Podatnik, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, świadczył usługi projektowe dla spółki z o.o., obejmujące opracowywanie dokumentacji technicznej. W czerwcu 2025 r. rozpoczął pracę przy projekcie dotyczącym konkretnego obiektu budowlanego zlokalizowanego w Niemczech. Wykonywane czynności polegały na nanoszeniu typowych rozwiązań zabezpieczeń przeciwpożarowych na rysunki architektoniczne, zdalnie z terytorium Polski, zgodnie z wytycznymi głównych projektantów.…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 października 2025 r. za pośrednictwem platformy e-Urząd Skarbowy wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia miejsca świadczenia wykonanych usług. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jako starszy asystent projektanta konstrukcji świadczyła Pani usługi projektowe w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie umowy współpracy z (...) Sp. z o.o. (...). Zakres Pani usług obejmował przede wszystkim opracowywanie dokumentacji technicznej (rysunki konstrukcyjne, zestawienia materiałów, modele 3D (...)) pod nadzorem projektanta z uprawnieniami oraz inne czynności inżynierskie wspierające proces projektowy.
W czerwcu 2025 r. rozpoczęła Pani pracę przy projekcie realizowanym na terenie Niemiec, oznaczonym jako (...). Projekt dotyczy obiektu zlokalizowanego w (...) w Niemczech. Za świadczone w ramach tego projektu prace wystawiła Pani faktury: nr (...) (obejmującą (...) godziny pracy w czerwcu) oraz nr (...) ((...) godzin pracy w lipcu).
Zakres Pani czynności obejmował nanoszenie typowych rozwiązań z zakresu zabezpieczeń przeciwpożarowych (tzw. (...)) na rysunki architektoniczne - w szczególności oznaczeń miejsc przejść instalacyjnych oraz kabli elektrycznych. Prace te polegały na odwzorowywaniu standardowych detali z biblioteki projektowej, zgodnie z wytycznymi głównych projektantów. Dokumentacja miała charakter pomocniczy i techniczny, bez wpływu na konstrukcję, układ funkcjonalny obiektu ani fizyczny stan nieruchomości. Wszystkie prace zostały wykonane zdalnie, z terytorium Polski.
Pierwotnie, po wystawieniu czerwcowej faktury VAT, przyjęła Pani, że miejscem świadczenia usługi jest państwo położenia inwestycji. Jednak w następstwie wewnętrznych ustaleń Zamawiającego, zgodnie z którymi czynności te zostały zakwalifikowane jako tworzenie standardowych komponentów projektowych o charakterze ogólnym (z możliwością wykorzystania w różnych projektach), dokonano zmiany sposobu rozliczenia. Przyjęto, że miejscem świadczenia usługi jest Polska - dokonała Pani korekty faktury czerwcowej i wystawiła Pani lipcową fakturę z zastosowaniem stawki VAT właściwej dla terytorium RP.
W sierpniu 2025 r. poinformowano Panią o ponownej zmianie wewnętrznej kwalifikacji - usługi te zostały uznane za podlegające rozliczeniu w państwie położenia nieruchomości. W konsekwencji wartość VAT z lipcowej faktury nie została Pani wypłacona, a Zamawiający poprosił Panią o wystawienie korekty tej faktury oraz kolejnej korekty faktury czerwcowej.
Pytanie
Czy usługi polegające na nanoszeniu typowych rozwiązań z zakresu zabezpieczeń przeciwpożarowych ((...)) na rysunki architektoniczne - wykonywane zdalnie z terytorium Polski na podstawie wytycznych projektantów - stanowią usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT, a jeżeli nie, to czy miejscem ich świadczenia jest Polska zgodnie z art. 28b ust. 1 tej ustawy oraz czy obowiązek rozliczenia podatku należnego VAT ciąży na Wnioskodawczyni w Polsce?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie opisana usługa nie stanowi usługi związanej z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W konsekwencji nie znajduje tu zastosowania szczególna zasada ustalania miejsca świadczenia z art. 28e ustawy, lecz miejsce świadczenia należy określić zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, tj. w miejscu siedziby usługobiorcy (Polska). Oznacza to, że przedmiotowa usługa podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, a obowiązek rozliczenia podatku należnego spoczywa na Pani jako podatniku krajowym.
Uzasadnienie takiego stanowiska wynika z analizy charakteru wykonanej usługi w świetle przepisów krajowych i unijnych dotyczących miejsc świadczenia usług. Art. 28e ustawy o VAT stanowi wyjątek od zasady ogólnej i przewiduje opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości jedynie dla tych usług, które wykazują wystarczająco bezpośredni związek z konkretną nieruchomością. Zgodnie z art. 31a ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011, usługa posiada taki związek przede wszystkim wtedy, gdy dana nieruchomość jest centralnym i niezbędnym elementem świadczonej usługi lub gdy usługa jest świadczona w odniesieniu do nieruchomości i zmierza do zmiany stanu prawnego bądź fizycznego tej nieruchomości. Natomiast usługi, które nie spełniają tych kryteriów, nie są objęte dyspozycją art. 28e i należy dla nich stosować zasady ogólne (art. 28b). W przedmiotowym stanie faktycznym nie zachodzą przesłanki pozwalające uznać świadczoną usługę za związaną bezpośrednio z konkretną nieruchomością. Choć usługa była wykonywana w ramach projektu dotyczącego określonego obiektu budowlanego, zakres czynności miał charakter standardowy i nie był ściśle przyporządkowany wyłącznie tej jednej inwestycji. Pani zdaniem, w istocie świadczyła Pani usługę techniczno-dokumentacyjną o charakterze ogólnym - opracowywała Pani typowe detale zabezpieczeń przeciwpożarowych, które nie odzwierciedlają unikatowych cech indywidualnej nieruchomości. Co istotne, Zamawiający sam zakwalifikował tę czynność jako tworzenie uniwersalnych bibliotek komponentów projektowych z przeznaczeniem do zastosowania w różnych projektach, a nie jako usługę projektową dedykowaną tylko temu jednemu obiektowi. Oznacza to, że rezultaty Pani pracy nie były trwale związane z konkretną działką lub budynkiem, lecz stanowiły rozwiązania możliwe do wykorzystania także przy innych nieruchomościach. W świetle art. 31a ust. 3 lit. a) rozporządzenia 282/2011 opracowanie planów budynku (lub jego części), jeżeli nie są one przeznaczone na określoną działkę, nie jest uznawane za usługę związaną z nieruchomością - a taka właśnie sytuacja występuje w niniejszej sprawie.
Ponadto przedmiotowa usługa nie polegała na samodzielnym projektowaniu architektoniczno- budowlanym ani na czynnym nadzorze prac budowlanych dotyczącym tej nieruchomości. Pani czynności miały charakter pomocniczy względem głównego procesu projektowego - ograniczały się do odwzorowania na rysunkach zaleceń i rozwiązań opracowanych przez projektanta wiodącego. Nie podejmowała Pani decyzji wpływających na kształt czy konstrukcję budynku, a jedynie dostarczała Pani dokumentację techniczną uzupełniającą projekt (dotyczącą przejść ppoż.), bez bezpośredniego wpływu na fizyczny ani prawny stan nieruchomości. Tego rodzaju usługa wspierająca projektowanie, wykonywana zdalnie, nie jest tożsama z usługami wymienionymi w art. 28e ustawy (takimi jak np. usługi architektów opracowujących projekt budynku lub inżynierów nadzorujących prace na budowie). Sam fakt, że dotyczy ona obiektu budowlanego w innym kraju, nie przesądza jeszcze o uznaniu jej za związaną z daną nieruchomością w rozumieniu przepisów VAT.
Podsumowując, brak jest podstaw prawnych, aby uznać opisaną usługę za związaną z nieruchomością na gruncie art. 28e ustawy o VAT. Usługa nie spełnia kryterium „ścisłego związku” z konkretnym obiektem budowlanym - nieruchomość nie stanowi centralnego, kluczowego elementu tej czynności, a wykonane prace nie prowadzą do zmiany stanu fizycznego lub prawnego danej nieruchomości. W rezultacie należy zastosować regułę ogólną określoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą miejscem świadczenia przedmiotowej usługi jest kraj siedziby usługobiorcy (Polska). Tym samym usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, a obowiązek rozliczenia podatku VAT należnego ciąży na Pani jako podatniku krajowym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Na podstawie art. 2 pkt 3 ustawy:
Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (…).
Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług miejsce świadczenia decyduje o tym, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
I tak stosownie do art. 28a ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Według art. 28b ust. 2 ustawy:
W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami.
Zgodnie z art. 28e ustawy:
Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.
Przepis art. 28e ustawy - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące - determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości - jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.
Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.) w art. 47 przewiduje, że:
Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1) zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1 ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 - pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.
Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:
Do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może stać się przedmiotem własności i posiadania;
b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść;
c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i windy;
d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.
Ponadto, w myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia nr 282/2011:
Usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług;
b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
Jednocześnie w art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011 zawarto przykładowy wykaz usług, które należy uznać za związane z nieruchomościami, czyli usług objętych zakresem stosowania art. 47 dyrektywy 2006/112/WE. Natomiast w art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282/2011 zawarto przykładowy wykaz usług, których nie należy traktować jako usług związanych z nieruchomościami, czyli usług nieobjętych zakresem stosowania art. 47 dyrektywy 2006/112/WE.
Jak stanowi art. 31a ust. 2 lit. a) rozporządzenia nr 282/2011:
Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
a) opracowanie planów budynku lub jego części przeznaczonych na określoną działkę, bez względu na to, czy budynek został wzniesiony.
Natomiast zgodnie z art. 31a ust. 3 lit. a) rozporządzenia nr 282/2011:
Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
a) opracowania planów budynku lub jego części, jeżeli nie są one przeznaczone na określoną działkę.
Zatem szczególne miejsce świadczenia określone w art. 28e ustawy dotyczy wyłącznie usług, które ściśle odnoszą się do konkretnej określonej co do miejsca położenia nieruchomości.
W konsekwencji usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna usługa wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie usługa, która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości.
Z opisu sprawy wynika, że świadczyła Pani usługi projektowe w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie umowy współpracy z (...) Sp. z o.o. Zakres Pani usług obejmował przede wszystkim opracowywanie dokumentacji technicznej (rysunki konstrukcyjne, zestawienia materiałów, modele 3D (...)) pod nadzorem projektanta z uprawnieniami oraz inne czynności inżynierskie wspierające proces projektowy. W czerwcu 2025 r. rozpoczęła Pani pracę przy projekcie realizowanym na terenie Niemiec, oznaczonym jako (...). Projekt dotyczy obiektu zlokalizowanego w (...) w Niemczech. Za świadczone w ramach tego projektu prace wystawiła Pani faktury: nr (...) (obejmującą (...) godziny pracy w czerwcu) oraz nr (...) ((...) godzin pracy w lipcu). Zakres Pani czynności obejmował nanoszenie typowych rozwiązań z zakresu zabezpieczeń przeciwpożarowych (tzw. (...)) na rysunki architektoniczne - w szczególności oznaczeń miejsc przejść instalacyjnych oraz kabli elektrycznych. Prace te polegały na odwzorowywaniu standardowych detali z biblioteki projektowej, zgodnie z wytycznymi głównych projektantów. Dokumentacja miała charakter pomocniczy i techniczny, bez wpływu na konstrukcję, układ funkcjonalny obiektu ani fizyczny stan nieruchomości. Wszystkie prace zostały wykonane zdalnie, z terytorium Polski.
Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pani wątpliwości dotyczą ustalenia czy wykonane przez Panią usługi stanowią usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT.
W zakresie usług wykonanych przez Panią w pierwszej kolejności należy zastrzec, że art. 28e ustawy jest przepisem szczególnym, którego zakres nie może być interpretowany rozszerzająco. Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że aby świadczenie usług mogło zostać uznane za związane z nieruchomością w rozumieniu tego przepisu, konieczne jest, by świadczenie to było związane z wyraźnie określoną nieruchomością i by sama nieruchomość stanowiła przedmiot owego świadczenia. Tak jest w szczególności wówczas, gdy wyraźnie określoną nieruchomość należy uznać za konstytutywny element świadczenia usług, jako że stanowi ona centralny i nieodzowny element tego świadczenia (zob. podobnie wyrok z 27 czerwca 2013 r., RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland, C 155/12, EU:C:2013:434, pkt 34, 35).
Orzecznictwo to, jak wskazuje Trybunał w wyroku C-215/19, zostało zasadniczo skodyfikowane w art. 31a ust. 1 lit. a) i b) rozporządzenia 282/2011 wykonawczego, stanowiącym, że usługi związane z nieruchomością, o których mowa w art. 47 dyrektywy VAT, obejmują jedynie te usługi, które wykazują wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością, co ma miejsce, po pierwsze, w przypadku, gdy usługi te wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług, a po drugie, w przypadku, gdy usługi te są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
W analizowanej sprawie wykonane przez Panią usługi polegające na nanoszeniu typowych rozwiązań z zakresu zabezpieczeń przeciwpożarowych (tzw. (...)) na rysunki architektoniczne - w szczególności oznaczeń miejsc przejść instalacyjnych oraz kabli elektrycznych, stanowią usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, wykonywane przez Panią prace związane były z realizacją określonego projektu, a projekt ten dotyczył konkretnego obiektu budowlanego zlokalizowanego w innym państwie członkowskim UE - w Niemczech. Należy podkreślić, że opisane we wniosku usługi, które Pani wykonała dotyczą określonej nieruchomości oraz bezpośrednio wiążą się z tą nieruchomością, gdyż to dla tej konkretnej nieruchomości (przy realizacji projektu) wykonała Pani czynności polegające na nanoszeniu typowych rozwiązań z zakresu zabezpieczeń przeciwpożarowych na rysunki architektoniczne - w szczególności oznaczeń miejsc przejść instalacyjnych oraz kabli elektrycznych. Ponadto jak sama Pani wskazała, prace te były zgodne z wytycznymi głównych projektantów. Należy zatem stwierdzić, że w przypadku świadczonych przez Panią usług to nieruchomość stanowi centralny i nieodzowny element dokonywanego przez Panią świadczenia. To, że Pani zdaniem prace polegały na odwzorowywaniu standardowych detali z biblioteki projektowej, dokumentacja miała charakter pomocniczy i techniczny, a Pani nie podejmowała decyzji wpływających na kształt czy konstrukcję budynku, a jedynie dostarczała Pani dokumentację techniczną uzupełniającą projekt (dotyczącą przejść ppoż.), bez bezpośredniego wpływu na fizyczny ani prawny stan nieruchomości, nie oznacza, że świadczone usługi nie są związane z nieruchomością. Właśnie z uwagi na to, że Pani czynności miały charakter pomocniczy względem głównego procesu projektowego dotyczącego konkretnego obiektu budowlanego zlokalizowanego w Niemczech i względem tego projektu dostarczała Pani dokumentację techniczną uzupełniającą projekt (dotyczącą przejść ppoż.), świadczone przez Panią usługi wykazują wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością, która stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług. A zatem miejsce świadczenia (opodatkowania) wykonywanych przez Panią usług należy ustalić na podstawie art. 28e ustawy.
W związku z tym, że ww. usługi odnoszą się do nieruchomości położonej poza terytorium kraju (w Niemczech), to nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski. W konsekwencji, do przedmiotowej transakcji zastosowanie znajdą przepisy kraju położenia nieruchomości.
Zatem, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo