Powiat zamierza realizować projekt inwestycyjny polegający na rozbudowie drogi publicznej o infrastrukturę rowerową i pieszo-rowerową, współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Projekt będzie realizowany w latach 2027-2028, a powstała infrastruktura będzie udostępniana nieodpłatnie, nie generując przychodów.…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(…)”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Powiat (…) realizujący zadania statutowe na podstawie art. 4 ust. 1 Ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r., zamierza złożyć partnerski wniosek o dofinansowanie zadania inwestycyjnego „(…)” finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 ((…) 2021-2027) Działanie 3.1 Mobilność miejska.
Zadanie to jest częścią projektu zintegrowanego pt. „(…)”.
Projekt zlokalizowany jest na terenie Miejskiego Obszaru Funkcjonalnego miasta powiatowego jakim jest (…) i wynika ze strategii Subregionu (…), a w szczególności z dokumentu pn. „(…)” oraz „Załącznika nr 1 Uwarunkowania transportowe i komunikacyjne (…)”, który stanowi tzw. „inny dokument planowania mobilności” zastępujący Plan Zrównoważonej Mobilności Miejskiej ((…)) na tym terenie.
Jego celem jest ograniczenie emisji gazów cieplarnianych pochodzących z komunikacji poprzez stworzenie warunków do zwiększenia udziału ruchu rowerowego na terenie Subregionu (…).
Rzeczowa realizacja zadania nastąpi w latach: 2027-2028 (w roku 2027 postępowanie o udzielenie zamówienia w trybie „zaprojektuj i wybuduj” w oparciu o Program Funkcjonalno-Użytkowy oraz opracowanie dokumentacji technicznej i uzyskanie decyzji zezwolenia na realizację inwestycji drogowej, w 2028 roku realizacja zasadniczej części projektu, promocja i zakończenie). Zakres rzeczowy obejmie rozbudowę drogi powiatowej nr (…) o jednostronną, dwukierunkową drogę rowerową (w tym kładkę rowerową nad potokiem (…)) oraz drogę pieszo-rowerową w terenie zabudowanym miejscowości (…) łączące dwie siedziby gmin: (…) i (…), a także wzmocnienie konstrukcji i wyniesienie niwelety drogi (jezdni i poboczy).
Droga publiczna powiatowa wraz z całą infrastrukturą pasa drogowego zostanie udostępniona nieodpłatnie wszystkim użytkownikom. Projekt nie jest objęty pomocą publiczną w rozumieniu (…) 2021-2027 i nie będzie generował przychodów (Wnioskodawca zarządzający efektami projektu nie będzie pobierał opłat za korzystanie z infrastruktury drogowej/drogi rowerowej i pieszo-rowerowej zarówno w okresie wymagalnej trwałości projektu - 5 lat oraz po upływie tego terminu). Po rzeczowym zakończeniu projektu będzie nim zarządzał operacyjnie wydział powołany do zarządzania drogami tj. Wydział Infrastruktury Drogowej Starostwa Powiatowego w (…).
Właścicielem przedmiotu zadania pozostanie Powiat (…). Zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest Powiat (…) jako podatnik jednostronny. Powiat (…) jest zcentralizowanym od 1 stycznia 2017 r. wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi podatnikiem podatku VAT i posługuje się numerem NIP (…).
Operacyjnie projekt będzie wdrażał upoważniony przez Zarząd Powiatu kierownik Wydziału Infrastruktury Drogowej Starostwa Powiatowego w (…) (WID). Zakres projektu obejmie zakupy usług oraz robót budowlanych drogowych/mostowych związanych wyłącznie z projektem fakturowanych na Nabywcę: Powiat (…) / Odbiorcę: Starostwo Powiatowe w (…), gdyż wynika to z założeń przyjętej strategii działalności Powiatu (…), a mianowicie:
- wydatki na przygotowanie projektu: koszty opracowania dokumentacji technicznej niezbędnej do uzyskania decyzji zezwolenia na realizację inwestycji drogowej (ZRID) - wystąpi podatek od towarów i usług;
- wydatki na roboty budowlane drogowe i/lub mostowe oraz związane z infrastrukturą rowerową i ruchu pieszych na podstawie faktur VAT (wystąpi podatek od towarów i usług);
- wydatki na nadzór inwestorski i entomologiczny na podstawie faktur VAT (wystąpi podatek od towarów i usług);
- wydatki na usługi związane z promocją projektu fakturowane fakturą VAT (tablice informacyjne – wystąpi podatek od towarów i usług).
Wszystkie wymienione powyżej pozycje wydatków nie będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę (realizatora zadania) czynności opodatkowanych.
W projekcie nie wystąpi zmiana własności lub dysponowania tj. m.in. mienie nie zostanie użyczone lub oddane w trwały zarząd jakiemukolwiek podmiotowi. Zarządzanie efektami rzeczowymi projektu będzie realizowane na podstawie upoważnienia kierownika WID do zarządzania mieniem powiatu – w tym przypadku drogami publicznymi.
Środki finansowe w ramach projektu wydatkowane będą w działach, rozdziałach i paragrafach związanymi z drogami publicznymi, a polityka rachunkowości oraz ww. podział odpowiedzialności i zasady dysponowania mieniem (mienie wytworzone/ulepszone w projekcie stale pozostaje własnością Powiatu) decydują o powierzeniu przez zarządcę ustawowego - Zarząd Powiatu (…) realizacji całości komórce wewnętrznej Starostwa Powiatowego w (…).
Pytanie
Czy Powiat (…) ponosząc wydatki w projekcie planowanym do realizacji w latach 2027-2028, współfinansowanym ze środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, a niezwiązanych z czynnościami opodatkowanymi, może odzyskać zapłacony w ramach projektu podatek od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Wnioskodawca uważa, że Powiat (…) nie może odzyskać zapłaconego podatku VAT, gdyż w przypadku zakupów towarów i usług dokonanych w ramach realizowanego przedsięwzięcia, niewykorzystywanych w żadnym zakresie do wykonywania czynności opodatkowanych nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a tym samym podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowalnym do refundacji ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Powiat (…) realizujący zadania ustawowe na podstawie Ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r., nie może odzyskać zapłaconego podatku od towarów i usług przy dokonywanych zakupach w ramach realizowanego zadania przebudowy drogi i budowy drogi rowerowej/pieszo-rowerowej.
Powiat (…) wykonuje na podstawie Ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r. (t. j. Dz.U. 2025 poz. 1684) zadania publiczne ponadgminne m.in. w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych. W związku z powyższym, że Wnioskodawca realizuje zadania statutowe zgodnie z zapisem art. 4 ust. 1 pkt. 6) ww. ustawy, nie podlega w tym zakresie podatkowi od towarów i usług VAT, a zatem nie może go odliczać.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. 2025 poz. 775 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Aby możliwa była realizacja prawa do obniżania podatku należnego o podatek naliczony nabywane przez podatnika towary lub usługi muszą służyć do wykonywania przez niego czynności podlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z powyższym, w sytuacji braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. W przypadku rozbudowy drogi publicznej powiatowej, w tym budowy drogi rowerowej i pieszo-rowerowej nie będzie ona związana z czynnościami opodatkowanymi i to zarówno w części przygotowawczej inwestycji (dokumentacja techniczna wykonywana na podstawie Programu Funkcjonalno-Użytkowego), jak również w fazie rzeczowej realizacji: roboty budowlane drogowe/mostowe/drogi rowerowe i pieszo-rowerowe, nadzór inwestorski, promocja projektu. W związku z tym nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a tym samym Powiat (…) nie może go odzyskać.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl art. 87 ust. 1 ustawy:
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu na rachunek bankowy.
Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684):
Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym:
Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy mają Państwo możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z realizacją inwestycji.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ realizowane zadanie związane będzie z wykonywaniem przez Państwa zadań własnych. Z okoliczności sprawy wynika również, że wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych. Nie będziecie Państwo uzyskiwali żadnych przychodów, które generowałyby podatek VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu.
Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji projektu pn. „(…)” nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku od towarów i usług ani zwrotu kwoty podatku VAT.
Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo