust. 11c ustawy:
Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
Wskazał Pan, że niezwłocznie po otrzymaniu potwierdzenia umieszczenia linku na stronie Wydawcy stwierdza i akceptuje Pan wykonanie usługi dokonując zapłaty za usługę webmastera. Umieszczenie linku przez webmastera na stronie Wydawcy, zapłata oraz wykonanie usługi (której stwierdzenie następuje w momencie zapłaty za usługę) ma miejsce w tym samym podatkowym okresie rozliczeniowym (tj. w tym samym miesiącu kalendarzowym). Płatności na rzecz webmasterów są dokonywane w chwili wykonania usługi, po odnotowaniu tego faktu przez Pana. Zatem w okolicznościach sprawy, powinien Pan rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu nabytych usług od webmasterów na zasadach ogólnych wynikających z art. 19a ust. 1 ustawy, tj. z chwilą ich wykonania na Pana rzecz oraz rozliczyć podatek należny w deklaracji podatkowej za ten okres.
Ponadto wskazał Pan, że Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie na podstawie którego chce Pan rozliczyć transakcje dotyczą tego samego okresu rozliczeniowego, w którym dokonuje Pan płatności na rzecz webmasterów w związku z wykonaną usługą, tzn. Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie skorelowane jest z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu importu usług (wykonanie usługi i płatności będzie miało miejsce w tym samym miesiącu). Gdyby się okazało, że dla danej transakcji zapłaty dokonano później niż usługa została wykonana (choć nie przewiduje Pan takiej sytuacji), to wtedy transakcje te zostaną wyodrębnione i uwzględnione w ewidencji podatkowej na potrzeby VAT w okresie, w którym rzeczywiście powstał obowiązek podatkowy, jeśli to będzie okres inny niż ten, w którym dokonano zapłaty za usługi webmasterów. Tym samym skoro wykonanie usług oraz należne wpłaty na rzecz webmasterów mają miejsce w tym samym okresie rozliczeniowym, zatem może Pan ująć w pliku JPK_VAT powyższe transakcje za dany miesiąc zapisem zbiorczym na podstawie dokumentu wewnętrznego jakim jest Miesięczne Zbiorcze Podsumowanie.
Odnosząc się do Pana wątpliwości w kwestii prawa do odliczenia należy wskazać, że w przypadku gdy podatnik dokonuje importu usług, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu takiego nabycia. Natomiast co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku importu usług powstaje - zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy - w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika usług powstał obowiązek podatkowy. Podatnik może również skorzystać z prawa, o którym mowa w art. 86 ust. 11 w myśl, którego jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
W przypadku importu usług warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest uwzględnienie przez podatnika kwoty podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
Zatem dla obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu importu usług istotne jest uwzględnienie kwoty podatku należnego we właściwej deklaracji podatkowej (tj. tej, w której powinno nastąpić rozliczenie podatku należnego z tytułu importu usług z uwzględnieniem terminu powstania obowiązku podatkowego).
W tych okolicznościach to wyłącznie sam podatnik - uwzględniając w deklaracji podatkowej podatek należny z tytułu importu usług - może równocześnie w tej samej deklaracji skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego lub skorzystać z tego prawa z uwzględnieniem terminów późniejszych w zw. z art. 86 ust. 11 ustawy.
Aby móc określić czy w przedmiotowej sprawie przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy czy na podstawie art. 86 ust. 8 ustawy, należy ustalić miejsce świadczenia wykonywanej przez Pana usługi linkowania na rzecz Zamawiających. Jak już wskazałem, do świadczonych przez Pana usług nie mają zastosowania zastrzeżenia wymienione w art. 28b ust. 1 ustawy, tym samym miejscem ich świadczenia i opodatkowania - stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy - jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Jak wynika z wniosku świadczy Pan usługi linkowania na rzecz Zamawiających z siedzibą w USA i nieposiadających stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w UE, a zatem i w Polsce. Zatem miejscem świadczenia tych usług jest, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, miejsce w którym Zamawiający posiadają siedziby działalności gospodarczej, tj. USA.
Ponadto ani przepisy ustawy, ani też rozporządzenia wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku usługi linkowania, w związku z czym, takie usługi nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT i tym samym, w przypadku gdyby były realizowane na terytorium kraju, mieściłyby się w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzystałyby ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Odpowiadając na Pana wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu usług należy zaznaczyć, że zgodnie z obowiązującymi przepisami podatek obciążający nabyte usługi może zostać odliczony w całości, gdy podmiot jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz nabyte usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Przy czym muszą być spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. 10b ustawy. Z opisu wynika, że jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz podatnikiem VAT UE, zaś nabywane usługi od webmasterów są przez Pana wykorzystywane bezpośrednio do świadczenia usług linkowania poza terytorium kraju. Jednocześnie jak ustaliłem, gdyby miejscem opodatkowania usług linkowania było terytorium kraju to podlegałaby one opodatkowaniu i nie byłyby zwolnione z podatku VAT na terytorium Polski. W związku z tym w sytuacji, gdy uwzględni Pan kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej w rozliczeniu za okres rozliczeniowy (miesiąc), w którym w odniesieniu do importowanych usług powstał obowiązek podatkowy to będzie Pan uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego ze wskazanych we wniosku transakcji w rozliczeniu w deklaracji podatkowej za ten okres lub może Pan skorzystać z przysługującego prawa do odliczenia w terminach późniejszych w zw. z art. 86 ust. 11 i ust. 13 ustawy. Prawo to przysługuje pod warunkiem, że nie znajdują zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy oraz posiada Pan dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z wykonywanymi poza terytorium kraju usługami linkowania.
Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Zgodnie z art. 14f § 2b Ordynacji podatkowej:
Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie w przypadku:
1) wycofania wniosku - w całości;
2) wycofania części wniosku w odniesieniu do przedstawionego w nim odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego - w odpowiedniej części;
3) uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
Pana wniosek dotyczy 2 stanów faktycznych i 4 zdarzeń przyszłych. Wniósł Pan opłatę za wydanie interpretacji indywidualnej 9 października 2025 r. w wysokości 80 zł oraz 14 listopada 2025 r. w wysokości 320 zł. Tytułem wydania interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług wykorzystam opłatę w wysokości 160 zł, zaś w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wykorzystałem opłatę w wysokości 80 zł. W związku z tym, że należna opłata od niniejszego wniosku wynosi 240 zł, kwota 160 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i zostanie zwrócona, zgodnie z Pana dyspozycją, na rachunek.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług (pytanie nr 2 i 4). W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1 i 3) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo