Interpretacja 0114-KDIP1-2.4012.760.2025.3.RST

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej:

• uznania realizowanej usługi transportu międzynarodowego za świadczenie wykonywane w sposób ciągły dla którego ustala się obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy;
• możliwości wystawienia zbiorczej faktury dla usług transportu międzynarodowego;

i nieprawidłowe w zakresie:

• uznania, że moment wykonania usługi przypada z końcem miesiąca, w którym otrzymali Państwo noty rozliczeniowe i zapłatę;
• ujęcia sprzedaży w pliku JPK_VAT7M za miesiąc otrzymania not i zapłaty.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla świadczonej usługi transportowej oraz sposobu dokumentowania usługi. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 26 grudnia 2025 r. i 30 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Sp. z o.o. świadczy na rzecz duńskiej firmy B. numer VAT UE (...) usługi transportu międzynarodowego. Współpraca opiera się na ustnych ustaleniach, bez zawarcia pisemnej umowy. B. zajmuje się pozyskiwaniem klientów, organizacją i koordynacją przewozów, przekazywaniem zleceń transportowych oraz zapewnieniem pełnej obsługi logistycznej. B. pokrywa także koszty paliwa, opłat drogowych oraz inne koszty eksploatacyjne. Zlecenia przekazywane są w sposób powtarzalny i regularny, w konsekwencji czego Spółka wykonuje przewozy przez cały miesiąc. W świetle wykładni językowej taki charakter współpracy może być zakwalifikowany jako wykonywanie usług „w sposób ciągły”. Po każdym miesiącu B. sporządza około 40 not rozliczeniowych, z których każda odpowiada faktycznie wykonanej trasie oraz dacie jej realizacji. Noty za dany miesiąc są jednak przekazywane do Spółki z dwumiesięcznym opóźnieniem — na przykład noty za sierpień wpływają dopiero w październiku. Płatność również następuje w październiku, około 10 dnia miesiąca, i dotyczy usług świadczonych w sierpniu. Obecnie, zamykając 10 miesiąc, Spółka nie wykazuje sprzedaży w JPK_VAT7M na rzecz B., ponieważ nie posiada not rozliczeniowych stanowiących podstawę do ustalenia wartości wynagrodzenia i wystawienia faktury. Po ich otrzymaniu Spółka musi cofać rozliczenia — przykładowo, noty za sierpień otrzymane w październiku powodują obowiązek korekty deklaracji JPK_VAT7M za sierpień.

Współpraca z B. charakteryzuje się tym, że rzeczywiste rozliczenie usług następuje dopiero w momencie otrzymania not rozliczeniowych oraz zapłaty, ponieważ dopiero wtedy Spółka dysponuje kompletem danych niezbędnych do ustalenia rzeczywistej wartości usługi (kilometry, opłaty drogowe, potrącenia, stawki). Tym samym moment otrzymania not i zapłaty stanowi faktyczny koniec okresu rozliczeniowego w rozumieniu art. 19a ust. 3 ustawy o VAT.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1)    Jakiego okresu (należało podać miesiąc i rok) dotyczą świadczenia objęte zakresem wniosku?

Świadczenia objęte zakresem wniosku dotyczą okresu, od kiedy Spółka A. Sp. z o.o. faktycznie świadczy usługi transportu międzynarodowego na rzecz B., tj. od września 2023 r. do chwili obecnej. Od września 2023 r. sposób dokumentowania i rozliczania usług wygląda w praktyce następująco: dokumenty rozliczeniowe dotyczące usług wykonanych w danym miesiącu (np. we wrześniu) Spółka otrzymuje za 2 miesiąca (tj. w listopadzie), co skutkuje dokonywaniem odpowiednich ujęć i korekt rozliczeń za miesiąc wrzesień w miesiącu listopad. Spółka zwraca się o potwierdzenie, że przedstawione stanowisko dotyczące momentu rozliczania usług jest prawidłowe. W przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska przez Organ, Spółka zamierza od nowego roku uporządkować sposób dokumentowania współpracy w następujący sposób:

-   począwszy od roku 2026, pierwsza faktura wystawiona na rzecz B. zostanie wystawiona w marcu 2026 r. za usługi wykonane w styczniu 2026 r., tj. w tym samym okresie, w którym Spółka otrzyma zapłatę za usługi styczniowe (tj. marzec 2026).

2)    Od kiedy współpracują Państwo z firmą B. w zakresie świadczenia usług transportu międzynarodowego? Czy współpraca ta, a co za tym idzie świadczenie usług transportowych odbywa się w sposób nieustanny/stały czy też jedynie okresowo? Należało wyjaśnić okoliczności zdarzenia.

Spółka A. Sp. z o.o. współpracuje z firmą B. od września 2023 r. i współpraca ta trwa nieprzerwanie do chwili obecnej. Świadczenie usług transportu międzynarodowego odbywa się w sposób stały, ciągły i nieustanny. Współpraca nie ma charakteru okresowego ani incydentalnego – pomiędzy kolejnymi miesiącami nie występują przerwy ani przestoje w realizacji usług.

3)    Jaki jest zakres „ustnych ustaleń” z firmą B. w zakresie świadczenia usług transportu międzynarodowego? Co wynika z tych ustaleń, do czego zobowiązane są strony? Należało wyjaśnić okoliczności zdarzenia.

Zakres ustnych ustaleń pomiędzy Spółką A. Sp. z o.o. a firmą B. dotyczących świadczenia usług transportu międzynarodowego obejmuje następujące elementy.

Zgodnie z ustnymi ustaleniami Spółka zobowiązała się do pozostawienia do dyspozycji B. dziesięciu ciągników siodłowych wraz z kierowcami, w pełnej gotowości do realizacji zleceń transportowych. Pojazdy te pozostają w dyspozycji B. w sposób ciągły przez cały miesiąc.

B. zobowiązała się do zapewnienia Spółce pracy transportowej w sposób stały przez dany miesiąc, tj. do przekazywania zleceń umożliwiających bieżące wykonywanie usług transportu międzynarodowego.

Zgodnie z ustaleniami organizacja transportu, planowanie tras oraz bieżące dysponowanie pojazdami (tzw. prowadzenie ciągników) należą do B. B. zapewnia również własne naczepy, które są podstawiane do ciągników Spółki na potrzeby realizacji poszczególnych przewozów.

Spółka odpowiada za faktyczne wykonanie usług transportowych, w tym zapewnienie sprawnych technicznie pojazdów oraz kierowców realizujących przewozy zgodnie z otrzymanymi dyspozycjami. W przypadku powstania szkód związanych z realizacją przewozu odpowiedzialność ponosi Spółka, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz przyjętą praktyką transportową.

4)    Czy dla usługi transportu międzynarodowego świadczonej przez Państwa na rzecz firmy B. ustalano następujące po sobie terminy płatności/rozliczeń? Czy w związku z tym, że firma B. wystawia po każdym miesiącu noty rozliczeniowe są to miesięczne terminy płatności/rozliczeń, za zrealizowane usługi transportu dotyczące tego konkretnego miesiąca?

Tak, rozliczenia zostały ustalone jako miesięczne, a każda nota rozliczeniowa dotyczy usług wykonanych w konkretnym miesiącu.

5)    Z czego wynika fakt, że Spółka która rzeczywiście dokonuje usług transportu międzynarodowego otrzymuje noty rozliczeniowe za dany konkretny miesiąc świadczenia i dokonywania tych usług z dwumiesięcznym opóźnieniem?

Opóźnienie w otrzymywaniu not rozliczeniowych za dany miesiąc wynika z przyjętego modelu rozliczeń B. z podmiotami trzecimi i jest niezależne od Spółki.

Spółka zwracała się do B. z pytaniem dotyczącym przyczyn opóźnień. B. wyjaśniła, iż jest uzależniona od rozliczeń otrzymywanych od podmiotów trzecich, w szczególności C. oraz D., odpowiedzialnych m.in. za rozliczenia paliwa, opłat drogowych oraz innych kosztów eksploatacyjnych związanych z realizacją przewozów.

Dopiero po otrzymaniu pełnych rozliczeń od tych podmiotów B. jest w stanie prawidłowo ustalić należne kwoty i sporządzić noty rozliczeniowe, co skutkuje ich przekazywaniem Spółce z dwumiesięcznym opóźnieniem w stosunku do miesiąca wykonania usług.

6)    Na jakich trasach odbywa się transport międzynarodowy? Czy jest to transport który odbywa się na tych samych trasach, czy też każdy transport dotyczy innej trasy?

Transport międzynarodowy świadczony przez Spółkę odbywa się na różnych trasach międzynarodowych, w zależności od bieżących zleceń przekazywanych przez B..

Część tras ma charakter powtarzalny, natomiast część tras jest zmienna i każdorazowo ustalana w zależności od aktualnych potrzeb transportowych, miejsca załadunku i rozładunku oraz organizacji przewozów. W związku z powyższym transport odbywa się zarówno na trasach stałych, jak i na trasach nowych.

7)    Czy przed wykonaniem przedmiotowej usługi Spółka otrzymuje całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę itp.?

Przed wykonaniem usług transportu międzynarodowego Spółka nie otrzymuje całości ani części zapłaty. W szczególności Spółka nie otrzymuje przedpłat, zaliczek, zadatków ani rat.

Pytanie

Czy w świetle art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, biorąc pod uwagę powtarzalny charakter usług transportowych oraz fakt, że ich rozliczenie następuje dopiero w momencie otrzymania od B. not rozliczeniowych oraz zapłaty, prawidłowe jest uznanie, że moment wykonania usługi przypada na koniec miesiąca, w którym Spółka otrzymała noty i zapłatę, a Spółka może wystawić jedną zbiorczą fakturę obejmującą wszystkie usługi wykonane w okresie, którego noty dotyczą, ujmując sprzedaż w JPK_VAT7M za ten miesiąc w którym otrzymano noty i zapłatę?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, moment wykonania usługi świadczonej w sposób ciągły lub powtarzalny przypada z końcem okresu rozliczeniowego. W analizowanym przypadku okres rozliczeniowy kończy się w ostatnim dniu miesiąca, w którym Spółka otrzymuje noty rozliczeniowe oraz zapłatę, ponieważ dopiero wtedy znana jest ostateczna wartość świadczenia.

Model ten jest zgodny z utrwalonym orzecznictwem: NSA, wyrok I FSK 1104/15 NSA podkreślił, że usługi powtarzalne, realizowane poprzez kolejne świadczenia częściowe, mogą być uznane za wykonywane w sposób ciągły, a moment wykonania usługi określa się na koniec okresu rozliczeniowego. NSA, wyrok I FSK 970/17 Sąd wskazał, że „ciąg kolejnych świadczeń” w ramach jednego stosunku zobowiązaniowego jest usługą ciągłą, a obowiązek podatkowy powstaje z końcem przyjętego okresu rozliczeniowego. Wyrok WSA sygn. I SA/Po 930/16 WSA potwierdził, że w przypadku usług powtarzalnych okres rozliczeniowy może wynikać z ustaleń stron, a moment wykonania świadczenia przypada na jego koniec.

W świetle powyższego, dostosowując się do wykładni prezentowanej przez organy podatkowe oraz sądy administracyjne, należy uznać, że obiektywnie rzecz biorąc, sposób współpracy między A. Sp. z o.o. a B. spełnia cechy świadczenia wykonywanego w sposób ciągły lub co najmniej powtarzalny w rozumieniu art. 19a ust. 3 ustawy o VAT. Regularność wykonywania przewozów, stały charakter zleceń, brak przerw w ich realizacji oraz ustalone przez strony zasady rozliczeń przesądzają o zastosowaniu modelu rozliczeń właściwego dla usług ciągłych. W konsekwencji Spółka ma prawo: uznać, że moment wykonania usług przypada z końcem miesiąca, w którym otrzymała noty rozliczeniowe oraz zapłatę, wystawić jedną zbiorczą fakturę obejmującą wszystkie usługi wykonane w okresie objętym notami, ująć sprzedaż w JPK_VAT7M za miesiąc otrzymania not i zapłaty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy,

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 99 ust. 7c ustawy:

Według art. 99 ust. 11c ustawy:

Elementy JPK_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem” oraz opracowane na jego podstawie wzory struktury logicznej JPK_VAT, w formie JPK_V7M i JPK_V7K.

Na podstawie art. 106i ust. 1 ustawy:

Z art. 106i ust. 2 ustawy wynika, że:

Z kolei jak stanowi art. 106i ust. 7 ustawy:

W myśl art. 106i ust. 8 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe, zgodnie w zasadą ogólną wynikającą z art. 106i ust. 1 ustawy, podatnik powinien wystawić fakturę dokumentującą wykonanie usługi nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę.

Z opisu sprawy wynika, że A. Sp. z o.o. świadczy na rzecz duńskiej firmy B. usługi transportu międzynarodowego. Współpraca opiera się na ustnych ustaleniach, bez zawarcia pisemnej umowy. Zgodnie z tymi ustaleniami Spółka zobowiązała się do pozostawienia do dyspozycji B. dziesięciu ciągników siodłowych wraz z kierowcami, w pełnej gotowości do realizacji zleceń transportowych. Pojazdy te pozostają w dyspozycji B. w sposób ciągły przez cały miesiąc. Natomiast B. zobowiązała się do zapewnienia Spółce pracy transportowej w sposób stały przez dany miesiąc, tj. do przekazywania zleceń umożliwiających bieżące wykonywanie usług transportu międzynarodowego. Spółka A. Sp. z o.o. współpracuje z firmą B. od września 2023 r. i współpraca ta trwa nieprzerwanie do chwili obecnej. Świadczenie usług transportu międzynarodowego odbywa się w sposób stały, ciągły i nieustanny. Współpraca nie ma charakteru okresowego ani incydentalnego – pomiędzy kolejnymi miesiącami nie występują przerwy ani przestoje w realizacji usług. Dla usług transportu międzynarodowego ustalano następujące po sobie miesięczne terminy rozliczeń. Po każdym miesiącu B. sporządza około 40 not rozliczeniowych, z których każda odpowiada faktycznie wykonanej trasie oraz dacie jej realizacji. Noty za dany miesiąc są jednak przekazywane do Spółki z dwumiesięcznym opóźnieniem np. noty za sierpień wpływają dopiero w październiku.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą. ustalenia czy w świetle art. 19a ust. 3 ustawy o VAT prawidłowe jest uznanie, że moment wykonania usługi transportu międzynarodowego przypada na koniec miesiąca, w którym Spółka otrzymała noty i zapłatę, a Spółka może wystawić jedną zbiorczą fakturę obejmującą wszystkie usługi wykonane w okresie, którego noty dotyczą, ujmując sprzedaż w JPK_VAT7M za ten miesiąc w którym otrzymano noty i zapłatę.

Mając na uwadze powyższe Państwa wątpliwości należy przede wszystkim wskazać, że zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres rozliczeniowy.

Jednocześnie, stosownie do przepisu art. 19a ust. 3 ustawy:

Moment powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Jednakże przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę.

Zatem, usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usług. Należy zaznaczyć, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Jednocześnie podkreślić należy, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny.

Z kolei o charakterze i o dacie wykonania usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określony przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług.

Stosownie do art. 353¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071):

Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.

W art. 19a ust. 3 ustawy ustawodawca wprowadził unormowanie w zakresie ustalenia momentu wykonania usługi w odniesieniu do „usługi, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń”, czyli takiej usługi, która jest wykonywana w sposób ciągły przez pewien czas natomiast rozliczenie należności za nią następuje w ramach okresu.

Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 19a ust. 3 ustawy jest konsekwencją skorzystania przez ustawodawcę krajowego z możliwości jaką daje art. 64 ust. 2 akapit trzeci Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Wykładnia językowa pojęcia „sprzedaż o charakterze ciągłym” sprowadza się do ustalenia znaczenia przymiotnika „ciągły”. W Słowniku Języka Polskiego PWN (wydanie internetowe sjp.pwn.pl) słowo to zdefiniowane zostało jako „trwający bez przerwy”, „powtarzający się stale”, „ciągnący się nieprzerwanie w przestrzeni”.

Z powyższego wynika, że za sprzedaż o charakterze ciągłym należy uznać każdą usługę odbywającą się bezustannie, stale, bez przerwy. Pojęcie ciągłości rozumiane zgodnie z zasadami prawa cywilnego, należy odnieść do pojęcia zobowiązania o charakterze ciągłym. Zobowiązanie takie wytwarza stosunek prawny oznaczony terminem lub nim nieoznaczony. Charakter tego zobowiązania jest trwały i mogą z niego wypłynąć obowiązki ciągłe lub okresowe.

Przepisy regulujące podatek od towarów i usług nie definiują pojęcia „sprzedaży o charakterze ciągłym”. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 935/11 odniósł się do tego pojęcia następująco:

W związku z powyższym sformułować można wniosek, że jako sprzedaż ciągłą można uznać każdą usługę, która jest stale w fazie wykonywania, co oznacza, że wykonywana jest nieprzerwanie przez czas trwania umowy i w której jednoznacznie można określić jedynie moment rozpoczęcia jej świadczenia, natomiast moment jej zakończenia rozumianego jako definitywne wykonanie, nie jest z góry określony. Jest on wyznaczony przez datę obowiązywania umowy między kontrahentami.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że usługa transportu międzynarodowego opisana we wniosku jest usługą wykonywaną w sposób ciągły. Wskazali Państwo, że Spółka A. Sp. z o.o. współpracuje z firmą B. od września 2023 r. i współpraca ta trwa nieprzerwanie do chwili obecnej. Świadczenie usług transportu międzynarodowego odbywa się w sposób stały, ciągły i nieustanny. Spółka zobowiązała się do pozostawienia do dyspozycji B. dziesięciu ciągników siodłowych wraz z kierowcami, w pełnej gotowości do realizacji zleceń transportowych. Współpraca nie ma charakteru okresowego ani incydentalnego – pomiędzy kolejnymi miesiącami nie występują przerwy ani przestoje w realizacji usług. Zlecenia od B. przekazywane są w sposób powtarzalny i regularny, w konsekwencji czego Spółka wykonuje przewozy przez cały miesiąc. Ponadto dla usługi transportu międzynarodowego świadczonej przez Państwa na rzecz firmy B. ustalano następujące po sobie miesięczne terminy rozliczeń. Wskazali Państwo w opisie sprawy, że rozliczenia zostały ustalone jako miesięczne, każda nota rozliczeniowa dotyczy usług wykonanych w konkretnym miesiącu. Skoro, usługa transportu międzynarodowego objęta wnioskiem jest usługą wykonywaną w sposób ciągły, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy rozliczeń, to - stosownie do art. 19a ust. 3 ustawy - momentem powstania obowiązku podatkowego dla świadczonej usługi transportu międzynarodowego jest data upływu każdego okresu (w analizowanym przypadku są to okresy miesięczne), do którego odnoszą się rozliczenia. Momentem wykonania usługi transportu międzynarodowego świadczonej przez Państwa jest upływ okresu, za który następują płatności (miesiąc). Tym samym, datą wykonania usług w analizowanej sytuacji jest data upływu każdego okresu rozliczeniowego (miesiąca).

Natomiast nie można zgodzić się z twierdzeniem, że moment wykonania usług przypada z końcem miesiąca, w którym Spółka otrzymała noty rozliczeniowe oraz zapłatę. Ustawodawca w art. 19a ust. 3 ustawy nie uzależnił bowiem momentu powstania obowiązku podatkowego od otrzymania od kontrahenta dokumentów takich jak np. noty rozliczeniowe.

Wskazują Państwo, że opóźnienie w otrzymywaniu not rozliczeniowych za dany miesiąc wynika z przyjętego modelu rozliczeń B. z podmiotami trzecimi i jest niezależne od Spółki. Spółka zwracała się do B. z pytaniem dotyczącym przyczyn opóźnień. B. wyjaśniła, iż jest uzależniona od rozliczeń otrzymywanych od podmiotów trzecich odpowiedzialnych m.in. za rozliczenia paliwa, opłat drogowych oraz innych kosztów eksploatacyjnych związanych z realizacją przewozów. Dopiero po otrzymaniu pełnych rozliczeń od tych podmiotów B. jest w stanie prawidłowo ustalić należne kwoty i sporządzić noty rozliczeniowe, co skutkuje ich przekazywaniem Spółce z dwumiesięcznym opóźnieniem w stosunku do miesiąca wykonania usług.

Z powołanego art. 353¹ ustawy Kodeks cywilny wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym przepisy prawa podatkowego. Jednakże umowy te nie mogą zmieniać obowiązków jakie wynikają z prawa podatkowego, w tym związanych z powstaniem obowiązku podatkowego. Okoliczność ta (data otrzymania not rozliczeniowych) pozostaje bez znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług o charakterze ciągłym.

Jako podatnik są Państwo zobowiązani do takiego ukształtowania zasad współpracy, w tym  systemu dochodzenia i określania należnych kwot z tytułu świadczonych usług, które pozwolą Państwu realizować obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług zgodnie z ustawowymi terminami. Fakt, że może to być w pewien sposób utrudnione nie może przesądzać o tym, że automatycznie, dla uproszczenia należy odsunąć w czasie moment powstania obowiązku podatkowego, w szczególności, gdy art. 19a ust. 3 ustawy nie przewiduje takiej możliwości i wskazuje wprost zasady i termin rozpoznania obowiązku podatkowego dla tego rodzaju świadczeń. Obowiązek podatkowy powstaje z mocy prawa, niezależnie od tego kiedy otrzymają Państwo noty rozliczeniowe i zapłatę od B..

Potwierdza to prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 26 stycznia 2016 r. sygn. akt III SA/Wa 817/15, w którym Sąd wskazał, że: „obowiązek podatkowy powstaje z mocy prawa niezależnie od działań Skarżącej czy też jej kontrahentów. Jeżeli jak wskazano we wniosku o udzielenie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego wynagrodzenie Skarżącej rozliczane jest za ustalone okresy rozliczeniowe, to zgodnie z art. 19a ust. 1 i 3 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstanie z upływem każdego z tych okresów bez względu na to, czy Dystrybutor udzielił informacji dotyczących wysokości wpływów osiąganych z korzystania z utworów.”

Zatem w odniesieniu do świadczonych w sposób ciągły usług transportu międzynarodowego, z tytułu których otrzymują Państwo wynagrodzenie, obowiązek podatkowy powstaje z upływem ustalonego okresu rozliczeniowego (miesiąca), a nie w momencie otrzymania not rozliczeniowych i zapłaty od B. Ponadto również w pliku JPK powinni Państwo ująć sprzedaż w rozliczeniu za okres do którego odnosi się rozliczenie i wystawiona faktura.

Należy także zauważyć, że przepisy ustawy umożliwiają wystawienie przez podatnika faktur zbiorczych, przy czym terminy wystawiania faktur zostały określone w art. 106i ustawy. Wystawianie faktur zbiorczych jest uprawnieniem sprzedawcy i nie ma przeszkód, aby podatnik na jednej fakturze zawarł wszystkie transakcje dokonane w ciągu danego okresu rozliczeniowego na rzecz jednego klienta. Zatem mogą Państwo wystawić jedną zbiorczą fakturę obejmującą wszystkie usługi transportu międzynarodowego wykonane w danym okresie rozliczeniowym na rzecz B..

W konsekwencji Państwa stanowisko jest prawidłowe w części dotyczącej:

• uznania realizowanej usługi transportu międzynarodowego za świadczenie wykonywane w sposób ciągły dla którego ustala się obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy;
• możliwości wystawienia zbiorczej faktury dla usług transportu międzynarodowego.

i nieprawidłowe w zakresie:

• uznania, że moment wykonania usługi przypada z końcem miesiąca, w którym otrzymali Państwo noty rozliczeniowe i zapłatę;
• ujęcia sprzedaży w pliku JPK_VAT7M za miesiąc otrzymania not i zapłaty.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w  przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.