Interpretacja 0114-KDIP1-2.4012.787.2025.2.JO

Interpretacja indywidualna
- stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania usług subskrypcji Kalendarza za usługi elektroniczne, możliwości korzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy o VAT i braku rozliczania podatku VAT od ww. usług w ramach procedury unijnej OSS. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 stycznia 2026 r. (wpływ 20 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Opis działalności

Wnioskodawczyni prowadzi działalność nierejestrowaną polegającą na świadczeniu usług astrologicznych (sesje oraz sporządzanie horoskopów). Przychody nie przekraczają ustawowego limitu przy działalności nierejestrowanej (art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców). Usługi są kierowane wyłącznie do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni w dniu 14 grudnia rozszerzyła ofertę o czasową licencję na korzystanie z kalendarza astrologicznego w formacie (…) (dalej: „Kalendarz”). Dane do Kalendarza są przygotowywane osobiście przez Wnioskodawczynię i wpisywane ręcznie do arkusza kalkulacyjnego (…).

Model świadczenia usługi (istotny dla klasyfikacji VAT)

Wnioskodawczyni zamierza udzielać klientom licencji czasowej (np. miesięcznej lub rocznej) na możliwość korzystania z przygotowanego przez siebie Kalendarza. Na moment składania wniosku jeszcze nie ma żadnego klienta.

Proces wygląda następująco:

1.    Klient dokonuje płatności (przelew zwykły lub płatność cykliczna (…)).

2.    Wnioskodawczyni ręcznie weryfikuje wpływ płatności - nie działa żaden mechanizm, który samodzielnie przyznałby dostęp klientowi.

3.    Po weryfikacji Wnioskodawczyni osobiście wysyła klientowi link (…), umożliwiający subskrypcję Kalendarza w jego aplikacji (np. (…), (…)). Klient nie otrzymuje dostępu automatycznie i nie ma możliwości uzyskać go bez udziału człowieka.

4.    W trakcie trwania licencji Kalendarz może być przez Wnioskodawczynię aktualizowany. Aktywny link (…) umożliwia klientowi pobieranie tych danych, jednak sam dostęp jest skutkiem wyłącznie wcześniejszej, manualnej decyzji Wnioskodawczyni o udzieleniu licencji.

5.    Przy odnowieniu subskrypcji (również gdy płatność cykliczna odnowi się technicznie) Wnioskodawczyni każdorazowo podejmuje osobistą decyzję, czy licencja ma być kontynuowana, i ewentualnie ponownie wysyła dostęp lub podtrzymuje ważność wcześniejszego.

6.    W przypadku braku płatności lub rezygnacji klienta, Wnioskodawczyni samodzielnie dezaktywuje link (…), co powoduje odcięcie dostępu. Nie istnieje żaden system automatycznego odbierania dostępu.

7.    Klient nie otrzymuje żadnego świadczenia automatycznie ani natychmiastowo po płatności. Całość realizacji wymaga aktywnego działania Wnioskodawczyni.

8.    Wnioskodawczyni nie korzysta z żadnego systemu, platformy ani rozwiązania informatycznego, które samodzielnie udostępnia, aktywuje lub dezaktywuje dostęp do Kalendarza. Każdorazowe udzielenie lub cofnięcie licencji wymaga osobistej czynności Wnioskodawczyni.

Kluczowe elementy procesu

• Udzielenie licencji i jej cofnięcie następuje wyłącznie po ręcznej czynności Wnioskodawczyni.
• Brak jest jakiegokolwiek systemu automatycznego przyznawania i odcinania dostępu.
• Brak jest automatycznego świadczenia po płatności.
• Proces wymaga istotnego udziału człowieka.
• Wnioskodawczyni podkreśla, że świadczenie usługi polega nie na udostępnieniu automatycznej funkcjonalności, lecz na udzieleniu czasowego prawa do korzystania z efektów pracy twórczej (ręcznie wprowadzanych treści astrologicznych).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

W odpowiedzi na zadane pytania wskazała Pani następująco:

1)    od kiedy prowadzi Pani działalność gospodarczą opisaną we wniosku (prosiłem wskazać miesiąc i rok),

Nierejestrowaną działalność gospodarczą w zakresie usług astrologicznych (sesje astrologiczne na żywo online i stacjonarne oraz opisowa forma horoskopu w pdf) prowadzi Pani do 13 sierpnia 2025 r. (jest to moment powiadomienia w mediach społecznościowych o działalności), pierwszy przychód z tego tytułu wykazała Pani 17 sierpnia 2025 r. Jednak usługa subskrypcji samych kalendarzy astrologicznych, które są przedmiotem zapytania we wniosku została udostępniona 14 grudnia 2025 r. Do dnia dzisiejszego nie uzyskała Pani żadnego przychodu ze sprzedaży subskrypcji.

2)    jakiego okresu dotyczą transakcje, o których mowa we wniosku,

Z uwagi na brak przychodu z subskrypcji kalendarzy astrologicznych do dnia dzisiejszego - wniosek dotyczy przyszłych transakcji.

3)    gdzie, w jakim kraju posiada Pani siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,

Miejscem prowadzenia Pani działalności jest Pani miejsce zamieszkania - (…).

4)    na czym polega, czego dotyczy i z czym należy identyfikować świadczenie, które jest przedmiotem Pani wątpliwości; do czego zobowiązane są strony, tj. Pani i osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej w związku ze świadczeniem polegającym na ręcznym udzielaniu i ręcznym cofnięciu licencji czasowej do korzystania z Kalendarza w formacie (…),

Przygotowywała Pani na każdy dzień autorski opis aspektów astrologicznych i komentarz do nich wraz ze wskazówkami - przedstawione w sposób zrozumiały dla osób niemających na co dzień do czynienia z astrologią. Opisy te są przygotowywane ręcznie w arkuszu (…) i udostępniane jako wydarzenie całodniowe w formacie (…). Osoby zainteresowane, aby informacje te (w formie wydarzenia całodniowego) wyświetlały się w ich kalendarzu w telefonie (np. w (…) lub (…)) mogą złożyć zamówienie na subskrypcję na Pani stronie internetowej i dokonać opłaty za wybrany okres subskrypcji. Po otrzymaniu zapłaty na konto utworzy Pani ręcznie indywidualny link do Kalendarza i wyśle Pani mailem link do nowego klienta. Klient dodaje w swoim Kalendarzu ((…) lub (…)) nowy kalendarz z adresu URL - wklejając wysłany link i ustawia synchronizację. Od tego momentu wyświetla się mu wydarzenie całodniowe z astrologicznym opisem energii dnia. Z chwilą wygaśnięcia subskrypcji - brak kolejnej opłaty - otrzymuje Pani z systemu (wtyczka do (…) do obsługi subskrypcji) informację o braku opłaty i ręcznie wpisuje Pani datę końca subskrypcji w arkuszu (…) przy danym linku. Przy kolejnej synchronizacji Kalendarza wydarzenia znikają z Kalendarza klienta i wyświetla się w danym dniu informacja o wygaśnięciu subskrypcji. Sama synchronizacja dzieje się z poziomu (…) lub (…) i nie ma Pani na nią wpływu.

5)    co oznacza, jak należy rozumieć zwrot „korzystanie z Kalendarza w formacie (…)” - prosiłem wyjaśnić,

Chodzi o dostęp do wydarzeń całodniowych - podgląd opisu energii całego dnia.

6)    w jaki sposób dokumentowała Pani dotychczasowe świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej,

Wszystkie wpłaty dokonywane są przelewem lub BLIKI-iem na Pani rachunek bankowy. Prowadzi Pani rejestr przychodów w (…). W przypadku Kalendarzy możliwa będzie zapłata kartą lub przelewem. Od miesiąca sierpnia miała Pani 8 klientów i 10 wpłat na sesje astrologiczne. W żadnym  miesiącu nie przekroczyła Pani ustawowego limitu przy działalności nierejestrowanej. Na Kalendarze nie miała Pani jak dotąd żadnej wpłaty.

7)    gdzie, w jakim kraju Pani klienci mają miejsce zamieszkania lub miejsce stałego pobytu - należało wskazać jednoznacznie,

Na razie nie ma Pani klientów na subskrypcję Kalendarzy. Sam opis przygotowywany jest w języku polskim, zatem klientami mogą być tylko osoby polskojęzyczne. Na usługi astrologiczne - sesje i opisowe formy (pdf) - klientami są jak dotąd obywatele polscy. Jednak ich miejscem zamieszkania nie musi być terytorium Polski i z tego co Pani wiadomo w przypadku klientów na sesje - nie jest w niektórych przypadkach (w jednym na pewno są to Niemcy i wpłata była w walucie euro). Zatem potencjalnymi klientami mogą być osoby fizyczne posługujące się językiem polskim, a zamieszkujące w różnych regionach świata. Reklamę wyświetla Pani w mediach społecznościowych ((…), (…), (…)) w języku polskim.

8)    czy całkowita wartość Pani usług, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w kraju członkowskim, w których posiadają stałe miejsce zamieszkania oraz całkowitej wartości dostaw towarów, o których mowa w art. 22a ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, pomniejszona o kwotę podatku lub podatku od wartości dodanej, nie przekroczy w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro lub jej równowartości wyrażonej w złotych kwoty wynoszącej 42 000 zł,

Podejmuje Pani wszelkie kroki, aby wypromować usługę i rozpocząć sprzedaż. Na pewno przez dłuższy czas nie osiągnie Pani sprzedaży na poziomie 42 000 zł.

9)    czy wartość sprzedaży dokonywanej przez Panią w poprzednim roku podatkowym 2025, nie przekroczyła kwoty 200 000 zł,

Wartość sprzedaży dokonanej przez Panią w roku podatkowym 2025 nie przekroczyła nawet kwoty 5 000 zł - jeżeli chodzi o sesje astrologiczne. Jeżeli chodzi o subskrypcję Kalendarzy - wynosiła 0 zł.

10) czy przewidywana wartość sprzedaży realizowana w roku podatkowym 2026 nie przekroczy kwoty 240 000 zł,

Biorąc pod uwagę skalę sprzedaży od sierpnia na usługi astrologiczne i zerową sprzedaż na Kalendarze z całą pewnością sprzedaż w roku 2026 nie przekroczy kwoty 240 000 zł.

11) czy oprócz świadczenia usług astrologicznych dokonuje Pani również dostawy towarów bądź świadczy inne usługi wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług; jeżeli tak, to prosiłem wskazać, jakie są to towary lub usługi

Świadczy Pani tylko i wyłącznie usługi opisane powyżej, czyli usługi astrologiczne w formie sesji oraz opisów pdf oraz czyni Pani starania, aby uzyskiwać przychody z subskrypcji Kalendarzy, które są przedmiotem wniosku.

Pytania

Czy opisane świadczenia polegające na ręcznym udzielaniu i ręcznym cofnięciu licencji czasowej do korzystania z kalendarza w formacie (…), którego udostępnienie nie następuje automatycznie, należy kwalifikować jako:

1)    usługę elektroniczną w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT i art. 7 Rozporządzenia 282/2011, czy też

2)    zwykłą usługę świadczoną osobiście przez Wnioskodawczynię, podlegającą zasadom ogólnym VAT, uprawniającą do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 ustawy o VAT i niewymagającą procedury OSS?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni opisane świadczenie nie stanowi usługi elektronicznej, ponieważ:

• dostęp jest przyznawany i odbierany wyłącznie manualnie,
• brak jest jakiegokolwiek automatycznego mechanizmu realizacji usługi,
• udział człowiek jest istotny i konieczny do wykonania świadczenia,
• klient nie otrzymuje żadnego świadczenia z automatu,
• świadczenie nie spełnia definicji art. 7 ust. 1 Rozporządzenia 282/2011,
• zgodnie z art. 7 ust. 3 Rozporządzenia 282/2011 usługi wymagające udziału człowieka nie są usługami elektronicznymi,
• usługa powinna być traktowana jako zwykła usługa świadczona osobiście.

W konsekwencji, ponieważ świadczenie nie jest usługą elektroniczną, nie spełni przesłanek procedury OSS oraz art. 28k dyrektywy VAT i podlega zasadom ogólnym wynikającym z art. 113 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że dla celów podatku VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność wykonywaną przez podatnika, która jest realizowana w sposób ciągły, dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność polegającą na świadczeniu usług astrologicznych (sesje oraz sporządzanie horoskopów opisowych). Obecnie rozszerzyła Pani ofertę o czasową licencję na korzystanie z kalendarza astrologicznego w formacie (…) („Kalendarz”). Dane do kalendarza są przygotowane osobiście przez Panią i wpisywane ręcznie do arkusza kalkulacyjnego (…).

Przygotowywała Pani na każdy dzień autorski opis aspektów astrologicznych i komentarz do nich wraz ze wskazówkami - przedstawione w sposób zrozumiały dla osób niemających na co dzień do czynienia z astrologią. Opisy te są przygotowywane ręcznie w arkuszu (…) i udostępniane jako wydarzenie całodniowe w formacie (…). Osoby zainteresowane, aby informacje te (w formie wydarzenia całodniowego) wyświetlały się w ich kalendarzu w telefonie (np. w (…) lub (…)) mogą złożyć zamówienie na subskrypcję na Pani stronie internetowej i dokonać opłaty za wybrany okres subskrypcji. Po otrzymaniu zapłaty na konto utworzy Pani ręcznie indywidualny link do Kalendarza i wyśle Pani mailem link do nowego klienta. Klient dodaje w swoim Kalendarzu ((…) lub (…)) nowy kalendarz z adresu URL - wklejając wysłany link i ustawia synchronizację. Od tego momentu wyświetla się mu wydarzenie całodniowe z astrologicznym opisem energii dnia. Z chwilą wygaśnięcia subskrypcji - brak kolejnej opłaty - otrzymuje Pani z systemu (wtyczka do (…) do obsługi subskrypcji) informację o braku opłaty i ręcznie wpisuje Pani datę końca subskrypcji w arkuszu (…) przy danym linku. Przy kolejnej synchronizacji Kalendarza wydarzenia znikają z Kalendarza klienta i wyświetla się w danym dniu informacja o wygaśnięciu subskrypcji. Sama synchronizacja dzieje się z poziomu (…) lub (…) i nie ma Pani na nią wpływu.

Nie korzysta Pani z żadnego systemu, platformy ani rozwiązania informatycznego, które samodzielnie udostępnia, aktywuje lub dezaktywuje dostęp do Kalendarza. Każdorazowe udzielenie oraz cofnięcie licencji wymaga Pani osobistej czynności.

Podkreśla Pani, że świadczenie usługi polega nie na udostępnieniu automatycznej funkcjonalności, lecz na udzieleniu czasowego prawa do korzystania z efektywnej pracy twórczej (ręcznie wprowadzanych treści astrologicznych).

Na tle tak przedstawionych okoliczności Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy opisane świadczenie polegające na ręcznym udzielaniu i ręcznym cofnięciu licencji czasowej do korzystania z Kalendarza w formacie (…) stanowi usługę elektroniczną, o której mowa w art. 2 pkt 26 ustawy czy też usługę podlegającą zasadom ogólnym VAT, uprawniającą do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 ustawy o VAT i niewymagającą procedury OSS.

Zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1 ze zm.) - zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:

W myśl art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:

Załącznik I zawiera następujące usługi:

Stosownie do art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011:

Z powołanych przepisów wynika, że warunkiem koniecznym uznania usługi za usługę elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej sieci elektronicznej. Warunek ten jednak nie jest wystarczający do uznania usługi za usługę elektroniczną w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Istotne jest aby:

• usługa była realizowana za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
• świadczenie usługi było zautomatyzowane, a udział człowieka w jej świadczeniu był niewielki,
• wykonanie usługi bez wykorzystania technologii informatycznej było niemożliwe oraz aby
• usługa nie była objęta wyłączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011.

Odnosząc się do opisanego przez Panią zdarzenia, to jest do sprzedaży subskrypcji na Kalendarz należy wskazać, że usługi przez Panią świadczone mają charakter usług elektronicznych, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy. Klient składa zamówienie na subskrypcję Kalendarza poprzez Pani stronę internetową, dokonując jednocześnie stosownej zapłaty. Po otrzymaniu zapłaty przesyła Pani swojemu Klientowi link do Kalendarza, umożliwiający jego subskrypcję w aplikacji np. (…), (…). A zatem zamówienie subskrypcji na Kalendarz odbywa się elektronicznie poprzez stronę internetową i nie wymaga kontaktu z Panią. Dzięki linkowi do Kalendarza Klient może korzystać z treści udostępnionej cyfrowo - aktywacja linku powoduje udostępnienie przez Panią treści Kalendarza. Niewątpliwie w takim modelu biznesu nie dochodzi do kontaktu fizycznego z Klientem, udostępnia Pani swój produkt wyłącznie drogą elektroniczną za pośrednictwem internetu. Sprzedaje więc Pani cyfrowy dostęp do produktu subskrybowanego tj. do Kalendarza. Brak jest Pani udziału w udostępnieniu treści Kalendarza. Klient może korzystać z niego automatycznie po aktywacji linku i dokonaniu zapłaty.  Pani ręczne udzielenie bądź ręczne cofnięcie subskrypcji czasowej, w ramach której Pani podejmuje decyzję czy subskrypcja ma być kontynuowana czy też nie, nie może stanowić o tym, że dana usługa z wykorzystaniem technologii informatycznej nie będzie wpisywała się w usługę elektroniczną. Oczywistym jest, że to Pani jako twórca tych informacji decyduje komu udziela czasowego prawa do korzystania z Kalendarza w formacie (…), a komu cofa możliwość korzystania z Kalendarza, jednakże podejmowanie takich decyzji nie oznacza, że dla celów analizy charakteru świadczonych usług jako usług elektronicznych czynność ta traktowana jest  jako istotny udział człowieka w dokonywaniu tych świadczeń. Pani udział w świadczonej usłudze sprowadza się do przygotowania treści subskrybowanego Kalendarza, który jest udostępniany wyłącznie w postaci cyfrowej. Pani interwencja jako człowieka, w świadczonej usłudze korzystania przez Klienta z Kalendarza jest bardzo ograniczona. Klient jest w stanie otrzymać usługę i korzystać z niej automatycznie, przy użyciu internetu. Należy więc stwierdzić, że dostawa tego produktu w formie cyfrowej spełnia przesłanki do uznania przedmiotowego świadczenia za usługę elektroniczną w myśl art. 2 pkt 26 ustawy w zw. z art. 7 rozporządzenia 282/2011. Co więcej nie jest to usługa wymieniona w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011, tzn. nie jest to usługa wobec której przepisy rozporządzenia w zakresie usług świadczonych drogą elektroniczną nie mają zastosowania. Tym samym świadczenie polegające na udzielaniu subskrypcji czasowej do korzystania z Kalendarza w formacie (…), w opisanych okolicznościach, należy klasyfikować jako usługę elektroniczną w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy i art. 7 rozporządzenia 282/2011.

Przechodząc do kwestii związanych z możliwością korzystania ze zwolnienia podmiotowego należy powołać treść art. 113 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Według art. 113 ust. 9 ustawy:

Z treści art. 113 ust. 10 ustawy wynika natomiast, że:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że - co do zasady - o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, ma prawo do korzystania z ww. zwolnienia do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Jak stanowi art. 113 ust. 13 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Z wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług astrologicznych (sesje astrologiczne na żywo, online i stacjonarne oraz opisowa forma horoskopu w pdf) od 13 sierpnia 2025 r. Obecnie rozszerzyła Pani ofertę o czasową subskrypcję (licencję) na korzystanie z kalendarza astrologicznego w formacie (…) („Kalendarz”) od 14 grudnia 2025 r. Wartość sprzedaży dokonanej przez Panią w roku podatkowym 2025 nie przekroczyła kwoty 5 000 zł - sesje astrologiczne, zaś w zakresie subskrypcji Kalendarzy - wynosiła 0 zł. Pani zdaniem, sprzedaż na Kalendarze z całą pewnością w roku 2026 nie przekroczy kwoty 240 000 zł. Świadczy Pani wyłącznie usługi astrologiczne (w formie sesji oraz opisów pdf) i subskrypcji Kalendarzy. Usługi te świadczy Pani wyłącznie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w 2026 r., uregulowanego w art. 113 ustawy jest uzależniona od wielkości sprzedaży, która nie może przekroczyć limitu 240 000 zł w poprzednim roku podatkowym tj. w Pani przypadku 2025 r. Przekroczenie z kolei tej kwoty w 2026 r. spowodowałoby utratę zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy.

Przy czym do wielkości sprzedaży pozwalającej na zastosowanie zwolnienia należy wliczać całą sprzedaż dokonywaną przez Panią, tj. zarówno usługi w postaci sesji astrologicznych na żywo, online i stacjonarnych, jak i opisową formę horoskopu pdf, oraz sprzedaż subskrypcji na Kalendarz w formie (…) w sytuacji gdy miejscem opodatkowania będzie Polska. 

Zatem w Pani sytuacji istotne jest ustalenie miejsca świadczenia, a tym samym opodatkowania ww. usług świadczonych na rzecz osób fizycznych. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Należy przy tym wskazać, że przedmiotem Pani wątpliwości jest wyłącznie kwestia dotycząca usług subskrypcji Kalendarza w formacie (…)  w związku z tym niniejsze rozstrzygnięcie w zakresie miejsca świadczenia usług dotyczy wyłącznie właśnie tej działalności.    

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany przepis art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28c ust. 1 ustawy, dotyczącym miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy:

Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje w zakresie miejsca świadczenia.

I tak, zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy:

Przy czym, na podstawie art. 28k ust. 2 ustawy:

Jak wynika z art. 28k ust. 1 ustawy, ustawodawca określił szczegółowe zasady ustalania miejsca świadczenia m.in. usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, wiążąc to miejsce z miejscem siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłym miejscem pobytu usługobiorcy. Jednocześnie w sytuacji spełnienia przesłanek z art. 28k ust. 2 ustawy, podatnik ma możliwość wyboru miejsca opodatkowania zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy.

Jak stanowi bowiem art. 28k ust. 4 ustawy:

W sytuacji spełnienia przesłanek wynikających z art. 28k ust. 2 ustawy (które wyłączają stosowanie art. 28k ust. 1 ustawy) należy odwołać się do zasad ogólnych dotyczących miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami i określić miejsce świadczenia zgodnie z art. 28c ustawy, tj. opodatkowanie będzie podlegać w kraju siedziby usługodawcy. Powyższe znajdzie zastosowanie tylko w odniesieniu do usług świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami z krajów członkowskich UE innych niż Polska (przy spełnieniu pozostałych przesłanek z art. 28k ust. 2 ustawy).

Nadmienić należy, że w przypadku realizacji świadczeń na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego, co do zasady art. 28k ust. 1 ustawy znajduje zastosowanie wówczas, gdy nie są spełnione warunki, o których mowa w art. 28k ust. 2 ustawy, bądź w przypadku gdy mimo spełnienia warunków, o których mowa w art. 28k ust. 2 stawy, usługodawca złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie, wskazujące jako miejsce świadczenia usług miejsce, o którym mowa w art. 28k ust. 1 ustawy.

Wskazała Pani, że potencjalnymi klientami na zakup subskrypcji Kalendarzy w formacie (…) mogą być zarówno osoby fizyczne z Polski, jak i mieszkające w różnych rejonach świata.

Zatem, skoro usługi opisane we wniosku, które Pani zamierza świadczyć na rzecz klientów (osób fizycznych) - jak ustaliłem - stanowią usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy, to miejsce świadczenia tych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, posiadających siedzibę, miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium Polski należy ustalić na zasadach, o których mowa w art. 28k ust. 1 ustawy. Tym samym, miejscem świadczenia ww. usług w tym przypadku będzie miejsce, w których Pani usługobiorcy posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tj. na terytorium Polski. Zatem usługi te podlegają opodatkowaniu w kraju.

W przypadku świadczenia usług elektronicznych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w kraju trzecim (poza UE) znajdzie zastosowanie art. 28k ust. 1 ustawy. Oznacza to, że miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania tych usług - zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 28k ust. 1 ustawy - będzie terytorium państw trzecich, w których usługobiorcy (osoby fizyczne niebędące podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy) mają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Usługi te nie będą więc podlegały opodatkowaniu w Polsce.

Z kolei w przypadku usług elektronicznych świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z siedzibą, stałym miejscem zamieszkania lub zwykłym miejscem pobytu na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego, co do zasady, znajdzie zastosowanie art. 28k ust. 1 ustawy. Jednakże należy zauważyć, że przy spełnieniu wszystkich przesłanek wynikających z art. 28k ust. 2 ustawy, przepis art. 28k ust. 1 nie będzie miał zastosowania.

Jak wynika z opisu sprawy, posiada Pani wyłącznie siedzibę w Polsce i nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w innym państwie. Usługi elektroniczne (udzielania subskrypcji na korzystanie z Kalendarza w formacie (…)) będzie świadczyć Pani m.in. na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego. Jednocześnie jak wynika z okoliczności sprawy całkowita wartość usług elektronicznych świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium innego niż Polska kraju członkowskiego UE pomniejszona o kwotę podatku nie przekroczy w trakcie roku podatkowego 42 000 zł. Zatem w tym przypadku, w Pani sytuacji będą spełnione łącznie warunki, o których mowa w art. 28k ust. 2 ustawy. W konsekwencji nie znajdzie zastosowania art. 28k ust. 1 ustawy. Tym samym w odniesieniu do usług elektronicznych świadczonych przez Panią na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE (przy braku złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego zawiadomienia wskazującego jako miejsce świadczenia usług miejsce, o którym mowa w art. 28k ust. 1 ustawy) - stosownie do art. 28c ust. 1 ustawy będzie terytorium państwa, w którym usługodawca (posiada Pani siedzibę), tj. terytorium Polski. Zatem w tym przypadku usługi te będą opodatkowane w Polsce. Przy czym w sytuacji przekroczenia przez Panią w trakcie roku podatkowego limitu, o którym mowa w art. 28k ust. 2 pkt 3 ustawy, przepis art. 28k ust. 1 ustawy stosuje się począwszy od usługi, w związku ze świadczeniem której przekroczono tę kwotę.

