Gmina, jako zarejestrowany podatnik VAT, planuje realizację zadania inwestycyjnego polegającego na budowie dwóch ogólnodostępnych i bezpłatnych placów zabaw. Inwestycja jest finansowana z dofinansowania unijnego i realizowana w ramach zadań własnych gminy, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym. Gmina zamierza nabywać towary i usługi…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(…)”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się z podatku VAT należnego z tytułu umów najmu, dzierżawy, odprowadzania ścieków i dostarczania wody. Dla celów podatkowych Gmina (…) posiada numer NIP (…).
W strukturze organizacyjnej Gminy występują jednostki organizacyjne mające status jednostek budżetowych, w tym m.in.: placówki oświatowe oraz gminny ośrodek pomocy społecznej. Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii z 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 Gmina prowadzi wspólne rozliczenia VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi.
Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym.
W ramach wykonywania zadań własnych Gmina planuje realizację zadania inwestycyjnego pn. „(…)”. W celu sfinansowania inwestycji, Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy do (…) za pośrednictwem (…). Projekt został wybrany do dofinansowania w ramach naboru wniosków ogłoszonego przez (…), wpisując się w cele (…). Dofinansowanie pochodzi ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027. Zgodnie z zasadami finansowania podatek VAT może być uznany za koszt kwalifikowalny projektu tylko w sytuacji, gdy beneficjent wykaże brak prawnej możliwości jego odzyskania na gruncie przepisów krajowych.
Ww. zadanie inwestycyjne obejmuje budowę dwóch ogólnodostępnych placów zabaw w m. (…) i (…). Realizacja ww. inwestycji wynika z potrzeb mieszkańców Gminy (…) i ma charakter niekomercyjny. Celem realizacji zadania jest poprawa jakości życia mieszkańców, integracja społeczna oraz zapewnienie dzieciom bezpiecznej przestrzeni do aktywnego wypoczynku. Zakres ww. inwestycji obejmuje zakup i montaż urządzeń zabawowych oraz elementów małej architektury wraz z transportem. Montażem i dostawą zabawek oraz elementów architektury zajmie się firma wybrana w drodze zapytania ofertowego. Place zabaw będą ogólnodostępne i bezpłatne. Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat za korzystanie z infrastruktury oraz nie będzie prowadzić w tym zakresie działalności komercyjnej. Inwestycja będzie realizowana w ramach zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (m.in. w zakresie kultury fizycznej i turystyki, terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych).
Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę (…), natomiast na fakturach jako odbiorca będzie wskazany Urząd Gminy (…).
Ponadto nabywane, w ramach realizacji ww. inwestycji, towary i usługi nie są i nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Efekty ww. inwestycji dotyczące budowy placów zabaw nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - zrealizowane place zabaw będą ogólnodostępne, a wstęp będzie nieodpłatny.
Pytanie
Czy Gmina (…) ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w cenie nabywanych towarów i usług w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(…)”?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Gminy, nie przysługuje Jej prawo do odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji.
Gmina (…) w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)” będąc podatnikiem podatku VAT nie może odliczyć naliczonego podatku VAT oraz ubiegać się o zwrot naliczonego podatku związanego z realizacją ww. inwestycji, ponieważ Gmina nie będzie prowadziła działalności opodatkowanej, gdyż korzystanie z urządzeń infrastruktury rekreacyjnej (urządzeń placów zabaw) na świeżym powietrzu będzie ogólnodostępne i nieodpłatne na terenie obu placów zabaw.
W opinii Gminy, należy zatem stwierdzić, że podatek VAT naliczony od wydatków poniesionych w związku z budową placów zabaw będzie stanowił koszt kwalifikowany ww. zadania.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W przedmiotowej sprawie, zdaniem Gminy, będzie Ona realizowała inwestycję w ramach zadań własnych o charakterze publicznoprawnym.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Ponieważ infrastruktura będzie bezpłatna, Gmina twierdzi, że działa tu Ona w reżimie publicznoprawnym (jako organ władzy), a nie jako przedsiębiorca. Wyklucza to uznanie Gminy za podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy w odniesieniu do tej inwestycji. Budowa ogólnodostępnych i nieodpłatnych placów zabaw stanowi realizację zadania własnego Gminy i nie jest wykonywana na podstawie umów cywilnoprawnych. Infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, gdyż korzystanie z niej będzie nieodpłatne.
W konsekwencji, zdaniem Gminy, nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - brak związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym Gmina nie ma prawa do odliczenia ani zwrotu podatku VAT naliczonego w związku z realizacją opisanej inwestycji.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (…)
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.
Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.
W omawianej sprawie ww. warunki nie będą spełnione, gdyż ponosząc wydatki związane z budową dwóch placów zabaw opisanych we wniosku, nie będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz będą Państwo działać jako organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych. Budowa ww. placów zabaw realizowana będzie w ramach Państwa (tj. Gminy) zadań własnych.
Ponadto - jak wynika z wniosku - zrealizowany projekt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Budowa opisanych we wniosku placów zabaw ma charakter ogólnodostępny a wstęp będzie bezpłatny.
Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”. W konsekwencji, nie będzie Państwu również przysługiwało prawo do odzyskania podatku VAT, w myśl art. 87 ust. 1 ustawy.
Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo