Interpretacja 0114-KDIP1-2.4012.677.2025.2.JO

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia miejsca opodatkowania usług świadczonych w hotelu znajdującym się na terytorium Polski na rzecz podmiotów zagranicznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 listopada 2025 r. (wpływ 24 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

I. Wnioskodawca

Wnioskodawca („Wnioskodawca”, „Spółka”) posiada siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski oraz ma nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych („podatek CIT”). Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym („podatek VAT”).

II. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie PKD 55.10.Z „Hotele i podobne obiekty zakwaterowania”. W ramach prowadzonej działalności hotelarskiej, Spółka świadczy w hotelu następujące podstawowe rodzaje usług (zarówno na rzecz gości indywidualnych, zorganizowanych grup, jak i wszelkich innych podmiotów, które pragną skorzystać z usług danego hotelu):

a.    usługi noclegowe (wraz z dodatkowymi świadczeniami wliczonymi w ich cenę wynikającymi z regulaminu świadczenia usług hotelowych i zgodnymi ze standardami obowiązującymi w hotelach danej klasy, takimi jak np. możliwość korzystania z basenu, śniadanie itp.),

b.    usługi gastronomiczne (świadczone przez restauracje i bary hotelowe),

c.    usługi wynajmu sal konferencyjnych,

d.    usługi dodatkowe uzupełniające ofertę hotelu zgodnie z jego standardem, świadczone za dodatkową odpłatnością (przede wszystkim różnego rodzaju specjalistyczne usługi rekreacyjne, takie jak usługi masażu, SPA, itp.).

III. Pakiety Konferencyjne

Spółka świadczy na rzecz swoich klientów również usługi konferencyjne nazywane pakietami konferencyjnymi („Pakiety Konferencyjne”).

W ramach Pakietu Konferencyjnego, Spółka świadczy na rzecz klienta usługę konferencyjną w zakresie zapewnienia obsługi technicznej konferencji organizowanej przez klienta w hotelu, przy czym częściami składowymi tej usługi mogą być w szczególności (w różnych konfiguracjach, w zależności od zapotrzebowania i zamówienia klienta):

1)    wynajem jednej lub większej ilości sal na potrzeby konferencji (w razie potrzeby – wraz z dodatkowym wyposażeniem technicznym, takim jak projektor, tablice, itp.),

2)    przygotowanie jednej lub większej ilości tzw. „przerw kawowych” (w zależności od życzenia klienta, w ich skład mogą wchodzić kanapki, ciastka, woda mineralna, soki, kawa i herbata podawane uczestnikom konferencji w trakcie przerwy lub przerw),

3)    wyżywienie dla uczestników konferencji składające się zarówno z posiłków, jak i napojów (w postaci lunchów i/lub kolacji) według menu ustalonego wcześniej z klientem,

4)    zakwaterowanie dla uczestników konferencji w pokojach hotelowych (w sytuacji, w której konferencja organizowana przez klienta trwać będzie dłużej niż przez jeden dzień).

W ramach Pakietu Konferencyjnego nie są zapewniane różne formy rekreacji dla danej grupy (m.in. organizacja kuligów, dyskotek z DJ-em bądź kapelą, zawody sportowe, spływy kajakowe, paintball, zabiegi SPA itp.).

Klienci nabywający usługi w formie Pakietu Konferencyjnego są zainteresowani nabyciem usługi polegającej na zorganizowaniu całego zaplecza lokalowego, technicznego i gastronomicznego umożliwiającego przeprowadzenia konferencji, szkolenia bądź imprezy integracyjnej, a nie nabywaniem oddzielnie poszczególnych świadczeń od Spółki.

Pakiety nie obejmują nabycia biletów wstępu na konferencję, a także organizacji tej konferencji od strony merytorycznej.

IV. Wynajem wyłącznie sali konferencyjnej (z lub bez sprzętu)

Spółka świadczy również usługi wynajmu samej sali konferencyjnej, dla klientów zainteresowanych wynajmem jedynie powierzchni z ewentualnym wynajmem sprzętu bez jego obsługi albo ze sprzętem konferencyjnym.

V. Organizacja wyłącznie wyżywienia

W ramach świadczonych usług Spółka świadczy również usługi organizacji samego wyżywienia, np. gala dinner.

VI. Wynajem sali konferencyjnej z wyżywieniem

W ramach świadczonych usług Spółka świadczy również usługi wynajmu sali konferencyjnej wraz z wyżywieniem (coffee breaks, lunch, dinner).

VII. Nabywcy usług

Nabywcami usług:

(i)   Pakietów Konferencyjnych,

(ii)  wynajmu sali konferencyjnej (z lub bez sprzętu),

(iii) wyłącznie wyżywienia,

(iv) wynajmu sali konferencyjnej z wyżywieniem

są m.in. podmioty zagraniczne posiadające siedzibę działalności albo miejsce zamieszkania w innych krajach Unii Europejskiej albo w państwach trzecich, które są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:

1)    gdzie (w jakim kraju) znajduje się hotel, w którym Spółka świadczy usługi, będące przedmiotem wniosku

Hotel, w którym Spółka świadczy usługi, będące przedmiotem wniosku znajduje się w Polsce (jest to jedyny hotel będący własnością Spółki).

2)    w zakresie usług w formie Pakietów Konferencyjnych:

a)    co konkretnie jest intencją (celem) nabycia przez nabywców/kontrahentów w ramach Pakietów Konferencyjnych (czego/jakiego dokładnie świadczenia oczekują od Państwa nabywcy/kontrahenci)

Celem nabycia przez nabywców/kontrahentów w ramach Pakietów Konferencyjnych jest nabycie kompleksowej usługi organizacji konferencji/wydarzenia w hotelu Spółki (nie pojedyncze noclegi czy usługi hotelowe, ale organizacja wydarzeń jedno- lub kilkudniowych polegająca na przygotowaniu przestrzeni konferencyjnej, przerw kawowych, obiadu, czy uroczystej kolacji).

W ramach Pakietu Konferencyjnego Spółka świadczy na rzecz klienta usługę konferencyjną w zakresie zapewnienia obsługi technicznej konferencji organizowanej przez klienta w hotelu, przy czym częściami składowymi tej usługi mogą być w szczególności (w różnych konfiguracjach, w zależności od zapotrzebowania i zamówienia klienta):

1.    wynajem jednej lub większej ilości sal na potrzeby konferencji (w razie potrzeby – wraz z dodatkowym wyposażeniem technicznym, takim jak projektor, tablice, itp.),

2.    przygotowanie jednej lub większej ilości tzw. „przerw kawowych” (w zależności od życzenia klienta, w ich skład mogą wchodzić kanapki, ciastka, woda mineralna, soki, kawa i herbata podawane uczestnikom konferencji w trakcie przerwy lub przerw),

3.    wyżywienie dla uczestników konferencji składające się zarówno z posiłków, jak i napojów (w postaci lunchów i/lub kolacji) według menu ustalonego wcześniej z klientem,

4.    zakwaterowanie dla uczestników konferencji w pokojach hotelowych (w sytuacji, w której konferencja organizowana przez klienta trwać będzie dłużej niż przez jeden dzień).

b)    na podstawie jakich przesłanek, warunków, współzależności występujących między poszczególnymi usługami będących przedmiotem Pakietów Konferencyjnych, Państwo wywiedliście, że jest to świadczenia kompleksowe i jakie elementy przesądzają o tym, że opisane usługi powinny być traktowane jako jedno świadczenie kompleksowe

Celem nabycia przez nabywców/kontrahentów w ramach Pakietów Konferencyjnych jest nabycie kompleksowej usługi organizacji konferencji/wydarzenia w hotelu Spółki (nie pojedyncze noclegi czy usługi hotelowe, ale organizacja wydarzeń jedno- lub kilkudniowych polegająca na organizacji np. konferencji czy wieczoru filmowego, imprezy integracyjnej).

c)    czy poszczególne czynności wchodzące w zakres świadczenia składającego się na Pakiety Konferencyjne są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Prosiłem precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości opisać/wykazać zależności/powiązania lub brak zależności/powiązań pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku powodujące, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie

Celem nabycia przez nabywców/kontrahentów w ramach Pakietów Konferencyjnych jest nabycie kompleksowej usługi organizacji konferencji/wydarzenia w hotelu Spółki (nie pojedyncze noclegi czy usługi hotelowe, ale organizacja wydarzeń jedno- lub kilkudniowych polegająca na organizacji np. konferencji czy wieczoru filmowego, imprezy integracyjnej). Nabywca usługi/klient zgłasza Spółce chęć zakupu usługi polegającej na organizacji wydarzenia, np. konferencji połączonej z noclegiem, a nie jest zainteresowany wykupem tylko noclegu, albo tylko wyżywienia podczas konferencji, ale jest zainteresowany nabyciem przygotowanej przestrzeni konferencyjnej, odpowiedniego wyżywienia, ewentualnie dodatkowych świadczeń, jak uroczysta kolacja ze sceną, możliwością wyświetlenia prezentacji itp. Intencją klienta nie jest zakup noclegu, wynajęcia sali czy tylko przerwy kawowej. Zadaniem Spółki jest przygotowanie konferencji w sposób kompleksowy zgodnie z wiedzą i doświadczeniem Spółki związaną z taką organizacją.

W aspekcie gospodarczym – z punktu widzenia nabywcy świadczenia w ramach Pakietów Konferencyjnych tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie.

Klient nie ma możliwości np. wynajęcia tylko i wyłącznie sali konferencyjnej z jednoczesnym zapewnieniem np. wyżywienia czy innych dodatkowych świadczeń we własnym zakresie.

d)    na czym konkretnie polega (należało szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależność między czynnościami wchodzącymi w skład Pakietów Konferencyjnych, powodująca, że czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie

Celem nabycia przez nabywców/kontrahentów w ramach Pakietów Konferencyjnych jest nabycie kompleksowej usługi organizacji konferencji/wydarzenia w hotelu Spółki (nie pojedyncze noclegi czy usługi hotelowe, ale organizacja wydarzeń jedno- lub kilkudniowych polegająca na organizacji np. konferencji czy wieczoru filmowego, imprezy integracyjnej). Nabywca usługi/klient zgłasza Spółce chęć zakupu usługi polegającej na organizacji wydarzenia, np. konferencji połączonej z noclegiem, a nie jest zainteresowany wykupem tylko noclegu, albo tylko wyżywienia podczas konferencji, ale jest zainteresowany nabyciem przygotowanej przestrzeni konferencyjnej, odpowiedniego wyżywienia, ewentualnie dodatkowych świadczeń, jak uroczysta kolacja ze sceną, możliwością wyświetlenia prezentacji itp. Intencją klienta nie jest zakup noclegu, wynajęcia sali czy tylko przerwy kawowej. Zadaniem Spółki jest przygotowanie konferencji w sposób kompleksowy zgodnie z wiedzą i doświadczeniem Spółki związaną z taką organizacją.

W aspekcie gospodarczym – z punktu widzenia nabywcy świadczenia w ramach Pakietów Konferencyjnych tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie.

e)    w jaki sposób będzie następowało rozliczanie/fakturowanie tych świadczeń, od kogo, od jakiego podmiotu/podmiotów nabywane są poszczególne świadczenia wchodzące w skład Pakietów Konferencyjnych, w jaki sposób są dokumentowane przez dostawców usług i w jaki sposób są fakturowane przez Państwa na rzecz kontrahentów, tj. jakie konkretnie świadczenie/świadczenia będą wymienione w pozycji faktury „nazwa (rodzaj) towaru lub usługi”

Spółka świadczy świadczenia wchodzące w skład Pakietów Konferencyjnych samodzielnie na rzecz nabywców, nie nabywa świadczeń od innych podmiotów.

3)    w zakresie usług wynajmu sali konferencyjnej (z lub bez sprzętu):

a)    co konkretnie jest intencją (celem) nabycia przez nabywców/kontrahentów w ramach tych usług (czego/jakiego dokładnie świadczenia oczekują od Państwa nabywcy/kontrahenci)

Celem nabycia przez nabywców/kontrahentów w ramach tych usług jest wynajem sali konferencyjnej (bez dodatkowych świadczeń typu wyżywienie, nocleg, czy przygotowanie wystroju sali). Przedmiotem najmu może być również sprzęt IT.

b)    czy poszczególne czynności wchodzące w zakres świadczenia składającego się na usługi wynajmu sali konferencyjnej (z lub bez sprzętu) są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Prosiłem precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości opisać/wykazać zależności/powiązania lub brak zależności/powiązań pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku powodujące, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie

Celem nabycia przez nabywców/kontrahentów w ramach tych usług jest wynajem sali konferencyjnej (bez dodatkowych świadczeń typu wyżywienie, nocleg, czy przygotowanie wystroju sali). Przedmiotem najmu może być również sprzęt IT. Usługa najmu sali konferencyjnej nie jest ściśle powiązana z wynajmem sprzętu.

c)    na czym konkretnie polega (należało szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależność/brak zależności między czynnościami wchodzącymi w skład usługi wynajmu sali konferencyjnej (z lub bez sprzętu), powodująca, że czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie/mogą być wykonywane odrębnie

Celem nabycia przez nabywców/kontrahentów w ramach tych usług jest wynajem sali konferencyjnej (bez dodatkowych świadczeń typu wyżywienie, nocleg, czy przygotowanie wystroju sali). Przedmiotem najmu może być również sprzęt IT.

Usługa najmu sali konferencyjnej nie jest ściśle powiązana z wynajmem sprzętu. Sprzęt może być przedmiotem najmu, ale nie musi.

d)    w jaki sposób będzie następowało rozliczanie/fakturowanie tych świadczeń, od kogo, od jakiego podmiotu/podmiotów nabywane są poszczególne świadczenia wchodzące w skład usługi wynajmu sali konferencyjnej (z lub bez sprzętu), w jaki sposób są dokumentowane przez dostawców usług i w jaki sposób są fakturowane przez Państwa na rzecz kontrahentów, tj. jakie konkretnie świadczenie/świadczenia będą wymienione w pozycji faktury „nazwa (rodzaj) towaru lub usługi”

Spółka świadczy usługi wynajmu sali konferencyjnej (z lub bez sprzętu) samodzielnie na rzecz nabywców, nie nabywa świadczeń od innych podmiotów.

4)    w zakresie usług w postaci wynajmu sali konferencyjnej z wyżywieniem:

a)    co konkretnie jest intencją (celem) nabycia przez nabywców/kontrahentów w ramach tych usług (czego/jakiego dokładnie świadczenia oczekują od Państwa nabywcy/kontrahenci)

Celem nabycia przez nabywców/kontrahentów w ramach tych usług jest wynajem sali konferencyjnej z wyżywieniem (bez dodatkowych świadczeń typu nocleg, czy przygotowanie wystroju sali). Nabywca usługi/klient zgłasza Spółce chęć zakupu usługi polegającej na organizacji wydarzenia, np. konferencji połączonej z wyżywieniem podczas konferencji. Intencją klienta nie jest tylko wynajęcie sali czy zapewnienie tylko wyżywienia. Zadaniem Spółki jest przygotowanie konferencji jednodniowej (bez noclegu) w sposób kompleksowy zgodnie z wiedzą i doświadczeniem Spółki związaną z taką organizacją, ale tylko w zakresie wynajmu sali konferencyjnej i zapewnieniu wyżywienia (które klient wybiera wśród propozycji Spółki).

W aspekcie gospodarczym – z punktu widzenia nabywcy – świadczenia w ramach wynajmu sali konferencyjnej z wyżywieniem nie tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawanej nierozłącznie.

b)    czy poszczególne czynności wchodzące w zakres świadczenia składającego się na usługi wynajmu sali konferencyjnej z wyżywieniem są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Prosiłem precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości opisać/wykazać zależności/powiązania lub brak zależności/powiązań pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku powodujące, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie

Celem nabycia przez nabywców/kontrahentów w ramach tych usług jest wynajem sali konferencyjnej z wyżywieniem (bez dodatkowych świadczeń typu nocleg, czy przygotowanie wystroju sali). Nabywca usługi/klient zgłasza Spółce chęć zakupu usługi polegającej na organizacji wydarzenia, np. konferencji połączonej z wyżywieniem podczas konferencji. Intencją klienta nie jest tylko wynajęcie sali czy zapewnienie tylko wyżywienia. Zadaniem Spółki jest przygotowanie konferencji jednodniowej (bez noclegu) w sposób kompleksowy zgodnie z wiedzą i doświadczeniem Spółki związaną z taką organizacją, ale tylko w zakresie wynajmu sali konferencyjnej i zapewnieniu wyżywienia (które klient wybiera wśród propozycji Spółki).

W aspekcie gospodarczym – z punktu widzenia nabywcy – świadczenia w ramach wynajmu sali konferencyjnej z wyżywieniem nie tworzą obiektywnie jednej całości sprzedawanej nierozłącznie.

c)    na czym konkretnie polega (należało szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależność/brak zależności między czynnościami wchodzącymi w skład usługi wynajmu sali konferencyjnej z wyżywieniem, powodująca, że czynności te nie mogą być wykonywane odrębnie/mogą być wykonywane odrębnie

Celem nabycia przez nabywców/kontrahentów w ramach tych usług jest wynajem sali konferencyjnej z wyżywieniem. Klient nie jest w tym przypadku zainteresowany jedynie wynajmem powierzchni Sali konferencyjnej, ale organizacją konferencji polegającą na wynajmie sali oraz przygotowaniu i obsłudze wyżywienia. W aspekcie gospodarczym – z punktu widzenia nabywcy – świadczenia w ramach wynajmu sali konferencyjnej z wyżywieniem nie tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawanej nierozłącznie.

d)    w jaki sposób będzie następowało rozliczanie/fakturowanie tych świadczeń, od kogo, od jakiego podmiotu/podmiotów nabywane są poszczególne świadczenia wchodzące w skład usługi wynajmu sali konferencyjnej z wyżywieniem, w jaki sposób są dokumentowane przez dostawców usług i w jaki sposób są fakturowane przez Państwa na rzecz kontrahentów, tj. jakie konkretnie świadczenie/świadczenia będą wymienione w pozycji faktury „nazwa (rodzaj) towaru lub usługi”

Spółka świadczy usługi wynajmu sali konferencyjnej z wyżywieniem samodzielnie na rzecz nabywców, nie nabywa świadczeń od innych podmiotów.

5)    czy nabywcy usług posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, które uczestniczy w nabywaniu od Państwa świadczeń, o których mowa we wniosku

Spółka świadczy usługi na rzecz nabywców, którzy posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski oraz na rzecz nabywców, którzy nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Wniosek dotyczy jedynie usług świadczonych przez Spółkę na rzecz nabywców, którzy nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w formie Pakietów Konferencyjnych na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę na terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta jest usługą kompleksową, a miejsce jej świadczenia należy określać zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ustawy o VAT, tj. miejscem świadczenia usługi w formie Pakietów Konferencyjnych jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej?

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w formie Pakietów Konferencyjnych na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę poza terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta jest usługą kompleksową, a miejsce jej świadczenia należy określać zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ustawy o VAT, tj. miejscem świadczenia usługi w formie Pakietów Konferencyjnych jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej?

3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w postaci wynajmu wyłącznie sali konferencyjnej (z lub bez sprzętu) na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę na terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta nie jest usługą kompleksową i powinna być rozliczana jako (i) usługa wynajmu sali konferencyjnej, która będzie opodatkowana w państwie położenia nieruchomości na podstawie art. 28e ustawy o VAT oraz (ii) usługa wynajmu sprzętu zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ustawy o VAT, tj. w kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej?

4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w postaci wynajmu wyłącznie sali konferencyjnej (z lub bez sprzętu) na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę poza terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta nie jest usługą kompleksową i powinna być rozliczana jako (i) usługa wynajmu sali konferencyjnej, która będzie opodatkowana w państwie położenia nieruchomości na podstawie art. 28e ustawy o VAT oraz (ii) usługa wynajmu sprzętu zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ustawy o VAT, tj. w kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej?

5. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w postaci organizacji wyłącznie wyżywienia na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę na terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta powinna być rozliczana jako usługa restauracyjna podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na podstawie art. 28i ustawy o VAT według stawek właściwych dla danych usług?

6. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w postaci organizacji wyłącznie wyżywienia na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę poza terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta powinna być rozliczana jako usługa restauracyjna podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na podstawie art. 28i ustawy o VAT według stawek właściwych dla danych usług?

7. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w postaci wynajmu sali konferencyjnej wraz z wyżywieniem na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę na terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta nie jest usługą kompleksową i powinna być rozliczana jako (i) usługa wynajmu sali konferencyjnej, która będzie opodatkowana w państwie położenia nieruchomości na podstawie art. 28e ustawy o VAT oraz (ii) usługa restauracyjna podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na podstawie art. 28i ustawy o VAT według stawek właściwych dla danych usług?

8. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w postaci wynajmu sali konferencyjnej wraz z wyżywieniem na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę poza terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta nie jest usługą kompleksową i powinna być rozliczana jako (i) usługa wynajmu sali konferencyjnej, która będzie opodatkowana w państwie położenia nieruchomości na podstawie art. 28e ustawy o VAT oraz (ii) usługa restauracyjna podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na podstawie art. 28i ustawy o VAT według stawek właściwych dla danych usług?

 Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1 i Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w formie Pakietów Konferencyjnych na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę na terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta jest usługą kompleksową, a miejsce jej świadczenia należy określić zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ustawy o VAT, tj. miejscem świadczenia usługi w formie Pakietów Konferencyjnych jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej.

2.  prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w formie Pakietów Konferencyjnych na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę poza terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta jest usługą kompleksową, a miejsce jej świadczenia należy określić zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ustawy o VAT, tj. miejscem świadczenia usługi w formie Pakietów Konferencyjnych jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej

I.1. Charakter świadczenia kompleksowego

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określnego celu.

Podsumowując, zdarzają się przypadki, gdy występuje wielość świadczeń wynikających z jednej umowy i mogą być one potraktowane jako jedna usługa, lecz jest to możliwe tylko i wyłącznie w takich sytuacjach, kiedy na ową usługę składa się cały zespół niedających się w istocie wyodrębnić czynności dających w efekcie ostateczną, jednorodną usługę.

Podkreślić należy, że orzecznictwo TSUE dotyczące świadczeń złożonych, w zależności od przyjętego kryterium, podejmował różne rozstrzygnięcia.

Niemniej jednak w świetle wyroków TSUE (np. wyrok z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie Card Protection Plan Ltd v. Commissioners of Customs & Excise, C-349/96 oraz wyrok z dnia 22 października 2009 r. w sprawie Swiss Re Germ,any Holding GmbH v. Finanzamt München für Körperschaften, C-242/08) należy przyjąć, że nie ma charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter działania sztucznego. W tym kontekście, za świadczenie odrębne należy więc uznać świadczenie wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone.

W przypadku świadczenia usług o charakterze złożonym, o miejscu opodatkowania decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą złożoną, czy też z szeregiem jednostkowych usług. Ocena tej okoliczności winna odbywać się zatem na podstawie tego, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

I.2 Stanowiska organów podatkowych

Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach wskazują, że usługi wchodzące w skład pakietów konferencyjnych, tj.: (i) wynajem jednej lub większej ilości sal na potrzeby konferencji (w razie potrzeby – wraz z dodatkowym wyposażeniem technicznym, takim jak projektor, tablice, itp.), (ii) przygotowanie jednej lub większej ilości tzw. „przerw kawowych” (w zależności od życzenia klienta, w ich skład mogą wchodzić kanapki, ciastka, woda mineralna, soki, kawa i herbata podawane uczestnikom konferencji w trakcie przerwy lub przerw), (iii) wyżywienie dla uczestników konferencji składające się zarówno z posiłków, jak i napojów (w postaci lunchów i/lub kolacji) według menu ustalonego wcześniej z klientem, (iv) zakwaterowanie dla uczestników konferencji w pokojach hotelowych (w sytuacji, w której konferencja organizowana przez klienta trwać będzie dłużej niż przez jeden dzień), mają charakter usług kompleksowych i stanowią jedną kompleksową usługę konferencyjną w zakresie zapewnienia obsługi technicznej konferencji organizowanej przez klienta w hotelu, polegającej na zorganizowaniu całego zaplecza lokalowego, technicznego i gastronomicznego umożliwiającego przeprowadzenia konferencji. Nie można bowiem w przedstawionych okolicznościach uznać, że ww. usługi mają charakter samoistny. Każda z ww. czynności stanowi element usługi polegającej na organizacji konferencji. Należy zauważyć, że czynności te są niezbędne do świadczenia usługi konferencyjnej oraz są ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą jedno świadczenie i nie powinny być sztucznie dzielone dla celów podatkowych (tak m.in. interpretacja podatkowa z dnia 9 maja 2019 r. nr 0112-KDIL1-3.4012.106.2019.2.KS oraz interpretacja podatkowa z dnia 16 kwietnia 2020 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.72.2020.1.KST).

I.3 Miejsce świadczenia

W przypadku świadczenia usług, dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług ważne jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Miejsca świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy o VAT.

Ogólna zasada dotycząca określenia miejsca świadczenia usług na rzecz podatników zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy o VAT.

W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (art. 28b ust. 2 ustawy o VAT).

W myśl art. 28b ust. 3 ustawy o VAT – w przypadku, gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkana lub zwykłe miejsce pobytu.

Według art. 28 ust. 4 ustawy o VAT – w przypadku świadczenia usług, które są przeznaczone wyłącznie na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych lub członków stowarzyszenia, do określenia miejsca świadczenia stosuje się odpowiednio przepisy art. 28c ustawy o VAT.

Od ogólnej zasady zawartej w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT ustawodawca przewidział szereg odstępstw, na podstawie których miejsce świadczenia pewnych usług – ściśle określonych w przepisach ustawy – ustala się w sposób szczególny.

Zdaniem Wnioskodawcy usługi wchodzące w skład Pakietu Konferencyjnego stanowią jedną kompleksową usługę konferencyjną polegającą na organizacji konferencji, a to oznacza, że usługi wchodzące w skład Pakietu Konferencyjnego podlegają opodatkowaniu w sposób jednolity właściwy dla usługi konferencyjnej.

Zatem, dla ustalenia miejsca świadczenia (a zarazem opodatkowania) usług stanowiących kompleksową usługę konferencyjną w postaci Pakietu Konferencyjnego, zastosowanie znajduje ogólna zasada zawarta w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem kompleksowa usługa konferencyjna w postaci Pakietu Konferencyjnego świadczona przez Spółkę nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, ponieważ miejscem świadczenia, a zarazem opodatkowania tej usługi jest terytorium kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z uwzględnieniem regulacji art. 28b ust. 2-4 ustawy o VAT.

Należy stwierdzić, że w przypadku świadczenia usług w postaci Pakietów Konferencyjnych na rzecz podmiotów zagranicznych (posiadających siedzibę działalności gospodarczej w innym kraju UE oraz poza UE oraz nieposiadających w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej), miejsce ich świadczenia należy określać zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ustawy o VAT, tj. w kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Tym samym Spółka powinna wystawić faktury zgodnie z mechanizmem reverse chargé.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w interpretacji podatkowej:

1) z dnia 3 października 2019 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.279.2019.2.ISK,

2) z dnia 16 kwietnia 2020 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.72.2020.1.KST,

3) z dnia 9 maja 2019 r. nr 0112-KDIL1-3.4012.106.2019.2.KS,

4) z dnia 12 czerwca 2018 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.274.2018.2.PC,

5) z dnia 24 stycznia 2018 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.693.2017.1.PC.

Ad 3 i Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy:

1) prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w postaci wynajmu wyłącznie sali konferencyjnej (z lub bez sprzętu) na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę na terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta nie jest usługą kompleksową i powinna być rozliczana jako (i) usługa wynajmu sali konferencyjnej, która będzie opodatkowana w państwie położenia nieruchomości na podstawie art. 28e ustawy o VAT oraz (ii) usługa wynajmu sprzętu zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ustawy o VAT, tj. w kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej;

2) prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w postaci wynajmu wyłącznie sali konferencyjnej (z lub bez sprzętu) na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę poza terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta nie jest usługą kompleksową i powinna być rozliczana jako (i) usługa wynajmu sali konferencyjnej, która będzie opodatkowana w państwie położenia nieruchomości na podstawie art. 28e ustawy o VAT oraz (ii) usługa wynajmu sprzętu zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ustawy o VAT, tj. w kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 28e ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Jeśli chodzi o pojęcie „usług związanych z nieruchomościami”, to szczegółowe regulacje w tym zakresie zostały wprowadzone do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej („Rozporządzenie”). I tak, zgodnie z art. 31a ust. 1 i ust. 2 lit. e) Rozporządzenia, usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/W z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:

1)  gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług;

2)  gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.

Zgodnie z art. 31a ust. 2 lit. h) Rozporządzenia za usługi związane z nieruchomościami uznaje się w szczególności wynajem lub wydzierżawianie nieruchomości inne niż opisane w ust. 3 lit. c), łącznie z przechowywaniem towarów w wyznaczonej do tego określonej części nieruchomości przeznaczonej do wyłącznego użytku przez usługobiorcę.

Oznacza to, że usługa wynajmu sali konferencyjnej na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę w innym kraju UE oraz poza terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, będzie opodatkowana w państwie położenia nieruchomości. Jeżeli państwem tym jest Polska, to Spółka jako usługodawca (wynajmujący) powinna wystawić fakturę z podatkiem VAT (w przypadku wynajmu powierzchni użytkowej).

Natomiast, w przypadku usługi wynajmu sprzętu IT, AV na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę w innym kraju UE oraz poza terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, to zadaniem Wnioskodawcy nie mają one wystarczająco bezpośredniego związku z nieruchomością i w konsekwencji, powinny być rozliczane zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, tj. miejscem opodatkowania usługi wynajmu sprzętu IT, AV jest kraj, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Ad 5 i Ad 6

Zdaniem Wnioskodawcy:

1)  prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w postaci organizacji wyłącznie wyżywienia na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę na terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta powinna być rozliczana jako usługa restauracyjna podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na podstawie art. 28i ustawy o VAT według stawek właściwych dla danych usług;

2)  prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w postaci organizacji wyłącznie wyżywienia na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę poza terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta powinna być rozliczana jako usługa restauracyjna podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na podstawie art. 28i ustawy o VAT według stawek właściwych dla danych usług.

Sprzedaż usług restauracyjnych świadczonych na terytorium Polski będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, bez względu na to gdzie nabywca tych usług posiada siedzibę (w Polsce, w Unii Europejskiej lub poza UE), ponieważ miejscem świadczenia usługi restauracyjnej na podstawie art. 28i ust. 1 ustawy o VAT jest miejsce świadczenia usługi. W konsekwencji, przedmiotowe usługi będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce według stawek właściwych dla danych usług.

Stanowisko takie wynika z interpretacji podatkowej z dnia 14 czerwca 2017 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.72.2017.2.JF).

Ad 7 i Ad 8

Zdaniem Wnioskodawcy:

1)  prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w postaci wynajmu sali konferencyjnej wraz z wyżywieniem na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę na terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta nie jest usługą kompleksową i powinna być rozliczana jako (i) usługa wynajmu sali konferencyjnej, która będzie opodatkowana w państwie położenia nieruchomości na podstawie art. 28e ustawy o VAT oraz (ii) usługa restauracyjna podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na podstawie art. 28i ustawy o VAT według stawek właściwych dla danych usług;

2)  prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, wskazujące, że w przypadku świadczenia usług w postaci wynajmu sali konferencyjnej wraz z wyżywieniem na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę poza terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa ta nie jest usługą kompleksową i powinna być rozliczana jako (i) usługa wynajmu sali konferencyjnej, która będzie opodatkowana w państwie położenia nieruchomości na podstawie art. 28e ustawy o VAT oraz (ii) usługa restauracyjna podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na podstawie art. 28i ustawy o VAT według stawek właściwych dla danych usług.

W ramach świadczony usług Spółka świadczy również usługi wynajmu sali konferencyjnej wraz z wyżywieniem (coffee breaks, lunch, dinner).

W opinii Wnioskodawcy, te dwa świadczenia powinny być traktowane jako odrębne świadczenia opodatkowane w Polsce (nie jako pakiet konferencyjny). W skład tych usług nie wchodzi organizacja eventu/wydarzenia, ale jedynie usługi wynajmu i usługa restauracyjna.

W związku z tym usługa wynajmu sali konferencyjnej na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę w innym kraju UE oraz poza terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, będzie opodatkowana w państwie położenia nieruchomości, tj. Spółka jako wynajmujący powinna wystawić fakturę z podatkiem VAT (w przypadku wynajmu powierzchni użytkowej).

Natomiast sprzedaż usług restauracyjnych świadczonych na terytorium Polski będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, bez względu na to, gdzie nabywca tych usług posiada siedzibę (w Polsce, w Unii Europejskiej lub poza UE), ponieważ miejscem świadczenia usługi restauracyjnej na podstawie art. 28i ust. 1 ustawy o VAT jest miejsce świadczenia usługi. W konsekwencji, przedmiotowe usługi restauracyjne będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce według stawek właściwych dla danych usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 755 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

  Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

1) terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a;

4) terytorium państwa członkowskiego - rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a;

5) terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a)  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b)  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy:

W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Ponadto należy wskazać, że od ogólnej zasady zawartej w art. 28b ust. 1 ustawy ustawodawca przewidział szereg odstępstw, na podstawie których miejsce świadczenia pewnych usług - ściśle określonych w przepisach ustawy - ustala się w sposób szczególny.

I tak, stosownie do art. 28e ustawy:

Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Przepis art. 28e ustawy – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące – determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości – jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.

Z treści art. 28e ustawy wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością, decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. Przepis ten – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady ogólnej, przyjmując jako kryterium odniesienie się nie do podmiotu, lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Jednocześnie usługi te mogą mieć charakter nieograniczony, na co wskazuje ich otwarty katalog, zamieszczony w tym przepisie. Do zakresu tych usług ustawodawca zaliczył bowiem nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości.

Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.) w art. 47 przewiduje, że:

Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.

Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1) zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 – dotyczącą pojęcia „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”. Zmiany w tym zakresie obowiązują od 1 stycznia 2017 r. Niniejsze rozporządzenie wiąże w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich państwach członkowskich.

Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:

Do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:

a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może stać się przedmiotem własności i posiadania;

b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść;

c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i windy;

d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.

Natomiast zgodnie z art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

Usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:

1) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług;

2) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.

Jak stanowi art. 31a ust. 2 lit. h) rozporządzenia 282/2011:

Ustęp 1 obejmuje w szczególności wynajem lub wydzierżawianie nieruchomości inne niż opisane w ust. 3 lit. c), łącznie z przechowywaniem towarów w wyznaczonej do tego określonej części nieruchomości przeznaczonej do wyłącznego użytku przez usługobiorcę.

Jednocześnie z treści art. 28g ust. 1 wynika, że:

Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, w przypadku gdy obecność na nich nie jest wirtualna, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.

W myśl art. 28i ustawy:

Miejscem świadczenia usług restauracyjnych i cateringowych jest miejsce, w którym usługi są faktycznie wykonywane, z zastrzeżeniem ust. 2.

Należy zauważyć, że reguła dotycząca ustalenia miejsca świadczenia na podstawie art. 28g ust. 1 ustawy odnosi się do usług świadczonych na rzecz podatników i dotyczy po pierwsze, usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, a po drugie, usług pomocniczych do usług, o których mowa wyżej. Usługa wstępu to usługa, na mocy której nabywcy przyznane zostaje prawo do uczestniczenia w danej imprezie, znajdowania się w miejscu, w którym ta impreza się odbywa.

Natomiast art. 28i określa szczególne miejsce świadczenia usług restauracyjnych, wiążąc je z miejscem ich faktycznego wykonania.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność hotelarską, w ramach której w hotelu znajdującym się na terytorium Polski świadczą usługi: noclegowe (wraz z dodatkowymi świadczeniami wliczonymi w ich cenę wynikającymi z regulaminu świadczenia usług hotelowych i zgodnymi ze standardami obowiązującymi w hotelach danej klasy, takimi jak np. możliwość korzystania z basenu, śniadanie itp.), gastronomiczne (świadczone przez restauracje i bary hotelowe), wynajmu sal konferencyjnych oraz dodatkowe uzupełniające ofertę hotelu zgodnie z jego standardem, świadczone za dodatkową odpłatnością (przede wszystkim różnego rodzaju specjalistyczne usługi rekreacyjne, takie jak usługi masażu, SPA, itp.).

Ponadto, świadczą Państwo na rzecz swoich klientów również usługi konferencyjne nazywane pakietami konferencyjnymi („Pakiety Konferencyjne”), w ramach których świadczycie usługę konferencyjną w zakresie zapewnienia obsługi technicznej konferencji organizowanej przez klienta w hotelu, przy czym częściami składowymi tej usługi mogą być w szczególności (w różnych konfiguracjach, w zależności od zapotrzebowania i zamówienia klienta):

1) wynajem jednej lub większej ilości sal na potrzeby konferencji (w razie potrzeby – wraz z dodatkowym wyposażeniem technicznym, takim jak projektor, tablice, itp.),

2) przygotowanie jednej lub większej ilości tzw. „przerw kawowych” (w zależności od życzenia klienta, w ich skład mogą wchodzić kanapki, ciastka, woda mineralna, soki, kawa i herbata podawane uczestnikom konferencji w trakcie przerwy lub przerw),

3) wyżywienie dla uczestników konferencji składające się zarówno z posiłków, jak i napojów (w postaci lunchów i/lub kolacji) według menu ustalonego wcześniej z klientem,

4) zakwaterowanie dla uczestników konferencji w pokojach hotelowych (w sytuacji, w której konferencja organizowana przez klienta trwać będzie dłużej niż przez jeden dzień).

W ramach Pakietu Konferencyjnego nie są zapewniane różne formy rekreacji dla danej grupy (m.in. organizacja kuligów, dyskotek z DJ-em bądź kapelą, zawody sportowe, spływy kajakowe, paintball, zabiegi SPA itp.).

Klienci nabywający usługi w formie Pakietu Konferencyjnego są zainteresowani nabyciem usługi polegającej na zorganizowaniu całego zaplecza lokalowego, technicznego i gastronomicznego umożliwiającego przeprowadzenia konferencji, szkolenia bądź imprezy integracyjnej, a nie nabywaniem oddzielnie poszczególnych świadczeń od Spółki.

Pakiety nie obejmują nabycia biletów wstępu na konferencję, a także organizacji tej konferencji od strony merytorycznej.

Ponadto, świadczą Państwo również usługi: wynajmu wyłącznie sali konferencyjnej (z lub bez sprzętu, organizacji wyłącznie wyżywienia oraz wynajmu sali konferencyjnej z wyżywieniem.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii określenia miejsca świadczenia i opodatkowania na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę na terytorium UE/poza UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, opisanych powyżej:

‒ usług świadczonych w formie Pakietów Konferencyjnych (pytanie nr 1 i 2),

‒ usług w postaci wynajmu wyłącznie sali konferencyjnej (z lub bez sprzętu) (pytanie nr 3 i 4),

‒ usług w postaci organizacji wyłącznie wyżywienia (pytanie nr 5 i 6)

‒ usług w postaci wynajmu sali konferencyjnej wraz z wyżywieniem (pytanie nr 7 i 8).

W celu prawidłowego opodatkowania oferowanych przez Spółkę usług, o których mowa we wniosku, należy ustalić miejsce ich świadczenia, jednakże żeby tego dokonać konieczne jest w pierwszej kolejności zidentyfikowanie z jakimi usługami mamy do czynienia. Zatem w okolicznościach przedmiotowej sprawy należy rozważyć kwestię tzw. świadczeń złożonych.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Wskazać również należy, że ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwana dalej „Dyrektywą”, ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W wyroku TSUE z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd, Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki podatku od towarów i usług powinno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej sprawy.

W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (np. wyrok TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere Ltd - pkt 23).

Orzecznictwo TSUE zawiera wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.

Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Ponadto, jeżeli jedno świadczenie stanowi świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenia stanowią świadczenia dodatkowe/pomocnicze, to traktowane są one z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne tj. dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego świadczenia (np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd – pkt 29, wyrok z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 – pkt 16; wyrok z 17 stycznia 2013 r., w sprawie C-224/11 – pkt 30; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o. – pkt 21).

Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 Bog i inni gdzie wskazał, że: „W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.

Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy „należy interpretować w ten sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej”.

Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowanie do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.

Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.

