Interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.123.2026.1.PRM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest w zakresie:

·      prawidłowe w części dotyczącej prawa do wystawiania zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy VAT, w celu udokumentowania Rabatu potransakcyjnego udzielonego do wszystkich dostaw Towarów dokonanych w danym okresie na rzecz Partnera (pytanie nr 1),

·      nieprawidłowe w części dotyczącej danych, których mogą Państwo nie umieszczać na zbiorczej, uproszczonej fakturze korygującej (pytanie nr 2).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący prawa do wystawiania zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy VAT, w celu udokumentowania Rabatu udzielonego do wszystkich dostaw Towarów dokonanych w danym okresie na rzecz Partnera oraz danych w nich zawartych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A - Wprowadzenie

A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „A.”) jest podmiotem należącym do koncernu (…).

A. została założona w 1997 r. Spółka jest aktywnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w Polsce, w tym również dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Spółka jest zobowiązana do wystawiania faktur sprzedaży w systemie Krajowego Systemu e-Faktur KSEF od 1 lutego 2026 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, obejmującej czynności opodatkowane VAT, Spółka dokonuje sprzedaży towarów zarówno na rynku krajowym, jak i na rzecz kontrahentów z innych państw członkowskich Unii Europejskiej oraz krajów trzecich.

Ponadto, Spółka nabywa towary i usługi od swoich dostawców i usługodawców - zarówno krajowych, jak i zagranicznych, w tym podmiotów unijnych oraz z państw trzecich.

A. oferuje spektrum produktów wytwarzanych przez Grupę (…) w tym następujące kategorie i grupy produktowe: (…).

Dystrybucji towarów znajdujących się w ofercie handlowej A. dokonuje m.in. za pośrednictwem sieci handlowych, instalatorów, innych firm pośredniczących (wszyscy razem dalej zwani „Partnerami”) w oparciu o (różnie nazywane) umowy o współpracy handlowej.

A. planuje wprowadzić do istniejących umów z Partnerami rabat, który będzie udzielany na wszystkie dostawy towarów (na cały obrót, na przykładzie Spółki to suma towaru A, towaru B oraz towaru C), ale podstawą kalkulacji Rabatu będzie wyłącznie obrót na wybranych i ustalonych między stronami grupach towarów (w przykładzie Spółki obrót na towarze A). Innymi słowy, Rabat będzie obliczany na podstawie niektórych grup produktów będących w ofercie A. i będących przedmiotem dostawy (np. wszystkie dostawy towaru A stanowią podstawę wyliczenia Rabatu, natomiast towary B są wyłączone z podstawy liczenia Rabatu).

A. planuje wprowadzenie zamiany przez dodanie/modyfikację treści paragrafów zawierających definicję rabatu potransakcyjnego w sposób wskazujący, że rabat obliczony dla danej linii produktowej koryguje całą sprzedaż pomiędzy organizacjami w okresie, którego rabat dotyczy. Taka zmiana nie wpłynie na obecnie uzgodniony algorytm kalkulacji rabatu.

Po wprowadzeniu tej zmiany uproszczona faktura korygująca nie będzie zawierać indeksów towarowych, będących przedmiotem korekty oraz kwoty korekty na poziomie indeksów towarowych. Jednakże, jeśli klienci Spółki poproszą o informacje ze szczegółami kalkulacji, to takie informacje zostaną na żądanie klienta udostępnione klientom.

B - Rabaty

W ramach sprzedaży hurtowej, w celu zwiększenia wolumenu sprzedaży Towarów, Spółka udziela podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą, w tym sieciom handlowym (dalej: Partnerzy) różnego rodzaju upustów/rabatów, przy czym wysokość i zasady ich przyznawania ustalane są indywidualnie w porozumieniach zawieranych z Partnerami (dalej: Porozumienia).

Podstawa obliczenia i stopa procentowa (lub wielkość kwotowa) Rabatu może być różna w stosunku do poszczególnych linii produktowych. Rabaty naliczane będą za uzgodnione okresy, najczęściej okresy miesięczne, kwartalne lub roczne, ich wysokość może być przewidziana z góry lub ustalana między stronami po zakończeniu przyjętego okresu rozliczeniowego (miesiąc, kwartał, rok). Możliwa jest także sytuacja, że rabat będzie przyznawany za inne uzgodnione okresy lub najczęściej stosowane okresy miesięcznie, kwartalnie (lub miesięcznie i kwartalnie) a następnie ponownie obliczany po zakończeniu roku kalendarzowego. Podstawą obliczenia Rabatu będzie suma wynikająca z wystawionych przez A. faktur dokumentujących wszystkie dostawy objęte Rabatem, z uwzględnieniem dokonanych zwrotów lub korekt ceny z innych powodów.

Do takich rabatów zaliczyć można między innymi rabaty potransakcyjne (retrospektywne) z tytułu przekroczenia przez Partnera w danym okresie rozliczeniowym ustalonego wolumenu zakupów Towarów Spółki (ewentualnie po spełnieniu innych przewidzianych w Porozumieniu warunków), a także rabaty bezwarunkowe np. od zrealizowanego obrotu oraz rabaty promocyjne.

A. będzie udostępniać Partnerom szczegóły kalkulacji rabatu umożliwiające Partnerom weryfikację kalkulacji, w szczególności ze wskazaniem poszczególnych modeli, wartości obrotu uwzględnionych w kalkulacji oraz okresu przyjętego do rozliczenia. Poziom szczegółowości takich informacji będzie dostosowany do oczekiwań Partnerów.

Jednocześnie A. wskazuje, iż obecnie udzielane rabaty potransakcyjne, z uwagi na to, że skutkują obniżką ceny jedynie wybranych Towarów sprzedanych w danym okresie, dokumentowane są poprzez wystawienie przez A. na rzecz Partnera zbiorczych faktur korygujących, zawierających wszystkie obowiązkowe elementy przewidziane w art. 106j ust. 2 ustawy VAT, tj.:

·      numer oraz datę jej wystawienia;

·      dane zawarte w fakturach pierwotnych (korygowanych) tj. daty wystawienia faktur pierwotnych, ich numery, nazwy i adresy Spółki oraz Partnerów, a także numery za pomocą których A. oraz Partnerzy zidentyfikowani są na potrzeby VAT (tj. elementy określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ustawy VAT);

·      kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

·      nazwę (rodzaj) Towarów objętych korektą.

Dodatkowo, na zbiorczych fakturach korygujących A. wskazuje okres, do którego odnosi się udzielony Rabat.

Z uwagi na podawanie w zbiorczych fakturach korygujących wszystkich wymienionych wyżej informacji, liczba stron takiej faktury jest bardzo długa, a sama lista z numerami i datami faktur korygowanych zajmuje kilka stron. Jest to uciążliwe dla obu stron rozliczeń. Tym bardziej, że taka szczegółowość faktur korygujących jest całkowicie zbędna z biznesowego punktu widzenia.

Z powyższych względów Spółka zamierza aktualnie zmodyfikować sposób udzielania niektórych rabatów o charakterze potransakcyjnym (retrospektywnym), poprzez objęcie nimi wszystkich, a nie jak dotychczas, jedynie wybranych Towarów sprzedanych Partnerowi w danym okresie - miesiącu, kwartale lub roku (dalej: Rabat). W treści umowy dla każdej linii produktowej będzie informacja, że rabaty o charakterze potransakcyjnym (retrospektywnym) dotyczą wszystkich towarów dostarczanych przez A. w uzgodnionym dla danego rabatu okresie (we wszystkich liniach towarowych), ale ze względu na złożoność kalkulacji rabatów strony zdecydowały o kontynuacji odrębnych umów ze szczegółami kalkulacji rabatu dla poszczególnych linii towarowych.

Wysokość Rabatu kalkulowana będzie jako kwota lub określony procent, przy czym, w przypadku Rabatu procentowego podstawą wyliczenia jego łącznej wysokości (kwoty) będzie suma obrotów wybranymi (wskazanymi w Porozumieniu) Towarami, wynikająca z wystawionych przez Spółkę na rzecz Partnera w danym okresie faktur.

A. wskazuje, że Rabat ustalany na podstawie powyższych kryteriów wpłynie na obniżenie cen netto wszystkich Towarów będących przedmiotem dostawy na rzecz Partnera w danym okresie, tj. zarówno tych Towarów, których dostawy były podstawą kalkulacji wysokości Rabatu, jak i tych, które w tej kalkulacji uwzględniane nie zostały.

Aby lepiej zobrazować zasady, na jakich będzie udzielany Rabat, Spółka prezentuje poniższy przykład:

Partner nabywa u Spółki w danym miesiącu:

·      towar A za cenę 5000 zł netto za sztukę (łącznie 500 sztuk, czyli 2 500 000 zł sprzedaży w okresie),

·      towar B za cenę 3000 zł netto za sztukę (łącznie 300 sztuk, czyli 900 000 zł sprzedaży w okresie),

·      towar C za cenę 2000 zł netto za sztukę (łącznie 200 sztuk, czyli 400 000 zł sprzedaży w okresie).

Łączna kwota sprzedaży na rzecz Partnera w tym miesiącu wynosi zatem 3 800 000 zł netto plus VAT, która to sprzedaż udokumentowana jest trzema osobnymi fakturami.

Partner spełnia ustalone w Porozumieniu warunki dla przyznania mu Rabatu, przy czym ustalono, że podstawą obliczenia kwoty Rabatu jest wyłącznie wynikająca z faktury wartość sprzedaży netto towaru A tj. 2 500 000 zł netto, od której naliczony zostanie rabat w wysokości 1%.

W takim przypadku Rabat wyniesie 25 000 zł (2 500 000 zł x 1%), a wyliczona w ten sposób kwota proporcjonalnie obniży cenę netto każdej pozycji wskazanej na wszystkich trzech fakturach wystawionych w tym miesiącu tzn. sprzedaży towaru A, towaru B oraz towaru C. W rezultacie, sumaryczna kwota netto (podstawa opodatkowania) wykazana na fakturach pierwotnych (3 800 000 zł) zostanie w wyniku korekty obniżona o 25 000 zł.

A. wskazuje jednocześnie, że powyższe kwoty są przykładowe i mają na celu tylko i wyłącznie zobrazowanie sposobu kalkulacji Rabatu.

Rabat udzielony w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów, ale obliczony na podstawie wielkości tylko niektórych dostaw Spółka zamierza dokumentować za pomocą zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących (o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy VAT) w celu udokumentowania Rabatu udzielonego do wszystkich dostaw Towarów dokonanych w danym okresie na rzecz Partnera.

Reasumując zbiorcze uproszczone faktury korygujące za dany okres będą obejmować wszystkie faktury z okresu, a ich wartość będzie wynikała z wyliczeń dokonanych zgodnie z uzgodnionymi zasadami (w przykładzie Spółki na podstawie sprzedaży w przedmiotowym okresie wybranego asortymentu objętego promocją czyli towaru A).

Pytania

1)  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka będzie uprawniona do wystawiania zbiorczych uproszczonych faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy VAT, w celu udokumentowania Rabatu udzielonego do wszystkich dostaw Towarów dokonanych w danym okresie na rzecz Partnera? (Podstawa prawna: art. 106j ust. 3 ustawy w celu udokumentowania udzielonego rabatu.)

2)  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka może nie umieszczać na zbiorczych, uproszczonych fakturach korygujących, w szczególności nazwy Towarów objętych korektą, ceny jednostkowej netto tych Towarów przed i po korekcie, kwoty podatku od tych Towarów przed i po korekcie, ilości tych Towarów, ani numerów wszystkich faktur lub faktur korygujących ani dat dostaw z takich faktur, a w związku z faktem, że uproszczona faktura korygująca dotyczy wszystkich faktur i faktur korygujących wystawionych w okresie objętym korektą?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki:

1)  Spółka będzie uprawniona do wystawiania zbiorczych uproszczonych faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy VAT, w celu udokumentowania Rabatu udzielonego do wszystkich dostaw Towarów dokonanych w danym okresie na rzecz Partnera.

2)  Spółka może nie umieszczać na zbiorczych, uproszczonych fakturach korygujących, w szczególności nazwy Towarów objętych korektą, ceny jednostkowej netto tych Towarów przed i po korekcie, kwoty podatku od tych Towarów przed i po korekcie oraz ich ilości, a w związku z faktem, że uproszczona faktura korygująca dotyczy wszystkich faktur i faktur korygujących wystawionych w okresie objętym korektą, nie musi także zawierać numerów faktur i faktur korygujących, których dotyczy, ani dat dostaw z takich dokumentów.

Podstawa prawna dotycząca pytania nr 1 oraz pytania nr 2

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, podatnicy VAT dokonujący sprzedaży na rzecz innych podatników obowiązani są dokumentować te czynności fakturami.

Natomiast pod pojęciem sprzedaży należy rozumieć - w świetle art. 2 pkt 22 ustawy VAT - odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z kolei katalog obowiązkowych elementów, które zawierać powinna faktura, wskazany został w art. 106e ust. 1 ustawy VAT. I tak, zgodnie z tym przepisem, faktura powinna zawierać, co do zasady, m.in.:

1)    datę wystawienia;

2)    kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3)    imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4)    numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem art. 106e ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy VAT;

5)    numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem art. 106e ust. 1 pkt 24 lit. b ustawy VAT;

6)    datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy VAT, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7)    nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8)    miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9)    cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9 ustawy VAT;

13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15) kwotę należności ogółem.

Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie, podatnik wystawia fakturę korygującą.

Zgodnie zaś z art. 106j ust. 2 ww. przepisu, faktura korygująca powinna zawierać:

·      numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

·      numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca - w przypadku faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej;

·      dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5, a także nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

·      kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej - jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego;

·      w przypadkach innych niż wskazane powyżej - prawidłową treść korygowanych pozycji.

W art. 106j ust. 3 ustawy VAT ustawodawca przewidział możliwość wystawienia, tzw. zbiorczej faktury korygującej uproszczonej. Mianowicie, w przepisie tym wskazano, iż w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, która:

1)  zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub udzielana obniżka;

2)  może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.

Pytanie nr 1

W związku z powołanymi powyżej przepisami ustawy VAT, w ocenie A., w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka będzie uprawniona do wystawiania zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących (o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy VAT) w celu udokumentowania Rabatu udzielonego do wszystkich dostaw Towarów dokonanych w danym okresie na rzecz Partnera.

Jak bowiem wynika z przytoczonych powyżej przepisów, warunkami wymaganymi dla wystawiania faktur korygujących w sposób uproszczony, o którym mowa w art. 106j ust. 3 pkt 2 ustawy VAT (tj. bez wskazywania nazwy/rodzaju towarów lub usług objętych korektą) jest to, aby:

(i) korekta była spowodowana udzielonym upustem/obniżką,

(ii) udzielony upust/obniżka dotyczył wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług dokonanych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie.

W ocenie A., w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego ww. warunki należy uznać za spełnione, ponieważ:

(i) korekta spowodowana będzie udzielonym Partnerowi Rabatem oraz

(ii) Rabat będzie wpływać na obniżenie ceny wszystkich dostaw Towarów na rzecz Partnera w danym okresie.

Jak wskazano w przykładzie przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku gdy Partner spełnia ustalone w Porozumieniu warunki dla przyznania Mu Rabatu w wysokości 1%, zaś podstawą obliczenia Rabatu jest wyłącznie wynikająca z faktury wartość sprzedaży netto jednego rodzaju Towaru (w przykładzie: Towar A) tj. 2 500 000 zł netto, to w takim przypadku Rabat wyniesie 25 000 zł (2 500 000 zł x 1%).

Wyliczona w ten sposób kwota Rabatu (25 000 zł) proporcjonalnie będzie obniżać cenę netto każdej pozycji wskazanej na fakturach wystawionych w danym okresie (w przykładzie łączną wartość sprzedaży towaru A, towaru B oraz towaru C).

W efekcie, w analizowanym przykładzie po wyliczeniu udziału procentowego Rabatu w odniesieniu do każdej pozycji z faktury i odjęciu obliczonej w ten sposób kwoty Rabatu podzielonej przez liczbę sztuk, jednostkowa cena każdego Towaru ulega obniżeniu o efektywną stawę procentową która jest wynikiem podzielenia kwoty rabatu (w przykładzie 25 000 zł) przez cały obrót w okresie (w przykładzie 3 800 000 zł).

Zatem Rabat, który będzie udzielany przez Spółkę, faktycznie będzie obniżać cenę wszystkich Towarów będących przedmiotem dostawy na rzecz Partnera w danym okresie.

A. podkreśla również, iż przepisy ustawy VAT nie przewidują, oprócz ww. dwóch warunków, żadnych innych wymogów dla stosowania art. 106j ust. 3 pkt 2 ustawy VAT (w tym nie uzależniają możliwości wystawiania zbiorczych faktur korygujących uproszczonych od sposobu, w jaki kalkulowana jest wysokość przyznawanych Partnerom upustów/rabatów). Tym samym, przyjąć należy, iż podatnicy mogą dowolnie obliczać wysokość upustów/rabatów, co oznacza jednocześnie, iż nie ma przeszkód, aby kalkulacja ta dokonywana była w oparciu o obrót wybranym asortymentem.

Na poparcie stanowiska o dowolności w zakresie sposobu obliczania przez podatników wysokości udzielanych rabatów wskazać należy na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 marca 2018 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.65.2018.1.KM), w której organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem zaprezentowanym przez A., że: „Przepisy ustawy o VAT nie regulują bowiem zasad udzielania między stronami transakcji obniżek cen (rabatów), przez co przyjmuje się, że podstawą ich kalkulacji może być wartość wszystkich produktów zakupionych w określonym czasie, bądź tylko wybranych i ustalonych między stronami grup produktów, bądź też części produktów w ramach danego asortymentu (która została sprzedana przez Dystrybutorów odbiorcom końcowym na określonych warunkach).”

Natomiast potwierdzeniem stanowiska Spółki, zgodnie z którym dla możliwości stosowania, tzw. zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 3 pkt 2 ustawy VAT, nie ma znaczenia sposób kalkulacji rabatu/upustu, w szczególności okoliczności, iż jest on wyliczany w oparciu o obrót wybranym asortymentem, jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 czerwca 2015 r. (sygn. IPPP3/4512-373/15-2/JF), w której organ przyznał rację A. i wskazał, iż: „Analizując zatem sytuację Spółki, w której bonus jest udzielany w stosunku do całego obrotu z danym Partnerem we wskazanym okresie, wystawienie faktury korygującej wskazanej w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT powinno być dopuszczalne. Stanowiska tego nie powinien zmieniać fakt, iż podstawą kalkulacji rabatu jest obrót w odniesieniu do wybranych i ustalonych między Stronami grup wyrobów lub usług. W takiej sytuacji bowiem nadal spełniona jest przesłanka, aby korekta dotyczyła wszystkich dostaw towarów lub świadczonych usług w danym okresie - sposób kalkulacji wpływa bowiem jedynie na wartość samego rabatu.”

A. zwraca uwagę, iż przytoczone powyżej interpretacje indywidualne zostały wydane w okresie obowiązywania ówczesnego brzmienia art. 106j ust. 3 ustawy VAT, niemniej w ocenie Spółki, nie tracą one na aktualności, ponieważ zmianie uległa jedynie techniczna konstrukcja przepisu oraz zakres danych, jaki powinien się znaleźć na uproszczonej zbiorczej fakturze korygującej, nie zaś warunki uprawniające do korzystania z tego uproszczenia, tj. udzielenie rabatu/upustu, do wszystkich dostaw na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie.

W rezultacie, Spółka stoi na stanowisku, iż będzie Ona uprawniona do wystawiania zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy VAT, w celu udokumentowania Rabatu opisanego w zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku.

Pytanie nr 2

W ocenie A., w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka może nie umieszczać na zbiorczych, uproszczonych fakturach korygujących dokumentujących udzielane Partnerom Rabaty, w szczególności nazwy Towarów objętych korektą, ceny jednostkowej netto tych Towarów przed i po korekcie, kwoty podatku od tych Towarów przed i po korekcie oraz ich ilości, a w związku z faktem, że uproszczona faktura korygująca dotyczy wszystkich faktur i faktur korygujących wystawionych w okresie objętym korektą, nie musi także zawierać numerów faktur i faktur korygujących, których dotyczy.

Katalog elementów, które muszą znaleźć się na fakturze korygującej wskazany został w art. 106j ust. 2 ustawy VAT i - jak wspomniano powyżej - są to:

·      numer kolejny oraz data jej wystawienia;

·      numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca (w przypadku faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej);

·      dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca (fakturze pierwotnej) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ustawy VAT, a także nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

·      kwota korekty podstawy opodatkowania lub kwota korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej - jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego;

·      w przypadkach innych niż wskazane powyżej - prawidłową treść korygowanych pozycji.

Natomiast w związku ze spełnieniem warunków przewidzianych w art. 106j ust. 3 pkt 2 ustawy VAT, które, jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, należy uznać za spełnione (tj. udzielenia rabatu/ upustu do wszystkich dostaw towarów na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie oraz umieszczenia na fakturze okresu, za jaki przysługuje Rabat), możliwe jest pominięcie nazwy (rodzaju) towaru oraz odniesienia do poszczególnych faktur oraz faktur korygujących, których zbiorcza faktura korygująca dotyczy.

W konsekwencji, w ocenie A., A. będzie uprawniona do udokumentowania Rabatu udzielonego Partnerowi poprzez wystawienie zbiorczej, uproszczonej faktury korygującej, na której wykazane zostaną:

·      numer kolejny oraz data jej wystawienia;

·      NIP A.,

·      NIP nabywcy Towarów (Partnera),

·      zbiorczą kwotę korekty podstawy opodatkowania VAT i podatku należnego, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej (bez podziału na konkretne pozycje towarowe),

·      okres, do którego odnosi się udzielony Rabat.

·      wskazanie że Rabat dotyczy wszystkich faktur i faktur korygujących wystawionych w okresie.

Zdaniem A., skorzystanie z uproszczenia, o którym mowa w art. 106j ust. 3 pkt 2 ustawy VAT, polegającego na nieumieszczaniu nazwy (rodzaju) Towarów będących przedmiotem korekty powoduje jednocześnie brak konieczności wskazywania danych odnoszących się do tych Towarów oraz brak konieczności wskazywania danych dotyczących numerów faktur i faktur korygujących, jak również brak konieczności wskazywania dat dostawy i dat wystawienia poszczególnych faktur i faktur korygujących, będących przedmiotem korekty.

Zdaniem A. oznacza to tym samym, że na zbiorczych fakturach korygujących wystawianych na rzecz Partnerów A. nie będzie musiał umieszczać, w szczególności nazwy Towarów objętych korektą (na podstawie art. 106j ust. 3 pkt 2 ustawy VAT), jak również (i) ceny jednostkowej netto tych Towarów przed i po korekcie, (ii) kwoty podatku od tych Towarów przed i po korekcie, (iii) ich ilości, (iv) danych dotyczących numerów faktur i faktur korygujących, jak również brak konieczności wskazywania (v) dat dostawy i (vi) dat wystawienia poszczególnych faktur i faktur korygujących, będących przedmiotem korekty, bowiem elementy te wymagałyby podania szczegółów, których ustawodawca od wystawcy zbiorczej, uproszczonej faktury korygującej nie wymaga.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:

Na mocy art. 29a ust. 10 ustawy:

Wskazać należy, że podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy ich przyznanie uwarunkowane jest wykonaniem dodatkowych czynności, czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie, itp.

W praktyce występują również sytuacje, w których w zamian za udzielenie bonusów ma miejsce świadczenie innych usług, w tym usług o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacony bonus pieniężny związany jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taki bonus, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Rzeczywisty obrót gospodarczy powinien mieć odzwierciedlenie w prowadzonej dokumentacji. Do obowiązków uczestników obrotu gospodarczego należy uwiarygodnienie dokonanych transakcji. Podatnik udzielający rabatu powinien posiadać dla celów dowodowych dokumenty świadczące o udzielonym rabacie.

Jednocześnie szczególnego podkreślenia wymaga fakt, że ani w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, ani też w ustawie prawodawca nie zdefiniował pojęcia „rabat”, zatem pojęcie to należy interpretować stosując przede wszystkim wykładnię językową. Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy kupnie dużej ilości towarów”. Zatem, rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej ceny towaru lub usługi.

Zauważyć należy, że obniżka ceny, upust – rabat udzielony w momencie sprzedaży (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota zapłaty należna od nabywcy już go uwzględnia – dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawionej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży.

Natomiast, jeżeli obniżenie ceny/udzielenie rabatu ma miejsce po dokonaniu sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wówczas czynność ta wymaga wystawienia faktury korygującej zmniejszającej wartość towarów i usług, zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 106j ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 106j ust. 2 pkt 3 lit. a) ustawy wynika, że faktura korygująca powinna zawierać dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 106j ust. 3 ustawy:

W myśl art. 106j ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 106ga ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 106ga ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 106nda ust. 1 ustawy:

Treść art. 106nda ust. 12 ustawy wskazuje, że:

Stosownie natomiast do art. 106nda ust. 13 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności prawa do wystawienia zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy, w celu udokumentowania rabatu udzielonego do wszystkich dostaw Towarów dokonanych w danym okresie na rzecz Partnera (pytanie nr 1).

Z opisu sprawy wynika, że jako czynny podatnik podatku VAT od 1 lutego 2026 r. jesteście Państwo zobowiązani do wystawiania faktur sprzedaży w systemie KSeF.

W ramach prowadzonej działalności dokonują Państwo sprzedaży towarów zarówno na rynku krajowym, jak i na rzecz kontrahentów z innych państw członkowskich oraz z krajów trzecich. Dystrybucją ww. towarów znajdujących się w Państwa ofercie dokonują Partnerzy w oparciu o różnie nazwane umowy o współpracy handlowej.

Obecnie planują Państwo do istniejących umów z Partnerami wprowadzić Rabat, który będzie udzielany na wszystkie dostawy towarów (na cały obrót) ale podstawą kalkulacji Rabatu będzie wyłącznie obrót wybranych i ustalonych między stronami grupach towarów. Zamierzają Państwo dodanie lub modyfikację treści paragrafów zawierających definicję Rabatu potransakcyjnego w sposób wskazujący, że rabat obliczony dla danej linii produktowej koryguje całą sprzedaż pomiędzy Państwem a Partnerami w okresie, którego Rabat dotyczy. Przykładowo dostawy wszystkich towarów A stanowią podstawę wyliczenia Rabatu, natomiast towary B są wyłączone z podstawy liczenia Rabatu.

Podstawa obliczenia i stopa procentowa (lub wielkość kwotowa) Rabatu może być różna w stosunku do poszczególnych linii produktowych. Rabaty naliczane będą za uzgodnione okresy, najczęściej okresy miesięczne, kwartalne lub roczne, ich wysokość może być przewidziana z góry lub ustalana między stronami po zakończeniu przyjętego okresu rozliczeniowego (miesiąc, kwartał, rok). Możliwa jest także sytuacja, że Rabat będzie przyznawany za inne uzgodnione okresy lub najczęściej stosowane okresy miesięcznie, kwartalnie (lub miesięcznie i kwartalnie) a następnie ponownie obliczany po zakończeniu roku kalendarzowego. Podstawą obliczenia Rabatu będzie suma wynikająca z wystawionych przez Państwa na rzecz Partnera faktur dokumentujących wszystkie dostawy objęte Rabatem, z uwzględnieniem dokonanych zwrotów lub korekt ceny z innych powodów.

Wskazać należy, że w myśl art. 106j ust. 1 ustawy w przypadku, gdy po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie, podatnik wystawia fakturę korygującą. Przepis art. 106j ust. 2 ustawy wymienia te elementy, które na fakturze korygującej powinny się znaleźć. Natomiast, zgodnie z art. 106j ust. 3 ustawy VAT, w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, która zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub udzielana obniżka i może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.

Przepis art. 106j ust. 3 ustawy VAT dopuszcza zatem praktykę wystawiania faktur korygujących (dokumentujących rabat) tak, że jedna korekta odpowiada więcej niż jednej fakturze sprzedaży. Faktura korygująca powinna wykazywać okres, za który udzielany jest rabat. Faktury korygujące wystawione w przypadku, gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów/świadczenia usług dokonanych dla jednego odbiorcy/świadczeniobiorcy w danym okresie z uwagi na to, że ich weryfikacja odnosi się do określonego zbioru faktur pierwotnych nie muszą zawierać danych dotyczących nazwy (rodzaju) towaru objętych rabatem.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w zakresie pytania nr 1, należy wskazać, że nowy sposób wyliczenia Rabatu przyznanego Partnerowi za przyjęty przez strony umowy okres rozliczeniowy (miesiąc, kwartał, rok), udzielony przez Państwa Rabat będzie obniżał cały obrót uzyskany przez danego Partnera w przyjętym przez strony okresie rozliczeniowym. Jak bowiem wskazali Państwo w opisie sprawie, Rabat udzielony zostanie w odniesieniu do wszystkich dostaw Towarów na rzecz Partnera w danym okresie rozliczeniowym, ale obliczany będzie na podstawie wielkości tylko niektórych dostaw Towarów.

Stwierdzić zatem należy, że skoro Rabat udzielany będzie Partnerowi w odniesieniu do całości dokonanego z nim obrotu, tj. do wszystkich dostaw dokonanych na rzecz danego Partnera, zarówno Towarów, których dostawa była podstawą kalkulacji rabatu jak i pozostałych towarów, to Rabat może zostać udokumentowany poprzez wystawienie faktury korygującej uproszczonej, o której mowa o której mowa w art. 106j ust. 3 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytani nr 1 uznaję zatem za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także danych, których mogą Państwo nie umieszczać na zbiorczej, uproszczonej fakturze korygującej tj. w szczególności nazwy Towarów objętych korektą, ceny jednostkowej netto tych Towarów przed i po korekcie, kwoty podatku od tych Towarów przed i po korekcie oraz ich ilości, a w związku z faktem, że uproszczona faktura korygująca dotyczy wszystkich faktur i faktur korygujących wystawionych w okresie objętym korektą, potwierdzenia, że nie muszą one także zawierać numerów faktur i faktur korygujących, których dotyczy, ani dat dostaw z takich dokumentów.

Z opisu sprawy wynika, że obecnie udzielane Rabaty potransakcyjne dokumentowane są zbiorczymi fakturami korygującymi zawierającymi wszystkie obowiązkowe elementy przewidziane w art. 106j ust. 2 ustawy. Po wprowadzeniu tej zmiany Rabat udzielony w odniesieniu do dostaw towarów, ale obliczony na podstawie wielkości tylko niektórych dostaw zamierzają Państwo dokumentować za pomocą zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 3 ustawy, w celu udokumentowania Rabatu udzielonego do wszystkich dostaw Towarów dokonanych w danym okresie na rzecz Partnera.

Podkreślić należy, że stosownie do treści art. 106j ust. 3 ustawy, podatnik nie ma obowiązku zamieszczenia w zbiorczej fakturze korygującej pewnych elementów, ale nie dotyczy to dat wystawienia i kolejnych numerów faktur pierwotnych przez podatnika korygowanych.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wskazać należy, że zbiorcza, uproszczona faktura korygująca powinna zawierać dane, o których mowa w art. 106j ust. 2 ustawy. Wśród elementów ww. faktur korygujących znajdują się m.in. numer kolejny oraz data wystawienia tej faktury korygującej, numer identyfikujący ją w systemie KSeF oraz – w myśl art. 106j ust. 2 pkt 3 ustawy - dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5, oraz nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą. Faktura korygująca może jednakże nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług na rzecz jednego dostawcy, co zostało wprost wskazane w art. 106j ust. 3 ustawy.

W konsekwencji zbiorcza, uproszczona faktura korygująca powinna zawierać m.in. datę wystawienia faktury oraz numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę.

Powyższe potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 29 października 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 1269/15, który wskazał, że:

W konsekwencji, zakres danych zawartych w zbiorczych, uproszczonych fakturach korygujących, jaki Państwo przedstawili we własnym stanowisku, nie będzie zgodny z wymogami zawartymi w przepisie art. 106j ust. 2 ustawy, gdyż na fakturze korygującej nie wystąpią dane wskazane w art. 106e ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy dotyczące dat wystawienia faktur pierwotnych oraz numerów faktur i faktur korygujących, których dotyczy ta korekta. Nie mogą Państwo modyfikować treści zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących w oderwaniu od przepisów, które regulują wystawianie takich faktur. Nie jest zatem możliwe zastąpienie przez Państwa numerów faktur pierwotnych i faktur korygujących, których zbiorcza, uproszczona faktura korygująca dotyczy wskazaniem, że Rabat odnosi się do wszystkich faktur i faktur korygujących wystawionych w danym okresie. Z istoty wystawiania faktur korygujących wynika, że muszą one w swej treści odnosić się do konkretnych faktur pierwotnych. W związku z tym niezbędne jest powiązanie zbiorczych, uproszczonych faktur korygujących z fakturami pierwotnymi poprzez wskazanie numerów i dat faktur, których korekta dotyczy.

Zbiorcza, uproszczona faktura korygująca wystawiona do wszystkich dostaw lub usług dokonywanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, powinna zawierać – oprócz danych wymienionych przez Państwa w stanowisku do pytania nr 2 – również daty wystawienia i numery faktur korygowanych, co jednoznacznie wynika z art. 106j ust. 2 pkt 3 lit. a) w zw. z art. 106e ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy.

Państwa stanowisko, dotyczące danych, których mogą Państwo nie umieszczać na zbiorczej, uproszczonej fakturze korygującej – pytanie nr 2 - uznaję zatem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (. ..) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.