Interpretacja 0114-KDIP1-3.4012.178.2025.2.JG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku wykazania sprzedaży opodatkowanej po stronie podatku VAT należnego z tytułu sprzedawanych towarów oraz obowiązku uwzględnienia w rejestrach zakupu wszystkich faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych uzyskanych od Franczyzodawcy towarów. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem nadanym z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 23 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca dalej też zwany jako: „Podatnik”, „Franczyzobiorca” lub „Wnioskodawca” jest podmiotem gospodarczym, którego głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest sprzedaż detaliczna (...) z miejscem prowadzenia działalności gospodarczej przy ulicy (…). Podatnik posiada aktywny status podatnika VAT oraz jest rezydentem podatkowym do celów podatku dochodowego od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podatnik rozlicza podatek VAT składając deklaracje miesięczne. Podatnik nawiązał współpracę na prowadzenie sklepu „(…)” 22 października 2014 r. w ramach umowy o współpracy (później umowy franczyzowej) z podmiotem (…) Sp. z o.o. dalej jako: „Umowa”. Podatnik zawarł również później aneksy do umowy o współpracy franczyzowej, które regulowały wzajemne stosunki umowne, prawa i obowiązki oraz dodatkowe lokalizacje prowadzenia sklepów (…) Sp. z o.o. dalej jako: „Franczyzodawca”.

Prawa i Obowiązki Franczyzobiorcy

Mocą Umowy Franczyzobiorca (Podatnik/Wnioskodawca tj. A. A.) jest uprawniony i zobowiązany do prowadzenia Działalności Handlowej w podnajętych mu w tym celu Sklepach, z wykorzystaniem i zgodnie z przekazanymi mu zasadami składającymi się na Know-How, a także w sposób zgodny z postanowieniami Umowy oraz Instrukcji i Wytycznych, także wydanych w trakcie jej obowiązywania.

Franczyzodawca zobowiązany jest przekazać Franczyzobiorcy Know–How, ulepszać zasady prowadzenia działalności gospodarczej Franczyzobiorcy, poszerzać ofertę sieci i podejmować działania w celu zdobywania nowych klientów.

Franczyzodawca ma obowiązek organizacji sieci w sposób ułatwiający Franczyzobiorcy prowadzenie Działalności Handlowej i umożliwiający osiągnięcie przez Franczyzobiorcę jak najlepszych wyników finansowych. W tym zakresie Franczyzodawca wykorzystując swą wiedzę i doświadczenie dołoży starań do efektywnego zarządzania całą siecią detalicznych punktów sprzedaży funkcjonujących pod marką „(…)” i będzie współdziałać z Franczyzobiorcą.

W okresie obowiązywania niniejszej Umowy i na warunkach w niej przewidzianych Franczyzodawca zobowiązany jest do udzielania Franczyzobiorcy pomocy w Działalności Handlowej, w tym poprzez utrzymanie dyscypliny w obszarze przestrzegania zasad prowadzenia Działalności Handlowej przez pozostałych uczestników sieci, udzielanie Franczyzobiorcy wszechstronnej pomocy w utrzymaniu dobrej jakości oferty Sklepu, a także wsparcia technicznego.

Strony postanawiają, że Franczyzobiorca będzie prowadził Działalność Handlową w Sklepie i Sklep będzie otwarty i dostępny dla Klientów we wszystkie dni tygodnia w godzinach (...), z tym zastrzeżeniem, że Działalność Handlowa będzie prowadzona wyłącznie w sposób i w zakresie dopuszczalnym przez obowiązujące przepisy prawa, w tym przepisy nakazujące skrócenie godzin prowadzenia handlu lub zakazujące prowadzenia handlu w danym dniu, w szczególności przepisy ustawy z dnia 10 stycznia 2018 r. o ograniczeniu handlu w niedziele i święta oraz niektóre inne dni.

Wszelkie zmiany godzin otwarcia Sklepu inne niż wynikające z przepisów prawa wymagają zgody Franczyzodawcy w formie przewidzianej we właściwej instrukcji. Franczyzobiorca nie jest uprawniony do powierzenia nadzoru nad Działalnością Handlową jakiejkolwiek osobie trzeciej bez pisemnej zgody Franczyzodawcy (pod rygorem nieważności).

Franczyzobiorca uprawniony jest do prowadzenia Działalności Handlowej w Sklepie i czerpania z tej działalności korzyści, na zasadach określonych w Umowie.

Franczyzobiorca uprawniony jest do korzystania z dorobku Franczyzodawcy, jego doświadczenia oraz renomy, w tym do czerpania korzyści płynących ze współpracy Franczyzodawcy z dostawcami Towarów Handlowych. Franczyzobiorca zobowiązany jest do prowadzenia w Sklepie sprzedaży wszystkich Towarów Planogramowych oraz uprawniony jest do sprzedaży innych Towarów Handlowych nie uwzględnionych w Planogramie, ale wpisanych na właściwą Listę prowadzoną przez Franczyzodawcę. Franczyzobiorca nie jest uprawniony do sprzedaży towarów, które nie zostały wpisane na Listę Towarów Handlowych. Franczyzobiorca zobowiązany jest do stosowania wskazanych przez Franczyzodawcę zasad i sposobów ekspozycji oraz przechowywania Towarów Handlowych i innych procedur i rozwiązań biznesowych.

Franczyzobiorca zobowiązany jest nabywać Towary wyłącznie od Franczyzodawcy lub podmiotów wskazanych przez Franczyzodawcę, a w zakresie Towarów Regionalnych od Dostawców Regionalnych, którzy spełniają wymogi jakościowe określone dla dostawców produktów żywnościowych.

Franczyzobiorca uprawniony jest do wykorzystania Know-How w Działalności Handlowej w Sklepie na zasadach określonych w niniejszej Umowie, w tym do korzystania z opracowanych i sprawdzonych przez Franczyzodawcę metod prowadzenia działalności handlowej w punktach sprzedaży detalicznej działających pod marką „(…)”.

Franczyzobiorca uprawniony jest do korzystania z Własności Intelektualnej w Działalności Handlowej w Sklepie na zasadach określonych w niniejszej Umowie.

Franczyzobiorca zobowiązany jest prowadzić Działalność Handlową wyłącznie w Sklepie oraz z wykorzystaniem Know-How i Własności Intelektualnej, a w tym Oprogramowania.

Sprzedając Towary w Sklepie Franczyzobiorca obowiązany jest stosować detaliczną cenę odsprzedaży Klientom nie wyższą od wynikającej z regulacji niniejszej Umowy (Maksymalnej Detalicznej Ceny Odsprzedaży), przy czym w każdym wypadku uprawniony jest do samodzielnego ustalenia detalicznej ceny odsprzedaży na poziomie niższym, bez względu na to czy dane Towary Handlowe sprzedawane są w normalnym toku działalności, czy objęte są akcją promocyjną wizerunkową, czy akcją promocyjną połączoną z czasową obniżką regularnej Maksymalnej Detalicznej Ceny Odsprzedaży.

Franczyzobiorca uprawniony jest do uzyskania od Franczyzodawcy posprzedażowych upustów ceny zakupu Towarów w przypadkach określonych w Umowie i Instrukcjach. Franczyzobiorca zobowiązany jest do oferowania w Sklepie wszystkich Usług Około handlowych wprowadzonych do oferty Sklepu i nie jest uprawniony do oferowania usług, które nie zostały wpisane na listę Usług Około handlowych. W przypadku wprowadzenia do oferty Sklepu innych/dodatkowych/nowych Usług Około handlowych, np. usługi płatnicze, pocztowe, loterie pieniężne, loterie promocyjne, itd., Franczyzobiorca będzie zobowiązany do zawierania umów lub pośredniczenia przy zawieraniu umów na świadczenie tych usług z chwilą wprowadzenia ich do oferty Sklepu. Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać postanowień wszelkich zawartych umów dodatkowych i regulaminów, czy innego rodzaju instrukcji dotyczących świadczenia Usług Około handlowych oferowanych w Sklepie.

Franczyzobiorca obowiązany jest współuczestniczyć w promocjach organizowanych przez Franczyzodawcę, polegających w szczególności na okresowych obniżkach Maksymalnej Detalicznej Ceny Odsprzedaży wybranych Towarów Handlowych lub grup Towarów Handlowych.

Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać Planogramu i zamawiać Towary Handlowe stosownie do potrzeb, zmierzając do maksymalizacji obrotu w prowadzonym przez siebie Sklepie.

Franczyzobiorca obowiązany jest bezwzględnie przestrzegać terminów płatności za zakupione w ramach niniejszej Umowy Towary oraz terminów przelewów środków pieniężnych uzyskanych w związku z zawieraniem umów na świadczenie Usług Około handlowych, stosując w tym zakresie odnośne postanowienia Instrukcji i Wytycznych.

Franczyzobiorca obowiązany jest do niezwłocznego udzielania Franczyzodawcy pełnych i wyczerpujących wyjaśnień dotyczących wykonywania Przedmiotu niniejszej Umowy, przedstawiając w razie potrzeby dokumenty finansowe i rozliczeniowe z tym związane, w szczególności wydruki/dane z kasy fiskalnej (kas fiskalnych) i inne dokumenty księgowe.

Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać warunków uzyskanych pozwoleń, koncesji, w tym przepisów komunalnych, w szczególności w zakresie prowadzenia sprzedaży napojów alkoholowych.

Franczyzobiorca zapewni przestrzeganie tych regulacji przez osoby, którymi posługiwał się będzie przy wykonywaniu Przedmiotu niniejszej Umowy. Franczyzobiorca wyraża zgodę na przechowywanie w depozycie Franczyzodawcy oryginału pozwolenia na detaliczną sprzedaż napojów alkoholowych wydanego dla Sklepu, natomiast w Sklepie Franczyzobiorca będzie posiadał poświadczony notarialnie odpis pozwolenia. Franczyzobiorca jednocześnie złoży do niniejszej Umowy wskazane przez Franczyzodawcę oświadczenie dotyczące oryginału zezwolenia na wypadek wygaśnięcia Umowy Współpracy Franczyzowej.

Franczyzobiorca obowiązany jest utrzymywać łączność z Franczyzodawcą w oparciu o wewnętrzny serwis internetowy oraz pocztę elektroniczną (e-mail). Franczyzobiorca obowiązany jest zapewnić stały kontakt (...) dni w roku z nim lub inną osobą należycie przez niego umocowaną. Franczyzobiorca obowiązany jest w ramach wykonania Przedmiotu niniejszej Umowy dbać o dobre imię i wizerunek Franczyzodawcy oraz dążyć do umocnienia pozytywnego wizerunku marki Sklepu w świadomości Klientów i kontrahentów. W szczególności Franczyzobiorca obowiązany jest prowadzić swoją działalność zgodnie z najwyższymi standardami biznesowymi i nie dokonywać żadnych czynności, które wpłyną lub mogą wpłynąć niekorzystnie na wizerunek komercyjny lub renomę Franczyzodawcy.

Franczyzobiorca obowiązany jest uczestniczyć w spisie z natury Towarów („Inwentaryzacja”), a także w czynnościach kontrolnych, przeprowadzanych przez upoważnionych przedstawicieli Franczyzodawcy, w szczególności Audytora, Partnera ds. Sprzedaży, (…) ds. Sprzedaży, pracownika Franczyzodawcy oraz innych podmiotów upoważnionych indywidualnie przez Franczyzodawcę. Spis z natury może być przeprowadzany w toku trwania współpracy („Inwentaryzacja okresowa”), lub po jej zakończeniu („Inwentaryzacja końcowa”). Przebieg i zasady przeprowadzania tych Inwentaryzacji oraz czynności poinwentaryzacyjnych regulują odrębne Instrukcje.

Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać wszelkich postanowień umownych oraz regulacji prawnych związanych z korzystaniem ze Sklepu i powstrzymać się od zachowań mogących skutkować utratą przez Franczyzodawcę tytułu prawnego do Sklepu. Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać Procedury Antykorupcyjnej i (…) Franczyzodawcy.

Franczyzobiorca zobowiązany jest poinformować Franczyzodawcę o prowadzeniu działalności gospodarczej innej niż objętej Przedmiotem niniejszej Umowy niezwłocznie po jej podjęciu. Franczyzobiorca w ramach prowadzenia Działalności Handlowej w Sklepie zobowiązany jest do prowadzenia sprzedaży Towarów dla Klientów w godzinach określonych w § 3 ust. 5 Umowy Współpracy Franczyzowej w każdy dzień handlowy. Strony zgodnie postanawiają, że w przypadku nie prowadzenia przez Franczyzobiorcę sprzedaży Towarów dla Klientów w dzień handlowy, Franczyzodawca naliczy Franczyzobiorcy karę umowną w wysokości:

a. […] zł za nieprowadzenie sprzedaży w jeden dzień handlowy w danym miesiącu kalendarzowym,

b. […] zł za nieprowadzenie sprzedaży w dwa dni handlowe w danym miesiącu kalendarzowym,

c. […] zł za nieprowadzenie sprzedaży w trzy lub więcej dni handlowych w danym miesiącu kalendarzowym. Kara umowna zostanie nałożona zgodnie z zasadami określonymi w odrębnej Instrukcji.

W celu rozpoczęcia współpracy z Franczyzodawcą oraz prowadzenia Działalności Handlowej w Sklepie Franczyzobiorca zobowiązany był ponieść następujące koszty:

a. zakup wskazanego przez Franczyzobiorcę modelu drukarki fiskalnej,

b. Inicjalną Opłatę Franczyzową (Podstawowa i Kaucyjna) w wysokości określonej w Umowie,

c. koszty związane z ustanowieniem zabezpieczenia,

d. koszty opłaty za wydanie zezwolenia na sprzedaż napojów alkoholowych.

W trakcie trwania współpracy Franczyzobiorca zobowiązany był (ciągle jest) dokonywać na rzecz Franczyzodawcy zapłaty za Towary oraz ponosić następujące opłaty i koszty: Opłaty Franczyzowej i Opłaty Franczyzowej Licencyjnej w wysokości wskazanej w Umowie, Opłaty za Podnajem w wysokości wskazanej w Umowie, Opłaty za Wyposażenie w wysokości wskazanej w Umowie, Raty Opłaty Inicjalnej Podstawowej w wysokości wskazanej w Umowie, Raty Opłaty Inicjalnej Kaucyjnej w wysokości wskazanej w Umowie, Wpłaty na ubytki towarowe (WUT) w wysokości wskazanej w Umowie, Koszty Eksploatacyjne w szczególności:

a. wszelkie koszty związane z używaniem Sklepu i prowadzeniem w nim Działalności Handlowej bez względu na to, czy ponoszone są przez Franczyzobiorcę bezpośrednio na rzecz dostawców dóbr lub usług, czy na podstawie refakturowania przez Franczyzodawcę lub wynajmującego Franczyzodawcę, a w szczególności koszty: wywozu nieczystości/śmieci koszty usług wodno-kanalizacyjnych koszty usług telekomunikacyjnych i teleinformatycznych, opłaty za dzierżawę oprogramowania terminala dodatkowego czynszu podnajmu;

b. koszty wszelkich materiałów eksploatacyjnych kupowanych od Franczyzodawcy, a niepodlegających dalszej odprzedaży, w szczególności opakowań jednorazowych, rolek kasowych, strojów firmowych oraz innych Towarów, które nie podlegają sprzedaży detalicznej u Franczyzobiorcy, a kupowane są przez niego od Franczyzodawcy, których wartość brutto wyliczona jest na podstawie wystawionych Franczyzobiorcy faktur VAT i faktur VAT KOREKTA, prowizji od płatności zrealizowanych transakcji kartami płatniczymi w wysokości określonej w umowie z agentem rozliczeniowym, skorygowanej o potrącenia i inne dopłaty, wynagrodzenia za usługę drukowania, kar finansowych, w tym kar umownych określonych w Umowie Współpracy Franczyzowej lub w odrębnych Instrukcjach, spłaty pożyczki, składki na ubezpieczenie majątku, środków obrotowych oraz OC, a także na ubezpieczenie na wypadek wystąpienia szkody w ramach „Polisy na Biznes”, koszt wydania kolejnego certyfikatu do Usługi Zaufania (w przypadku utracenia kluczy), należności z tytułu zawartych przez Franczyzobiorcę odrębnych umów na realizację usług, jeżeli zgodnie z warunkami tych umów operatorem rozliczeń jest Franczyzodawca, natomiast Franczyzobiorca jest zobowiązany do uiszczenia należnej kwoty za usługę na konto Franczyzodawcy (np. należności za wsparcie Franczyzobiorców w pozyskaniu przez Agencje Pracy pracowników tymczasowych lub zleceniobiorców do realizacji wyznaczonych zadań [„(...)”]), oraz inne opłaty stanowiące ekwiwalent za świadczone na rzecz lub na zlecenie Franczyzobiorcy usługi.

Franczyzodawca potrąca z miesięcznego rozliczenia (wynagrodzenia Franczyzobiorcy) tzw. wskaźnik ubytków towarowych. Zgodnie z umową: w celu zapobieżenia powstawaniu Niedoboru Finansowego powstającego w szczególności z powodu przeterminowania, uszkodzeń, kradzieży itp., wprowadza się zasady ustalania Wskaźnika Ubytków Towarowych (WUT), której szczegóły reguluje osobna instrukcja. Z tytułu zapłaty ceny sprzedaży za zakupiony od Franczyzodawcy Towar CL Franczyzobiorca zobowiązany jest zapłacić Franczyzodawcy równowartość sprzedanego w danym miesiącu rozliczeniowym Towaru CL w cenach zakupu brutto, z uwzględnieniem zmniejszenia o wartości Rabatu Promocyjnego, gdzie następnie całość jest powiększona o Wskaźnik Ubytków Towarowych.

Dla każdego Franczyzobiorcy ustalana jest indywidualna wartość Wskaźnika Ubytków Towarowych zależna od jego Sytuacji Finansowej (...) według zasad określonych w odrębnej Instrukcji.

Po zakończeniu każdego miesiąca kalendarzowego Franczyzodawca przeprowadza proces miesięcznego rozliczenia Franczyzobiorcy (rozliczenie częściowe Stron), na podstawie którego rozliczeniu podlegają dokonane przez Franczyzobiorcę w danym miesiącu wpłaty i ustalana jest kwota do wypłaty na rzecz Franczyzobiorcy. Proces miesięcznego rozliczenia jest przeprowadzany do 5 dni roboczych od zakończenia danego miesiąca.

Podatnik nie wystawia faktury za wynagrodzenie otrzymywane w formie przelewu od Franczyzodawcy. Zgodnie z Umową: Dochód Franczyzobiorcy z Działalności Handlowej w Sklepie uzależniony jest od osiągniętego obrotu ze sprzedaży Towarów Handlowych oraz ilości lub wartości zawartych umów na świadczenie Usług Okołohandlowych.

Składnikami i źródłami dochodu Franczyzobiorcy z Działalności Handlowej w Sklepie są w szczególności:

a. Marża ze sprzedaży Towarów CL,

b. Dochód ze sprzedaży Towarów Regionalnych,

c. Rabat Podstawowy,

d. Rabat Lojalnościowy,

e. Rabat za wzrost sprzedaży Produktów Świeżych,

f. Rabat Promocyjny,

g. Dopłata do ceny Towarów Regionalnych (promocja),

h. Rabat Dodatkowy Kwotowy,

i. Rabat Dodatkowy Procentowy,

j. Rabat Intensyfikacyjny,

k. Prowizja ze sprzedaży usługi „(…)”,

l. Prowizja z tytułu świadczenia usługi „(…)”,

m. Prowizja z tytułu świadczenia usług „(…)”,

n. Prowizja z tytułu świadczenia usług „(...)”,

o. Prowizja ze sprzedaży usługi pieniądza elektronicznego „(…)”,

p. Inne prowizje za realizację Usług Okołohandlowych przysługujące Franczyzobiorcy i wynikające z zawartych Umów, Instrukcji lub Wytycznych,

q. Wynagrodzenie z tytułu innych usług świadczonych na podstawie Instrukcji lub Wytycznych,

r. Ewentualne inne rabaty, premie lub subwencje, przyznane Franczyzobiorcy w Instrukcjach, Wytycznych lub Regulaminach.

W zakresie płatności za Towary, instrukcja wskazuje, że: Każdy Franczyzobiorca dokonuje wpłaty za zakupione Towary CL oraz z tytułu innych zobowiązań względem Franczyzodawcy (w tym Opłaty Inicjalne, Opłaty Franczyzowe, Opłatę za Podnajem i Opłatę za Wyposażenie) przelewem na przypisany Franczyzobiorcy w Banku (…) indywidualny właściwy rachunek, zwany dalej Wirtualnym Rachunkiem Bankowym (w skrócie WRB). Numer WRB, na który Franczyzobiorca wpłaca należne Franczyzodawcy środki pieniężne, podany jest Franczyzobiorcy w Portalu (…) w zakładce danych podstawowych. Franczyzobiorca nie może dokonywać wpłat środków pieniężnych na rachunek VAT Franczyzodawcy w ramach dobrowolnego mechanizmu podzielonej płatności, z zastrzeżeniem wydania wyraźnej zgody przez Franczyzodawcę. Franczyzobiorca obowiązany jest dokonywać płatności na rzecz Franczyzodawcy przelewem z rachunku bankowego należącego do Franczyzobiorcy, na wskazany przez Franczyzodawcę rachunek WRB. Każdy Franczyzobiorca zobowiązany jest w tytule płatności wpisać „zapłata za towar lub inne zobowiązania” oraz podać swój osobisty kod księgowy (...) w prawidłowym formacie (np. (...), tj. znaki w jednym ciągu bez przerwy). Indywidualny numer (kod (...)) nadawany jest każdemu Franczyzobiorcy. Z zastrzeżeniem odmiennych postanowień tej lub odrębnych Instrukcji, za dostarczone Franczyzobiorcy Towary CL lub świadczone Usługi Okołohandlowe Franczyzobiorca zobowiązany jest płacić Franczyzodawcy w ratach, w następnym dniu roboczym po sprzedaży jakiegokolwiek Towaru CL, wydaniu opakowań kaucyjnych lub świadczeniu Usługi Okołohandlowej, a inne należności z tytułu Umowy Współpracy Franczyzowej między Stronami (w tym te, o których mowa w pkt f poniżej) w terminach przewidzianych w Umowie, tej lub ewentualnych innych Instrukcjach, przy czym:

a. W związku ze stałym zadłużeniem Franczyzobiorcy względem Franczyzodawcy z tytułu sprzedaży Towaru CL oraz innych tytułów oraz w celu zabezpieczenia środków pieniężnych na spłatę comiesięcznych zobowiązań Franczyzobiorcy względem Franczyzodawcy, na poczet tego zadłużenia Franczyzobiorca zobowiązany jest wpłacić na przypisany do niego WRB w każdym dniu roboczym co najmniej kwotę Obowiązkowej Wpłaty,

b. Rozliczenie z tytułu wszystkich Obowiązkowych Wpłat Franczyzobiorcy dokonanych w danym miesiącu i ich zaliczenie na zadłużenie Franczyzobiorcy względem Franczyzodawcy nastąpi w terminie 5 dni roboczych od zakończenia tego miesiąca, na zasadach określonych w Zasadach rozliczenia Franczyzobiorcy.

W ramach prowadzonej Działalności Handlowej w Sklepie mogą wzajemnie występować w szczególności następujące inne tytuły do rozliczenia między Stronami:

a. zakup przez Franczyzobiorcę od Franczyzodawcy materiałów eksploatacyjnych (np. rolki kasowe, torebki foliowe) i towarów promocyjnych,

b. pozostałe opłaty i usługi rozliczane przez Franczyzodawcę z Franczyzobiorcą oraz koszty przenoszone przez refakturowanie, które uprzednio poniósł Franczyzodawca, a obciążające działalność Franczyzobiorcy lub poniesione na jego rzecz,

c. inne niefakturowane obciążenia, np. kary, odsetki,

d. refundacja poniesionej przez Franczyzobiorcę opłaty za uzyskane zezwolenie na handel alkoholu w Sklepie – zasady refundacji reguluje odrębna Instrukcja;

e. Ostateczne rozliczenie za wszystkie dostarczone Towary CL oraz za świadczenie Usług Okołohandlowych oraz z innych wzajemnych należności między Stronami nastąpi po rozwiązaniu lub wygaśnięciu Umowy oraz po przeprowadzeniu Inwentaryzacji końcowej i będzie uwzględniało wszelkie zdarzenia gospodarcze, jakie miały miejsce w związku z prowadzoną współpracą;

f. Franczyzodawca może podjąć decyzję o zmianie banku, powiadamiając o tym Franczyzobiorcę drogą elektroniczną na (…) lub za pośrednictwem poczty elektronicznej. Nowy rachunek bankowy, na który Franczyzobiorca obowiązany będzie wpłacać środki pieniężne na rzecz Franczyzodawcy, obowiązuje od dnia wskazanego w powiadomieniu, o którym mowa w zdaniu pierwszym.

Podatnik na podstawie zawartej umowy o współpracy ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Zgodnie z umową: Franczyzobiorca zobowiązany jest do ewidencji na urządzeniu fiskalnym zgłoszonym do właściwego Urzędu Skarbowego zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa wszystkich transakcji sprzedaży Towarów Handlowych oraz umów na świadczenie Usług Okołohandlowych zrealizowanych w Sklepie.

Jednocześnie w celu rozpoczęcia współpracy z Franczyzodawcą oraz prowadzenia Działalności Handlowej w Sklepie Franczyzobiorca zobowiązany jest ponieść następujące koszty zakup wskazanego przez Franczyzobiorcę modelu drukarki fiskalnej (koszt w wysokości określonej przez producenta/dostawcę). Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Mocodawcę czynności na podstawie zawartej umowy o współpracy ponosi zatem Podatnik. Jednocześnie zgodnie z umową Franczyzobiorca obowiązany jest niezwłocznie poinformować Franczyzodawcę o każdym wypadku wystąpienia roszczeń ze strony osób trzecich w związku z wykonywaniem Działalności Handlowej w Sklepie oraz podjąć wszelkie możliwe i racjonalne środki w celu przeciwdziałania roszczeniom. Jednocześnie Franczyzobiorca zobowiązuje się umożliwić Franczyzodawcy, w zakresie dopuszczalnym przez obowiązujące przepisy prawa, udział w postępowaniach na etapie przedsądowym oraz sądowym w przedmiocie ww. roszczeń osób trzecich, w tym bez zgody Franczyzodawcy wyrażonej na piśmie pod rygorem nieważności Franczyzobiorca nie jest uprawniony do zawarcia ugody lub uznania zgłoszonych roszczeń.

Czynności związane z zawartą umową o współpracy są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Świadczą o tym następujące elementy Umowy:

a) Podatnik otrzymuje codzienne zalecenia/instrukcje/wytyczne dotyczące funkcjonowania sklepu (korespondencja z tzw. Partnerem Sprzedażowym) oraz prowadzonej działalności handlowej;

b) Franczyzobiorca jest zobowiązany do prowadzenia działalności handlowej w podnajętym mu w tym celu sklepie we wszystkie dni tygodnia od (...), tj. godzinach określonych przez Franczyzodawcę z wyłączeniem dni w których obowiązuje ustawowe skrócenie czasu prowadzenia handlu bądź zakaz prowadzenia działalności handlowej;

c) Franczyzobiorca obowiązany jest utrzymywać łączność z Franczyzodawcą w oparciu o wewnętrzny serwis internetowy oraz pocztę elektroniczną (e-mail). Franczyzobiorca obowiązany jest zapewnić stały kontakt (...) dni w roku z nim lub inną osobą należycie przez niego umocowaną;

d) Franczyzobiorca zobowiązany jest poinformować Franczyzodawcę o prowadzeniu działalności gospodarczej innej niż objętej Przedmiotem niniejszej Umowy niezwłocznie po jej podjęciu;

e) Zgodnie z umową Franczyzodawca zobowiązuje się udzielić Franczyzobiorcy w okresie obowiązywania niniejszej Umowy prawa do korzystania z Know-How, a także na bieżąco aktualizować Know-How (definiowane w umowie jako: metody prowadzenia Działalności Handlowej, ujawnione Franczyzobiorcy w trakcie szkolenia, w materiałach szkoleniowych, niniejszej Umowie, Instrukcjach, Wytycznych, Zaleceniach lub jakiejkolwiek innej formie przed lub w trakcie prowadzenia współpracy) stosownie do zmieniającej się rzeczywistości rynkowej, zmierzając przy tym do maksymalizacji obrotu w Sklepie.

f) Franczyzodawca uprawniony jest w każdym czasie kontrolować Sklep oraz prowadzenie Działalności Handlowej i wykonywanie przez Franczyzobiorcę innych obowiązków wynikających z Umowy, do czego mocą Umowy uprawnieni są Partnerzy ds. Sprzedaży, Audytorzy, Managerowie ds. Sprzedaży, pracownicy Franczyzodawcy oraz inne osoby wskazane w stosownych Instrukcjach lub Wytycznych lub legitymujące się stosownym upoważnieniem. Osoby występujące w imieniu Franczyzodawcy uprawnione są do wydawania Franczyzobiorcy wiążących wytycznych, porad i zaleceń (czyli de facto poleceń – dop. red.) w zakresie realizacji. Przedmiotu niniejszej Umowy, przekazywanych każdą dostępną drogą, w szczególności w formie elektronicznej, w tym zamieszczanych na Portalu (…). Franczyzobiorca obowiązany jest zapewnić upoważnionym przedstawicielom Franczyzodawcy dostęp do Sklepu, Wyposażenia, Towarów oraz wszelkiej dokumentacji związanej z wykonywaniem Działalności Handlowej, w celu zbadania ich stanu, zgodności z postanowieniami niniejszej Umowy, a także weryfikacji Działalności Handlowej Franczyzobiorcy. Franczyzobiorca zobowiązany jest udzielić przedstawicielowi Franczyzodawcy pełnych i wyczerpujących wyjaśnień dotyczących prowadzonej Działalności Handlowej, przedstawiając w razie potrzeby dokumenty finansowe i rozliczeniowe z tym związane, w szczególności wydruki/dane z kasy fiskalnej (kas fiskalnych), inne dokumenty księgowe, pracownicze, sanitarno-epidemiologiczne, ubezpieczeniowe, dotyczące eksploatacji Sklepu, i inne. Franczyzodawca uprawniony jest do przeprowadzania kontroli planowanych, cyklicznych lub doraźnych, które mogą być przeprowadzone bez zapowiedzi, w tym także pod nieobecność Franczyzobiorcy;

g) „Instrukcje”/„Wytyczne” definiowane są w umowie jako wzorce umowne wydawane przez Franczyzodawcę, precyzujące szczegółowe zasady wzajemnej współpracy oraz sposób wykonywania Przedmiotu niniejszej Umowy, stanowiące wzorce umowne w rozumieniu art. 384 i 384(1) Kodeksu Cywilnego, kształtujące wzajemne prawa i obowiązki Stron, stanowiące integralną część niniejszej Umowy.

Zgodnie z umową, Franczyzobiorca zobowiązany jest nabywać towary wyłącznie od Franczyzodawcy lub podmiotów wskazanych przez Franczyzodawcę, a w zakresie Towarów Regionalnych od Dostawców Regionalnych, którzy spełniają wymogi jakościowe określone dla dostawców produktów żywnościowych. Umowy/aneksy zawierają m.in. zapisy dotyczące zakupu/odsprzedaży lecz nie zawierają literalnie zapisów dotyczących własności towarów, jednakże następujące okoliczności oraz zapisy umowne wskazują na fakt braku przeniesienia własności pełnowartościowego towaru na rzecz Franczyzobiorcy:

1. Zgodnie z umową: Najpóźniej w chwilą zakończenia Inwentaryzacji końcowej i zwrotnego przekazania Sklepu Franczyzodawcy, w związku z rozwiązaniem Umowy lub jej wygaśnięciem z innych przyczyn Franczyzobiorca obowiązany jest opuścić, opróżnić i wydać Franczyzodawcy Sklep wraz z jego Wyposażeniem oraz wszelkim innym mieniem należącym do Franczyzodawcy. W przypadku odmowy wydania lub podjęcia działań przez Franczyzobiorcę uniemożliwiających przejęcie Towaru CL, Sklepu, Wyposażenia lub innego mienia Franczyzodawcy, Franczyzodawca uprawniony jest do wejścia w posiadanie Sklepu, Wyposażenia oraz wszelkiego mienia należącego do niego.

2. Co istotne: Najpóźniej w chwilą zakończenia Inwentaryzacji końcowej i zwrotnego przekazania Sklepu Franczyzodawcy, w związku z rozwiązaniem Umowy lub jej wygaśnięciem z innych przyczyn Franczyzobiorca zobowiązany jest:

a. opuścić, opróżnić i wydać Franczyzodawcy Sklep wraz z jego Wyposażeniem oraz wszelkim innym mieniem należącym do Franczyzodawcy,

b. zwrócić Franczyzodawcy pełnowartościowe, z odpowiednim terminem przydatności do spożycia, nieuszkodzone Towary CL, nadające się do dalszej odsprzedaży i spełniające warunki zwrotnego przekazania określone w odrębnej umowie dodatkowej przeniesienia prawa pod warunkiem rozwiązującym,

c. zabrać ze Sklepu przedmioty stanowiące własność Franczyzobiorcy (a w szczególności kasę fiskalną, własne dokumenty księgowe, przedmioty osobiste, Towar Regionalny, Towary niepełnowartościowe lub nie nadające się do dalszej odsprzedaży).

3. W umowie zawarto regulacje, zgodnie z którymi Franczyzodawca sprzedaje Franczyzobiorcy Towary CL udzielając mu kredytu kupieckiego (sprzedaż z odroczonym terminem płatności), jednakże zgodnie z kolejnymi postanowieniami umowy w tym zakresie Franczyzobiorca obowiązany jest płacić w częściach (ratach) za wcześniej zakupione od Franczyzodawcy w ramach kredytu kupieckiego Towary i przekazywać Franczyzodawcy uzyskane w związku z zawieraniem umów na świadczenie Usług Okołohandlowych środki pieniężne każdego dnia roboczego, w sposób i na zasadach określonych w niniejszej Umowie, odrębnych Instrukcjach i Wytycznych. Wysokość raty uzależniona jest m.in. od wartości sprzedanych Klientom Towarów CL w dniu poprzednim i jest ustalana poprzez wyliczenie wysokości Wpłaty Obowiązkowej wg. zasad określonych w odrębnej Instrukcji. Niezwłocznie po zakończeniu każdego dnia Działalności Handlowej w Sklepie Franczyzodawca wskaże Franczyzobiorcy kwotę obowiązkowej wpłaty, wynikającą z treści zawartej Umowy, ustaloną zgodnie z zasadami wskazanymi w odpowiedniej Instrukcji, uwzględniającą przyjętą zapłatę w formie bezgotówkowej („Obowiązkowa Wpłata”). Wysokość Obowiązkowej Wpłaty stanowi kwotę jaką należy wpłacić Franczyzodawcy w następnym dniu roboczym na poczet zapłaty za wcześniej dostarczone Towary CL lub zrealizowane Usługi Okołohandlowe, a także z tytułu innych zobowiązań Franczyzobiorcy względem Franczyzodawcy określonych w niniejszej Umowie i odrębnych Instrukcjach.

Prawa i Obowiązki Franczyzodawcy

Natomiast Franczyzodawca zobowiązuje się wydać Franczyzobiorcy w uzgodnionym terminie Sklep wraz z jego Wyposażeniem, celem umożliwienia Franczyzobiorcy prowadzenia w nim Działalności Handlowej.

Franczyzodawca zobowiązuje się wspierać Franczyzobiorcę w Działalności Handlowej w celu optymalizacji warunków jej prowadzenia w Sklepie.

Franczyzodawca zobowiązuje się udzielić Franczyzobiorcy w okresie obowiązywania niniejszej Umowy prawa do korzystania z Know-How, a także na bieżąco aktualizować Know-How stosownie do zmieniającej się rzeczywistości rynkowej, zmierzając przy tym do maksymalizacji obrotu w Sklepie.

Jednocześnie Franczyzodawca zobowiązuje się dążyć do zachowania w poufności Know-How celem zachowania jego unikalnego charakteru.

Franczyzodawca zobowiązuje się, że poprzez ustalany przez niego wystrój Sklepu oraz sposób prezentacji Towarów Handlowych będzie dążył do maksymalizacji obrotu w Sklepie. Franczyzodawca oświadcza, że poprzez współpracę ze starannie wybranymi dostawcami Towarów Handlowych będzie dążył do zapewnienia i utrzymania atrakcyjnej oferty Sklepu.

Franczyzodawca jest uprawniony i zobowiązany do ustalania Listy Towarów i Towarów Regionalnych, zmierzając przy tym do maksymalizacji obrotu w Sklepie.

Lista Towarów zostanie udostępniona Franczyzobiorcy za pośrednictwem systemu, a Franczyzodawca jest uprawniony i zobowiązany do jej bieżącej aktualizacji w celu maksymalizacji obrotu w Sklepie.

Lista Towarów Regionalnych zostanie udostępniona Franczyzobiorcy w programie oraz ewentualnie poprzez wydanie przez Franczyzodawcę odpowiedniej Instrukcji lub Wytycznej. Franczyzodawca jest uprawniony i zobowiązany do jej bieżącej aktualizacji w celu maksymalizacji obrotu w Sklepie.

Indywidualnie określone dla danego Sklepu Planogramy zostaną udostępnione Franczyzobiorcy za pośrednictwem Portalu, a Franczyzodawca jest uprawniony i zobowiązany do ich bieżącej aktualizacji w celu maksymalizacji obrotu w Sklepie.

Franczyzodawca obowiązany jest do prowadzenia obsługi logistycznej Sklepu w zakresie dostaw Towarów, dokładając należytej staranności w celu zapewnienia – w ramach dostępności towarowej u producentów lub dystrybutorów – ciągłości realizacji zamówień składanych przez Franczyzobiorcę.

Franczyzodawca uprawniony jest do ustalania Maksymalnej Detalicznej Ceny Odsprzedaży Towarów w Sklepie. Franczyzodawca jest uprawniony i zobowiązany do ustalania listy Usług Około handlowych wprowadzonych do oferty Sklepu. W związku z wprowadzeniem do oferty Sklepu Usług Około handlowych Franczyzodawca obowiązany jest zapewnić Franczyzobiorcy dokumentację i instrukcje niezbędne do zawierania umów w tym zakresie. Franczyzodawca obowiązany jest do prowadzenia samodzielnie lub we współpracy z podmiotami trzecimi działań marketingowych wspierających rozpoznawalność detalicznych punktów sprzedaży funkcjonujących pod marką „(…)”.

Franczyzodawca zobowiązany jest do organizowania kampanii reklamowych celem wypromowania i rozwoju Działalności Handlowej w Sklepie. Franczyzodawca zobowiązuje się dysponować witryną internetową z informacjami o całej sieci, celem popularyzacji oferty Sklepu oraz promowania marki sieci sklepów „(…)”. Franczyzodawca zobowiązuje się obserwować rynek, statystyki oraz tendencje istotne dla prowadzenia Działalności Handlowej i wprowadzać w tym zakresie innowacje wzbogacając tym samym Know-How. Franczyzodawca może decydować o instalowaniu w Sklepie urządzeń służących innym celom niż prowadzenie Działalności Handlowej, np. (...) itp. Franczyzodawca zobowiązany jest sprawować stały serwis i opiekę informatyczną Sklepu.

Zgodnie z umową: Franczyzodawca uprawniony jest do wejścia w posiadanie Sklepu, Wyposażenia oraz innego mienia należącego do niego w dniu rozwiązania lub wygaśnięcia niniejszej Umowy z innych przyczyn, a począwszy od chwili rozwiązania lub wygaśnięcia niniejszej Umowy Franczyzobiorca nie jest uprawniony do posiadania Sklepu, Wyposażenia oraz innego mienia należącego do Franczyzodawcy i jest zobowiązany do jego natychmiastowego wydania.

Kolejno: Franczyzodawcy przysługuje nieodwołalne prawo do zajęcia Sklepu, przejęcia Wyposażenia oraz innego mienia Franczyzodawcy niezwłocznie w dniu rozwiązania lub z innych przyczyn wygaśnięcia niniejszej Umowy i w tym zakresie Franczyzobiorca upoważnia nieodwołalnie Franczyzodawcę do swobodnego wejścia do Sklepu – nawet z pokonaniem zamków lub innych zabezpieczeń, a następnie swobodnego rozporządzania Sklepem według własnego uznania. Strony zgodnie oświadczają, że przejęcie Sklepu w trybie określonym powyżej nie będzie stanowiło naruszenia posiadania w rozumieniu powszechnie obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa.

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykazywał w rejestrach sprzedaży oraz plikach JPK w okresach od stycznia 2019 do grudnia 2024 sprzedaż towarów na terytorium kraju opodatkowanych właściwymi stawkami podatku VAT oraz po stronie rejestru zakupu nabycie towarów i usług z uwzględnieniem wszystkich faktur korygujących dotyczących rabatów zakupowych.

Wystawione przez Franczyzodawcę faktury korygujące dotyczące rabatów zakupowych i wyżej wymienionego okresu, w całości ujęte przez Wnioskodawcę w rejestrach zakupu dotyczą następujących nr faktur: (…), które to faktury pomniejszyły VAT naliczony do odliczenia z tytułu rabatów zakupowych.

Należy również zauważyć, że Wnioskodawca dokonywał zamówienia towarów u Franczyzodawcy na podstawie wolumenu oraz limitu zamówień określonego przez Franczyzodawcę jak również cen ustalonych przez Franczyzodawcę bez możliwości kreowania tych cen tj. nie wpływał również na cenę odsprzedaży zamawianych towarów. Franczyzodawca dokonuje dostawy do sklepu jak Wnioskodawca uzupełni zatowarowanie według złożonych przez niego zamówień. Co więcej, cały utarg dzienny w kwocie brutto nie był do dyspozycji oraz we własności Franczyzobiorcy lecz był przelewany w kwocie brutto na konto Franczyzodawcy pod rygorem kary umownej. Wszelkie wpływy z tytułu transakcji kart debetowych/kredytowych konsumentów realizowane były na konto Franczyzodawcy z zastrzeżeniem, iż to Franczyzobiorca ponosił koszty utrzymania terminali płatniczych oraz ponosił koszty prowizji od transakcji kartowych. Faktury zakupowe z tytułu rzekomo nabytych towarów nie uwzględniały daty płatności – zawierały natomiast adnotację, że płatności Franczyzobiorca dokonuje według ustaleń instrukcji, z których wynikał obowiązek przekazywania codziennego utargu z podatkiem VAT należnym.

Wszelkie braki inwentaryzacyjne rozliczane były z Franczyzodawcą i obciążały również Podatnika, który z tego tytułu musiał wpłacać Franczyzodawcy od (...) procenta opłaty miesięcznej z tyt. tzw. Wskaźnika Ubytków Towarowych. Inwentaryzacja przeprowadzona była z inicjatywy oraz w obecności pracowników/firm zewnętrznych Franczyzodawcy tj. Wnioskodawca był częstokroć kilka dni wcześniej informowany o konieczności przeprowadzenia inwentaryzacji przez pracowników/firmy zewnętrzne Franczyzodawcy i nie miał wpływu na wynik ani termin tej inwentaryzacji mimo rzekomo posiadanych na zasadzie prawa własności towarów.

Ponadto należy również wspomnieć, że Franczyzobiorcę oraz Franczyzodawcę łączy stosunek umowny dotyczący podnajmu lokalu w który prowadzona jest działalność handlowa. To Franczyzodawca posiada prawo do lokalu, który następnie jest podnajmowany Podatnikowi. Nie posiada również dostępu do szczegółowego rozliczenia kosztów energii elektrycznej (otrzymuje jedynie informację o kwocie ogólnej, która to kwota jest potrącana z rozliczenia pomiędzy Stronami).

Co więcej, Podatnik ma również obowiązek wysyłki oryginału zezwolenia na sprzedaż alkoholu do siedziby Franczyzodawcy w (...), co pokazuje jak skrajne obowiązki formalne narzucane były przez Franczyzodawcę niezgodne z ogólną praktyką gospodarczą. Franczyzodawca zobowiązany był również do udostępnienia pulpitu zdalnego pracownikom Franczyzodawcy, który to umożliwia dostęp wewnętrzny do rozliczeń finansowych oraz stanów magazynowych Franczyzobiorcy tzw. portal „(…)”. Wnioskodawca, otrzymywał również (do wiadomości) instrukcje w systemie wewnętrznym dotyczące: m.in rozliczeń finansowych, inwentaryzacji, planogramów na których treść nie miał wpływu, a które są de facto nieodłącznym elementem dodatkowych obowiązków Franczyzobiorcy. Co więcej, Franczyzobiorca miał obowiązek zapewnić stały kontakt (...) dni w roku tj. (...). Podatnik odpowiadał, więc ekonomicznie za podejmowane działania i był całkowicie uzależniony od procedur wprowadzonych przez Franczyzodawcę na podstawie realizowanej Umowy tj. nie działał w sposób niezależny w ramach normalnej praktyki rynkowej podmiotu handlowego. Należy również zauważyć, że Wnioskodawca dokonywał zamówienia towarów u Franczyzodawcy na podstawie wolumenu oraz limitu zamówień określonego przez Franczyzodawcę jak również cen ustalonych przez Franczyzodawcę bez możliwości kreowania tych cen tj. nie wpływał również na cenę odsprzedaży zamawianych towarów.

Franczyzodawca dokonuje dostawy do sklepu jak Wnioskodawca uzupełni zatowarowanie według złożonych przez niego zamówień. Co więcej, cały utarg dzienny w kwocie brutto nie był do dyspozycji oraz we własności Franczyzobiorcy lecz był przelewany w kwocie brutto na konto Franczyzodawcy pod rygorem kary umownej. Wszelkie wpływy z tytułu transakcji kart debetowych/kredytowych konsumentów realizowane były na konto Franczyzodawcy z zastrzeżeniem, iż to Franczyzobiorca ponosił koszty utrzymania terminali płatniczych oraz ponosił koszty prowizji od transakcji kartowych.

Faktury zakupowe z tytułu rzekomo nabytych towarów nie uwzględniały daty płatności – zawierały natomiast adnotację, że płatności Franczyzobiorca dokonuje według ustaleń instrukcji, z których wynikał obowiązek przekazywania codziennego utargu z podatkiem VAT należnym. Wszelkie braki inwentaryzacyjne rozliczane były z Franczyzodawcą i obciążały również Podatnika, który z tego tytułu musiał wpłacać Franczyzodawcy od (...) procenta opłaty miesięcznej z tyt. tzw. Wskaźnika Ubytków Towarowych. Inwentaryzacja przeprowadzona była z inicjatywy oraz w obecności pracowników/firm zewnętrznych Franczyzodawcy tj. Wnioskodawca był częstokroć kilka dni wcześniej informowany o konieczności przeprowadzenia inwentaryzacji przez pracowników/firmy zewnętrzne Franczyzodawcy i nie miał wpływu na wynik ani termin tej inwentaryzacji mimo rzekomo posiadanych na zasadzie prawa własności towarów. Ponadto należy również wspomnieć, że Franczyzobiorcę oraz Franczyzodawcę łączy stosunek umowny dotyczący podnajmu lokalu w który prowadzona jest działalność handlowa. To Franczyzodawca posiada prawo do lokalu, który następnie jest podnajmowany Podatnikowi. Nie posiada również dostępu do szczegółowego rozliczenia kosztów energii elektrycznej (otrzymuje jedynie informację o kwocie ogólnej, która to kwota jest potrącana z rozliczenia pomiędzy Stronami). Co więcej, Podatnik ma również obowiązek wysyłki oryginału zezwolenia na sprzedaż alkoholu do siedziby Franczyzodawcy w (…), co pokazuje jak skrajne obowiązki formalne narzucane były przez Franczyzodawcę niezgodne z ogólną praktyką gospodarczą.

Franczyzodawca zobowiązany był również do udostępnienia pulpitu zdalnego pracownikom Franczyzodawcy, który to umożliwia dostęp wewnętrzny do rozliczeń finansowych oraz stanów magazynowych Franczyzobiorcy tzw. portal „(…)”. Wnioskodawca, otrzymywał również (do wiadomości) instrukcje w systemie wewnętrznym dotyczące: m.in rozliczeń finansowych, inwentaryzacji, planogramów na których treść nie miał wpływu, a które są de facto nieodłącznym elementem dodatkowych obowiązków Franczyzobiorcy. Co więcej, Franczyzobiorca miał obowiązek zapewnić stały kontakt (...) dni w roku tj. (...). Podatnik odpowiadał, więc ekonomicznie za podejmowane działania i był całkowicie uzależniony od procedur wprowadzonych przez Franczyzodawcę na podstawie realizowanej Umowy tj. nie działał w sposób niezależny w ramach normalnej praktyki rynkowej podmiotu handlowego. Ponadto, po wpłaconym utargu brutto przez Franczyzobiorcę w ramach miesięcznych rozliczeń, Franczyzobiorca otrzymywał wynagrodzenie w formie przelewu od Franczyzodawcy.

Na paragonie wydawanym konsumentowi wymieniona jest na wstępie nazwa i numer sklepu, a pod spodem adres, pod którym znajduje się sklep, nazwa i NIP firmy Podatnika, który dany sklep prowadzi.

Ponadto po wpłaconym utargu brutto przez Franczyzobiorcę w ramach miesięcznych rozliczeń, Franczyzobiorca otrzymywał wynagrodzenie w formie przelewu od Franczyzodawcy - była to kwota wynagrodzenia przelewana w ramach rozliczenia miesięcznego przez Franczyzodawcę z którego składa się:

a. marża zrealizowana przez Franczyzobiorcę, przy czym dla przecen uwzględnia się marżę zrealizowaną nie mniejszą niż zero złotych,

b. prowizja należna z tytułu zawierania umów lub pośredniczenia przy zawieraniu umów na świadczenie Usług Okołohandlowych, w szczególności świadczonych w ramach „Drobnych Rachunków”,

c. rabaty, w szczególności Rabat Podstawowy, Rabat Dodatkowy Kwotowy, Rabatu Dodatkowy Procentowy, Rabat za wzrost sprzedaży Produktów Świeżych, Rabat Intensyfikacyjny, Rabat Lojalnościowy, dopłata do ceny Towarów Regionalnych (promocja),

d. kary za brak prowadzenia sprzedaży Towarów dla Klientów w dni handlowe,

e. obligatoryjne potrącenia wynikające w szczególności z:

• Opłat Franczyzowych,
• Opłaty za Podnajem,
• Opłaty za Wyposażenie,
• Raty Opłaty Inicjalnej Podstawowej,
• Raty Opłaty Inicjalnej Kaucyjnej

f. Wpłaty na ubytki towarowe wyliczanej,

g. Koszty Eksploatacyjne rozliczane za pośrednictwem Franczyzodawcy, a w szczególności:

• wszelkie koszty związane z używaniem Sklepu i prowadzeniem w nim Działalności Handlowej (na podstawie refakturowania przez Franczyzodawcę na Franczyzobiorcę) a w szczególności koszty:
• wywozu nieczystości/śmieci,
• koszty usług telekomunikacyjnych i teleinformatycznych,
• opłaty za dzierżawę oprogramowania terminala,
• koszty energii elektrycznej

h. koszty wszelkich materiałów eksploatacyjnych kupowanych od Franczyzodawcy, a niepodlegających dalszej odprzedaży, w szczególności opakowań jednorazowych, rolek kasowych, strojów firmowych oraz innych Towarów, które nie podlegają sprzedaży detalicznej u Franczyzobiorcy, a kupowane są przez niego od Franczyzodawcy, których wartość brutto wyliczona jest na podstawie wystawionych Franczyzobiorcy faktur VAT i faktur VAT KOREKTA przez Franczyzodawcę za okres od 21 dnia miesiąca poprzedniego do 20 dnia miesiąca bieżącego, którego dotyczy rozliczenie miesięczne;

i. prowizja od płatności zrealizowanych transakcji kartami płatniczymi skorygowana o potrącenia i inne dopłaty,

j. wynagrodzenie za usługę drukowania,

k. kary finansowe, w tym kary umowne określone w Umowie Współpracy Franczyzowej lub w odrębnych Instrukcjach,

l. spłata pożyczki,

m. ubezpieczenie na wypadek wystąpienia szkody w ramach „(…)”,

n. ubezpieczenie majątku, środków obrotowych oraz OC,

o. koszt wydania kolejnego certyfikatu do Usługi Zaufania (w przypadku utracenia kluczy),

należności z tytułu zawartych przez Franczyzobiorcę odrębnych umów na realizację usług, jeżeli zgodnie z warunkami tych umów operatorem rozliczeń jest Franczyzodawca, natomiast Franczyzobiorca jest zobowiązany do uiszczenia należnej kwoty za usługę na konto Franczyzodawcy (np. należności za wsparcie Franczyzobiorców w pozyskaniu przez Agencje Pracy pracowników tymczasowych lub zleceniobiorców do realizacji wyznaczonych zadań („(...)”),

p. koszt usługi merchandisingu w zakresie przygotowania Sklepu do otwarcia „(…)”.

Na paragonie wydawanym konsumentowi wymieniona jest na wstępie nazwa i numer sklepu, a pod spodem adres, pod którym znajduje się sklep, nazwa i NIP firmy Podatnika, który dany sklep prowadzi.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Na fakturach wystawianych Podatnikowi przez Franczyzodawcę widnieją: dane nabywcy, miejsce dostawy, adres do korespondencji, miejsce wystawienia faktury oraz data sprzedaży, nr indeksów towarowych (ich ilość, cena jednostkowa, rabat %, wartość netto przed rabatem, wartość netto po rabacie, stawka VAT), nr konta, nr faktury, termin płatności: zgodnie z instrukcją, sposób płatności: przelew elektroniczny krajowy, rachunek bankowy Sprzedawcy czyli Franczyzodawcy, wartość netto, kwota VAT, wartość brutto, rozliczenie dotyczące opakowań kaucyjnych.

Z zawartej umowy nie wynika jednoznacznie, że Franczyzodawca powierza Pani towar celem jego sprzedaży w imieniu i na rzecz Franczyzodawcy, przy czym zaznaczyć należy, że brak określonych zapisów umownych nie może być utożsamiany z brakiem zaistnienia określonych elementów stanu faktycznego w rzeczywistości. Jednocześnie Podatnik podkreśla, że okoliczność zawarcia w umowie określonych, jednostkowych zapisów, w tym w szczególności dot. prowadzenia działalności gospodarczej we własnym imieniu i na własny rachunek, sama w sobie nie wyklucza faktycznego dokonywania sprzedaży na rzecz Franczyzodawcy w ramach realizacji danej umowy. Nie należy tracić z pola widzenia, że wielowątkowa regulacja umowna wprowadza (narzuca) określone metodyki i wzorce postępowania, którymi należy się kierować w ramach realizacji umowy. Podatnik wskazuje, że to właśnie owe wzorce postępowania, których Franczyzodawca oczekuje od Franczyzobiorcy i do których Franczyzobiorca się stosuje wskazują na faktyczne powierzenie towaru celem jego sprzedaży. Sam zaś brak jednoznacznych regulacji nie może przesądzać o sprzeczności stanowiska Podatnika, ani tym bardziej przyjęciu prymatu nieistniejących postanowień umownych nad przedstawionym opisem stanu faktycznego.

Podatnik podejmuje decyzje związane z działalnością gospodarczą, jednakże muszą one być zgodne z obowiązującymi go standardami obsługi sklepu określonymi w umowie, instrukcjach, wytycznych lub zaleceniach. Podatnik odpowiada za zarządzanie sklepem w ramach wiążących wytycznych Franczyzodawcy, zatem swoboda Podatnika w zarządzaniu sklepem jest ograniczona.

Podatnik odpowiada za zatrudnianie pracowników, przy czym zgodnie z umową, ma obowiązek zaangażować do obsługi Sklepu osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje i uprawnienia stosownie do powierzanych im zadań oraz dające rękojmię należytego wykonywania powierzonych im obowiązków. Jednocześnie Franczyzodawca uprawniony będzie do wnioskowania do Franczyzobiorcy o zwolnienie lub odsunięcie od wykonywania obowiązków osoby zaangażowanej w obsługę Sklepu, która będzie niekompetentna lub będzie naruszała swoje obowiązki pracownicze, albo wykonywać je będzie w sposób rażąco naruszający standardy obsługi Sklepu określone w umowie, instrukcjach, wytycznych lub zaleceniach.

Podatnik odpowiada (przed Franczyzodawcą) za przestrzeganie ustalonych godzin otwarcia sklepu w dni handlowe, ale nie ma wpływu na godziny otwarcia sklepu (wszelkie odstępstwa w tym zakresie wymagają zgody Franczyzodawcy, zaś za nieprowadzenie sprzedaży towarów w dni handlowe Franczyzodawca może nakładać kary umowne).

Podatnik odpowiada za pracę w niedzielę i święta. Podatnik ma obowiązek prowadzić Działalność Handlową w Sklepie (i Sklep będzie otwarty i dostępny dla Klientów) we wszystkie dni tygodnia w godzinach od (...), z tym zastrzeżeniem że Działalność Handlowa będzie prowadzona wyłącznie w sposób i w zakresie dopuszczalnym przez obowiązujące przepisy prawa.

Zgodnie z Instrukcją obowiązek prowadzenia sprzedaży nie występuje w święta oraz w niedziele niehandlowe (dni niehandlowe) określone w Ustawie z 10 stycznia 2018 r. o ograniczeniu handlu w niedziele i święta oraz w niektóre inne dni, które to dni w danym roku są wskazane w Załączniku do Instrukcji.

Zapisy w instrukcji są następujące: każdy Franczyzobiorca dokonuje wpłaty za zakupione Towary CL oraz z tytułu innych zobowiązań względem Franczyzodawcy (w tym Opłaty Inicjalne, Opłaty Franczyzowe, Opłatę za Podnajem i Opłatę za Wyposażenie) przelewem na przypisany Franczyzobiorcy w (…) indywidualny właściwy rachunek, zwany dalej Wirtualnym Rachunkiem Bankowym (w skrócie (…). Numer (…), na który Franczyzobiorca wpłaca należne Franczyzodawcy środki pieniężne, podany jest Franczyzobiorcy w Portalu (…) w zakładce danych podstawowych. Franczyzobiorca nie może dokonywać wpłat środków pieniężnych na rachunek VAT Franczyzodawcy w ramach dobrowolnego mechanizmu podzielonej płatności, z zastrzeżeniem wydania wyraźnej zgody przez Franczyzodawcę. Franczyzobiorca obowiązany jest dokonywać płatności na rzecz Franczyzodawcy przelewem z rachunku bankowego należącego do Franczyzobiorcy, na wskazany przez Franczyzodawcę rachunek (…). Każdy Franczyzobiorca zobowiązany jest w tytule płatności wpisać „zapłata za towar lub inne zobowiązania” oraz podać swój osobisty kod księgowy (...) w prawidłowym formacie (np. (...), tj. znaki w jednym ciągu bez przerwy). Indywidualny numer (kod (...)) nadawany jest każdemu Franczyzobiorcy. Z zastrzeżeniem odmiennych postanowień tej lub odrębnych Instrukcji, za dostarczone Franczyzobiorcy Towary CL lub świadczone Usługi Okołohandlowe Franczyzobiorca zobowiązany jest płacić Franczyzodawcy w ratach, w następnym dniu roboczym po sprzedaży jakiegokolwiek Towaru CL, wydaniu opakowań kaucyjnych lub świadczeniu Usługi Okołohandlowej, a inne należności z tytułu Umowy Współpracy Franczyzowej między Stronami (w tym te, o których mowa w pkt f poniżej) w terminach przewidzianych w Umowie, tej lub ewentualnych innych Instrukcjach, przy czym:

i. W związku ze stałym zadłużeniem Franczyzobiorcy względem Franczyzodawcy z tytułu sprzedaży Towaru CL oraz innych tytułów oraz w celu zabezpieczenia środków pieniężnych na spłatę comiesięcznych zobowiązań Franczyzobiorcy względem Franczyzodawcy, na poczet tego zadłużenia Franczyzobiorca zobowiązany jest wpłacić na przypisany do niego (…) w każdym dniu roboczym co najmniej kwotę Obowiązkowej Wpłaty,

ii. Rozliczenie z tytułu wszystkich Obowiązkowych Wpłat Franczyzobiorcy dokonanych w danym miesiącu i ich zaliczenie na zadłużenie Franczyzobiorcy względem Franczyzodawcy nastąpi w terminie 5 dni roboczych od zakończenia tego miesiąca, na zasadach określonych w Zasadach rozliczenia Franczyzobiorcy.

W ramach prowadzonej Działalności Handlowej w Sklepie mogą wzajemnie występować w szczególności następujące inne tytuły do rozliczenia między Stronami:

i. zakup przez Franczyzobiorcę od Franczyzodawcy materiałów eksploatacyjnych (np. rolki kasowe, torebki foliowe) i towarów promocyjnych,

ii. pozostałe opłaty i usługi rozliczane przez Franczyzodawcę z Franczyzobiorcą oraz koszty przenoszone przez refakturowanie, które uprzednio poniósł Franczyzodawca, a obciążające działalność Franczyzobiorcy lub poniesione na jego rzecz,

iii. inne niefakturowane obciążenia, np. kary, odsetki,

iv. refundacja poniesionej przez Franczyzobiorcę opłaty za uzyskane zezwolenie na handel alkoholu w Sklepie – zasady refundacji reguluje odrębna Instrukcja;

v. ostateczne rozliczenie za wszystkie dostarczone Towary CL oraz za świadczenie Usług Okołohandlowych oraz z innych wzajemnych należności między Stronami nastąpi po rozwiązaniu lub wygaśnięciu Umowy oraz po przeprowadzeniu Inwentaryzacji końcowej i będzie uwzględniało wszelkie zdarzenia gospodarcze, jakie miały miejsce w związku z prowadzoną współpracą;

vi. Franczyzodawca może podjąć decyzję o zmianie banku, powiadamiając o tym Franczyzobiorcę drogą elektroniczną na (…) lub za pośrednictwem poczty elektronicznej. Nowy rachunek bankowy, na który Franczyzobiorca obowiązany będzie wpłacać środki pieniężne na rzecz Franczyzodawcy, obowiązuje od dnia wskazanego w powiadomieniu, o którym mowa w zdaniu pierwszym.

Jeśli chodzi o nieścisłości zawarte w opisie sprawy związane z tym, że – z jednej strony wskazuje Pani, że na paragonie wydawanym konsumentowi wymieniona jest na wstępie nazwa i numer sklepu, a pod spodem adres, pod którym znajduje się sklep, nazwa i NIP Pani firmy, a jednocześnie pisze Pani, że towary sprzedaje Pani w imieniu Franczyzodawcy. Wskazuje Pani, że postrzeganie przytoczonych okoliczności w kategoriach nieścisłości nie wynika z nieprawidłowego opisu stanu faktycznego dokonanego przez Podatnika, lecz z rzeczywistego rozdźwięku pomiędzy zapisami umownymi, a rzeczywistymi zdarzeniami gospodarczymi, które mają miejsce w ramach wykonywania umowy. Kwestia dotycząca treści paragonu nie rzutuje, ani nie przesądza o okoliczności sprzedaży towaru w imieniu Franczyzodawcy, wynikającej ze szczegółowo opisywanego wyżej faktycznego braku władztwa nad towarem.

Podatnik niezmiennie stosuje się do regulacji umownych, w tym także w zakresie dokumentowania sprzedaży. Fakt, że stosowanie się przez Podatnika do treści umowy prowadzi do zaistnienia opisanego stanu faktycznego, budzącego wątpliwości nie tylko Podatnika (co znalazło wyraz w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej), ale także Organów podatkowych w toku jego rozpatrywania, potwierdza zasadność wystąpienia z przedmiotowym wnioskiem.

Odnosząc się do udzielanych przez Franczyzodawcę rabatów zakupowych, Podatnik wskazuje, że zgodnie z Instrukcją: „Elementem miesięcznego rozliczenia jest udzielenie Franczyzobiorcy przez Franczyzodawcę rabatu zakupowego od zakupów dokonanych od Franczyzodawcy w danym miesiącu kalendarzowym.

Na rabat zakupowy Franczyzobiorcy składają się rabaty wynikające z Umowy lub Instrukcji lub Wytycznych, a w szczególności:

g. rabat podstawowy,

h. rabat za wzrost sprzedaży produktów świeżych,

i. rabat lojalnościowy,

j. rabat dodatkowy kwotowy,

k. rabat dodatkowy procentowy,

l. rabat intensyfikacyjny.

Wartości rabatów z poszczególnych tytułów za okres rozliczeniowy prezentowane są w aplikacji Rozliczenie Franczyzobiorcy dostępnej na Portalu (…).

Rabat zakupowy udokumentowany jest zbiorczą fakturą korygującą wystawioną przez Franczyzodawcę dla Franczyzobiorcy do 5 dnia roboczego miesiąca następującego po zakończeniu miesiąca rozliczeniowego.”

Jednocześnie do każdej z faktur dołączany jest złącznik, który wskazuje, że: „Rabat naliczany jest od całej kwoty wskazanej na fakturze, a nie od poszczególnych pozycji faktury”. Co więcej, rabat nie jest uwzględniany przy wystawianiu bieżących faktur „sprzedażowych” (kolejnych faktur dotyczących towarów dostarczanych w okresach po faktycznym sprzedaniu towaru w sklepie), ale powoduje konieczność dokonania wstecznej korekty pierwotnie wystawionej faktury VAT, dopiero wówczas, gdy towar fizycznie zostanie sprzedany bezpośrednio konsumentowi.

W stanie faktycznym niniejszej sprawy dochodzi zatem do sytuacji, w której to sprzedaż towaru bezpośrednio na rzecz konsumenta determinuje ostateczną cenę towaru wskazaną w pierwotnej fakturze „zakupowej” (wystawianej na rzecz franczyzobiorcy), rzekomo ustaloną pomiędzy stronami w momencie wystawienia faktury „sprzedażowej / dostarczenia towaru przez Franczyzodawcę. Innymi słowy – faktycznej, rzeczywistej ceny „sprzedaży” towaru nie określa „sprzedawca”, (franczyzodawca), a ponadto strony nie znają i nie są w stanie przewidzieć rzeczywistej ceny „sprzedaży” tak długo dopóki towar nie zostanie faktycznie sprzedany konsumentowi, w sklepie de facto udostępnianym Podatnikowi w tymże celu przez franczyzodawcę. Cena „sprzedaży” wskazana w fakturach „zakupowych” jest zatem ceną pozorną, iluzoryczną, nieznajdującą odzwierciedlenia w rzeczywistej cenie wynikającej w faktury korygującej, a zatem nie można przyjąć, by strony, zawierając „umowę sprzedaży” określiły cenę towaru w sposób pozwalający na stwierdzenie, że umowa nie jest pozorna i że jest ona ważna.

Powyższe wynika wprost z mechanizmu narzuconego jednostronnie przez franczyzobiorcę. Podatnik nie miał i nie ma realnego wpływu na treść stosunku umownego, nawet wszelkie „instrukcje” mają bowiem charakter wzorca umownego i z automatu stają się integralną częścią umowy, jeśli Podatnik się im nie sprzeciwi (co powodowałoby rozwiązanie umowy i utratę środków do życia po stronie

Podatnika).

Co więcej, franczyzodawca dokonując przedmiotowych korekt czyni to w sposób zbiorczy, nie uwzględniając „rabatu” w cenach jednostkowych poszczególnych towarów, zatem nie wiadomo jaka jest ostateczna, rzeczywista cena „sprzedaży” danego towaru (nie wie tego ani Podatnik, ani franczyzodawca, ani Naczelnik Urzędu Skarbowego).

Wyłącznie bowiem wówczas, gdyby rabaty dotyczyły faktur „bieżących” (kolejnych), wówczas możliwe byłoby jego uwzględnienie przy każdej z cen jednostkowych, a w konsekwencji cena sprzedaży byłaby odgórnie i konkretnie określona, co umożliwiałoby kwalifikowanie „sprzedaży” na rzecz franczyzobiorcy jako ważnej, wywołującej skutki prawne i podatkowe.

Pytania

1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w świetle art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) dochodziło do obowiązku wykazania sprzedaży opodatkowanej po stronie podatku VAT należnego z tytułu sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy towarów?

2. Czy w przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, Podatnik miał obowiązek uwzględnienia w rejestrach zakupu za okresy od stycznia 2019 do grudnia 2024 faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych od sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy towarów, ujętych wg. numeracji w przedmiotowym stanie faktycznym?

Pani stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy w świetle art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) nie dochodziło do obowiązku wykazania sprzedaży opodatkowanej po stronie podatku VAT należnego z tytułu sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy towarów.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2:

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) Podatnik nie miał obowiązku uwzględnić w rejestrach zakupów faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych od sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy towarów.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Według art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą.

W rozumieniu ustawy „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).

Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym nieuzależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów.

Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.

Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”.

Należy wskazać, że czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do prawa własności rzeczy. Jednocześnie należy podkreślić, że dla celów powstania obowiązku podatkowego dokonanie czynności następuje z chwilą jej faktycznego dokonania, za wyjątkiem przypadków, w których przepisy ustawy określają wprost ten moment. W konsekwencji postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu dostawy towarów za dokonaną pozostają bez znaczenia dla celów powstania obowiązku podatkowego, mogą pełnić jedynie funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia wątpliwości.

Zatem wydaniem towaru (dostarczeniem towaru, z którym wiąże się powstanie obowiązku podatkowego), jest moment, w którym sprzedający odda towar do swobodnego rozporządzania (dysponowania) odbiorcy, a sam przestanie faktycznie władać tym towarem (por. wyrok NSA z dnia 21 listopada 2007 r., sygn. akt I FSK 114/06).

Natomiast regulacje dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług zawierają przepisy art. 19a ustawy.

Zgodnie z ogólną zasadą, zawartą w art. 19a ust. 1 ustawy: Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu ww. podatkiem, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i podatek ten powinien być rozliczony za ten okres.

A zatem – jak wynika z literalnego brzmienia przepisu art. 19a ust. 1 ustawy – dla ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego przy dostawie towarów – co do zasady – istotny jest moment „dokonania dostawy towarów”. Zaznaczyć przy tym jednak należy, że przez „dokonanie dostawy towarów” – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy – należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

W tym miejscu należy również zauważyć, że z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest – co do zasady – wydanie towaru. Dokonanie dostawy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy, oznacza zatem faktyczne zrealizowanie dostawy.

W okolicznościach niniejszej sprawy należy wskazać, że umowa franczyzy należy do kategorii umów nienazwanych, tzn. takich, które nie są unormowane w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1025 ze zm.), ani w innych aktach prawa cywilnego.

Zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 353(1) Kodeksu cywilnego: Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Wskazać należy, że franczyzodawca udziela franczyzobiorcy pozwolenia (franczyzy) na prowadzenie w ramach sieci, określonej działalności gospodarczej pod firmą franczyzodawcy, a franczyzobiorca zobowiązuje się taką działalność prowadzić ściśle według zaleceń franczyzodawcy oraz zapłacić mu określone w umowie wynagrodzenie. Strony tej umowy są zarówno w aspekcie prawnym, jak i finansowym odrębnymi podmiotami. Należy również zauważyć, że w ramach przedmiotowej Umowy o współpracy franczyzowej pomiędzy Wnioskodawcą a Franczyzodawcą wynika szereg obowiązków oraz ograniczeń nałożonych na Franczyzobiorcę uwzględniających m.in. sposób dokonywania zamówień przez Podatnika, przelewu utargu w kwocie brutto, kar umownych oraz opłat dodatkowych, które uniemożliwiają zakwalifikowanie tego sposobu rozliczeń jako przejęcie przedmiotowych towarów dostarczanych do sklepu Wnioskodawcy w ramach prawa własności.

Mając na uwadze opis stanu faktycznego należy wskazać, że skoro Podatnik nie dysponuje towarem dostarczonym od Franczyzodawcy jak właściciel oraz sprzedaż tych towarów jest dokonywana przez Podatnika w imieniu i na rzecz kontrahenta (Franczyzodawcy), to u Podatnika nie wystąpi obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT z tytułu tej sprzedaży.

W odniesieniu do kwestii własności, wydania i posiadania towaru zauważyć należy, że sposób skonstruowania umowy prowadzi do wniosku, że w przypadku rozwiązania umowy współpracy franczyzowej, pełnowartościowy Towar nie stanowi własności Franczyzodawcy:

1) w umowie, w zakresie obowiązku Franczyzobiorcy w dot. zabrania ze Sklepu przedmiotów stanowiących własność Franczyzobiorcy nie posłużono się pojęciem „Towary” definiowane w umowie jako łącznie Towary Handlowe, ani samym pojęciem „Towary Handlowe”, definiowanym w umowie jako: wszelkie towary wprowadzone do obrotu w Sklepie bez względu na ich materialną (towary fizyczne), bądź niematerialną (towary w formie elektronicznej) postać, w tym także opakowania kaucyjne i jednorazowe podlegające odsprzedaży lub zwrotowi – lecz pojęciem „Towary niepełnowartościowe lub nie nadające się do dalszej odsprzedaży”;

2) Franczyzodawca, jako twórca umowy, wyszczególniając katalog przedmiotów stanowiących własność Franczyzobiorcy po rozwiązaniu umowy nie ujął zatem pełnowartościowego Towaru, co potwierdza faktyczny brak władztwa Franczyzobiorcy nad towarem a tym samym brak faktycznego posiadania towaru przez Franczyzobiorcę. Jednocześnie Franczyzodawca nakłada na Franczyzobiorcę obowiązek zwrotu Franczyzodawcy pełnowartościowych, z odpowiednim terminem przydatności do spożycia, nieuszkodzonych Towarów CL, które rzekomo uprzednio sprzedał Franczyzobiorcy;

3) Jednocześnie, Franczyzodawca, jako twórca umowy zastrzega w jej treści, że siłowe wejście w posiadanie sklepu (a więc także jego zawartości, w tym Towaru udostępnionego Podatnikowi) nie będzie stanowiło naruszenia posiadania w rozumieniu powszechnie obowiązujących przepisów prawa – abstrahując od oczywistej sprzeczności tegoż zapisu z bezwzględnie obowiązującym przepisem rangi ustawowej (art. 342 Kodeksu cywilnego), należy zauważyć, że zastosowanie przedmiotowej konstrukcji umownej przez Franczyzodawcę również potwierdza faktyczny brak władztwa Franczyzobiorcy nad towarem, a tym samym brak faktycznego posiadania towaru przez Franczyzobiorcę;

4) W umowie współpracy franczyzowej nie zawarto zapisu zawierającego zastrzeżenie na rzecz Franczyzodawcy własności dostarczonego do Sklepu towaru, w sytuacji gdy z art. 535 Kodeksu cywilnego wynika generalna zasada, zgodnie z którą własność przedmiotu sprzedaży przechodzi na kupującego w chwili zawarcia umowy, natomiast wydanie towaru przez sprzedającego oraz zapłata ceny przez kupującego nie muszą nastąpić w tym samym czasie – zatem gdyby sprzedaż towaru nie była pozorna, ewentualne rozwiązanie umowy o współpracy franczyzowej nie powodowałoby nieważności sprzedaży dostarczonego towaru, a jedynie powstanie po stronie Franczyzodawcy wierzytelności o zapłatę ceny za sprzedany towar jako roszczenia o wykonanie zobowiązania wzajemnego (na marginesie należy dodać, że nie można zastrzec własności towaru, który nie został sprzedany). Tymczasem, pomijając wątpliwą kwestię wydania towaru i władztwa nad towarem (posiadania), kształt regulacji umownych oraz przyjęte mechanizmy postępowania z towarem nie pozwalały nawet w sposób pewny ustalić essentialia negotii umowy sprzedaży w momencie jej zawierania, w tym przede wszystkim ceny sprzedaży w momencie zawierania umowy sprzedaży, z uwagi na okoliczność, że niejednokrotnie cena produktu w Sklepie kształtowana była następnie przez inne mechanizmy umowne (np. rabaty, akcje promocyjne). W umowie zawarto regulacje, zgodnie z którymi Franczyzodawca sprzedaje Franczyzobiorcy Towary CL udzielając mu kredytu kupieckiego (sprzedaż z odroczonym terminem płatności), jednakże zgodnie z kolejnymi postanowieniami umowy w tym zakresie Franczyzobiorca obowiązany jest płacić w częściach (ratach) za wcześniej zakupione od Franczyzodawcy w ramach kredytu kupieckiego Towary i przekazywać Franczyzodawcy uzyskane w związku z zawieraniem umów na świadczenie Usług Okołohandlowych środki pieniężne każdego dnia roboczego, w sposób i na zasadach określonych w niniejszej Umowie, odrębnych Instrukcjach i Wytycznych. Wysokość raty uzależniona jest m.in. od wartości sprzedanych Klientom Towarów CL w dniu poprzednim i jest ustalana poprzez wyliczenie wysokości Wpłaty Obowiązkowej wg. zasad określonych w odrębnej Instrukcji. Niezwłocznie po zakończeniu każdego dnia Działalności Handlowej w Sklepie Franczyzodawca wskaże Franczyzobiorcy kwotę obowiązkowej wpłaty, wynikającą z treści zawartej Umowy, ustaloną zgodnie z zasadami wskazanymi w odpowiedniej Instrukcji, uwzględniającą przyjętą zapłatę w formie bezgotówkowej („Obowiązkowa Wpłata”). Wysokość Obowiązkowej Wpłaty stanowi kwotę jaką należy wpłacić Franczyzodawcy w następnym dniu roboczym na poczet zapłaty za wcześniej dostarczone Towary CL lub zrealizowane Usługi Okołohandlowe, a także z tytułu innych zobowiązań Franczyzobiorcy względem Franczyzodawcy określonych w niniejszej Umowie i odrębnych Instrukcjach;

5) W umowie nie zawarto także zapisu uprawniającego Franczyzodawcę do zastawu na rzeczach pozostawionych przez najemcę Sklepu oraz zastawu na rzeczach ruchomych dla zabezpieczenia oznaczonych wierzytelności co również potwierdza brak zaistnienia sprzedaży towaru – co również potwierdza faktyczny brak władztwa Franczyzobiorcy nad towarem, a tym samym brak faktycznego posiadania towaru przez Franczyzobiorcę (Franczyzodawca nie zabezpieczył w ten sposób Towaru oraz wskazał w umowie, że bez żadnych dodatkowych oświadczeń/czynności pozostanie on w jego posiadaniu po rozwiązaniu umowy, co z kolei nie będzie stanowiło jakiegokolwiek naruszenia prawa).

Jednocześnie, zawarte w umowie zapisy stwarzają mylne wrażenie, jakoby Franczyzobiorca na skutek zawarcia umowy nabywał przede wszystkim prawo do korzystania z Know-How Franczyzodawcy, tymczasem już z samej definicji umownej „know-how” wynika, że jego przekazywanie odbywa się zasadniczo w formie bezwzględnie wiążących Instrukcji, Wytycznych, Zaleceń lub jakiejkolwiek innej formie w trakcie prowadzenia współpracy, co prowadzi do władczego i jednostronnego kształtowania obowiązków Franczyzodawcy, jako że każde zalecenie Franczyzodawcy staje się integralną częścią umowy, bezwzględnie wiążącą Franczyzobiorcę. W konsekwencji stwierdzić należy, że brak akceptacji jednostronnie, odgórnie narzuconych przez Franczyzodawcę Instrukcji wytycznych jest równoznaczny z koniecznością wypowiedzenia umowy współpracy franczyzowej. Franczyzobiorca może zatem zostać zmuszony do przyjęcia niekorzystnych regulacji z uwagi na zagrożenie wynikające z utraty źródła utrzymania oraz ryzyko obarczenia potencjalnymi karami umownymi.

W odniesieniu do pytania nr 2, w pierwszej kolejności przy ocenie prawa do odliczenia VAT z faktury zakupowej należy zwrócić uwagę na wykorzystanie towaru lub usługi do wykonywania opodatkowanej działalności gospodarczej (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Innymi słowy, jeżeli podatnik dokonuje zakupu towarów lub usług niezwiązanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, wówczas nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT.

W ocenie Podatnika, w niniejszym stanie faktycznym, jeżeli nie dochodzi do sprzedaży opodatkowanej na terytorium Polski z tytułu sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy towarów, Wnioskodawca nie ma również prawa dokonać odliczenia podatku VAT z tytułu faktur korygujących ujmujących rabaty zakupowe od rzekomo nabywanych od Franczyzodawcy towarów.

Brak zaistnienia dostawy towarów na gruncie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT spowodowany brakiem władztwa ekonomicznego nad towarami jak właściciel przez Franczyzobiorcę oraz w konsekwencji nieistnienie obowiązku podatkowego o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, powoduje, że nie występuje również prawo do odliczenia oraz obowiązek ujęcia w rejestrach zakupów oraz plikach JPK w latach 2019 – 2024 faktur korygujących wymienionych w przedmiotowym stanie faktycznym.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca ma prawo do dokonania korekty w powyższym okresie rejestrów zakupu oraz plików JPK i wyksięgowania przedmiotowych faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych jak i faktur kosztowych z tytułu rzekomo nabytych od Franczyzodawcy towarów.

Podatnik pragnie zauważyć, że w przypadku pytania nr 1 (w podobnych stanach faktycznych), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydawał już interpretacje uznające w sposób pozytywny rację innych Podatników tj. o sygn. 0112-KDIL3.4012.597.2023.1.NW z dnia 28 listopada 2023 r. oraz o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.158.2023.1.KK z dnia 11 maja 2023 r.

Ponadto Podatnik wskazuje na najnowszą interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.580.2024.1.RK z dnia 8 listopada 2024 roku, w której w podobnym stanie faktycznym uznano za prawidłowe stanowisko innego Podatnika w zakresie objętym pytaniami podobnymi do tych zawartych w niniejszym wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Odnosząc się do złożonego wniosku należy zauważyć, że wskazuje Pani na brak władztwa ekonomicznego nad towarami jak właściciel.

W treści wniosku opisała Pani model i warunki współpracy z Franczyzodawcą, jednakże nie przemawiają one za brakiem u Pani władztwa ekonomicznego nad towarami. Z wniosku wynika bowiem, że Pani działalność była oparta na podstawie umowy franczyzowej i działa Pani we własnym imieniu i na własny rachunek. Zakupu towarów dokonywała Pani od Franczyzodawcy. Za towar na podstawie faktur płaciła Pani Franczyzodawcy. Franczyzodawca sprzedając towary udzielał Pani kredytu kupieckiego. Pani obowiązkiem jest płacić w częściach za wcześniej zakupione od Franczyzodawcy w ramach kredytu kupieckiego towary i przekazywać Franczyzodawcy uzyskane środki pieniężne każdego dnia roboczego, cały utarg dzienny w kwocie brutto był przelewany na konto Franczyzodawcy.

Sprzedaż była ewidencjonowana na Pani kasie rejestrującej i była to Pani ewidencja sprzedaży, gdyż z wniosku wynika, że zobowiązana jest Pani do ewidencji na urządzeniu fiskalnym zgłoszonym do właściwego Urzędu Skarbowego zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa wszystkich transakcji sprzedaży Towarów Handlowych oraz umów na świadczenie Usług Okołohandlowych zrealizowanych w Sklepie. Zobowiązana jest Pani ponieść koszty zakup drukarki fiskalnej. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności na podstawie zawartej umowy o współpracy ponosi Pani.

Z treści wniosku oraz z jego uzupełnienia nie wynika, aby ewidencjonowała Pani na swojej kasie cudzą sprzedaż, nie wynika też aby miała Pan zawartą umowę z Franczyzodawcą, na podstawie której ewidencjonowałby Pani na swojej kasie jego sprzedaż. Z przedstawionych informacji wynika zatem, że ewidencjonowała Pani na swojej kasie swoją sprzedaż, a ewidencja sprzedaży prowadzona na kasie była Pani ewidencją sprzedaży, a nie ewidencją Franczyzodawcy.

Powyższe informacje nie wskazują zatem, że nie nabyła Pani władztwa ekonomicznego nad towarami, wręcz przeciwnie wskazują, że dokonywała Pani zakupu towarów od Franczyzodawcy na podstawie faktur, za które płaciła Pani na zasadzie wpłat z utargu, a sprzedaż rejestrowana na kasie była Pani sprzedażą, a nie sprzedażą dokonywaną w imieniu i na rzecz Franczyzodawcy.

Skoro Pani dokonywał zakupu towarów od Franczyzodawcy, to tym samym Franczyzodawca dokonywał ich sprzedaży na Pani rzecz. Sprzedaż towaru wiąże się z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN przez sprzedaż rozumie się odstępowanie czegoś przez sprzedawcę na własność kupującemu za określoną sumę.

W kwestii wykładni art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wypowiedział się NSA w uchwale z 12 października 2015 r. (sygn. akt I FPS 1/15 - dostępna w internetowej bazie orzeczeń CBOIS), w której wskazano, że:

Zatem, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy obejmuje przeniesienie własności towaru w sensie prawnym (cywilistycznym) oraz przeniesienie władztwa ekonomicznego nad tym towarem, dokonane przez dostawcę, w następstwie którego nabywca może tym towarem rozporządzać jak właściciel, tzn. korzystać z niego z wyłączeniem innych osób, a także dokonywać jego sprzedaży.

W świetle powyższego, należy uznać, że prowadząc działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek dokonywała Pani zakupu towarów od Franczyzodawcy, a następnie dokonywała Pani ich sprzedaży. Tym samym nabyła Pani prawo do rozporządzania towarami jak właściciel i następnie dokonywała Pani odpłatnej dostawy tych towarów, zdefiniowanej w art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem, w związku prowadzonym przez Panią sklepem zobowiązana była Pani do obliczania i wpłacania podatku należnego od sprzedanych przez Panią towarów nabywanych od Franczyzodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku uznaję za nieprawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą również tego, czy miała Pani obowiązek uwzględnienia w rejestrach zakupu za okresy od stycznia 2019 do grudnia 2024 faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych od sprzedawanych towarów.

Z wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykazywała Pani w rejestrach sprzedaży oraz plikach JPK w okresach od stycznia 2019 do grudnia 2024 sprzedaż towarów na terytorium kraju opodatkowanych właściwymi stawkami podatku VAT oraz po stronie rejestru zakupu nabycie towarów i usług z uwzględnieniem wszystkich faktur korygujących dotyczących rabatów zakupowych.

W okolicznościach niniejszej sprawy należy wskazać, że umowa franczyzy należy do kategorii umów nienazwanych, tzn. takich, które nie są unormowane w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), ani w innych aktach prawa cywilnego.

Zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 353¹ Kodeksu cywilnego:

Obowiązek składania deklaracji podatkowych reguluje art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, w myśl którego:

Zgodnie z art. 99 ust. 7c ustawy:

Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:

Z kolei art. 99 ust. 11c ustawy wskazuje, że:

Zgodnie z art. 99 ust. 13a ustawy:

Natomiast stosownie do z art. 99 ust. 13b ustawy:

Stosownie do art. 99 ust. 12 ustawy:

Z treści art. 109 ust. 3 ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 109 ust. 3b ustawy:

Według art. 109 ust. 14 ustawy:

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy jej sporządzeniu. Może on dotyczyć określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji. Należy zauważyć, że skorygowanie deklaracji polega na ponownym, poprawnym już wypełnieniu deklaracji.

Wskazane wyżej przepisy statuują ogólną zasadę, prawo podatnika do korygowania uprzednio złożonych deklaracji. Korekta pliku JPK_VAT z deklaracją podatkową zastępuje poprzednio złożony plik JPK_VAT z deklaracją, czyli za prawidłowe uważane są te dane, które zostały wykazane w skorygowanym pliku JPK_VAT z deklaracją. Składając korektę pliku JPK_VAT z deklaracją podatkową podatnik oświadcza, że jego wiedza w zakresie skonkretyzowania zobowiązania podatkowego uległa zmianie, a także wyraża wolę nadania swojemu uprzedniemu oświadczeniu wiedzy w tym przedmiocie odmiennego brzmienia. Zatem skorzystanie przez podatnika z wprowadzonej przez ustawodawcę instytucji korekty pliku JPK_VAT z deklaracją powoduje, że złożony przez niego korygujący plik JPK_VAT z deklaracją zastępuje pierwotny (korygowany) plik JPK_VAT z deklaracją podatkową i pociąga za sobą skutki prawne, pozbawiając jednocześnie pierwotny pliku JPK_VAT z deklaracją mocy prawnej.

Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1 wniosku, w związku z prowadzonym przez Panią sklepem zobowiązana była Pani do obliczania i wpłacania podatku należnego od sprzedanych przez Panią towarów nabywanych od Franczyzodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotowa czynność podlegała opodatkowaniu. Zatem, była Pani również zobowiązana do uwzględniania w rejestrach zakupu za okresy od stycznia 2019 r. do grudnia 2024 r. faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych od sprzedawanych towarów.

W związku z powyższym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.