W opisanym we wniosku stanie faktycznym należy uznać, że w odniesieniu do usług oferowanych w formie Pakietów Konferencyjnych, z punktu widzenia nabywcy usługi (podmiotów zagranicznych z siedzibą w UE/poza UE), realizują Państwo jedno świadczenie w zakresie kompleksowej organizacji konferencji, wymagające podjęcia przez Państwa szeregu czynności. Świadczenie przez Państwa tych usług będzie miało charakter kompleksowy tzn. będzie składało się z kilku świadczeń dotyczących organizacji konferencji/wydarzenia w hotelu Spółki, tj. wynajem sali/sal na potrzeby konferencji wraz z dodatkowym wyposażeniem technicznym, przygotowanie tzw. „przerw kawowych”, wyżywienie, zakwaterowanie w pokojach hotelowych. Poszczególne świadczenia są ze sobą funkcjonalnie i gospodarczo powiązane i służą wyłącznie realizacji celu głównego, tj. zorganizowania konferencji/ wydarzenia w hotelu Spółki. Ww. usługi mają charakter pomocniczy wobec usługi głównej, jaką jest organizacja konferencji/wydarzenia. Należy zatem zauważyć, że ww. usługi towarzyszące wchodzące w skład usług związanych z organizacją konferencji/wydarzenia nie stanowią dla nabywcy, celu samego w sobie lecz są środkami służącymi możliwości udziału Państwa klientów w konferencji/wydarzeniu. Intencją nabywców/kontrahentów w ramach Pakietów Konferencyjnych jest nabycie kompleksowej usługi organizacji konferencji/wydarzenia (np. wieczoru filmowego, imprezy integracyjnej) w hotelu Spółki. Nabywca usługi/klient, który zgłasza Spółce chęć zakupu usługi polegającej na organizacji wydarzenia, np. konferencji połączonej z noclegiem, nie jest zainteresowany wykupem tylko noclegu, albo tylko wyżywienia podczas konferencji, ale jest zainteresowany nabyciem przygotowanej przestrzeni konferencyjnej, odpowiedniego wyżywienia, ewentualnie dodatkowych świadczeń, jak uroczysta kolacja ze sceną, możliwością wyświetlenia prezentacji itp. Intencją klienta nie jest zakup noclegu, wynajęcia sali czy tylko przerwy kawowej. Zadaniem Spółki jest przygotowanie konferencji w sposób kompleksowy zgodnie z wiedzą i doświadczeniem Spółki związaną z taką organizacją.

Zatem w przedmiotowej sprawie odnośnie świadczonej usługi w formie Pakietów Konferencyjnych należy zgodzić się z Państwem, że usługi wchodzące w skład Pakietu Konferencyjnego, tj.:

‒   wynajem jednej lub większej ilości sal na potrzeby konferencji (w razie potrzeby – wraz z dodatkowym wyposażeniem technicznym, takim jak projektor, tablice itp.),

‒   przygotowanie jednej lub większej ilości tzw. „przerw kawowych” (w zależności od życzenia klienta, w ich skład mogą wchodzić kanapki, ciastka, woda mineralna, soki, kawa i herbata podawane uczestnikom konferencji w trakcie przerwy lub przerw),

‒   wyżywienie dla uczestników konferencji składające się zarówno z posiłków jak i napojów (w postaci lunchów i/lub kolacji) według menu ustalonego wcześniej z klientem,

‒   zakwaterowanie dla uczestników konferencji w pokojach hotelowych (w sytuacji, w której konferencja organizowana przez klienta trwać będzie dłużej niż przez jeden dzień),

mają charakter usług kompleksowych i stanowią jedną kompleksową usługę konferencyjną w zakresie zapewnienia obsługi technicznej konferencji organizowanej przez klienta w hotelu, polegającej na zorganizowaniu całego zaplecza lokalowego, technicznego i gastronomicznego umożliwiającego przeprowadzenie konferencji, szkolenia bądź imprezy integracyjnej.

Nie można bowiem w przedstawionych okolicznościach uznać, że ww. usługi mają charakter samoistny. Każda z ww. czynności stanowi element usługi polegającej na organizacji konferencji/wydarzenia w hotelu Spółki. Należy zauważyć, że czynności te są niezbędne do świadczenia w zakresie usługi organizacji konferencji/wydarzenia w hotelu Spółki oraz są ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą jedno świadczenie i nie powinny być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

W kwestii Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia miejsca opodatkowania świadczonych usług wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym, co oznacza, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu.

Przechodząc do kwestii miejsca świadczenia usług należy stwierdzić, że zgodnie z ogólną zasadą powołanego wcześniej art. 28b ust. 1 i 2 ustawy, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Od ogólnej zasady zawartej w art. 28b ust. 1 ustawy ustawodawca przewidział szereg odstępstw, na podstawie których miejsce świadczenia pewnych usług – ściśle określonych w przepisach ustawy – ustala się w sposób szczególny.

Jak wyjaśniłem usługi wchodzące w skład Pakietu Konferencyjnego stanowią jedną kompleksową usługę konferencyjną polegającą na organizacji konferencji/wydarzenia w hotelu Spółki. Zatem usługi wchodzące w skład Pakietu Konferencyjnego podlegają opodatkowaniu w sposób jednolity właściwy dla usługi organizacji konferencji/wydarzenia.

Jak Państwo wskazali, Spółka świadczy usługi w formie Pakietów Konferencyjnych na rzecz zagranicznych podatników z siedzibą w UE lub poza UE oraz nieposiadających siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Wskazali Państwo również, że Pakiety Konferencyjne nie obejmują nabycia biletów wstępu na konferencję, a także organizacji tej konferencji od strony merytorycznej.

Zatem, dla ustalenia miejsca świadczenia (a zarazem opodatkowania) usług stanowiących kompleksową usługę organizacji konferencji w postaci Pakietów Konferencyjnych, zastosowanie znajduje ogólna zasada zawarta w art. 28b ust. 1 ustawy. Do świadczonej przez Spółkę usługi konferencyjnej w formie Pakietów Konferencyjnych, na rzecz podatników w rozumieniu art. 28a ustawy, nie mają zastosowania zastrzeżenia zawarte w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. Zatem, w analizowanej sprawie miejsce opodatkowania ww. kompleksowej usługi świadczonej przez Spółkę na rzecz zagranicznych podmiotów z siedzibą w UE/poza UE należy ustalić zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, tj. miejscem świadczenia jest miejsce, w którym usługobiorcy (zagraniczne podmioty) posiadają siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym usługi te nie są opodatkowane w Polsce.

Ponadto oferują również Państwo świadczenie usług w postaci wyłącznie wynajmu sali konferencyjnej (z lub bez sprzętu) w hotelu Spółki. Celem nabycia przez nabywców/kontrahentów w ramach tych usług jest wynajem sali konferencyjnej (bez dodatkowych świadczeń typu wyżywienie, nocleg, czy przygotowanie wystroju sali). Przedmiotem najmu może być również sprzęt IT. Usługa najmu sali konferencyjnej nie jest ściśle powiązana z wynajmem sprzętu, sprzęt może być przedmiotem najmu, ale nie musi. Zatem, należy zgodzić się z Państwem, że świadczenia te nie tworzą obiektywnie jednego niepodzielnego świadczenia, tj. nie stanowią kompleksowej usługi wynajmu sali konferencyjnej. Nie sposób bowiem uznać, że ww. świadczenia wykazują ścisłe powiązanie i w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, których rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. W takich okolicznościach usługa wynajmu sali konferencyjnej oraz sprzętu mają zatem charakter samoistny i tym samym miejsce świadczenia dla tych usług należy rozpatrywać jako odrębne i niezależne świadczenia, według zasad dotyczących miejsca świadczenia usług właściwych dla tych czynności.

W odniesieniu do świadczonej usługi wynajmu sali konferencyjnej zastosowanie znajdzie art. 28e ustawy, który stanowi wyjątek od zasady ogólnej, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej miejsca położenia. Usługi związane z nieruchomościami są bowiem zawsze opodatkowane w kraju położenia nieruchomości, bez względu na to, dla jakiego podmiotu są świadczone i gdzie usługobiorca ma siedzibę, jeżeli usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, możliwej do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia – w niniejszym przypadku bez wątpienia warunek ten jest spełniony. Miejscem świadczenia (a tym samym opodatkowania) usługi wynajmu sali konferencyjnej jest miejsce położenia hotelu. Zatem, skoro przedmiotowa nieruchomość położona jest na terytorium Polski, to opisana usługa podlega opodatkowaniu w Polsce, zgodnie z art. 28e ustawy.

Odnośnie wynajmu sprzętu nie znajdą zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia wymienione w art. 28b ust. 1 ustawy. Zatem miejsce świadczenia, a zarazem opodatkowania świadczonych usług należy ustalić na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy, tj. miejscem świadczenia usług wynajmu sprzętu na rzecz podmiotów zagranicznych jest miejsce, w którym usługobiorcy posiadają siedzibę działalności gospodarczej. Skoro zatem usługobiorcy nie posiadają siedziby, ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, to miejscem świadczenia i opodatkowania tych usług nie jest terytorium Polski.

W odniesieniu do świadczenia usług w postaci organizacji wyłącznie wyżywienia na rzecz podmiotów zagranicznych z siedzibą w UE/poza UE należy wskazać, że zastosowanie znajdzie art. 28i ust. 1 ustawy. W tym przypadku miejscem świadczenia (opodatkowania) tych usług jest miejsce, w którym usługi te są faktycznie wykonywane. Zatem w Państwa sytuacji, skoro usługi te są wykonywane na terytorium Polski, to miejscem ich opodatkowania jest terytorium tego państwa. Zatem miejscem ich świadczenia a zarazem opodatkowania jest Polska.

Oferują również Państwo usługi w postaci wynajmu sali konferencyjnej z wyżywieniem (coffee breaks, lunch, dinner) w hotelu Spółki. Celem nabycia przez nabywców/kontrahentów w ramach tych usług jest wynajem sali konferencyjnej z wyżywieniem (bez dodatkowych świadczeń typu nocleg, czy przygotowanie wystroju sali). Nabywca usługi/klient zgłasza Spółce chęć zakupu usługi polegającej na organizacji wydarzenia, np. konferencji połączonej z wyżywieniem podczas konferencji. Intencją klienta nie jest tylko wynajęcie sali czy zapewnienie tylko wyżywienia. Zadaniem Spółki jest przygotowanie konferencji jednodniowej (bez noclegu) w sposób kompleksowy zgodnie z wiedzą i doświadczeniem Spółki związaną z taką organizacją, ale tylko w zakresie wynajmu sali konferencyjnej i zapewnieniu wyżywienia (które klient wybiera wśród propozycji Spółki). W aspekcie gospodarczym – z punktu widzenia nabywcy – świadczenia w ramach wynajmu sali konferencyjnej z wyżywieniem nie tworzą obiektywnie jednej całości sprzedawanej nierozłącznie. Zatem należy zgodzić się z Państwem, że świadczenia te nie tworzą obiektywnie jednego niepodzielnego świadczenia, tj. nie stanowią kompleksowej usługi wynajmu sali konferencyjnej. Nie sposób bowiem uznać, że ww. świadczenia wykazują ścisłe powiązanie i w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, których rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. W takich okolicznościach usługa wynajmu sali konferencyjnej oraz wyżywienia mają zatem charakter samoistny i tym samym miejsce świadczenia dla tych usług należy rozpatrywać jako odrębne i niezależne świadczenia, według zasad dotyczących miejsca świadczenia usług właściwych dla tych czynności.

Jak już stwierdziłem wcześniej miejscem świadczenia (a tym samym opodatkowania) usługi wynajmu sali konferencyjnej jest miejsce położenia hotelu Spółki w Polsce. Zatem, opisana usługa – stosownie do art. 28e ustawy - podlega opodatkowaniu w Polsce.

Natomiast do usługi wyżywienia znajdzie zastosowanie art. 28i ustawy, dla których miejscem ich świadczenia jest miejsce, w którym są faktycznie wykonywane. Skoro więc usługi te będą wykonywane na terytorium Polski, to miejscem ich opodatkowania będzie terytorium tego państwa. Zatem usługi te będą opodatkowane w Polsce.

W konsekwencji, Państwa stanowisko, że w sytuacji świadczenia na rzecz podmiotów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w kraju swojej siedziby, mających siedzibę na terytorium UE/poza terytorium UE i nieposiadających siedziby lub miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski:

• usług w formie Pakietów Konferencyjnych, usługa ta jest usługą kompleksową, a miejsce jej świadczenia należy określić zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ustawy o VAT, tj. miejscem świadczenia usługi w formie Pakietów Konferencyjnych jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej (pytanie nr 1 i 2);
• usług w postaci wynajmu wyłącznie sali konferencyjnej (z lub bez sprzętu), usługa ta nie jest usługą kompleksową i powinna być rozliczana jako (i) usługa wynajmu sali konferencyjnej, która będzie opodatkowana w państwie położenia nieruchomości na podstawie art. 28e ustawy o VAT oraz (ii) usługa wynajmu sprzętu zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ustawy o VAT, tj. w kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej (pytanie nr 3 i 4);
• usług w postaci organizacji wyłącznie wyżywienia, usługa ta powinna być rozliczana jako usługa restauracyjna podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na podstawie art. 28i ustawy o VAT według stawek właściwych dla danych usług (pytanie nr 5 i 6);
• usług w postaci wynajmu sali konferencyjnej wraz z wyżywieniem, usługa ta nie jest usługą kompleksową i powinna być rozliczana jako (i) usługa wynajmu sali konferencyjnej, która będzie opodatkowana w państwie położenia nieruchomości na podstawie art. 28e ustawy o VAT oraz (ii) usługa restauracyjna podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na podstawie art. 28i ustawy o VAT według stawek właściwych dla danych usług (pytanie nr 7 i 8)

uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii dokumentowania transakcji fakturą z adnotacją „odwrotne obciążenie”.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.