Interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.158.2026.1.MPA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia w związku z realizacją Programu „ (…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (…) jest jednostką samorządu terytorialnego i jednocześnie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Powiat występuje (działa) jako podatnik VAT z uwzględnieniem reguły zawartej w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „uptu”). Powiat posiada osobowość prawną.

Powiat rozlicza podatek od towarów i usług wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi (tzw. centralizacja rozliczeń VAT), tj. zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280 ze zm., dalej: „ustawa centralizacyjna”).

Zgodnie z ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (dalej: „usp”), Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.

Do zadań Powiatu - stosownie do ustawy o samorządzie powiatowym - należą m.in. zadania z zakresu kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 4 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy) oraz promocji powiatu (art. 4 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy).

Powiat (…) w październiku 2025 r. złożył wniosek o pozyskanie dotacji w zakresie Ochrona Dziedzictwa Kulturowego lub Przyrodniczego Polskiej Wsi w ramach wdrażania Lokalnej Strategii Rozwoju realizowanej przez Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania (…) w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 dla interwencji (…) - komponent wdrażanie (…). Przedsięwzięcie nr 2.1 (…) (dalej: Program).

Operacja została wybrana na dofinansowanie i w ciągu 5 miesięcy zostanie podpisana umowa na dofinansowanie. Na dzień złożenia wniosku umowa nie została jeszcze podpisana. W ramach Programu przewidziane jest zadanie pn. „Zachować korzenie - projekt wsparcia dziedzictwa kulturowego i przyrodniczego Powiatu (…)”.

Celem Programu jest pielęgnowanie dziedzictwa (…).

W ramach zadania przewidziano postawienie tablicy pamiątkowej upamiętniającej Rodzinę (…) na terenie dawnego majątku w (…), obecnie siedziby Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (…), która zostanie wykonana przez znanego (…) artystę - twórcę wielu dzieł upamiętniających historię regionu i jego mieszkańców.

Tablica stanie się nie tylko znakiem pamięci, ale także dziełem sztuki wpisanym w krajobraz kulturowy (…). Decyzja ta wynika z uznania zasług rodu (…) dla rozwoju społecznego, gospodarczego i kulturalnego ziemi (…). Przedstawiciele tej rodziny przez pokolenia angażowali się w działalność publiczną, wspierali oświatę, organizacje społeczne i patriotyczne, a wielu z nich oddało życie w walce o wolność Polski.

Upamiętnienie rodu ma na celu ocalenie od zapomnienia ich dokonań oraz podkreślenie ciągłości tradycji — od działalności (…) na rzecz edukacji po współczesną misję Specjalnego Ośrodka Szkolno - Wychowawczego, który w ich dawnej siedzibie służy dzieciom i młodzieży wymagającym szczególnej troski.

Wyposażenie, które będzie zakupione na potrzeby zadania pn. „Zachować korzenie - projekt wsparcia dziedzictwa kulturowego i przyrodniczego Powiatu (…)” będzie wykorzystywane jako promocja tego projektu na innych wydarzeniach organizowanych przez Powiat (…). Zakup namiotów, ławek, stołów będzie ekonomicznie uzasadniony z uwagi na znaczny koszt jednorazowego wypożyczenia oraz ograniczonej dostępności takiego sprzętu.

Postawienie tablicy pamiątkowej będzie wyrazem szacunku i wdzięczności dla rodu, który przez wieki służył społeczeństwu, pielęgnował wartości patriotyczne i dbał o rozwój edukacji. Będzie również symbolem ciągłości - od czasów, gdy (…) wspierali naukę i kulturę, po współczesny Specjalny Ośrodek Szkolno-Wychowawczy, który w ich dawnej siedzibie kontynuuje misję wychowania i kształcenia w duchu dobra wspólnego.

W ramach Programu przewidziano oprócz wykonania ww. tablicy pamiątkowej opracowanie materiałów fotograficznych i filmowych, publikację informacji o wydarzeniu w mediach lokalnych i na stronach internetowych instytucji powiatowych oraz sporządzenie sprawozdania z realizacji projektu. Dla potrzeb rozliczeń w podatku VAT w ramach Programu przewidziano zakup:

a) 6 namiotów z nadrukami promującymi kulturę i dziedzictwo powiatu,

b) 20 zestawów stołów z ławkami,

c) 1 zestawu ścianka POP-UP z nadrukiem promującym kulturę i dziedzictwo powiatu,

d) stojaka wystawowego do prezentacji plenerowej rysu historycznego oraz kultury i dziedzictwa powiatu.

Uczestnictwo w Programie oznacza, że Powiat otrzyma stosowne dofinansowanie na sfinansowanie zakupów towarów i usług objętych podatkiem VAT, tj. zakup 6 namiotów z nadrukami promującymi kulturę i dziedzictwo powiatu, 20 zestawów stołów z ławkami, 1 zestawu ścianka POP-UP z nadrukiem promującym kulturę i dziedzictwo powiatu, stojaka wystawowego do prezentacji plenerowej rysu historycznego oraz kultury i dziedzictwa powiatu.

Projekt jest realizowany przez Powiat. Oznacza to, że nabywcą towarów i usług związanych z Programem jest Powiat (jako podatnik VAT). Rezultat rzeczowy Programu w postaci wykonania tablicy pamiątkowej oraz zakup 6 namiotów z nadrukami promującymi kulturę i dziedzictwo powiatu, 20 zestawów stołów z ławkami, 1 zestawu ścianka POP-UP z nadrukiem promującym kulturę i dziedzictwo powiatu, stojaka wystawowego do prezentacji plenerowej rysu historycznego oraz kultury i dziedzictwa powiatu nie będzie podlegać komercyjnemu zbyciu.

Powiat ponosząc w ramach Programu wydatki na zakup 6 namiotów z nadrukami promującymi kulturę i dziedzictwo powiatu, 20 zestawów stołów z ławkami, 1 zestawu ścianka POP-UP z nadrukiem promującym kulturę i dziedzictwo powiatu, stojaka wystawowego do prezentacji plenerowej rysu historycznego oraz kultury i dziedzictwa powiatu będzie otrzymywał od kontrahentów faktury VAT z wykazanym podatkiem należnym.

W konsekwencji wydatki poniesione przez Powiat w związku z realizacją Programu są dokumentowane fakturami wystawionymi na Powiat. Efekty rzeczowe Programu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy w związku z realizacją Programu, w zakresie wydatków na które Powiat otrzyma faktury VAT z wykazanym podatkiem należnym, Powiat posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z Programem?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją Programu, w zakresie wydatków na które Powiat otrzyma faktury VAT z wykazanym podatkiem należnym, Powiat nie posiada jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z Programem.

Podstawowe zasady dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 uptu. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 uptu, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W pierwszej kolejności oznacza to, że posiadanie przez dany podmiot (tu: Powiat) prawa do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest statusem tego podmiotu jako podatnika VAT (w odniesieniu do konkretnych nabyć towarów i usług). Zaistnienie prawa do odliczenia jest zatem uwarunkowane koniecznością ponoszenia konkretnych wydatków przez dany podmiot w ramach wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu VAT (ponoszenie wydatków w ramach statusu podatnika VAT). Wynika to z tego, że tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 uptu, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W tym kontekście należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 1 uptu, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 uptu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W ocenie Wnioskodawcy - w odniesieniu do realizowanych zadań i działań obejmujących Program Powiat nie działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 uptu. W przypadku przedmiotowego Programu Powiat nie dokonuje nabyć towarów i usług w ramach statusu podatnika VAT.

W ocenie Powiatu, realizacja czynności składających się na Program odbywa się w ramach władztwa publicznego (działalności niepodlegającej VAT) i Powiat - wykonując te czynności - działa jako organ administracji publicznej. Przedstawione w opisie zdarzenia działania stanowią realizację niepodlegających VAT zadań publicznych (zadań własnych Powiatu) w zakresie kultury oraz promocji powiatu.

W szczególności należy podkreślić, że Powiat nie realizuje Programu w celu uzyskania (wygenerowania) jakichkolwiek obrotów z działalności gospodarczej, co świadczy o niekomercyjnym (niegospodarczym) charakterze Programu i w konsekwencji braku jakiegokolwiek związku Programu z działalnością gospodarczą w rozumieniu uptu.

W takim ujęciu - w odniesieniu do czynności związanych z realizacją Programu - Powiat bez wątpienia nie może być uznany za podatnika, gdyż realizuje on w tym zakresie nieodpłatne zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej (stanowiące działania niepodlegające opodatkowaniu VAT).

Oznacza to - po pierwsze - że efekty rzeczowe Programu (tj. wykonanie tablicy pamiątkowej oraz zakup 6 namiotów z nadrukami promującymi kulturę i dziedzictwo powiatu, 20 zestawów stołów z ławkami, 1 zestawu ścianka POP-UP z nadrukiem promującym kulturę i dziedzictwo powiatu, stojaka wystawowego do prezentacji plenerowej rysu historycznego oraz kultury i dziedzictwa powiatu nie będzie podlegać komercyjnemu zbyciu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Powiat do jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Oznacza to również - po drugie - że w niniejszej sprawie nie zostaje spełniony podstawowy warunek uprawniający do dokonania odliczenia podatku naliczonego - Powiat ponosząc wydatki związane z realizacją Programu nie działa jako podatnik VAT.

W konsekwencji, Powiat nie będzie posiadać prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją Programu.

Dodatkowo należy zauważyć, że nawet gdyby przyjąć, iż Powiat - ponosząc wydatki związane z Programem - działa w ramach statusu podatnika VAT, to dla zaistnienia prawa do odliczenia konieczne jest spełnienie kolejnego (drugiego) warunku, tj. musi zaistnieć stosowny „związek” pomiędzy dokonywanymi zakupami (podatkiem naliczonym), a czynnościami opodatkowanymi VAT (podatkiem należnym).

W tym kontekście stwierdzić należy, że brak zamiaru uzyskiwania przez Powiat jakichkolwiek dochodów związanych z efektami rzeczowymi Projektu skutkuje tym, że w niniejszej sprawie nie wystąpią czynności opodatkowane podatkiem VAT.

W przedstawionych okolicznościach nie można zatem uznać, że Powiat będzie wykorzystywać Program (efekty rzeczowe Programu) do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT (w rozumieniu art. 5 uptu), w szczególności Powiat nie będzie wykorzystywać efektów rzeczowych Projektu do „odpłatnej dostawy towarów” lub „odpłatnego świadczenia usług” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 7 i 8 uptu.

Taki stan rzeczy wyklucza możliwość zaistnienia związku, o którym mowa w art. 86 ust. 1 uptu. Stanowi to dodatkowy argument potwierdzający brak prawa Powiatu do odliczenia podatku naliczonego związanego z Programem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684), zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 7 i 21, ustawy o samorządzie powiatowym:

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Programu pn.: „Zachować korzenie – projekt wsparcia dziedzictwa kulturowego i przyrodniczego Powiatu (…)”.

W ramach zadania przewidziano postawienie tablicy pamiątkowej upamiętniającej Rodzinę (…) na terenie dawnego majątku w (…), a obecnie siedziby Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego (…). W ramach programu przewidziano oprócz wykonania tablicy pamiątkowej opracowanie materiałów fotograficznych i filmowych, publikację informacji o wydarzeniu w mediach lokalnych i na stronach internetowych instytucji powiatowych oraz sporządzenie sprawozdania z realizacji projektu. Dla potrzeb rozliczeń w podatku VAT w ramach Programu przewidziano zakup: 6 namiotów z nadrukami promującymi kulturę i dziedzictwo powiatu, 20 zestawów stołów z ławkami, 1 zestawu ścianka POP-UP z nadrukiem promującym kulturę i dziedzictwo powiatu, stojaka wystawowego do prezentacji plenerowej rysu historycznego oraz kultury i dziedzictwa powiatu. Powiat ponosząc w ramach Programu wydatki na zakup 6 namiotów z nadrukami promującymi kulturę i dziedzictwo powiatu, 20 zestawów stołów z ławkami, 1 zestawu ścianka POP-UP z nadrukiem promującym kulturę i dziedzictwo powiatu, stojaka wystawowego do prezentacji plenerowej rysu historycznego oraz kultury i dziedzictwa powiatu będzie otrzymywał od kontrahentów faktury VAT z wykazanym podatkiem należnym. Wydatki poniesione przez Powiat w związku z realizacją Programu są dokumentowane fakturami wystawionymi przez Powiat. Efekty rzeczowe Programu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Dokonując analizy Państwa sprawy stwierdzić należy, że w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację zadania „Zachować korzenie – projekt wsparcia dziedzictwa kulturowego i przyrodniczego Powiatu (…)” Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków, bowiem poniesione wydatki nie będą miały związku z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Powiat realizując ten projekt nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług lecz będzie działał jako organ władzy publicznej w zakresie wykonywania zadań własnych nałożonych odrębnie przepisami prawa, w ramach czynności publicznoprawnych.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.