Interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.129.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT do sprzedaży perfum. Uzupełniła go Pani pismem z 6 marca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pani podjąć współpracę z marką (…) jako niezależna konsultantka w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej (PKD 47.12.Z). Będzie Pani nabywać od producenta preparaty kosmetyczne, głównie perfumy i wody toaletowe (PKWiU 20.42.1), w celu ich dalszej odsprzedaży detalicznej.

Sprzedaż będzie realizowana w następujący sposób: oferta produktów będzie prezentowana na zamkniętej grupie w portalu (…), gdzie klientki będą mogły dokonywać wstępnej rezerwacji towaru. Kluczowym elementem modelu biznesowego jest to, że każda transakcja będzie kończyć się wyłącznie poprzez ODBIÓR OSOBISTY towaru przez klientkę w miejscu prowadzenia działalności lub innym ustalonym punkcie odbioru.

Nie będzie Pani prowadzić sprzedaży wysyłkowej (kurier, poczta, paczkomat). Wydanie towaru oraz ewidencjonowanie sprzedaży na kasie fiskalnej będzie następować zawsze przy jednoczesnej fizycznej obecności obu stron transakcji.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy (ze względu na limit obrotów).

Przed zarejestrowaniem obecnej działalności gospodarczej w CEIDG, prowadziła Pani sprzedaż w formie działalności nierejestrowej (na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców). W ramach tej aktywności nie utraciła Pani prawa do zwolnienia z podatku od towarów i usług, ponieważ Pani przychody miesięczne nie przekraczały limitów ustawowych dla działalności nierejestrowej.

Przewidywana przez Panią wartość sprzedaży perfum i wód toaletowych w roku 2026, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, nie przekroczy kwoty 240 000 zł. Pani sprzedaż jest prowadzona w skali mikro.

Oświadcza Pani, że oprócz sprzedaży będącej przedmiotem wniosku (perfumy/wody toaletowe) nie dokonuje i nie będzie Pani dokonywała innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Pani działalność skupia się wyłącznie na detalicznej sprzedaży rzeczy do domu (patelnie, miski, itp.) oraz rzeczy dla dzieci (książeczki, zabawki).

Sprzedaż perfum ma charakter okazjonalny i odbywać się będzie zazwyczaj raz w miesiącu.

Ponadto w ramach prowadzonej działalności posiada i użytkuje Pani kasę rejestrującą. Każda transakcja sprzedaży jest dokumentowana paragonem fiskalnym.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, dokonując sprzedaży perfum (PKWiU 20.42.1) wyłącznie z odbiorem osobistym przez klientki (mimo wcześniejszej rezerwacji przez (…)), zachowuje Pani prawo do zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, czy też obejmuje Panią wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, jako konsultantka sprzedająca perfumy (PKWiU 20.42.1) wyłącznie w systemie odbioru osobistego, ma Pani prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Uważa Pani, że wyłączenie ze zwolnienia z VAT określone w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ustawy nie ma w Pani sytuacji zastosowania. Przepis ten dotyczy dostawy kosmetyków w ramach systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron. W Pani modelu biznesowym ten warunek nie jest spełniony, ponieważ każda transakcja kończy się osobistym spotkaniem i wydaniem towaru „z ręki do ręki”.

Podkreśla Pani, że Pani model pracy jest tożsamy z powszechnie znanym systemem pracy konsultantek (np. marki (…)), gdzie klientki często dokonują przedpłaty lub rezerwacji, ale finalne przekazanie produktu odbywa się osobiście. Fakt wykorzystania portalu (…) do prezentacji oferty nie zmienia charakteru sprzedaży na „wysyłkową”, skoro kluczowy moment transakcji - czyli fizyczne wydanie towaru i wystawienie paragonu - odbywa się przy jednoczesnej obecności stron. Skoro nie dochodzi do wysyłki towaru, nie jest spełniona definicja sprzedaży na odległość, co pozwala mi na zachowanie zwolnienia z VAT do limitu obrotów 240 000 zł.

Jednocześnie zaznacza Pani, że swoje stanowisko opiera na własnej analizie przepisów, która może być błędna. Właśnie z obawy przed ewentualnymi kłopotami prawnymi i chęcią rzetelnego dopełnienia obowiązków podatkowych, składa Pani niniejszy wniosek, aby uzyskać oficjalne potwierdzenie poprawności Pani działań.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ustawy.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Ponadto, podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie określonych wyżej przepisów pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) (uchylony).

Z treści ww. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy wynika, że dostawa towaru zawarta w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie m.in. preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1), nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Co istotne art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy odnosi się do umów zawieranych zarówno z konsumentami jak i z podmiotami niebędącymi konsumentami, tj. innymi podatnikami.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia umowy zawartej na odległość. Ustawodawca wprowadzając powyższy przepis wzorował się na określeniu umowy zawieranej na odległość, zdefiniowanej w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 1796 ze zm.), zgodnie z tym przepisem umowa zawarta na odległość oznacza:

Umowę zawartą z konsumentem w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie.

Zatem przyjąć należy, że umowy zawierane na odległość charakteryzują się następującymi cechami:

• brak jednoczesnej fizycznej obecności stron w jednym miejscu w przestrzeni w procesie zawierania umowy;
• wykorzystanie środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie, co oznacza, że zarówno w momencie zawarcia umowy jak i na etapie przedkontraktowym (np. w trakcie uzgadniania treści umowy, prowadzenia negocjacji) następuje wykorzystanie ww. środków komunikacji;
• do środków porozumiewania się na odległość należy zaliczyć wszelkie techniki komunikacyjne, które umożliwiają porozumiewanie się stron na odległość i zawarcie umowy w ten sposób (np. Internet, telefon, fax). Ponadto w procesie zawierania umowy może być wykorzystany równocześnie więcej niż jeden środek porozumiewania się na odległość;
• nie ma znaczenia sposób wykonania umowy, a w konsekwencji to, czy wykonanie umowy następuje już przy fizycznej obecności obu stron, czy przy jej braku;
• zawarcie umowy ma nastąpić w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, co oznacza, że sprzedawca tak zorganizował swoje przedsiębiorstwo, by można było uznać, że zawieranie umów na odległość tworzy system sprzedaży (np. stworzył stronę internetową lub infolinię telefoniczną umożliwiającą składanie zamówień i zawieranie umów, wyodrębnił personel zajmujący się takimi umowami). Należy przy tym zaznaczyć, że sprzedawca zawierający z klientami umowy na odległość może korzystać z własnego systemu albo z systemu prowadzonego przez osobę trzecią (np. platforma internetowa). Nie jest ponadto konieczne by sprzedawca prowadził swoją działalność jedynie w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość - może jednocześnie prowadzić działalność poza tym systemem;
• jednorazowe lub sporadyczne przypadki w działalności sprzedawcy co do zawierania umowy na odległość nie uzasadniają przyjęcia, że posługuje się on zorganizowanym systemem.

Z opisu sprawy wynika, że będzie Pani nabywać od producenta preparaty kosmetyczne, głównie perfumy i wody toaletowe (PKWiU 20.42.1), w celu ich dalszej odsprzedaży detalicznej. Ofertę produktów będzie Pani prezentowała na zamkniętej grupie w portalu (…), gdzie klientki będą mogły dokonywać wstępnej rezerwacji towaru. Każda transakcja będzie kończyć się poprzez odbiór osobisty towaru przez klientkę. Nie będzie Pani prowadzić sprzedaży wysyłkowej.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dokonując sprzedaży perfum wyłącznie z odbiorem osobistym przez klientki (mimo wcześniejszej rezerwacji przez (…)), zachowuje Pani prawo do zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, czy też obejmuje Panią wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ustawy.

Odnosząc się do Pani wątpliwości wskazać należy, że sprzedaż przez Panią preparatów kosmetycznych głównie perfum i wód toaletowych należy zakwalifikować jako sprzedaż towarów, o której mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy. Jak Pani wskazała, symbol PKWiU dla preparatów kosmetycznych, które planuje Pani sprzedawać to 20.42.1.

Z wniosku wynika, że ofertę produktów będzie Pani prezentowała na zamkniętej grupie na portalu (…), gdzie klientki będą mogły dokonywać wstępnej rezerwacji towaru. Do zawarcia umowy sprzedaży dojdzie zatem na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron. Należy przy tym zauważyć, że art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) odnosi się jedynie do zamówienia towarów poprzez umowę na odległość, nie dotycząc tego w jaki sposób towar do klienta jest dostarczany. Tym samym, bez znaczenia w tej sprawie jest sposób wykonania umowy, a w konsekwencji to, że wydanie towaru będzie następować zawsze przy fizycznej obecności obu stron transakcji bez wysyłki. Zawarcie umowy bowiem, stosownie do art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f ustawy, nastąpi na odległość poprzez portal (…), czyli z wykorzystaniem środka porozumiewania się na odległość. Do zawarcia umowy nie dojdzie w miejscu Pani sprzedaży w sposób bezpośredni, czyli przy fizycznej obecności Pani oraz kupującego. Bez znaczenia pozostaje również to, że sprzedaż towarów będzie dokonywana raz w miesiącu, gdyż prowadzi Pani działalność gospodarczą i w ramach tej działalności dokonuje Pani dostawy wskazanych towarów. Nie można zatem wskazać, że dokonuje Pani okazjonalnej sprzedaży. Sprzedaż ta będzie dokonywana w sposób, stały i ciągły.

W konsekwencji, z uwagi na fakt, że towary sprzedawane przez Panią stanowią preparaty kosmetyczne, głównie perfumy i wody toaletowe sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 20.42.1, które będą osobiście odbierane przez klienta, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie, zostaną spełnione wszystkie przesłanki wskazane w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy, warunkujące wyłączenie ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

W efekcie, sprzedając preparaty kosmetyczne, głównie perfumy i wody toaletowe w opisany we wniosku sposób, nie będzie mogła Pani, prowadząc działalność gospodarczą korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem Pani stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.