W konsekwencji, do wartości limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, powinna Pani wliczać kwoty z tytułu wykonania usług subskrypcji Kalendarza świadczonych na rzecz klientów, które stosownie do art. 28c ust. 1 ustawy (dotyczy klientów z innych niż Polska państw UE, o ile nie złoży Pani naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego zawiadomienia wskazującego jako miejsce świadczenia usług miejsce, o którym mowa w art. 28k ust. 1 ustawy) oraz art. 28k ust. 1 ustawy (dotyczy klientów z Polski) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.

Należy zatem wskazać, że jeżeli, w roku 2026 wartość Pani sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski (łącznie ze wszystkich Pani rodzajów działalności), przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę 240.000 zł, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, to utraci Pani zwolnienie począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota (art. 113 ust. 5 ustawy). Wówczas będzie Pani zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT czynny zgodnie z art. 96 ustawy.

Wskazania wymaga również, że w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy, której miejscem opodatkowania będzie terytorium kraju, utraci Pani prawo do zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Przechodząc do kwestii związanych z korzystaniem z procedury szczególnej VAT OSS - One Stop Shop należy wskazać, że zgodnie z art. 130a ustawy:

W świetle art. art. 130b ust. 1 ustawy:

W myśl art. 130d ust. 1 ustawy:

Ww. przepisy wprowadzają procedurę tzw. One Stop Shop (OSS), która dotyczy m.in. świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych na rzecz osób niebędących podatnikami w UE, w krajach UE, gdzie sprzedawca nie posiada siedziby firmy.

Procedura ta ma na celu uproszczenie obowiązków w zakresie podatku VAT nałożonych na podatników dokonujących dostaw towarów i świadczących usługi osobom niebędącym podatnikami (konsumentom) na terytorium UE, poprzez umożliwienie im:

• elektronicznej rejestracji dla celów podatku VAT w jednym państwie członkowskim;
• deklarowania i płacenia należnego podatku VAT w ramach jednej elektronicznej kwartalnej deklaracji;
• współpracy z administracją podatkową państwa członkowskiego siedziby działalności gospodarczej, nawet jeśli dokonywane dostawy/świadczenie usług mają charakter transgraniczny.

Na podstawie ww. procedury m.in. podatnicy świadczący usługi elektroniczne, nie muszą rejestrować się do celów podatku VAT we wszystkich państwach członkowskich, w których wykonywane są te usługi. Zamiast tego podatek VAT należny od realizowanych transakcji mogą zadeklarować i zapłacić w jednym państwie członkowskim (państwie członkowskim identyfikacji), za pośrednictwem OSS. Podatek VAT należny z tytułu zrealizowanych transakcji objętych VAT OSS zapłacony w kraju rejestracji do procedury VAT OSS zostaje podzielony i przekazany państwom UE konsumpcji. Przy czym, korzystanie z tej procedury ma charakter fakultatywny.

W art. 130a ustawy został zawarty katalog pojęć, wraz z ich definicją, właściwych do stosowania w ramach procedury unijnej dotyczącej niektórych dostaw towarów oraz świadczenia niektórych usług. W art. 130a pkt 1a ustawy znalazła się definicja określenia „usługa”, rozumianego jako usługi świadczone na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a ustawy, których miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji.

W Pani sytuacji - w przypadku świadczenia usług udzielania subskrypcji Kalendarza w formacie (…), które - jak już wskazałem - stanowią usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy i których miejscem świadczenia (a zarazem miejscem opodatkowania) będzie w myśl art. 28c ust. 1 ustawy miejsce gdzie Pani posiada siedzibę, tj. terytorium Polski, procedura VAT OSS nie będzie miała zastosowania. Procedura ta dotyczy bowiem sytuacji, gdy miejscem świadczenia i opodatkowania usług na rzecz osób fizycznych posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym niż Polska państwie członkowskim UE jest ich miejsce zamieszkania, tj. usługi te nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski, tylko w innym niż Polska kraju UE.

Jak wskazałem miejscem opodatkowania usług subskrypcji Kalendarza w formacie (…) świadczonych przez Panią na rzecz klientów posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym państwie Unii Europejskiej - zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy - jest terytorium kraju, gdzie Pani posiada siedzibę działalności gospodarczej (przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 28k ust. 2 ustawy). Miejscem świadczenia opisanych przez Panią usług nie jest więc miejsce, gdzie konsument, który nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym państwie Unii Europejskiej. Oznacza to zatem, że usługi świadczone przez Panią na rzecz klientów posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym państwie UE nie spełniają definicji pojęcia „usługa” w myśl art. 130a pkt 1a ustawy. Miejscem świadczenia nie jest bowiem terytorium państwa członkowskiego konsumpcji (państwo członkowskie, na terytorium którego ma miejsce świadczenie usług, o czym stanowi art. 130a pkt 2a lit. c ustawy), lecz terytorium kraju, czyli miejsce, w którym Pani posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Skoro więc usługi świadczone przez Panią nie będą - z uwagi na miejsce ich świadczenia na terytorium kraju - usługami, o których mowa w art. 130a pkt 1a ustawy, to do tych usług nie znajdzie zastosowania procedura unijna One Stop Shop (OSS), o której mowa w art. 130a-130d ustawy. Zatem nie będzie Pani mogła rozliczać podatku od wartości dodanej z tytułu świadczonych usług we wskazanej procedurze unijnej (OSS), ponieważ do tych usług nie ma zastosowania ta procedura, co wynika z art. 130b ust. 1 ustawy. Procedura unijna ma zastosowanie m.in. do każdego świadczenia usług objętych tą procedurą, dokonywanych przez podatnika na terytorium Unii Europejskiej, w sytuacji, gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji, a nie terytorium kraju.

Natomiast inaczej się będzie przedstawiła sytuacja, gdy złoży Pani naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie wskazujące jako miejsce świadczenia tych usług miejsce, o którym mowa w art. 28k ust. 1 ustawy. Wówczas dla tych usług miejscem ich świadczenia (a tym samym państwem konsumpcji) będzie terytorium państwa członkowskiego, w których Pani usługobiorcy posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu tj. odpowiednio na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE. Jednocześnie z okoliczności sprawy wynika, że nie posiada Pani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium innych państw członkowskim. Zatem w opisanej sytuacji będzie Pani przysługiwało prawo do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego o zamiarze skorzystania z procedury unijnej w państwie członkowskim identyfikacji Procedury OSS i w ramach tej procedury rozliczać podatek VAT z zastosowaniem właściwej stawki VAT stosowanej dla danego typu usługi w kraju konsumpcji.

Określenie „procedura unijna” zawarte zostało w art. 130a pkt 3 ustawy i rozumie się przez to rozliczenie VAT należnego z tytułu czynności określonych w pkt 2 lit. a-c państwu członkowskiemu konsumpcji za pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji. W przypadku usług rozliczanych w procedurze unijnej miejscem ich świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji. Oznacza to, że miejscem opodatkowania tych usług będzie terytorium państwa członkowskiego konsumpcji. Z uwagi na terytorialny charakter podatku od towarów i usług, opodatkowaniu tym podatkiem - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - podlegają wyłącznie odpłatnie świadczone usługi na terytorium kraju. Tak więc w sytuacji, gdy miejscem opodatkowania usług rozliczanych w ramach procedury unijnej jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji, a nie terytorium kraju, wysokość świadczonych usług nie będzie wliczana do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy.

Zatem w sytuacji, gdy złoży Pani stosowne zgłoszenie informujące o stosowaniu procedury unijnej (OSS), spełniając wszystkie warunki do jej stosowania, a miejscem świadczenia usług będzie terytorium państwa członkowskiego konsumpcji, nie będzie to miało wpływu na prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy. Sprzedaż realizowana w ramach procedury OSS nie będzie wliczana do limitu sprzedaży, uprawniającego do stosowania zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy.

W konsekwencji oceniając całościowo Pani stanowisko uznaję je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii ustalania miejsca świadczenia usług astrologicznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani  prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.