Interpretacja 0114-KDIP1-2.4012.781.2025.4.GK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z dnia 5 grudnia 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży czterech wyodrębnionych lokali mieszkalnych wraz z udziałem w częściach wspólnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie pismem, które wpłynęło 16 stycznia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą. W majątku prywatnym posiadała Pani nieruchomość nabytą:

‒    dnia (…) maja 2006 r. - 1/6 nieruchomości w spadku po mamie;

‒    dnia (…) lutego 2010 r. - 1/6 nieruchomości w drodze zakupu od brata;

‒    dnia (…) lipca 2011 r. - 2/6 nieruchomości w spadku po tacie;

‒    dnia (…) września 2011 r. - 2/6 nieruchomości w drodze zakupu od brata.

W lutym 2020 r. wprowadziła Pani powyższą nieruchomość (PKOB 11) do majątku firmy z wpisem do ewidencji środków trwałych. Nieruchomość ta nie podlegała amortyzacji.

W latach 2020 – 2025 r. ponosiła Pani wydatki związane z remontem tej nieruchomości, przy czym od zakupów dokumentowanych fakturą VAT nie odliczała Pani podatku naliczonego, ponieważ poniesione wydatki służyły sprzedaży zwolnionej.

W 2023 r. nastąpiło podzielenie nieruchomości na cztery samodzielne lokale mieszkalne, co zostało potwierdzone decyzją administracyjną o ich samodzielności.

Sukcesywnie od września 2022 r. nieruchomość jest wynajmowana wyłącznie na cele mieszkaniowe, a sprzedaż korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Wynajem dokumentowany jest wystawianymi fakturami VAT.

Na przestrzeni lat 2026 – 2027 r. planuje Pani sprzedaż czterech wyodrębnionych lokali mieszkalnych wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania:

1)  Czy jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jeśli tak to od kiedy (proszę podać datę) i w jakim zakresie prowadzi Pani działalność gospodarczą?

odpowiedziała Pani, że od dnia (…) grudnia 2007 r. jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Pani działalność jest prowadzona w zakresie sprzedaży hurtowej koksem opałowym, wynajmu nieruchomości oraz działalności wspomagającej usługi finansowe (pośrednictwo w anulacji kredytów).

2)  Numeru geodezyjnego działki, na której znajduje się budynek z lokalami mieszkalnymi będącymi przedmiotem sprzedaży.

odpowiedziała Pani, że budynki z lokalami mieszkalnymi znajdują się pod adresem (…), ul. (…) i obejmują następujące numery geodezyjne działek: 1, 2.

3)  W jaki sposób od momentu nabycia wykorzystywała Pani opisaną nieruchomość oraz od kiedy poszczególne lokalne są wynajmowane przez Panią, proszę podać rok i miesiąc?

odpowiedziała Pani, że od momentu nabycia - spadek po rodzicach oraz umowa kupna-sprzedaży poszczególnych części od brata, budynek był wynajmowany przez Panią jako osoba fizyczna. W lutym 2020 r. wprowadziła Pani powyższą nieruchomość do majątku firmy, wpisując ją do Ewidencji Środków Trwałych. Nie dokonywała Pani żadnych odpisów amortyzacyjnych. Od lutego 2020 r. do kwietnia 2020 r. uzyskiwała Pani przychód z tytułu najmu na cele mieszkaniowe i były wystawiane faktury VAT, z zastosowaniem stawki zwolnionej z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

Od maja 2020 r. nieruchomość była sukcesywnie remontowana.

Od lipca 2022 r. budynek nr 1 został wynajęty i cały czas do teraz jest wynajmowany na cele mieszkaniowe.

Od września 2023 r. do teraz jest wynajmowane jedno z mieszkań w budynku nr 2, zaś drugie jest wynajmowane od września 2024 r. do teraz.

Wynajem prowadzony jest na cele mieszkaniowe i zastosowana stawka zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT .

4)  Czy nabycie udziałów od brata nastąpiło w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeśli tak czy na fakturze była wykazana kwota podatku VAT? Jeśli tak, czy z tytułu nabycia przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu.

odpowiedziała Pani, że nabycie udziałów od brata nastąpiło w ramach umowy kupna-sprzedaży (akt notarialny) pomiędzy dwoma osobami fizycznymi i te czynności nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie była wystawiana faktura VAT. Zatem nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia.

Nigdy z żadnych faktur VAT zakupu czy to materiałów remontowych, czy też usług nie odliczała Pani podatku naliczonego, ponieważ wszystkie ponoszone wydatki służyły sprzedaży zwolnionej.

5)  Czy nakłady poniesione przez Panią na remont lokali mieszkalnych stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej przedmiotowej nieruchomości, jeśli tak to należy wskazać:

a)  kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę);

b)  czy po poniesionych nakładach na remont lokali mieszkalnych, który stanowił co najmniej 30% wartości początkowej, lokale mieszkalne zostały oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych lokali do użytkowania po dokonaniu ulepszeń;

odpowiedział Pan, że nakłady poniesione przeze Panią na remont lokali mieszkalnych stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej przedmiotowej nieruchomości. Remont nieruchomości miał miejsce od maja 2020 r. do marca 2022 r., natomiast wynajem rozpoczął się od lipca 2022 r. w przypadku mieszkań w budynku nr 1, do stycznia 2023 r. w przypadku budynku nr 2 natomiast wynajem jednego mieszkania nastąpił od września 2023 r., a w przypadku drugiego mieszkania od września 2024 r.

Po zakończonym remoncie lokale mieszkalne zostały oddane do użytkowania i wynajmowane na cele mieszkaniowe. Lokale nigdy nie były wykorzystywane na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Od daty zakończenia remontu do dnia potencjalnej sprzedaży każdy z lokali będzie użytkowany przez ponad 2 lata.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy sprzedaż czterech wyodrębnionych lokali mieszkalnych wraz z udziałami w częściach wspólnych, które były wykorzystywane wyłącznie do wynajmu na cele mieszkaniowe, gdzie przy poniesionych wydatkach na te nieruchomości nie odliczano podatku VAT, będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (dostawa budynków/lokali po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia), ewentualnie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT (brak prawa do odliczenia VAT)?

Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż wyodrębnionych lokali mieszkalnych będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ od września 2022 r. lokale te były wynajmowane, co stanowi ich pierwsze zasiedlenie, a sprzedaż nastąpi po upływie 2 lat. Poza tym Wnioskodawczyni nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów na nieruchomość.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do powołanych powyżej przepisów budynki/budowle oraz ich części, a także grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za używanie rzeczy przez jego najemcę. Zatem, odpłatne udostępnianie nieruchomości innemu podmiotowi skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie wynajmującego, a tym samym stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści złożonego wniosku wynika, że od (…) grudnia 2007 r. jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Pani działalność jest prowadzona w zakresie sprzedaży hurtowej koksem opałowym, wynajmu nieruchomości oraz działalności wspomagającej usługi finansowe. W 2006 r. nabyła Pani 1/6 nieruchomości w spadku po mamie, w 2010 r. 1/6 nieruchomości w drodze umowy kupna-sprzedaży od bratu, 2011 r. 2/6 w spadku po tacie i 2/6 w drodze umowy kupna-sprzedaży od brata. Powyższe udziały nabyła Pani do majątku prywatnego. Następnie w lutym 2020 r. powyższą nieruchomość wprowadziła Pani do majątku firmy, wpisując ją do ewidencji środków trwałych. Nieruchomość nie podlegała amortyzacji. Od momentu wprowadzenia Nieruchomość jest przez Panią wynajmowana, z tytułu czego uzyskiwała Pani przychód. Wystawiała Pani faktury VAT. W 2023 r. dokonała Pani podzielenia nieruchomości na cztery samodzielne lokale mieszkalne, co zostało potwierdzone decyzją administracyjną. Od maja 2020 r. do marca 2022 r. dokonywała Pani remonty, które to remonty stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej przedmiotowej nieruchomości. Po zakończonym remoncie rozpoczął się wynajem. Wynajem miał miejsce od lipca 2022 r. w przypadku mieszkań w budynku nr 1, od stycznia 2023 r. w przypadku budynku nr 2 natomiast wynajem jednego mieszkania nastąpiło od września 2023 r., a w przypadku drugiego mieszkania od września 2024 r. Wynajem dokumentowany jest wystawionymi fakturami VAT. Na przestrzeni lat 2026–2027 r. planuje Pani sprzedać cztery wyodrębnione lokale mieszkalne wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości.

Na tle powyższego opisu sprawy Pani wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy sprzedaż czterech wyodrębnionych lokali mieszkalnych wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.

W przedmiotowej sprawie najpierw należy ustalić, czy w odniesieniu do sprzedaży lokali mieszkalnych będzie Pani spełniać przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług, w zakresie ww. czynności.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Zgodnie z Pani wskazaniem, jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Pani działalność opiera się m.in. na wynajmie nieruchomości. Sprzedawana nieruchomość w lutym 2020 r. wpisana została do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Panią działalności. Od lipca 2022 r. wynajmowane jest mieszkanie w budynku nr 1, od stycznia 2023 r. wynajmowane jest mieszkanie w budynku nr 2. Ponadto od września 2023 r. i września 2024 r. wynajmowane są pozostałe 2 mieszkania. Wynajem dokumentowany jest wystawionymi przez Panią fakturami VAT.

Zatem należy zauważyć, że cztery lokale mieszkalne nie były wykorzystywane w celu zaspokojenia Pani potrzeb osobistych, lecz były wykorzystywane w Pani działalności gospodarczej. Tym samym, planowana sprzedaż ww. lokali mieszkalnych nie będzie stanowiła czynności rozporządzania majątkiem prywatnym.

W związku z powyższym dojdzie do sprzedaży majątku należącego do Pani przedsiębiorstwa, a tym samym, przy dostawie przedmiotowych czterech lokali, będzie Pani podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż będzie bowiem dotyczyła składnika majątku prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, a dostawa czterech lokali mieszkalnych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy wskazać, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych należy wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania, jak również jego sprzedaż bądź najem. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do sprzedaży, zajęcia budynku, budowli lub ich części, najmu, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w przypadku sprzedaży jak również w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w ww. przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku - ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Odnosząc się do planowanej sprzedaży, należy zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania jest rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak wynika z opisu sprawy od maja 2020 r. do marca 2022 r. ponosiła Pani nakłady na remont czterech lokali mieszkalnych, które stanowiły co najmniej 30% wartości podatkowej przedmiotowych lokali. Po zakończonym remoncie rozpoczął się wynajem. Od lipca 2022 r. wynajmowane jest mieszkanie w budynku nr 1, od stycznia 2023 r. wynajmowane jest mieszkanie w budynku nr 2. Ponadto od września 2023 r. i września 2024 r. wynajmowane są pozostałe 2 mieszkania. Zatem do pierwszego zasiedlenia po remoncie czterech odrębnych lokali mieszkalnych doszło w 2022 r., 2023 r. i 2024 r. Na przestrzeni lat 2026–2027 r. planuje Pani sprzedać cztery wyodrębnione lokale mieszkalne wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości. Wobec powyższego, planowana dostawa lokali po remoncie nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ w stosunku do ww. lokali doszło już do pierwszego zasiedlenia. Ponadto w stosunku do lokali mieszkalnych, których pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 2022 r. i w 2023 r. do chwili sprzedaży minie już okres 2 lat. Zatem w odniesieniu do ww. lokali wraz z przynależnymi do nich udziałami w częściach wspólnych, których pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 2022 r. i w 2023 r. będą spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Natomiast w stosunku do lokalu wraz z przynależnymi do niego udziałami w częściach wspólnych, którego pierwsze zasiedlenie po dokonanym remoncie miało miejsce 2024 r., będą spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jeżeli od pierwszego zasiedlenia do momentu planowanego jego zbycia upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Dostawa udziału w gruncie również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.

Wobec powyższego Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k - 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.