Podatnik – spółka organizująca wydarzenia biznesowe – w grudniu 2025 r. otrzymała zlecenie od klienta na zorganizowanie spotkania dla pracowników w restauracji. W skład usługi wchodziły wynajem sali oraz zakup usługi gastronomicznej (z VAT 23% i 8%). Spółka odliczyła VAT od wynajmu sali, ale nie odliczyła VAT od gastronomii, ujmując wydatek brutto w kosztach. Następnie…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia usługi gastronomicznej odsprzedawanej klientowi w ramach świadczonej usługi organizacji spotkania.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
A. działa w branży (…), która kompleksowo obsługuje wydarzenia biznesowe. Spółka organizuje spotkania cykliczne, konferencje biznesowe, autorskie scenariusze, zapewniając pełną logistykę projektu, scenografię i multimedia. Zajmuje się również organizacją wyjazdów przygodowych, tematycznych i motywacyjnych, a także programy wsparcia sprzedaży, promowanie idei (…) itp. W ramach organizacji konferencji Spółka zajmuje się przygotowaniem międzynarodowych kongresów medycznych i branżowych, sympozjów naukowych, imprez targowych, a w zakresie organizacji eventów: galami i jubileuszami, imprezami tematycznymi i sportowymi, piknikami, warsztatami, koncertami oraz grami terenowymi.
W grudniu 2025 r. klient Spółki zlecił Spółce zorganizowanie spotkania dla swoich pracowników w restauracji. W skład organizowanej przez Spółkę na rzecz tego klienta usługi wchodziło:
- wynajem sali,
- zakup usługi gastronomicznej (ze stawką 23% oraz 8%).
Od faktury za wynajem sali został odliczony podatek VAT. Od zakupu usługi gastronomicznej Spółka nie odliczyła podatku VAT - wydatek w kwocie brutto z faktury został ujęty w kosztach. Spółka wystawiła fakturę sprzedaży na rzecz kontrahenta ze stawką VAT 23%, w opisie usługi: organizacja spotkania. Faktura sprzedaży, którą Spółka wystawiła kontrahentowi opiewała na jedną kwotę składającą się z: kosztu wynajmu sali, kosztu usługi gastronomicznej (w kwocie brutto) oraz doliczonego „zarobku” (marży) Spółki.
Pytanie
Czy Spółka miała prawo do odliczenia podatku VAT z zakupionej usługi gastronomicznej, skoro nabywała ją nie na potrzeby własne tylko na potrzeby klienta, któremu ją odsprzedała?
Państwa stanowisko w sprawie
Spółka uważa, że skoro nabywała usługę gastronomiczną w celu jej dalszej odsprzedaży innemu podatnikowi VAT z doliczonym zarobkiem (marżą), a zakup tej usługi gastronomicznej miał związek ze sprzedażą opodatkowaną, to Spółka miała prawo do odliczani podatku VAT od tej zakupionej usługi gastronomicznej.
Wyrok NSA z 31 stycznia 2023 r., sygn. I FSK 2347/19 wskazuje, że zakaz odliczania podatku VAT od nabywanych przez podatnika usług gastronomicznych nie może dotyczyć podatników, którzy nabywają te usługi w celu ich odsprzedaży konsumentom lub innym podatnikom.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W świetle art. 8 ust. 2a ustawy
W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Zatem, podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Zakup a następnie odsprzedaż danej usługi nie zmienia więc jej charakteru, a podmiot kupujący i odsprzedający usługę traktowany jest jak usługodawca. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej wyświadczenie tej usługi.
Przepis ten jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług. W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Na mocy tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
a) (uchylona)
b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób,
c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
Z powyższego przepisu wynika zatem, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych. Wyjątek dotyczy jedynie:
Zatem powyższy przepis wyłącza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków ponoszonych w związku z nabyciem usług gastronomicznych.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka organizuje spotkania cykliczne, konferencje biznesowe, autorskie scenariusze, zapewniając pełną logistykę projektu, scenografię i multimedia. W grudniu 2025 r. klient Spółki zlecił Spółce zorganizowanie spotkanie dla swoich pracowników w restauracji. W skład organizowanej przez Spółkę na rzecz tego klienta usługi wchodziło: wynajem sali oraz zakup usługi gastronomicznej. Od faktury za wynajem sali został odliczony podatek VAT. Od zakupu usługi gastronomicznej Spółka nie odliczyła podatku VAT - wydatek w kwocie brutto z faktury został ujęty w kosztach. Spółka wystawiła fakturę sprzedaży na rzecz kontrahenta ze stawką VAT 23%, w opisie usługi: organizacja spotkania. Faktura sprzedaży, którą Spółka wystawiła kontrahentowi opiewała na jedną kwotę składającą się z: kosztu wynajmu sali, kosztu usługi gastronomicznej (w kwocie brutto) oraz doliczonej marży Spółki.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia usługi gastronomicznej.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że ustawodawca w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy wprost wskazuje, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług gastronomicznych. Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi przewozu osób, kupujących gotowe posiłki dla pasażerów, który nie ma miejsca w analizowanej sprawie.
Powołany przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy jest jednoznaczny i nie nasuwa wątpliwości interpretacyjnych. W szczególności nie rozróżnia sytuacji, w której nabywca usług gastronomicznych działa jako ostateczny konsument, czy też nabywa je w celu dalszej odsprzedaży, bądź odsprzedaje jako usługę składową świadczenia kompleksowego. Skoro zatem nabyte przez Państwa usługi gastronomiczne mieścić się będą w zakresie usług wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku, Spółce nie będzie przysługiwało prawo do skorzystania z odliczenia podatku wykazanego na otrzymanych fakturach, pomimo faktu, że usługi te związane są z czynnościami opodatkowanymi.
Wobec powyższego nabyta przez Państwa usługa gastronomiczna, która stanowi jeden z elementów usługi zorganizowania spotkania dla pracowników Państwa klienta, mieści się w zakresie usług wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku, zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia usługi gastronomicznej, pomimo że usługa ta jak Państwo wskazali jest związana z czynnościami opodatkowanymi.
Jednocześnie należy zauważyć, że w opisanej sytuacji, wbrew stanowisku Spółki, nie dochodzi do odsprzedaży usług gastronomicznych. Do odsprzedaży usług, o której mowa w art. 8 ust. 2a ustawy, dochodzi wtedy, gdy podatnik zakupuje usługę w swoim imieniu na rzecz osoby trzeciej, a następnie tą samą usługę odsprzedaje. Przeniesienie kosztów nabycia usługi, dotyczy wyłącznie usługi, jaką nabywca nabył w celu odsprzedaży w postaci takiego samego świadczenia.
W niniejszej sprawie Spółka dokonuje zakupu usług gastronomicznych i dokonuje odsprzedaży usługi zorganizowania spotkania dla pracowników klienta Spółki, zatem odsprzedaje ona inną usługę niż gastronomiczna. Usługa gastronimiczna jest jedynie jedną ze składowych świadczonej przez Spółkę usługi.
Zatem Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.
Odnosząc się do powołanego przez Państwa we wniosku wyroku NSA z 31 stycznia 2023 r., sygn. I FSK 2347/19 wyjaśniam, że wskazany wyrok został potraktowane jako element Państwa argumentacji, jest to jednak rozstrzygnięcie odnoszące się do indywidualnej sprawy i co do zasady wiąże on stronę postępowania w konkretnej, indywidualnej sprawie, nie rozciąga swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem wskazany we wniosku wyrok NSA nie ma wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo